Особенности бухгалтерского учета в торговле

Расхождения можно выявить путем периодической сверки данных фактических остатков средств с данными бухгалтерского учета путем инвентаризации.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации согласно Стандарту бухгалтерского учета 24 «Организация бухгалтерской службы» и Методическими рекомендациям к нему «О порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств», утвержденных приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 6.03.1998 г. №47, в соответствии с которыми установлен порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации.

Инвентаризации бывают:

Полные - касаются всех средств хозяйствующего субъекта (основных средств: зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств; капитальных вложений; капитального ремонта, расходов будущих периодов; нефтепродуктов, товаров; расчеты с банком; расчетов с финансовыми органами; денежных средств и документов строгой отчетности; межбалансовых расчетов (с дочерними, зависимыми, совместно контролируемыми юридическими лицами); расчетов с прочими дебиторами и кредиторами; остальных статей баланса).

Частичные - охватывают один вид средств (денежных средств в кассе, материалы на складе). Проводятся систематически на протяжении всего года в целях сохранности материальных ценностей.

Плановые - по плану, проводятся в установленные сроки.

Внезапные - по распоряжению руководителя, при смене материально ответственных лиц, по требованию следственных органов.

Внеплановые - проводят после стихийных бедствий (пожаров и др.), а также ежемесячная инвентаризация денежных средств.

Также инвентаризация проводится для обеспечения реальности бухгалтерского учета и баланса организации. Для этих целей создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе руководителя субъекта (председателя комиссии), главного бухгалтера, руководителей структурных подразделений, главных специалистов служб.

Она осуществляет профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей; организует проведение инвентаризаций и осуществляет инструктаж членов рабочих комиссий; осуществляет постоянный контроль за ходом инвентаризации и организует контрольные проверки правильности проведения инвентаризации товарно-материальных запасов; проверяет правильность ведения складского учета и хранения ценностей в меж инвентаризационный период; проверяет правильность выведения результатов инвентаризации (излишки, недостачи); в необходимых случаях проводит повторные сплошные инвентаризации; рассматривает объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу или порчу ценностей, а также других нарушений и дает предложения (порядке регулирования выявленных недостач и потерь от порчи ценностей.

Для непосредственного проведения инвентаризации приказом руководителя организации создается рабочая комиссия в составе председателя комиссии и членов комиссии (специалистов и работников бухгалтерии).

В состав комиссии включаются опытные работники, хорошо знающие инвентаризируемые ценности, цены и первичный учет. Работники рабочих инвентаризационных комиссий несут ответственность за своевременность и соблюдение порядка инвентаризации, за полноту и точность составления описей и представления их в бухгалтерию.

Инвентаризацию проводят - при смене материально ответственных лиц, при аудиторских проверках, по требованию следственных органов и в других случаях.

Результаты инвентаризации (излишки, недостачи, пересортица) записывают в сличительные ведомости результатов инвентаризации. В них вносятся только те ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных.

Центральная инвентаризационная комиссия должна проверять правильность составления сличительной ведомости и свое решение зафиксировать в протоколе, который утверждается руководителем организации после окончания инвентаризации.

Товарно-материальные запасы, выявившиеся в излишке, подлежат оприходованию на финансовые результаты с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц.

Недостачу ценностей в пределах установленных норм списывается на расходы.

Недостачу товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относят на виновных лиц.

Недостачу ценностей сверх норм естественной убыли, включая готовую продукцию, в случаях, когда виновники не установлены или о взыскании с материально ответственных лиц отказано судом, относят на результаты хозяйственной деятельности.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются:

излишки - доходом и подлежат оприходованию как доход от неосновной деятельности;

недостачи - расходом;

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли (утвержденных приказом Министерства торговли КазССР от 21.04.1987 г. №12-168) относится на расходы;

недостача имущества и его порча сверх норм списывается на виновных лиц. Если виновные лица не установлены и судом отказано во взыскании, недостача и порча материальных запасов относится на убытки.

Так как нормы естественной убыли действуют только для продовольственных товаров и стеклянной посуды в розничной сети, то субъекты, у которых отсутствуют нормы естественной убыли, должны рассматривать их как потери, которые списываются на убытки при отсутствии виновных или в случае, если судом отказано во взыскании убытков с них и покрываются за счет чистого дохода субъекта, но при этом для целей налогообложения на вычеты не относятся.

Перед составлением отчетности, для обеспечения достоверности ее данных, в соответствии и Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Стандартом бухгалтерского учета 24 «Организация бухгалтерской службы» организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения, перечень имущества, проверяемых при каждой из них, устанавливаются субъектом, кроме случаев, когда проведение инвентаризаций обязательно:

перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее ноября отчетного года;

при передаче имущества субъекта в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании хозяйствующего субъекта;

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении факта хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей - немедленно по установлении таких фактов;

в случае пожара или стихийных бедствий, вызванных экстремальными условиями, немедленно после их окончания;

*при ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

*при уценке товарно-материальных запасов - в сроки, определенные учетной политикой субъекта и в других случаях, предусмотренных законодательством РК.

Инвентаризация товарно-материальных запасов заключается в проверке их сохранности (производственных запасов, готовой продукции, товаров) в местах хранения и на всех этапах их движения, контроль за их использованием в производстве, своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации.

