Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Филиал в ст. Ленинградской

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и АОД

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Аудит

На тему: Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда (по материалам ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский»)

Работу выполнила Отке С.В.

Научный руководитель Луговской Д.В.

ст. Ленинградская, 2010

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Теоретические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Цели и задачи аудита, информационное обеспечение аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.2 План проведения и программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.3 Аудит соблюдения трудового законодательства

1.4 Этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.5 Методы аудиторской проверки и способы выявления бухгалтерских ошибок

2. АУДИТ РАСЧЕТОВ с персоналом по оплате труда ПО МАТЕРИАЛАМ ЗАО «САХАРО -- СЫРОДЕЛЬНЫЙ КОМБИНАТ «ЛЕНИНГРАДСКИЙ»

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности

2.3 Основные хозяйственные операции по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Сахаро - сыродельном комбинате «Ленинградский»

3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ И ОТЧЕТ ПО ЕЕ РЕЗУЛЬТАТАМ

3.1 Подготовка и планирование аудита

3.2 Оценка системы внутреннего контроля на ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский»

3.3 Оценка материальности (существенности) и аудиторский риск

3.4 Составление плана и программы аудита

3.5 Методические приемы и способы проведения аудита

3.6 Оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда

3.7 Пути совершенствования внутреннего контроля по учету расчетов с персоналом по оплате труда

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

С момента появления аудит занимает очень важное место в финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. В условиях рынка с появлением реальных собственников в обществе появились субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и, что особенно важно, в эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета и отчетности. Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение предприятия, но и подтвердить его эффективность государству, а также суметь убедить в этом третьих лиц, с которыми предприятие вступает в экономические отношения и от которых зависит его дальнейшее благополучие. В рыночной экономике интересы предприятия и пользователей информации об его финансовом состоянии объективно не совпадают, поэтому такое доказательство может быть представлено только авторитетным и независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в настоящее время оплата труда все еще недостаточно увязывается с конечными производственными и финансовыми результатами, а ее уровень нельзя признать удовлетворительным по сравнению с цивилизованными странами. Рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки. Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время все предприятия и организации обязаны уплачивать единый социальный налог с фонда оплаты труда. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета труда и заработной платы;

- перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы, а также единого социального налога;

- дать характеристику источников информации по аудиту расчетов;

- раскрыть методику аудита начисления оплаты труда, а также порядка удержаний из заработной платы;

- рассмотреть методику проверки расчетов по единому социальному налогу с внебюджетными социальными фондами (Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ и Фондом обязательного медицинского страхования).

При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета труда и заработной платы, а также порядок исчисления и уплаты единого социального налога действующим в настоящее время.

Объектом настоящего исследования является состояние учета расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский» в 2009 году.

Курсовая работа состоит из трех глав, введения и заключения. В первой главе будут рассмотрены основы отражения расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерском учете, основные первичные документы и нормативные акты, касающиеся данного раздела учета, а также основные ошибки, возникающие в процессе ведения данного раздела учета. Во второй главе будет рассмотрена организационно - экономическая характеристика предприятия, оценка постановки и ведения бухгалтерского учета, порядок оформления учетных регистров, составления и сроки сдачи отчетности. В третьей главе будет проведен аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский» за 2009г.

1. Теоретические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Цели и задачи аудита, информационное обеспечение аудита расчетов с персоналом по оплате труда

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

При этом решается комплекс задач:

- подтверждение системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

- проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

В качестве источников информации используются нормативные и правовые акты, локальные документы организации по труду и его оплате, регистры синтетического и аналитического учета по счетам, бухгалтерская и налоговая отчетность, документы не учетного характера.

