Содержание и техника составления бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организационно-экономическая характеристика зЗАО «Воронцовское» Ейского района

2. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению отчетности

2.1 Инвентаризация статей баланса

2.2 Проверка записей на счетах бухгалтерского учета

2.3 Порядок исправления выявленных ошибок

2.4 Закрытие операционных счетов

3. Содержание и техника составления бухгалтерской отчетности

3.1 Бухгалтерский баланс (форма №1)

3.2 Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

3.3 Отчет об изменениях капитала (форма №3)

3.4 Отчет о движении денежных средств (форма№4)

3.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

3.6 Пояснительная записка

4. Взаимоувязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности

5. Специализированная финансовая статистическая отчетность

6. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность ЗАО

7. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности

Выводы и предложения

Список использованных источников

Приложения

Введение

отчетность, баланс, капитал, прибыль

Мировое экономическое развитие в конце прошлого века, появление новых форм хозяйствования, сфер деятельности, развитие IT-технологий предопределило становление новой экономико-социальной формации - общества с постиндустриальной структурой производства. Главным продуктом производства, товаром на мировых рынках на данной ступени развития становится информация, базы данных и способы управления ими.

Нельзя не отметить при этом, что наиболее востребованы сейчас и останутся таковыми в обозримом будущем информационные ресурсы, содержащие знания об экономических процессах, ресурсах развития, фактах хозяйственной деятельности различных экономических субъектов, действующих в составе как внутригосударственных, так и глобальных хозяйственных систем. Такими субъектами, составляющими основу мирового хозяйства, являются коммерческие предприятия и организации вне зависимости от организационно-правовых форм, видов деятельности и управленческой структуры.

Пожалуй, важнейший источник информации об этих экономических субъектах, позволяющий проводить статистические исследования и группировки, экономический анализ происходящих в них процессов, - данные бухгалтерского финансового и налогового учета, оформленные в виде унифицированных форм отчетности. Важность правильного составления бухгалтерской отчетности заключается не только в реальной оценке организацией результатов своей деятельности, но и в оценке организованным рынком ценных бумаг и потенциальными инвесторами активов этой организации и перспектив ее развития, что в дальнейшем приведет к построению оптимальной стратегии развития, притоку инвестиций, повышению котировок акций.

Для государственных фискальных органов и органов статистики финансовая отчетность является одним из основных объектов изучения и

проверки, напрямую связанных с целями их функционирования: сбор налогов и прочих платежей и оценка региональных и государственных тенденций развития, выявление диспропорций и составление прогнозов. В этом ракурсе полное соответствие данных отчетности финансовому учету являются наиболее важной ее характеристикой.

Эти причины обосновывают необходимость изучения основных правил составления, заполнения и анализа данных финансовой отчетности и наиболее важной ее части - годового бухгалтерского отчета.

В его состав в зависимости от видов деятельности организации могут входить различные отраслевые формы отчетности, но основу всегда составляет бухгалтерский баланс (ф.№1), отчет о прибылях и убытках (ф.№2), отчет об изменениях капитала (ф.№3), отчет о движении денежных средств (ф.№4) и приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5).

При проведении исследования, прежде всего, необходимо исходить из двух предпосылок:

1. Содержание работы должно бать максимально отвлечено от специфики деятельности конкретной организации, ее отраслевой принадлежности;

2. Не должно отдаваться предпочтение изучению конкретной составной части годовой отчетности, а требуется составление подробного и всеохватывающего экскурса по всей совокупности форм отчетности.

Изучение должно быть проведено с использованием как теоретических источников (научных трудов Пизенгольца, В.В.Ковалева, В.В.Патрова и т.д.), так и нормативных правовых актов и рекомендаций (положения по ведению бухгалтерского учета, составлению отчетности, федеральных законов), практических примеров (форм отчетности изучаемой организации за 2006-2008 гг., учетной политики и рабочего плана счетов). Среди методов исследования будут преобладать статистические и аналитические методы, сравнение данных бухгалтерского учета и разных форм отчетности и т.д.

Для формирования более полного представления об изучаемой организации в работу будет включена глава, характеризующая общее экономическое положение и организацию бухгалтерского учета в ЗАО «Воронцовское», рассмотрение различных форм годового отчета организации будет оформляться в виде отдельных разделов основной части отчета о практике.