Инвентаризация проводится в присутствии материально ответственных лиц, путем обязательного пересчета, перемеривания, взвешивания. Записи со слов материально ответственных лиц без фактической проверки в инвентаризационные ведомости не допускаются.

Инвентаризация товарно-материальных запасов заключается в проверке сохранности их (производственных запасов, готовой продукции, товаров) в местах хранения и на всех этапах их движения, контроль за их использованием в производстве, своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации.

Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственных лиц, путем обязательного пересчета, перемеривания, взвешивания. Записи со слов материально-ответственных лиц без фактической проверки в инвентаризационные ведомости не допускаются.

При последовательном проведении инвентаризации в изолированных помещениях после инвентаризации они опечатываются без права доступа. Если во время проведения инвентаризации поступили товарно-материальные запасы, то они принимаются материально ответственным лицом в присутствии инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или материальному отчету после инвентаризации. На такие ценности составляется специальная опись «Товарно-материальные запасы, поступившие во время инвентаризации» за подписью председателя инвентаризационной комиссии ссылкой на дату поступления. В исключительных случаях, во время инвентаризации могут отпускаться товарно-материальные запасы, но только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера субъекта, что вносится в отдельную опись «Товарно-материальные запасы, отпущенные во время инвентаризации», за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

Вместе с собственными товарно-материальными запасами проверяются запасы принадлежащие другим субъектам и находящиеся на ответственном хранении, которые вносятся в отдельные описи ссылкой на документы подтверждающие принятие их на ответственное хранение.

Товарно-материальные запасы, хранящиеся на складах других субъектов, заносятся в инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих их сдачу на ответственное хранение.

По товарно-материальным запасам, находящимся в переработке у других субъектов, составляйся отдельная опись ссылкой на документы, на основании которых они переданы в переработку.

Товарно-материальные запасы, находящиеся в пути, но не оплаченные в срок покупателями, также вносятся в отдельные инвентаризационные описи. Комиссия должна проверить обоснованность числящихся на определенных счетах сумм. На счетах могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: в пути - расчетными документами поставщиков; по отгруженным - копиями предъявленных покупателями документов; по просроченным платой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на кладах других субъектов - сохранными расписками, переоформленными на дату близкую к дата доведения инвентаризации.

Товарно-материальные запасы, находящиеся в эксплуатации - инвентаризируются по месту их нахождения и материально-ответственным лицам; выданных на индивидуальное пользование работникам субъекта - по ответственным лицам, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Недостача товарно-материальных запасов, выявленная при инвентаризации, отражается следующим образом:

выявлена недостача товаров на складе по фактической себестоимости

Дебет 334 «Недостачи, потери и порча ценностей »

Кредит 222 «Товары» - 280000

Согласно ст. 237 НДС, ранее отнесенная в зачет НДС подлежит исключению из зачета по товарам, включая основные средства, в случаях порчи, утраты (за исключением случаев, возникающих в результате чрезвычайных ситуаций).

Дебет 821 «Общие и административные расходы», раздел «Расходы, не идущие на вычеты»

Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость» (280000 · 15 %) -42000

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.п.).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

3.2 Учет наличности в операционной кассе

Организации, осуществляющие торговую деятельность и оказывающие платные услуги, обязаны проводить денежные расчеты с использованием контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью (ККАФП), допускаемых к применению в соответствии со статьями 546-548 Налогового кодекса и приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК «Об утверждении Государственного реестра контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, разрешенных к использованию на территории Республики Казахстан» от 20.09.2002 г. (с изменениями).

После приобретения ККАФП в налоговый орган подается заявление о его регистрации с приложением паспорта и договора о техническом обслуживании и ремонте. Налоговый орган выдает карточку регистрации ККАФП, которая хранится в месте его установки в течение срока эксплуатации и возвращается в налоговый орган при снятии с учета ККАФП. К работе на ККАФП допускаются лица, освоившие правила эксплуатации кассового аппарата в объеме технического минимума. Пользователь должен иметь паспорт на ККАФП, в который заносятся сведения о вводе в эксплуатацию, текущем и капитальном ремонтах.

Фискальный отчет ККАФП снимает налоговый инспектор (пароли доступа к фискальной памяти всех ККАФП хранятся в налоговой инспекции по месту регистрации) в случаях:

проведения проверок налоговыми органами;

замены блока фискальной памяти;

смены владельца ККАФП;

при выводе ККАФП из эксплуатации.

При этом составляется акт снятия фискального отчета по форме №1.

При работе с ККАФП применяют контрольную ленту и Книгу кассира-операциониста, которая должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена подписями налогового инспектора и ответственного лица пользователя и опечатана печатью.

Все записи в книге кассира-операциониста ведутся в хронологическом порядке без помарок. (Правила ведения учета операций по ККАФП приводятся в книге кассира-операциониста, включая формы актов и отчетов).

Продажа товаров без применения ККАФП либо применение незарегистрированного в налогового органе, либо применение его не в фискальном режиме влечет за собой штрафные санкции в размере от 40 до 60-кратного месячного расчетного показателя. Невыдача покупателю кассового чека облагается штрафом в размере 10-кратного месячного расчетного показателя.

Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу (форма № КО-4) которая открывается на 1 год. При ее открытии все листы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы, а общее количество листов должно быть указано на последней странице кассовой книги. Книга опечатывается печатью и скрепляется подписями главного бухгалтера и руководителя. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр и остается в книге, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется с лицевой и обратной стороны через копировальную бумагу и как отчет кассира является отрывной частью листа. Первые и вторые отрывные экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. До начала записи ПКО, РКО в кассовой книге указывается остаток денег на начало дня. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег на конец дня. Вторые экземпляры листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетом кассира, который сдается в бухгалтерию вместе с приложенными к нему первичными документами (ПКО, РКО). Если на предприятии совершается ежедневно немного кассовых операций, то кассовые отчеты могут составляться 1 раз в 3-5 дней. Принятые от кассира отчеты и документы проверяются работниками бухгалтерии, а контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер. При обнаружении выдачи денег из кассы не подтвержденных распиской получателя в РКО, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира, при этом выписывается расходный кассовый ордер на имя кассира. Если сумма наличных денег не оправдана приходным кассовым ордером, то они считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации путем выписки приходного кассового ордера.

Для учета денег, выданных из кассы организации доверенному лицу (общественному кассиру, раздатчику) по выплате заработной платы в подразделениях, разменной валюты кассирам-операционистам, и возврата остатка наличности и оплаченных документов, применяется Книга учета принятых и выданных кассиром денег (форма №КО-4). Книгу ведет кассир. Выдача и возврат денег оформляется подписями.

Синтетический учет кассовых операций ведется в подразделе 45 «Наличность в кассе», в который входят счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте».

Основанием для записи операций на счетах 451, 452 являются кассовые отчеты (отрывные листки вторых экземпляров кассовой книги).

На счетах 451,452 по дебету отражаются суммы поступивших наличных денег в кассу:



№п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в банке (на выдачу зарплаты, хозяйственные расходы и др.)	451	441
2	Поступление в кассу наличных денег от покупателей заказчиков за работы услуги, продукцию	451	301
3	Реализация продукции за наличный расчет (выручка от реализации)	451	701
4	Поступление арендной платы от арендатора	451	334
5	Поступление платы за реализованные основные средства. НМА, ценные бумаги	451	721-723
6	Денежные средства, числящиеся в пути, поступили в кассу	451	411
7	Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм	451	333
8	Получены наличными краткосрочные займы банка	451	601
9	Поступили в кассу различные платежи в счет доходов будущих периодов (арендная плата и др.)	451	611
10	Излишки денег в кассе, выявленные при инвентаризации	451	727
11	Получены субсидии наличными от исполнительных органов власти	451	726
12	При поступлении аванса под поставку ТМЗ, под выполнение услуг	451	661,662
13	Поступление задолженности от дочерних товариществ (от зависимых, совместно контролируемых)	451	321-323

По кредиту счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» записываются суммы денежных средств, выплаченных из кассы:

№п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Приобретены и оприходованы основные средства, нематериальные активы с оплатой наличными	121-126 101-106	451
2	Сданы на текущий счет денежные средства из кассы	441	451
3	Выданы из кассы зарплата, пенсия, пособие	681	451
4	Расходы по отгрузке и реализации продукции, оплаченной наличными	811	451
5	Приобретены акции, облигации за наличный расчет	401-403	451
6	Оплата счетов поставщиков наличными из кассы	671	451
7	Выданы деньги в подотчет из кассы	333	451
8.	При уплате арендной платы наличными	683	451
9.	Сумма выданных авансов под поставку ТМЗ, выполненные работы и услуги	351,352	451
10	Возврат займов (краткосрочных, долгосрочных) физическим и юридическим лицам наличными из кассы	602	451
11	Возврат авансов полученных	661,662	451
12	Недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации	334	451
13	Выявленная недостача должна быть отнесена на виновника	333	334
14	Возмещение кассиром недостачи денег	451	333
15	Если виновник не обнаружен или судом отказано во взыскании	845	334
16	Сдана выручка в банк через инкассаторов	411	451

Организации производят кассовые операции в иностранной валюте, в разрешенных законодательством случаях. Учет наличной иностранной валюты производится на счете 452 в соответствии с СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте» и МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов». Следует иметь в виду, что по каждому виду валюты необходимо вести отдельную кассовую книгу, в которой совершенные операции будут отражаться в иностранной валюте. Курсовые разницы по отношению к инвалюте будут отражаться в связи со снижением курса тенге Дебет 452 Кредит 725, в случае роста курса тенге Дебет 844 Кредит 452.

Записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в валюте РК, пересчитанных по рыночному курсу (в соответствии с котировками фондовой биржи на 11⁰⁰ часов Алматинского времени) или курсу, установленному Национальным банком РК (по валютам, не участвующим в торгах на фондовом рынке на 15⁰⁰ часов Алматинского времени) на дату совершения операции. Операции по поступлению валютных средств:

№п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Поступление наличной инвалюты в кассу с валютного счета в банке	452	431
2	Поступление в кассу наличных от покупателей и заказчиков за продукцию, работы и услуги в инвалюте	452	301
3	Возврат в кассу неизрасходованных валютных подотчетных сумм	452	333
Операции по расходованию валютных средств:
№ п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Выданы из кассы валютные средства в подотчет	333	452
2	Сданы на валютный счет денежные средства в иностранной валюте	431	452
3	Курсовая разница: а) положительная	452	725
	б) отрицательная	844	452

Сгруппированные суммы по приходу и расходу денег в кассе в разрезе корреспондирующих счетов из кассовых отчетов ежедневно или один раз в 3-5 дней заносятся в Журнал-ордер №1 (расход), и ведомость №1 (приход) на основании отчетов кассира. В конце месяца итоговые данные переносятся в Главную книгу.

Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств. Внутренний контроль над движением денежных средств должен выполнять следующие функции:

отдельное хранение и отдельный учет денежных средств;

учет всех операций, произведенных за наличный расчет;

хранение только необходимого остатка в кассе;

периодические проверочные подсчеты остатка в кассе;

физический контроль денежных средств.

Контроль за поступлением.

Контроль денежных расходов.

Контроль денежных средств на расчетных счетах.

Сверка кассовых остатков.

Сверка расчетных (валютных) счетов.

Денежные средства в кассе инвентаризируют путем установления наличия числящихся в кассе денежных средств и полистного пересчета бланков строгой отчетности. Результаты инвентаризации оформляют отдельным «Актом инвентаризации наличия денежных средств».

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, разработанных и утвержденных руководителем организации. Инвентаризация кассы документов и бланков строгой отчетности (авиа- и железнодорожные билеты, талоны на бензин и др.), как правило проводится внезапно, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей хранящихся в кассе, в присутствии кассира и главного бухгалтера. До начала инвентаризации, при наличии нескольких касс, они опечатываются. Кассир должен составить на момент инвентаризации кассовый отчет и вывести по кассовой книге остаток денег. С кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и что не оприходованных и несписанных сумм в кассе не имеется. После пересчета денег составляется акт инвентаризации денежных средств в кассе. Полученный результат инвентаризации сверяют с данными бухгалтерского учета по кассовой книге. В акте записываются объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя субъекта о дальнейшем решении по результатам инвентаризации.

При проведении инвентаризации необходимо проверить: заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности и взято ли с него «Обязательство кассира», соответствует ли оснащение кассы требованиям для хранения дубликатов ключей от сейфа.

3.3 Аудит реализации товаров

При проведении аудита применяются два типа тестирования - проверка на соответствие, или на соблюдение, и проверки по существу. Первый тип контроля нацелен на тестирование качества системы внутреннего контроля. Речь идет о проверке соответствия фактических данных принятым экономическим нормативам, соблюдения принятого порядка оформления документов /63, с. 9-10/. При проведении аудита цикла закупок устанавливается соответствие применяемой на предприятии методики учета операций по закупке товарно-материальных запасов, действующим в Республике Казахстан нормативно-правовым документам для выявления имеющих место ошибок или нарушений и степень их влияния на достоверность финансовой отчетности. Основные нормативно-правовые документы по циклу закупок приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные нормативно-правовые документы, регулирующие цикл закупок

№п.п	Наименование документа
1	2
1.	Гражданский кодекс РК (Особенная часть) от 01.07.1999 г. №409-1, глава 25 «Купля-продажа», статьи 458-477
2	«О налогах и других обязательных платежах в бюджет»: Кодекс РК от 12.06.2001 г. №209-2 (с изменениями и дополнениями от 22.10.2004 г.)
3.	Таможенный кодекс РК от 05.04. 2003 г. №401-11 (с изменениями и дополнениями от 09.07.2004 г.)
4.	«О валютном регулировании»: Закон РК от 14.04.1993 г. (с изменениями и дополнениями от 20.07.1995 г.)
5.	«О платежах и переводах денег»: Закон РК от 29.06.1998 г. №237-1 (с изменениями и дополнениями от 13.03.2003 г.)
6.	«О вексельном обращении в Республике Казахстан»: Закон РК от 28.04.1997 г. №97-1 (с учетом изменений и дополнений от 09.07.2003 г. №482-2)
7.	«О качестве и безопасности пищевых продуктов»: Закон РК от 08.04.2004 г. №543
8.	Инструкция о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов
9.	Инструкция о порядке приемки продукции и товаров по количеству и качеству: Постановление Кабинета Министров РК от 09.11.1994 г. №1240
10.	Положение о порядке предъявления и рассмотрения претензий предприятиями, организациями и учреждениями и урегулирования разногласий по хозяйственным договорам: Постановление Кабинета Министров РК от 15.02.1993 г. №111
11.	Положение о поставках продукции: Постановление Кабинета министров РК от 19.06.1992 г. №536 (с изменениями и дополнениями от 08.06.1993 г. №481)
12.	О практике применения законодательства при разрешении споров, связанных с не сохранностью и недостачей продукции и товаров при отгрузках и поставках: Постановление Пленума Высшего арбитражного суда РК от 23.12.1993 г. №4
13.	О разрешении споров, связанных с поставкой и продажей продукции и товаров ненадлежащего качества: Постановление Пленума Высшего арбитражного суда РК от 08.02.1995 г. №5
14.	«Об утверждении форм первичных документов»: Приказ Министерства финансов РК от 19.03.2004 г. №128
15.	«Учет операций в иностранной валюте»: Стандарт бухгалтерского учета 9. Приказ ДМБУиА Министерства финансов РК от 13.11.1996 г. №3 (с изменениями и дополнениями от 28.08.2002 г. №390)
16.	(Организация бухгалтерской службы»: Методические рекомендации к Стандарту 24: Приказ ДМБУиА Министерства финансов РК от 06.03.1998 г. №47
17.	Инструкция ДМБУиА Министерства финансов РК от 24.11.1997 г. «По заполнению регистров бухгалтерского учета» №72
18.	Типовой план счетов бухгалтерского учета: Приказ Министерства финансов РК от 18 сентября 2002 г. №438 (с изменениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 21.10.2003 г. №372)
19.	«О порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных запасов и отпуска их по доверенности»: Методические рекомендации, Приказ ДМБУиА Министерства финансов РК от 06.03.1998 г. №46
20.	«Правила выписки счетов-фактур экспедиторами на перевозку грузов, осуществляемых в рамках договора транспортной экспедиции»: Приказ Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 23.01.2003 г. №18
21.	«О бухгалтерском учете вексельных операций»: Письмо Министерства финансов РК от 07.02.2001 г. №23-2-2-6/63/1540