Информационная база аудита делится на следующие группы:

1) нормативно-правовые документы:

- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ;

- «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255 -ФЗ;

- «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов». Федеральный закон от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ;

- Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию. Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375;

- Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922;

- «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1;

2) локальные документы организации, регулирующие вопросы трудовой дисциплины, внутреннего трудового распорядка, оплаты труда и материального поощрения. К ним относятся коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего распорядка, штатное расписание;

3) первичные учетные документы:

- по учету кадров: №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;

№ Т-2 «Личная карточка работника»; № Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»; № Т-3 «Штатное расписание»; № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»; № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; № Т-7 «График отпусков»; № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»; № Т-10 «Командировочное удостоверение»; № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»; № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; № Т-13 «Табель учета рабочего времени»; № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; № Т-51 «Расчетная ведомость»; № Т-53 «Платежная ведомость»; № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»; № Т-54 «Лицевой счет»; № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»; № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

4) регистры синтетического и аналитического учета, которые включают карточки и сводные ведомости по заработной плате, журналы-ордера, обороты по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

5) бухгалтерская и налоговая отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), налоговые карточки по учету налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ), справки о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ), индивидуальные карточки по учету ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование;

6) прочая документация: приказы, распоряжения руководителя, договоры о материальной ответственности, договоры займа, заявления работников, акты проверок ревизионных и налоговых органов, аудиторские заключения.

Проверка расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке.

1.2 План проведения и программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Планирование и разработка программы аудита играет важную роль в процессе аудита. Аудиторская организация при планировании должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита». В последнем, в п. 2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица 1), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения.

При разработке плана и программы необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, в том числе:

-общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

-особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

-общий уровень компетентности руководства;

-организацию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

-влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

-количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга.

Таблица 1 Общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1	2	3
Аудит оформления первичных документов	10.01.2009-11.01.2009	Савостин Е.В.
Аудит системы начислений заработной платы	10.01.2009-16.01.2009	Попова А.И.
Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	11.01.2009-13.01.2009	Савостин Е.В.
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	13.01.2009-15.01.2009	Савостин Е.В.
Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	16.01.2009-17.01.2009	Попова А.И.

1.3 Аудит соблюдения трудового законодательства

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда, аудитор должен установить наличие внутренних нормативных документов, регулирующих трудовые отношения в организации, и их соответствие требованиям действующего Трудового кодекса РФ.

Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства состоит из следующих этапов.

На первом этапе осуществляется проверка внутренних локальных документов по учету труда и заработной платы. Трудовые отношения между работниками и организацией регулируются коллективным договором - правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемым работниками и работодателями в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ). Порядок ведения коллективных переговоров и заключения коллективного договора регулируется Трудовым кодексом РФ.

Коллективный договор вступает в силу со дня подписания его сторонами либо со дня, установленного в самом коллективном договоре (ст. 43 ТК РФ). Действовать он может не более трёх лет, при этом допускается его продление также на срок до трех лет.

В коллективный договор рекомендуется включить дополнительные положения по локальному нормативному регулированию расчетов с персоналом по оплате труда:

- порядок и размеры начислений стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и другие показатели;

- порядок и размеры стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных условиях труда, за работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, предусмотренные в коллективном договоре, являются экономически обоснованными в целях признания расходов на оплату труда в налоговом учете.

В организации должны быть разработаны: Положение об оплате труда, Положение о премировании, Правила внутреннего трудового распорядка, штатное расписание, график отпусков, должностные инструкции, которые являются локальными нормативными актами. Эти документы содержат нормы трудового права, обязательные только для конкретной организации или предпринимателя. Принимаются они работодателем самостоятельно по различным вопросам в пределах его компетенции (ст. 8 ТК РФ).

Положения регулируют права и обязанности работников и работодателя, рабочее время и время отдыха, формы поощрения работников и правила соблюдения трудовой дисциплины, условия выплаты заработной платы.

Все внутренние нормативные документы должны быть подвергнуты контролю с использованием следующих методов аудита:

1) наличие внутренних нормативных документов по заработной плате; контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ;

2) полнота отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.

На втором этапе изучается штатное расписание организации на соответствие типовой форме, наличию изменений, вносимых в течение отчетного года, и соответствию списочного состава работников. Штатное расписание организации проверяется на соответствие унифицированной форме, осуществляется контроль по существу, в том числе арифметический контроль. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом руководителя организации.

Контроль штатного расписания по существу включает: оформление структуры, штатный состав, численность, перечень должностей, должностные оклады, наличие надбавок, сведения о месячном фонде заработной платы.

На третьем этапе аудита проводится проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме работника на работу и трудовых договоров. Проверка приказов о приеме работника на работу осуществляется с использованием следующих процедур: соответствие типовой форме, указание профессии (должности), наличие испытательного срока, условия приема на работу и характер предстоящей работы, указание оклада.