1. Организационно - экономическая характеристика ЗАО «Воронцовское» Ейского района

Землепользование ЗАО «Воронцовское» расположено в северо-западной части Ейского района, в зоне неустойчивого земледелия, в 17 км от районного центра г.Ейска и 210 км от г. Краснодара. Транспортное сообщение осуществляется по автомобильной трассе Ейск-Должанская.

Основное производственное направление - откорм крупного рогатого скота. Животноводческое хозяйство размещено на территории двух ферм: молочно-товарной и ферме откорма крупного рогатого скота. Молочно-товарная ферма насчитывает 400 фуражных коров и до 300 голов молодняка. Ферма откорма рассчитана на содержание 7000 голов скота. Отрасль растениеводства представлена одним отделением, в котором выращиваются зерновые культуры, подсолнечник, сахарная свекла, производятся корма, занимаются агротехническим обслуживанием и семеноводством. Хозяйство имеет вспомогательные, обслуживающие и перерабатывающие производства: 30 единиц грузового автотранспорта и 7 единиц легкового, механические мастерские, мехотряд, насчитывающий 17 физических единиц тракторов, мельницу (производительность 2,5 т. муки в смену), минимаслоцех (0,5 т. масла в смену), макаронный цех, крупорушку. Сельскохозяйственную продукцию хозяйство сдает: - молоко на «Тимашевский молочный комбинат» Филиал ОАО «Вимм Билль Данн» г. Тимашевск; - сахарную свеклу на ОАО «Каневсксахар» ст. Стародеревянковская Каневского района» КРС на ООО «Мясоптицекомбинат Каневской» ст. Стародеревянковская.

Характеристика деятельности и объем ресурсов, которыми владеет исследуемая организация, представим в нижеследующих таблицах.

Таблица 1 - Ресурсы ЗАО «Воронцовское»

Показатель	2006г.	2007г.	2008г.	2008г. в % к
				2006г.	2007г.
Среднегодовая численность работников ,чел	203	188	172	84,7	91,5
В том числе занятых в сельском хозяйстве	195	181	161	82,6	90,0
Площадь сельскохозяйственных угодий ,га	5867	5867	5916	100,8	100,8
в том числе пашни	5039	5039	5088	101,0	101,0
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	80912	89574,5	94172	116,4	105,1
Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.	66125	81587,5	102707	155,3	124,9
Затраты на основное производство, тыс. руб.	78526	85798	116672	148,6	136,0
В том числе оплата труда	12543	17025	22285	177,7	130,9
Годовая оплата труда 1 работника, тыс. руб.	61,79	90,56	129,56	2,1р.	143,1
Поголовье, гол.:
КРС	304	384	402	132,2	104,7
Энергетические мощности, л.с.	5295	4632	4382	82,8	94,6
Наличие, шт.: -тракторов	47	43	38	80,9	88,4
-зерноуборочных комбайнов	14	14	13	92,9	92,9
-грузовых автомобилей	30	31	31	103,3	100,0

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что общая среднегодовая численность работников в 2008г. по сравнению с 2006г. уменьшилась на 15,3%, а по сравнению с 2007г. на 8,5%. При этом количество работников занятых в сельском хозяйстве уменьшилась на 17,4% в 2008г. по сравнению с 2006г. и на 10% по сравнению с 2007г. Площадь сельскохозяйственных угодий в 2008г. увеличилась по сравнению с 2006г. и 2007г. на 0,8%, пашня также увеличилась на 1% в 2008г по сравнению с этими годами. Среднегодовая стоимость всех основных средств увеличилась в 2008г. по сравнению с 2006г. на 16,4%, а по сравнению с 2007г. на 5,1% за счет приобретения новых основных средств и повышения цен на них. Производственные затраты на продукцию растениеводства и животноводства в 2008г. повысились на 48,6% по сравнению с 2006г., и на 36% по сравнению с 2007г. Возросла оплата труда на 1 работника в 2008г. в 2,1р. по отношению к 2006г. и на 43,1% по отношению к 2007г. за счет роста производства сельскохозяйственной продукции. Среднегодовая сумма оборотных средств повысилась в 2008г. на 55,3% по сравнению с 2006г. и на 25,9% - в 2006г. за счет повышения цен на их приобретение.

Также в 2008г. наблюдается увеличение крупного рогатого скота на 32,2% по отношению к 2006г. и на 4,7% - в 2007г. в основном за счет улучшения кормовой базы и условий содержания.