Для достижения поставленных целей проверки финансовой отчетности аудитор исследует процедуры контроля на предприятии, чтобы удостовериться, что они разработаны и действуют эффективно. Это дает ему возможность значительно сократить масштабы проверок, направленных на выявление полноты, точности отражения хозяйственных операций, санкционированности совершения хозяйственных операций, существования в наличии активов на предприятии, а также наличие прав на их использование и проведение своевременной оценки. Поэтому для рационального изучения процедур внутреннего контроля процесс закупки товаров и услуг аудитору можно разделить на следующие этапы:

определение потребностей в сырье, материалах, товарах и услугах;

получение, проверка и приемка товаров и услуг;

регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Определение потребностей в сырье, материалах, товарах и услугах.

В соответствии с данными Бизнес-плана, Производственной программы, а также исходя из реального состояния товарно-материальных запасов на складе и в производстве, руководство предприятия заключает договоры на их приобретение.

Договор является основным документом, определяющим права и обязанности сторон по поставке всех видов продукции /64, ст. 1, п. 3/.

Если сторонами предусмотрена поставка товаров в течение срока действия договора отдельными партиями и сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) в нем не определены, то товары поставляются равномерными партиями помесячно. Наряду с определением периодов поставки в договоре может быть установлен график поставки товаров (декадный, суточный, часовой и т.п.).

В случаях, когда договором предусмотрено право покупателя давать поставщику указания об отгрузке товаров получателям (отгрузочные разнарядки), отгрузка (передача) товаров осуществляется поставщиком получателям, указанным в отгрузочной разнарядке. Содержание отгрузочной разнарядки и сроки ее направления покупателем поставщику определяются договором /65, гл. 25. ст. 461-462/.

При заключении договора на приобретение пищевых продуктов должно обращаться особое внимание на соблюдение положений Закона «О качестве и безопасности пищевых продуктов». В статье 17 «Требования к обеспечению качества и безопасности пищевых продуктов, материалов и изделий, ввоз, которых осуществляется на территорию Республики Казахстан» предъявляются требования:

Качество и безопасность пищевых продуктов, материалов и изделий, ввоз которых осуществляется на территорию Республики Казахстан, должны соответствовать требованиям нормативных документов.

Запрещается ввоз на территорию Республики Казахстан пищевых продуктов, материалов и изделий, не прошедших государственную регистрацию в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, и не имеющих документов, удостоверяющих соответствие их качества и безопасности требованиям нормативных документов /66/.

Отдел снабжения (закупок) осуществляет постоянный контроль за выполнением условий поставок. Если условиями договора предусмотрена поставка товарно-материальных запасов по мере подачи заказов, то отдел снабжения на основании поданных заявок различных подразделений предприятия своевременно передает поставщикам эти заказы. При этом заказы должны быть санкционированы уполномоченными лицами, контролирующими выполнение договоров-поставок.

Работниками складов или руководителями цехов, куда отгружаются товарно-материальные запасы, осуществляется приемка товаров по количеству и качеству соответствующего ассортимента.

Получение, проверка и приемка товаров и услуг. Проверка поступающих товаров является важнейшей процедурой контроля с точки зрения руководства. Поэтому, чтобы обеспечить сохранность получаемого товара, руководство предприятия обычно производит соответствующее разделение обязанностей. Например, служащие отдела снабжения (закупок) занимаются только контролем за выполнением условий договоров-поставок, а работники склада получают товар, согласно заключенным договорам или заказам, а затем отпускают в производство. Если же полученный товар от поставщика поступает минуя склад, то делается отметка в первичных документах об этом факте.

Приемка товаров, поступивших в исправной таре, по весу нетто и количеству товарных единиц в каждом месте, по качеству и комплектности производится, как правило, на складе получателя с соблюдением сроков приемки.