Основанием для издания приказа о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу. Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ.

Трудовые договоры должны учитывать особенности осуществления трудовой деятельности в данной организации. Указание в трудовых договорах доплат, надбавок и прочих поощрительных выплат является обязательным экономическим обоснованием включения данных расходов в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения налога на прибыль. В противном случае, расходы могут быть признаны налоговыми органами экономически необоснованными (п.1 ст. 252, ст. 255 НК РФ).

1.4 Этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Заработная плата работника складывается из следующих составляющих:

1) вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы; компенсационных выплат, а именно за вредность труда, за труд на особых территориях и т.п.;

2) стимулирующих выплат, а именно премий, надбавок и иных поощрительных выплат (ст. 129 ТК РФ).

Вознаграждение за труд и стимулирующие выплаты устанавливаются на договорном или локальном уровнях - трудовым и (или) коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Основания для компенсационных выплат и их минимальные размеры устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами, а конкретные размеры фиксируются в локальных документах организации. При этом они не могут быть ниже нормативно установленных размеров.

Проверка внутренних нормативных документов организации подтверждает соблюдение действующих норм и правил трудового законодательства, предусмотренных Трудовым кодексом РФ. Однако для подтверждения правильности документального оформления расчетов, ведения аналитического и синтетического учета, достоверности задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда необходимо проведение детального исследования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда включает ряд последовательных этапов.

Аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. Он заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Такой учет бухгалтер осуществляет в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13). Проверяют табели на соответствие типовой форме, отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.

Далее необходимо проверить правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной ведомости, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом, помимо подтверждения основного заработка, аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам, например, наличие справки-расчета бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда, приказов руководителя о премировании, заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи и т.д.

Правильность начисления заработной платы за отработанное время аудитор устраняет при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени. Все документы по начислению заработной платы проверяются следующим образом: наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения документов, обоснованность начислений заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и общему фонду оплаты труда за месяц.

На следующем этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:

- наличие документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листы);

- соблюдение законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

- документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (наличие листков нетрудоспособности, расчет отпускных и их оформление);

- арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

В процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы:

- обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);

- удержания по инициативе работника (профсоюзные взносы, удержания сумм по кредитам, ссудам, удержание материального ущерба и т.д.).

При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Определяются наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета суммы налога на доходы физических лиц с дохода работника. При этом следует помнить: другие удержания из дохода работника не уменьшают налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Аудитор проверяет соблюдение исчисления налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты, а также устанавливает своевременность перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.

Следующим этапом аудита является проверка правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера.

Проводя проверку расчетов, аудитор путем документальной проверки должен установить правильность и обоснованность сумм депонентской задолженности, имеющейся на счетах организации, причины ее невыплат, а также обратить внимание на наличие сумм задолженности, по которой истек срок исковой давности. Такие суммы списываются на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

На заключительном этапе аудита осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Далее осуществляется общая проверка реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.

1.5 Методы аудиторской проверки и способы выявления бухгалтерских ошибок

Для проведения оперативной проверки и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности организации, также для установления законности, целесообразности и достоверности хозяйственных результатов оценки состояния бухгалтерского учета, используется метод контроля «Экспресс-аудит» путем тестирования (таблица 2).

Сущность данного метода заключается в том, что до начала проведения документальной проверки аудитор задается вопросы работникам бухгалтерии, руководителю, специалистам организации, записывая одновременно полученные ответы в специально разработанной форме. Данный метод позволяет оценить и выявить сильные и слабые места в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

Таблица 2 Тестирование по методу контроля «Экспресс-аудит»