Энергетические мощности в 2008г. уменьшились по сравнению с 2006г. на 17,2% и на 5,4% - с 2007г. за счет ухудшения энергоемкой техники. Наличие тракторов в 2008г. по сравнению с 2006г. уменьшилось на 19,1% и в 2007г. уменьшилось на 11,6%, зерноуборочные комбайны также уменьшились в 2008г. по сравнению с 2006г на 7,1%, с 2007г.- на такой же процент. Наличие грузовых автомобилей в 2008г. по сравнению с 2007г. не изменилось, а по сравнению с 2006г. увеличилось на 3,3%.

По данным таблицы 2 видно, в ЗАО «Воронцовское»в 2008г. по сравнению с 2006г. стоимость валовой продукции в целом по сельскому хозяйству возросла. Это связано с получением прибыли от реализации продукции животноводства в 2008г. Выручка от реализации по сравнению с 2006г. увеличилась на 51,8% , выручка за счет реализации продукции растениеводства увеличилась на 70,1% в основном за счет увеличения объема реализации сельскохозяйственной продукции и цен на реализацию продукции, а вот выручка с продукции животноводства возросла незначительно на 29,1%.

Производство зерна в 2008г. увеличилось на 49,2% по сравнению с 2006г. и на 48,9% -с 2007г.. В 2008г. прибыль увеличилась по сравнению с 2006г. в 5,0 раза в основном за счет роста прибыли от реализации продукции животноводства и растениеводства более чем в 3 раза.

Таблица 2-Результаты деятельности ЗАО «Воронцовское»

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2008г. в % к
				2006г.	2007г.
Валовая продукция в текущих ценах ,тыс. руб	87820	118036	151687	172,7	128,5
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. В том числе растениеводства животноводства	66379 35150 28445	80940 51850 24000	100751 59804 36732	151,8 170,1 129,1	124,5 115,3 153,1
Прибыль(+), убыток(-) от реализации продукции, тыс. руб. В том числе растениеводства животноводства	9294 8473 -489	32238 27078 4817	31115 29641 1485	3,4р. 3,5р. х	96,5 109,5 30,8
Чистая прибыль (непокрытый убыток), тыс. руб.	5116	25424	25355	5,0р.	99,7
Произведено продукции, ц.: зерна молока	84958 18730	85145 23851	126746 26967	149,2 144,0	148,9 113,1
Рентабельность(+), убыточность(-) продаж, %	14,0	39,8	30,9	х	х
Рентабельность(+), убыточность(-) реализованной продукции, %	10,6	27,3	20,5	х	х

Для характеристики финансовой устойчивости предприятия исчисляются и оцениваются различные коэффициент.

Из таблицы 3 видно, что коэффициент автономии в 2008г. уменьшился по сравнению с 2006г. и составил 0,819. Коэффициент автономии характеризует степень финансовой независимости или автономии от внешнего капитала, показывает долю собственных средств в общей сумме всех средств предприятия. В нашем случае доля собственных средств составляет 81,9%. Чем ниже значение коэффициента, тем более предприятие финансово неустойчиво, нестабильно и зависимо от внешних источников.

Значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств за исследуемый период выше нормативного, что указывает на зависимость ЗАО «Воронцовское» от внешних источников.

Коэффициент маневренности собственного капитала определяется как отношение чистого оборотного капитала к общей сумме собственного капитала. По значению данного коэффициента можно судить о том, какая часть собственного капитала используется для вложения в оборотные средства, а какая его часть капитализована, то есть внесена во внеоборотные активы за вычетом доли, приходящейся на долгосрочные обязательства.

Таблица 3 - Показатели, характеризующие финансовую устойчивость ЗАО «Воронцовское» за 2005-2007гг. (на конец года)

Показатель	2006г.	2007г.	2008г.	Отклонение (+,-) 20008г. от
				2006г	2007г
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,789	0,816	0,819	0,03	0,003
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,267	0,225	0,221	-0,046	-0,004
Коэффициент маневренности собственных средств	0,288	0,378	0,413	0,125	0,035
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,519	0,626	0,652	0,133	0,026
Коэффициент покрытия запасов и затрат собственными средствами	1,499	1,155	1,056	-0,443	-0,099
Коэффициент краткосрочного привлечения заемных средств	0,527	0,278	0,830	0,303	0,552
Коэффициент кредиторской задолженности в составе краткосрочных заемных средств	0,444	0,479	0,127	-0,317	-0,352

Для анализируемого нами предприятия этот коэффициент составляет 0,413 в 2008г., что влечет за собой повышение эффективности предприятия, организация получает значительную прибыль, а, следовательно, возрастает финансовая устойчивость.

