- определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский», его организационно-управленческого устройства;

- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

- экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

- оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) уровень существенности;

в) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

3.2 Оценка системы внутреннего контроля на ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский»

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский», проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы: круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело; наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации; наличие технических средств контроля; наличие технологии контроля; контролируемые параметры.

Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:

- рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;

-главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что: контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач.

По результатам опроса, у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделать основной вывод - о том, что порядок расчетов с персоналом по оплате труда удовлетворителен или неудовлетворителен.

По данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем, отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

3.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Существенность - это значение предельной ошибки бухгалтерского учета, превышение которой, может ввести в заблуждение заинтересованных пользователей этой отчетности.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Например, несущественная ошибка может стать существенной, если будет повторяться ежемесячно.

Аудитору следует принимать во внимание существенность:

- при планировании аудиторских процедур;

- при оценке последствий искажений.

Для расчета уровня существенности отбираются базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании своего профессионального суждения. Для каждого из отобранных показателей устанавливаются процентные доли показателей для определения их расчетного и среднего значения.

Таблица 4 Определение общего уровня существенности при аудите финансовой отчетности ЗАО «Сахаро сыродельный комбинат «Ленинградский»

Определим отклонения каждого показателя от среднего значения для выявления двух показателей с наибольшими отклонениями (в сторону уменьшения и увеличения) от среднего значения. Данные показатели не должны принимать участия в дальнейших расчетах. Результаты представим в таблице 5.

Таблица 5 Отклонение основного показателя от средней величины

Как видно из данных таблицы, наибольшим образом от средней величины в сторону увеличения (104,47%) отклоняется показатель выручка от продажи продукции, а в сторону уменьшения - чистая прибыль (-89,27%). Исключим их из расчета и повторим процедуру расчета единого уровня существенности, для этого в таблице 6 определим общий уровень существенности бухгалтерской отчетности.

Таблица 6 Определение общего уровня существенности бухгалтерской отчетности ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский»

Таким образом, единый уровень существенности составит 9704,61 тыс. руб. Данное значение можно округлить в пределах 20%, что составит 10000 тыс. руб.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(9704,61 - 10000) : 10000 · 100% = 3 %, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Уровень существенности означает предельное значение ошибки допустимое в финансовой отчетности, в пределах которой на основе этой отчетности можно будет сделать правильные выводы.

Определенный таким образом единый показатель существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, причем к значимым показателям относят статьи баланса с остатками, составляющими свыше 1 % в валюте баланса.

Таблица 7 Определение уровня существенности значимых статей баланса по данным 2009 года.

Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержаться существенные искажения.

Используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР · РК · РН = ПАР (4)

где будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

риск средств контроля (РК) - 50%

риск не обнаружения (РН) - 10%

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым. По результатам оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля мы получили средний уровень внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Уровень процедурного риска можно определить с помощью таблицы 8.

Таблица 8 Зависимость между компонентами аудиторского риска

В соответствии с тем, что уровень внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска процедурного является средним, то и аудиторский риск оценивается на уровне среднего.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная взаимосвязь, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск. В соответствии с этим можно сделать вывод, что наибольший риск возникновения ошибки имеют следующие статьи отчетности:

- затраты в незавершенном производстве;

- расходы будущих периодов;

- НДС;

- денежные средства;

- отложенные налоговые обязательства;

- прочие долгосрочные обязательства.

3.4 Составление плана и программы аудита

В соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита» Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем, порядок, сроки проведения аудиторской проверки. Общий план должен быть достаточно подробным, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Планирование аудитором своей работы способствует тому, что важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно, рассмотрим общий план аудита в таблице 9.

Таблица 9 Общий план аудита операций по оплате труда в ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский»

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Черкасова Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Отке С.В.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (таблица 10).

Таблица 10 Программа аудита расчетов по оплате труда в ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский»

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Черкасова Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Отке С.В.

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

- предприятие является крупным по своему статусу и экономическим параметрам;

- объект проверки узконаправленный;

- организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».

3.5 Методические приемы и способы проведения аудита

Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства - дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский».

Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора (таблица 11).

Таблица 11

Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 13.

Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

Таблица 12 Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки.

При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

В силу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к ведению первичной документации в ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский».

Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ЗАО «Сахаро - сыродельный комбинат «Ленинградский» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2009 года в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 70 развернутое сальдо кредитовое, показывающее задолженность перед рабочими по заработной плате. Сумма по кредиту баланса равна 6931 руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2009 года (таблица 14).

аудит персонал бухгалтерская оплата труд

Таблица 13 Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге

Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах (таблице 14).

51

Таблица 14 Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы за март 2009г.

Размещено на Allbest.ru