№п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Примечание
1	Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава?	Применяются основные типовые формы
2	Ведутся ли на работающих трудовые книжки?	Ведутся	Трудовые книжки являются основным документом для расчета стажа работника, поэтому учет по этому вопросу ведется в соответствии с законодательством
3	Ведутся ли в цехах табели рабочего времени	Да, табели ведутся для учета труда работников и выполненных работ
4	Какие формы оплаты труда применяются на предприятии	Повременная и сдельная формы оплаты труда
5	Подтверждаются ли документально все объемы работ и все виды начисленной оплаты труда?	Подтверждаются.	Составляются табеля учета рабочего времени, договоры, наряды
6	Нет ли случаев выдач зарплаты без предварительного начисления под видом маркетинговых и других услуг?	Нет. Все начисления оформляются документально в соответствии с нормативными актами.
7	Облагается ли НДС натуральная оплата труда?	Да, облагается	Выдаваемая оплата труда товарами считается реализацией, при этом начисляется НДС и увеличивается облагаемая налогом прибыль
8	Какие бухгалтерские проводки составляются при начислении зарплаты и начислениях на нее?	Д20 К70 Д07,08 К70 Д10,41 К70 Д25,26 70 Д69 К70 Д70 К90 Д70 К68 Д70 К76 Д70 К73/2	Данные проводки полностью соответствуют Плану счетов, применяемому в организации и нормативно-правовым документам
9	Какие удержания делаются из заработной платы работника (учитываются ли при этом льготы)?	Удерживаются: - НДФЛ - удержания по исполнительным листам - за причиненный организации ущерб - удержания профвзносов - удержания алиментов	Льготы, как правило, учитываются, но присутствуют и затруднения с определением правильности применения льгот по НДФЛ и др.
10	Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости?	Имеют
11	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости	Сопоставляются
12	Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда	В последний год задержек не было
13	Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате	Не ведутся	Заработная плата выдается вовремя
14	Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда	Не проверяет
15	Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)?	В некоторых случаях проверяется

Для проверки учета рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих применяется метод сбора аудиторских доказательств по составлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим - сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления.

Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплаты. В этом комплексе аудитор проверяет, как производилось начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

(1)

где Сзп - сумма начисленной заработной платы;

Сокл - оклад работающего;

t р - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

t ф - месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:

Сзп = Тi · tр, (2)

где ti - тариф i - разряда (1,2…7)

При несовпадении данных, полученных аудитором с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

(3)

где Суд - сумма удержаний на содержание детей;

Снач - общая сумма начислений по работающему за месяц;

Сп.н. - сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;

N - процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога на пользование ссудой.

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия во всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям. Необходимые данные для этой цели накапливаются на лицевых счетах, расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятия, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов - ордеров ф. №№10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) - по данным журналов - ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 69 и сч. 70). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т. п.

2. АУДИТ РАСЧЕТОВ с персоналом по оплате труда ПО МАТЕРИАЛАМ ЗАО «САХАРО -- СЫРОДЕЛЬНЫЙ КОМБИНАТ «ЛЕНИНГРАДСКИЙ»

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

Местонахождение общества: 353741, Российская Федерация, ст. Ленинградская, ул. Заводская, 1.

ЗАО «САХАРО-СЫРОДЕЛЬНЫЙ КОМБИНАТ «ЛЕНИНГРАДСКИЙ» (протокол № 1 от 23 апреля 2002г) на основании требования ст. 2. Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон « Об акционерных обществах» от 07.08.01г. о приведении в соответствие с указанным Федеральным законом учредительных документов акционерных обществ.

Предприятие ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский» является коммерческой организацией, созданной для осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, и входит в группу предприятий переработчиков (оптовой торговли) «Доминант».

Свою производственную деятельность группа компаний "Доминант" начала в 1995 году на базе трех сахарных заводов Краснодарского края. За несколько лет компания сделала огромный шаг вперед, приобретя 4 молочных завода и став лидером молочной промышленности Южного региона. Мощности компании позволяют перерабатывать около 800 тонн молока в сутки. Структурно, в группу компаний "Доминант" входят: ЗАО «Сыродел» ст. Староминская, ЗАО «Брюховецкий МКК» ст. Брюховецкая, ЗАО ССК «Ленинградский» ст. Ленинградская, ОАО П/М «Павловское» ст. Павловская. С мая 2004 года выпуск продукции осуществляется под знаком «Кубанский молочник». На Московском рынке компания производит и продает СОМ, СЦМ, сыворотку.

Группа «Доминант», основанная в 1996 году в Краснодарском крае, включает 17 перерабатывающих предприятий пищевой промышленности, в том числе семь сахарных заводов в Краснодарском крае, на Алтае, в Липецкой и Тамбовской областях, а также три молочных комбината на Кубани, - ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский» (станица Ленинградская), ОАО «Сыродел» (станица Староминская), самые крупные из них.

В ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский» сырье поставляют постоянные партнеры - свеклосеющие, а так же фермерские хозяйства из близлежащих районов Краснодарского края, Ростовской области, Ставропольского края. Рассчитывается завод с хозяйствами по-разному: часть свеклы покупная, часть - по давальческой схеме. В счет поставки сахарной свеклы комбинатом для свеклосеющих хозяйств приобретаются семена, средства защиты растений, топливо. Для этого используются субсидированные банковские кредиты, когда две трети ставки погашаются из федерального или краевого бюджетов. Расчеты с предприятиями-поставщиками сырья за принятую свеклу осуществляются с учетом базисной сахаристости, которая определяется как средняя за последние 5 лет. При увеличении сахаристости предусмотрены доплаты, а при ее снижении - уменьшение выплат за каждую тонну сырья. Для фермерских хозяйств предусмотрены аналогичные схемы расчетов с поставщиками сырья.

Основными покупателями продукции являются крупные сети супермаркетов Краснодарского края, такие как: ЗАО «Тандер», ООО «Скваттер», ООО «Лента», Единый торговый дом Ейск, ООО «Ашан», ООО ПКФ «Чайка», ООО «Универсам 12», ООО «Цель», ООО Агрофирма Куркужин, ООО ГлавЮгТорг.

В Краснодарском крае в данной отрасли наибольшую конкуренцию для ЗАО «Сахаро - сыродельного комбината «Ленинградский» составляют: ОАО «Кристалл-2», ОАО «Викор», ОАО «Кореновский сахар», ООО «Нестле Кубань», ЗАО «Тбилисский сахарный завод», ЗАО «Тбилисский маслосырзавод», однако наибольшую конкуренцию составляет ОАО ВИММ-БИЛЬ-ДАНН - крупнейший производитель молочной продукции в Краснодарском крае.

ЗАО «САХАРО-СЫРОДЕЛЬНЫЙ КОМБИНАТ «ЛЕНИНГРАДСКИЙ», именуемое в дальнейшем - «Общество», является правопреемником имущественных прав и обязанностей ЗАО «САХАРНЫЙ ЗАВОД «ЛЕНИНГРАДСКИЙ» и ЗАО «МОЛОКО».

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации, полное фирменное наименование на русском языке: ЗАО «САХАРО-СЫРОДЕЛЬНЫЙ КОМБИНАТ «ЛЕНИНГРАДСКИЙ», сокращенное наименование на русском языке ЗАО «ССК «ЛЕНИНГРАДСКИЙ».

Целями деятельности общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и материальные обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Основными видами деятельности Общества являются:

1. Переработка сахарной свеклы и сахара-сырца, производство сахара и других товаров народного потребления, реализация их на внутреннем рынке, в том числе через собственную розничную сеть;

2. Закупка и реализация молока, производство и реализация сыра, сливочного масла и других молочных и кисломолочных продуктов;

3. Приобретение у юридических и физических лиц сельскохозяйственной продукции, ее переработка и реализация;

4. Производство и реализация электрической и тепловой энергии;

5. Оказание транспортных услуг по перевозке грузов и материалов;

6. Оказание услуг юридическими и физическими лицами, в том числе посреднических, по приобретению (реализации) продукции, сырья, недвижимости, средств производства;

7. Жилищное, гражданское и промышленное строительство;

8. Вложение имеющихся у общества собственных и привлеченных средств в проекты сотрудничества с зарубежными организациями и фирмами, включая создание совместных предприятий и производств строительства объектов производственного, социального и культурно-бытового назначения;

9. Организация производства товаров различного направления, получая в пользование и приобретая в собственность оборудование и другое имущество, относящееся к основным фондам, а также сырье, материалы и другую продукцию производственно-технического назначения, необходимые для производства товаров и оказания услуг;

10. Внешнеэкономическая деятельность по профилю своей специализации;

11. Любая иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством либо осуществляемая в порядке диверсификации производства, выполнения работ или оказания услуг.

Отдельными видами деятельности, определенными федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности

Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «САХАРО-СЫРОДЕЛЬНЫЙ КОМБИНАТ «ЛЕНИНГРАДСКИЙ» послужила годовая отчетность Форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Для анализа структуры и динамики финансового состояния построим аналитический баланс (таблица 2). Приведенные данные свидетельствуют об изменении в составе и структуре оборотных и вне оборотных активов.