Анализируя показания коэффициента покрытия запасов и затрат собственными средствами можно сказать, что в 2008г. он составил 1,056 , что свидетельствует о покрытии запасов более чем на 100% собственными оборотными средствами предприятия.

Значение коэффициента краткосрочного привлечения заемных средств повысился в 2008 г. по сравнению с 2006 г. на 0,303 и по сравнению с 2007г. на 0,552, что говорит о возможном сокращении деятельности, в связи с нехваткой прибыли, или же говорит об увеличении доли заемных средств, которые должны быть погашены в ближайшее время.

Снижение величины коэффициента кредиторской задолженности в составе краткосрочных заемных средств в 2008г. по сравнению с 2006г., говорит об уменьшении доли кредиторской задолженности в заемных средствах.

И, наконец, значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами - 0,652, говорит о том, что предприятие было достаточно обеспечено собственными оборотными средствами.

В таблице 4 мы рассмотрим состояние ликвидности и платежеспособности предприятия.

Таблица 4 - Показатели, характеризующие ликвидность и платежеспособность ЗАО «Воронцовское» за 2006-2008гг.( конец года)

Показатель	2006г.	2007г.	2008г.	Отклонение (+,-) 2008г. от
				2006г.	2007г.
Денежные средства, тыс.руб.	4061	3738	782	-3279	-2956
Срочные обязательства, тыс.руб.	17997	9593	32677	14680	23084
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,226	0,39	0,024	-0,202	-0,366
Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность, тыс.руб.	51750	23372	35288	-16462	11916
Промежуточный коэффициент покрытия	2,876	2,436	1,08	-1,796	-1,356
Сумма всех оборотных средств по балансу, тыс.руб.	70950	92225	113189	42239	20964
Общий коэффициент покрытия	3,942	9,613	3,464	-0,478	-6,149

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает долю покрытия денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями наиболее срочных обязательств: кредиторской задолженности и краткосрочных займов. Используется предприятиями, когда они заключают друг с другом хозяйственные договора краткосрочного характера, а также важен для банка, когда он выдает кредит предприятию краткосрочного характера. Теоретически достаточной считается величина не менее 0,2. Из таблицы 4 видно, что в ЗАО «Воронцовское» в 2008г. значение коэффициента абсолютной ликвидности по сравнению с 2006г. уменьшилось на 0,202 и есть вероятность, что ему откажут в выдаче краткосрочного кредита. Промежуточный коэффициент покрытия используется в основном при заключении договоров на краткосрочный период при наличии у предприятия большой дебиторской задолженности. Теоретически достаточной величиной этого коэффициент является значение не менее 0,7-0,8. Как видно из таблицы за период с 2006г. по 2008г. значение коэффициент выше норматива.

Общий коэффициент покрытия (коэффициент текущей ликвидности) показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Этот коэффициент используется, в основном, когда выдается кредит на более длительный срок. Таким образом, ЗАО «Воронцовское» является ликвидным и структуру предприятия можно признать удовлетворительной.

Так коэффициент текущей ликвидности превышает свое теоретически достаточное значение, то необходимо рассчитать коэффициент утраты платежеспособности предприятия. Согласно расчетам его размер составил 3,464, что больше 1. Значит ЗАО «Воронцовское» не утратит свою платежеспособность в шестимесячный период.

В целом деятельность ЗАО «Воронцовское» за период с 2006г. по 2008 г. является прибыльной. Это связано напрямую с ростом суммы полученной прибыли от реализации продукции за счет роста цен на продукцию и увеличения объема производства выпускаемой продукции.

Основным видом продукции для реализации является молоко и мясо крупного рогатого скота и пшеница, потребителями которой выступает население. Продажа осуществляется на рынках города Ейска и со склада организации при оптовых закупках другими предприятиями.

2. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению отчетности

2.1 Инвентаризация статей баланса

Одной из основных задач бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внешним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности.

Одним из основных способов контроля полноты и достоверности бухгалтерских данных является проведение инвентаризации всех объектов бухгалтерского учета. Порядок проведения инвентаризаций признается одним из способов ведения бухгалтерского учета и в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» должен быть утвержден в составе учетной политики организации на соответствующий финансовый год.