Приемка товаров по количеству, качеству и комплектности выполняется комиссией в составе не менее трех компетентных лиц, уполномоченных руководителем или заместителем руководителя предприятия-получателя. Члены комиссии не должны находиться в подчинении данного материально-ответственного лица и быть связаны с материальными ценностями (с учетом, хранением, приемкой и их отпуском).

Стороны в договоре могут предусмотреть иной состав комиссии для осуществления приемки товаров.

В комиссии по приемке товаров могут участвовать уполномоченные отправителем (изготовителем) на его сдачу лица: проводник, лицо, следующее для сдачи груза по его прибытии и др.

Члены приемной комиссии несут ответственность за строгое соблюдение правил приемки товаров.

Руководство предприятия должно систематически осуществлять контроль за работой лиц, на которых возложена приемка товаров по количеству, качеству и комплектности и предупреждать нарушения правил приемки товаров.

Приемка товаров по количеству, качеству и комплектности должна производиться в точном соответствии со стандартами, техническими условиями, иными обязательными для сторон правилами либо договором, а также по транспортным и сопроводительным документам, удостоверяющим количество, качество и комплектность поставляемых товаров (счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам, техническому паспорту, сертификату и т.п.). Отсутствие указанных сопроводительных документов или некоторых из них не приостанавливает приемку товаров. В этом случае составляется акт о фактическом количестве, качестве, комплектности поступивших товаров, в котором указывается, какие документы отсутствуют/67, п. 15/.

Если при приемке товаров будет выявлена недостача или какие-либо отклонения от указанных в сопроводительных документах поставщика, то результаты приемки товаров оформляются актом и предъявляется претензия.

Претензия в связи с недостачей товаров по количеству, а также вытекающая из поставки товаров, не соответствующих по качеству, комплектности, таре, упаковке и маркировке стандартам, техническим условиям, чертежам, рецептурам, образцам (эталонам), предъявляется получателем поставщику в установленный срок, согласно Положению «О порядке предъявления и рассмотрения претензий предприятиями, организациями и учреждениями и урегулирования разногласий по хозяйственным договорам». В случае нарушения сроков рассмотрения претензии или оставления ее без ответа, на основании искового заявления дело передается в арбитражный суд /68, п. 10-11/.

При разрешении споров, связанных с недостачей товаров, в арбитражном суде оценивают представленные доказательства, выясняют причины и место образования недостач, требуют от сторон предоставления всех необходимых документов, в том числе материалов служебных проверок, обязательность проведения которых отправителем (поставщиком) и получателем прямо предусмотрена Инструкцией о порядке приемки продукции и товаров по количеству и качеству /69, п. 2/.

Ответственность за поставку некомплектной продукции наступает и в том случае, когда поставленная продукция по комплектности соответствует стандартам и другой нормативно-технической документации, однако не соответствует требованиям, обусловленным в договоре /70, п. 5/.

Вышеуказанные действия внутреннего персонала по закупке товаров и услуг должны контролироваться руководством через получение оперативных сведений и отчетов исполнителей.

3.4 Учет наличности в операционной кассе

Организации, осуществляющие торговую деятельность и оказывающие платные услуги, обязаны проводить денежные расчеты с использованием контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью (ККАФП), допускаемых к применению в соответствии со статьями 546-548 Налогового кодекса и приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК «Об утверждении Государственного реестра контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, разрешенных к использованию на территории Республики Казахстан» от 20.09.2002 г. (с изменениями).

После приобретения ККАФП в налоговый орган подается заявление о его регистрации с приложением паспорта и договора о техническом обслуживании и ремонте. Налоговый орган выдает карточку регистрации ККАФП, которая хранится в месте его установки в течение срока эксплуатации и возвращается в налоговый орган при снятии с учета ККАФП. К работе на ККАФП допускаются лица, освоившие правила эксплуатации кассового аппарата в объеме технического минимума. Пользователь должен иметь паспорт на ККАФП, в который заносятся сведения о вводе в эксплуатацию, текущем и капитальном ремонтах.

Фискальный отчет ККАФП снимает налоговый инспектор (пароли доступа к фискальной памяти всех ККАФП хранятся в налоговой инспекции по месту регистрации) в случаях:

проведения проверок налоговыми органами;

замены блока фискальной памяти;

смены владельца ККАФП;

при выводе ККАФП из эксплуатации.

При этом составляется акт снятия фискального отчета по форме №1.

При работе с ККАФП применяют контрольную ленту и Книгу кассира-операциониста, которая должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена подписями налогового инспектора и ответственного лица пользователя и опечатана печатью.

Все записи в книге кассира-операциониста ведутся в хронологическом порядке без помарок. (Правила ведения учета операций по ККАФП приводятся в книге кассира-операциониста, включая формы актов и отчетов).

Продажа товаров без применения ККАФП либо применение незарегистрированного в налогового органе, либо применение его не в фискальном режиме влечет за собой штрафные санкции в размере от 40 до 60-кратного месячного расчетного показателя. Невыдача покупателю кассового чека облагается штрафом в размере 10-кратного месячного расчетного показателя.

Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу (форма № КО-4) которая открывается на 1 год. При ее открытии все листы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы, а общее количество листов должно быть указано на последней странице кассовой книги. Книга опечатывается печатью и скрепляется подписями главного бухгалтера и руководителя. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр и остается в книге, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется с лицевой и обратной стороны через копировальную бумагу и как отчет кассира является отрывной частью листа. Первые и вторые отрывные экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. До начала записи ПКО, РКО в кассовой книге указывается остаток денег на начало дня. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег на конец дня. Вторые экземпляры листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетом кассира, который сдается в бухгалтерию вместе с приложенными к нему первичными документами (ПКО, РКО). Если на предприятии совершается ежедневно немного кассовых операций, то кассовые отчеты могут составляться 1 раз в 3-5 дней. Принятые от кассира отчеты и документы проверяются работниками бухгалтерии, а контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер. При обнаружении выдачи денег из кассы не подтвержденных распиской получателя в РКО, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира, при этом выписывается расходный кассовый ордер на имя кассира. Если сумма наличных денег не оправдана приходным кассовым ордером, то они считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации путем выписки приходного кассового ордера.

Для учета денег, выданных из кассы организации доверенному лицу (общественному кассиру, раздатчику) по выплате заработной платы в подразделениях, разменной валюты кассирам-операционистам, и возврата остатка наличности и оплаченных документов, применяется Книга учета принятых и выданных кассиром денег (форма №КО-4). Книгу ведет кассир. Выдача и возврат денег оформляется подписями (приложение 7.1).

Синтетический учет кассовых операций ведется в подразделе 45 «Наличность в кассе», в который входят счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте».

Основанием для записи операций на счетах 451, 452 являются кассовые отчеты (отрывные листки вторых экземпляров кассовой книги).

На счетах 451,452 по дебету отражаются суммы поступивших наличных денег в кассу (Таблица 10):

Таблица 10 Поступление наличных денег в кассу

№п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в банке (на выдачу зарплаты, хозяйственные расходы и др.)	451	441
2	Поступление в кассу наличных денег от покупателей заказчиков за работы услуги, продукцию	451	301
3	Реализация продукции за наличный расчет (выручка от реализации)	451	701
4	Поступление арендной платы от арендатора	451	334
5	Поступление платы за реализованные основные средства. НМА, ценные бумаги	451	721-723
6	Денежные средства, числящиеся в пути, поступили в кассу	451	411
7	Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм	451	333
8	Получены наличными краткосрочные займы банка	451	601
9	Поступили в кассу различные платежи в счет доходов будущих периодов (арендная плата и др.)	451	611
10	Излишки денег в кассе, выявленные при инвентаризации	451	727
11	Получены субсидии наличными от исполнительных органов власти	451	726
12	При поступлении аванса под поставку ТМЗ, под выполнение услуг	451	661,662
13	Поступление задолженности от дочерних товариществ (от зависимых, совместно контролируемых)	451	321-323

По кредиту счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» записываются суммы денежных средств, выплаченных из кассы (Таблица 11):

Таблица 11 Отражение суммы денег, выплаченных из кассы

№п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Приобретены и оприходованы основные средства, нематериальные активы с оплатой наличными	121-126 101-106	451
2	Сданы на текущий счет денежные средства из кассы	441	451
3	Выданы из кассы зарплата, пенсия, пособие	681	451
4	Расходы по отгрузке и реализации продукции, оплаченной наличными	811	451
5	Приобретены акции, облигации за наличный расчет	401-403	451
6	Оплата счетов поставщиков наличными из кассы	671	451
7	Выданы деньги в подотчет из кассы	333	451
8.	При уплате арендной платы наличными	683	451
9.	Сумма выданных авансов под поставку ТМЗ, выполненные работы и услуги	351,352	451
10	Возврат займов (краткосрочных, долгосрочных) физическим и юридическим лицам наличными из кассы	602	451
11	Возврат авансов полученных	661,662	451
12	Недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации	334	451
13	Выявленная недостача должна быть отнесена на виновника	333	334
14	Возмещение кассиром недостачи денег	451	333
15	Если виновник не обнаружен или судом отказано во взыскании	845	334
16	Сдана выручка в банк через инкассаторов	411	451

Организации производят кассовые операции в иностранной валюте, в разрешенных законодательством случаях. Учет наличной иностранной валюты производится на счете 452 в соответствии с СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте» и МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов». Следует иметь в виду, что по каждому виду валюты необходимо вести отдельную кассовую книгу, в которой совершенные операции будут отражаться в иностранной валюте. Курсовые разницы по отношению к инвалюте будут отражаться в связи со снижением курса тенге Дебет 452 Кредит 725, в случае роста курса тенге Дебет 844 Кредит 452.

Записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в валюте РК, пересчитанных по рыночному курсу (в соответствии с котировками фондовой биржи на 11⁰⁰ часов Алматинского времени) или курсу, установленному Национальным банком РК (по валютам, не участвующим в торгах на фондовом рынке на 15⁰⁰ часов Алматинского времени) на дату совершения операции. Операции по поступлению валютных средств (Таблица 12):

Таблица 12 Поступление валютных средств

№п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Поступление наличной инвалюты в кассу с валютного счета в банке	452	431
2	Поступление в кассу наличных от покупателей и заказчиков за продукцию, работы и услуги в инвалюте	452	301
3	Возврат в кассу неизрасходованных валютных подотчетных сумм	452	333
Операции по расходованию валютных средств:
№ п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Выданы из кассы валютные средства в подотчет	333	452
2	Сданы на валютный счет денежные средства в иностранной валюте	431	452
3	Курсовая разница: а) положительная	452	725
	б) отрицательная	844	452

Сгруппированные суммы по приходу и расходу денег в кассе в разрезе корреспондирующих счетов из кассовых отчетов ежедневно или один раз в 3-5 дней заносятся в Журнал-ордер №1 (расход), и ведомость №1 (приход) на основании отчетов кассира. В конце месяца итоговые данные переносятся в Главную книгу.

Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств. Внутренний контроль над движением денежных средств должен выполнять следующие функции:

отдельное хранение и отдельный учет денежных средств;

учет всех операций, произведенных за наличный расчет;

хранение только необходимого остатка в кассе;

периодические проверочные подсчеты остатка в кассе;

физический контроль денежных средств.

Контроль за поступлением.

Контроль денежных расходов.

Контроль денежных средств на расчетных счетах.

Сверка кассовых остатков.

Сверка расчетных (валютных) счетов.

Денежные средства в кассе инвентаризируют путем установления наличия числящихся в кассе денежных средств и полистного пересчета бланков строгой отчетности. Результаты инвентаризации оформляют отдельным «Актом инвентаризации наличия денежных средств».

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, разработанных и утвержденных руководителем организации. Инвентаризация кассы документов и бланков строгой отчетности (авиа- и железнодорожные билеты, талоны на бензин и др.), как правило проводится внезапно, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей хранящихся в кассе, в присутствии кассира и главного бухгалтера. До начала инвентаризации, при наличии нескольких касс, они опечатываются. Кассир должен составить на момент инвентаризации кассовый отчет и вывести по кассовой книге остаток денег. С кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и что не оприходованных и несписанных сумм в кассе не имеется. После пересчета денег составляется акт инвентаризации денежных средств в кассе. Полученный результат инвентаризации сверяют с данными бухгалтерского учета по кассовой книге. В акте записываются объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя субъекта о дальнейшем решении по результатам инвентаризации.

При проведении инвентаризации необходимо проверить: заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности и взято ли с него «Обязательство кассира», соответствует ли оснащение кассы требованиям для хранения дубликатов ключей от сейфа.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вот уже несколько лет, как проведена реформа бухгалтерского учета, введены в действие стандарты бухгалтерского учета и разработанный на их основе Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Новая система бухгалтерского учета, принятая в Казахстане, соответствует международным бухгалтерским стандартам и позволяет хозяйствующим субъектам организовать бухгалтерский учет так, чтобы он полностью соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и все требованиям, предъявляемым пользователями к полученной информации.

Для осуществления предприятием любой основной деятельности необходимы денежные средства. Денежные средства предприятия образуются при реализации готовой продукции, товаров, от оказания сервисных услуг, а также в виде поступлений от операций с денежными средствами. В настоящее время все организации независимо от вида форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Наряду с бухгалтерским учетом организаций в соответствии с требованиями современной практики хозяйствования ведут оперативный учет и статистику. Между предприятиями большинство расчетов производится безналичным путем. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций).

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 26 декабря

2. 1995 г. N 2732 О бухгалтерском учете (внесены изменения Законами РК N 154-1 от 11.07.97, от 16.07.99 г. N 436-1)

3. Стандарт бухгалтерского учета 14 учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество Утвержден постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 14 ноября 1996 г. N 4

4. Стандарты бухгалтерского учета.

5. Приказ Комитета по статистике и анализу Агентства по стратегическому планированию и реформам Республики Казахстан от 13 декабря 1997 года N 75 Об утверждении Положения "О порядке представления юридическими и физическими лицами государственной статистической отчетности в Республике Казахстан"

6. Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, 1996 год. Информационный издательский дом “Филин”

7. П.С. Безруких, А.Н. Кашаев, Д.А. Рогулин «Бухгалтерский учет».

8. Э.Дж.Доллан и другие. Деньги, банковское дело и кредитная политика. М -- С.-П., 1993.

9. Козлова Е. П, и др. Бухгалтерский учет. - Финансы и статистика, 1994 год.

10. Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1993 год.

11. Кондратков Н. П., Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М-1996.

12. Макаров В.Т. Теория бухучета. М., «Аудит», 1999.

13. Мизиковский Е.А. “Новые объекты бухгалтерского учета: акции, облигации, векселя” Москва “Финансы и статистика” 1993 г.

14. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И.Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы 1998 .

15. Сейткасимов Г.С., Щаяхметова К.О., Абдраимова Г.Т. Бухгалтерский учет и отчетность в банках. Алматы, «Каржы-Каражат». «Раритет»,2000.

16. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц Аудит. Учебное пособие, Москва, 1995 год, “Инфра-М”.

17. Хендриксен Е.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. 1996

18. "Казахстанская правда" от 24.11.1998 г.,

19. "Внешнеэкономическая деятельность", 1998 г., N 23.

20. "Экономика и предпринимательство", 1998 г. N 23.

21. "Информационный бюллетень Минфина", 1998 г.,N 12.

22. "Вестник по налогам и инвестициям", 1998 г., N 9.

Размещено на Allbest.ru