На основании данных, полученных в таблице, можно сказать о том, что валюта баланса возросла на 89637 тыс. руб., при снижении стоимости основных средств на 1260 тыс. руб., оборотных активов на 4609 тыс. руб., а стоимость производственных запасов увеличилась на 41422 тыс. руб.

Таблица 3 Сравнительный аналитический баланс ЗАО «САХАРО-СЫРОДЕЛЬНЫЙ КОМБИНАТ «ЛЕНИНГРАДСКИЙ» за 2009 год

Наименование показателя	Код строки баланса	Абсолютные величины, тыс. руб.	Относительные величины, %
		на начало года	на конец года	изменение	на начало года	на конец года	изменение
Вне оборотные активы	190	203804	298050	94246	52	62	-10
Основные средства	120	185144	183884	-1260	47	38	9
Нематериальные активы	110	125	112	- 13	0,03	0,02	0,01
Прочие вне оборотные средства	130	185144	183884	-1260	48	38,4	9,6
Оборотные активы	290	185225	180616	-4609	48	38	10
Запасы	210	83296	124718	41422	21	26	-5
НДС по приобретенным ценностям	220	3577	16323	12746	0,9	34	-33,1
Дебиторская задолженность св.12 мес.	230	68497	38736	-29761	18	8	10
Краткосрочные финансовые вложения	250	28281		-28281	7,3		7,3
Денежные средства	260	1574	839	-735	0,4	0,1	0,3
Итог баланса	399	389029	478666	89637	100	100	0

2.3 Основные хозяйственные операции по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Сахаро - сыродельном комбинате «Ленинградский»

Оплата труда как элемент издержек производства и обращения в ЗАО ССК «Ленинградский» относится на соответствующие счета бухгалтерского учета с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

на дебет счета 20 - для производственных рабочих основных цехов;

на дебет счета 23 - для рабочих вспомогательных производств;

на дебет счета 25 - для общецехового персонала;

на дебет счета 26 - для общезаводского персонала;

на дебет счета 44 - для персонала торговли (коммерции).

Суммы заработной платы по указанным счетам распределяются ежемесячно на основании первичных документов (нарядов, расчетов и платежных ведомостей, лицевых счетов, ордеров и т.п.).

Причитающийся заработок показывается в этих документах по структурным подразделениям, службам и видам выплат. Поэтому указанные документы выполняют двойную роль: по ним рассчитываются с работниками; они являются формой аналитического учета.

По документам, сгруппированным в зависимости от направления расходования средств на оплату, составляется машинограмма - ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат, т. е. по отдельным счетам бухгалтерского учета.

Заработная плата, не выданная работнику в установленное графиком время, депонируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

В отдельных случаях заработная плата может начисляться за счет других источников, например:

- по капитальным работам дебет счета 08 и кредит счета 70;

- сбыту продукции дебет счета 44 и кредит счета 70;

- начислению дивидендов дебет счета 75 и кредит счета 70.

Учитывая специфику удержаний из заработной платы, аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого сотрудника (штатного, нештатного, совместителя).

В течение года в лицевых счетах отражаются суммы начисленной заработной платы, надбавки и доплаты, единовременные выплаты, пособия по листам временной нетрудоспособности и другие выплаты с указанием всех удержаний и сумм к выдаче. По окончании каждого отчетного года лицевые счета сдаются на хранение в архив.

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы удерживают налог на доходы физических лиц, суммы по исполнительным листам судебных органов, по заявлению работников (на определенные цели) и в других случаях.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен ст.225 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст.217 НК РФ. При определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, применяются налоговые вычеты, порядок и размеры которых определены ст. 218 НК РФ.

Порядок удержания алиментов по исполнительным листам определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц; 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется в ЗАО ССК «Ленинградский» по следующим основным направлениям: по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии; по видам начислений; по источникам выплат; по структурным подразделениям; по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ И ОТЧЕТ ПО ЕЕ РЕЗУЛЬТАТАМ

3.1 Планирование аудита

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

- предварительное планирование;

- подготовка и составление общего плана;

- подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский»;

- о принципиальной возможности сотрудничества с ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский»;

- о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский».

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

- определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;