Под инвентаризацией понимается установление фактического наличия на определенную дату активов и обязательств организации, а также объектов, учитываемых на забалансовых счетах, в регистрах налогового учета или учитываемых внесистемно (например, условные активы и иные показатели, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в соответствии с соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету).

Основными целями инвентаризации являются:

- проверка полноты и правильности отражения инвентаризируемых объектов в учете,

- проверка фактического наличия активов и контроль их сохранности,

- проверка состояния товарно-материальных ценностей (их фактического соответствия стандартам по качеству) и условий хранения таких ценностей,

- приведение учетной оценки объектов инвентаризации в соответствие с внешними и внутренними нормативными документами и соответствующими рыночными показателями,

- выявление причин несвоевременного или неверного отражения хозяйственных операций в учете, а также причин осуществления операций, противоречащих положениям государственных нормативных документов и внутренних инструкций и положений организации, если такие операции имели место.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация и отражаются результаты инвентаризации в бухгалтерском учете. Инвентаризация позволяет выявить и устранить расхождения в данных бухгалтерского учета с фактическими данными. Она обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом МФ РФ от 13.06.95 № 49. при этом необходимо использовать унифицированные формы по учету результатов инвентаризации, установленные постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88.

Сроки и порядок проведения инвентаризации утверждается руководителем организации в составе учетной политики или отдельных распорядительных документов. В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие, состояние, оценка имущества организации и ее обязательств. Результаты годовой инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была окончена инвентаризация. По итогам инвентаризации принимаются решения о создании оценочных резервов, списании дебиторской задолженности, уценке кредиторской задолженности, уценке МПЗ.

Статьи бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств, т.е. учетные данные корректируются в соответствии с выявленными суммами излишков и недостач ценностей, проверенными расчетами. Это одно из важных требований соблюдения достоверности.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. В ЗАО «Воронцовское» инвентаризация проводится один раз в год, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; перед составлением бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуациях; при ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Основу любой инвентаризации составляет полная или выборочная проверка фактического наличия материальных ценностей, имущественных прав и обязательств силами специально созданной в организации комиссии. Различают два вида проверок: натуральную и документальную.

Натуральная проверка состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера. Натуральной проверке подвергаются основные средства, материально-производственные запасы, наличные денежные средства и бланки документов строгой отчетности.

При документальной проверке наличие в организации имущественных прав и финансовых обязательств подтверждается непосредственно документами.

В ЗАО «Воронцовское» для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентарная комиссия. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты. Персональный состав постоянно действующей и рабочей инвентаризационной комиссии утверждает руководитель организации.

Составляется приказ «О проведении инвентаризации», который является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ подписывается руководителем организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии.

Для отражения результатов инвентаризации ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета, применяется сличительная ведомость. В сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу.

По результатам инвентаризации составляется протокол центральной инвентаризационной комиссии, в котором отражаются итоги инвентаризации производственных запасов.

Инвентаризация является составной частью организации учёта и контроля над движением имущества на предприятии. Инвентаризацию производственных запасов следует проводить не реже одного раза в год, но не ранее 1-го октября. Нефтепродукты следует проверять не реже одного раза в месяц. Порядок проведения инвентаризации регулируется приказом об учетной политике по ЗАО «Воронцовское» и ПБУ-5/01. ТМЦ (производственные запасы, готовая продукция, товары и прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных. На основании описи производится инвентаризация ТМЦ.

Для отражения результатов инвентаризации на предприятии используют следующие документы:

а) Инвентаризационная опись ТМЦ;

б) Инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение.

в) Акт инвентаризации ТМЦ отгруженных.

г) Акт инвентаризации ТМЦ, находящихся в пути.

В ЗАО «Воронцовское» суммы выявленных недостач и хищений как материальных ценностей, так и денежных средств, а также потерь от порчи ценностей учитывают на счёте 94. Исключением являются потери от стихийных бедствий, которые отражаются на 99 счёте. Недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, а недостача сверх норм естественной убыли относится на возмещение за счёт виновных лиц. Операции:

Оприходован выявленный излишек ТМЦ:

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Выявлена недостача ТМЦ, готовой продукции: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счетов 10, 41, 43.

Списана недостача ТМЦ в пределах норм естественной убыли: Дебет счетов 20, 26, 44 Кредит счетов 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» . Списана недостача сверх норм естественной убыли на виновных лиц:

Дебет счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Списание недостачи на финансовые результаты: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».

В соответствии с Кодексом законов о труде, при обнаружении недостачи ТМЦ у работника, с которым заключен договор о материальной ответственности, администрация имеет право разрешить ему добровольно возместить ущерб, нанесенный им предприятию. Работник должен дать письменное согласие об удержании суммы ущерба из заработной платы, если сумма ущерба не превысила его среднемесячной заработной платы. Если акт недостачи зафиксирован, а работник добровольно не возмещает ущерб и не представляет заявления о согласии удержания суммы недостачи из зарплаты, то администрация вправе подать иск в суд.

Операции: Погашение недостачи материально-ответственным лицом:

а) вносится наличными в кассу: Дебет счета 50 «Касса» Кредит 73.2«Расчеты по возмещению материального ущерба».

б) удержано из заработной платы: Дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Инвентаризация объектов основных средств производится согласно методическим указаниям по инвентаризации. Она производится по местам хранения основных средств. Рекомендовано проводить инвентаризацию 1 раз в 3 года.

Итоги отражаются в инвентаризационных карточках. Неучтенные основные средства, а также те, по которым выявлена недостача, записываются в инвентаризационную опись (форма № ИНВ-1). Инвентаризационную опись применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря). Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельного по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственных за сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй - остается у материального ответственного лица.

До начала инвентаризации от каждого лица, ответственного за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. Инвентарная опись печатается с вкладными листами по образцу второй страницы формы, количество которых определяет заказчик бланков.

Данные из описи передаются в бухгалтерию для составления синтетической ведомости.

Если при проведении инвентаризации выявлена недостача объектов ОС, то в учете производятся следующие записи:

Списана первоначальная стоимость: Дебет счета 01-11 «Выбытие ОС» Кредит счета 01 «Основные средства.

Списание износа: Дебет счета 02»Амортизация основных средств» Кредит счета 01-11 «Выбытие ОС».

Списана остаточная стоимость: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 01 «Выбытие ОС».

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности числящихся на бухгалтерских счетах сумм дебиторской и кредиторской задолженности и их реальности. Инвентаризация расчетов включает в себя: расчеты с банками; расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами; расчеты с покупателями и заказчиками; расчеты с поставщиками; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с работниками, депонентами; расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, а также расчеты со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.

При проверке расчетов следует установить:

-имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции. При этом необходимо обратить внимание имеются ли суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

-правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

Сведения о реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. При оформлении результатов инвентаризации расчетов составляется «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (форма N ИНВ-17) и «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» - Приложение к форме N ИНВ-17.

Инвентаризация расчетов с бюджетом заключается в том, что налоговая инспекция по запросу налогоплательщика выдает ему акт сверки, в котором указываются виды налогов (которые уплачивает данный налогоплательщик), начисленная по каждому виду налога сумма (сумма берется из представленных налогоплательщиком расчетов), суммы фактически поступивших от данного налогоплательщика в бюджет налогов, суммы недоимки или переплаты, а также суммы начисленных пеней и штрафов (если они имеются).

Задача предприятия состоит в том, чтобы проверить данные, отраженные в акте сверки и в случае обнаружения несоответствия каких-либо сведений (например, неправильно начислена (или вообще не отражена в акте) сумма по какому-либо расчету, не все уплаченные предприятием суммы налогов отражены в акте сверки и т.п.) сообщить об этом налоговому органу или внести исправления в свою бухгалтерскую отчетность. Аналогичным образом производится сверка расчетов и с внебюджетными фондами.

При инвентаризация расчетов с поставщиками также составляются акты сверки, в которых отражаются данные о состоянии расчетов (количество отгруженных и полученных сырья, материалов, оборудования, готовой продукции и т.п., сумма оплаченных и полученных денежных средств). Указанные акты подписываются обеими сторонами.

Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. Рассмотрим основные операции:

1. Дебет счета 10 «Материалы» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы фактически полученные материалы по договорной стоимости;

2. Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по оприходованным материалам.

При проведении инвентаризации была обнаружена ошибка. В этом случае в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1. Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - сторнируется стоимость ранее оприходованных по договорной стоимости материалов;

2. Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - сторнируется НДС, относящийся к материалам, оприходованным по договорной стоимости;

3. Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы фактически полученные материалы по стоимости, указанной в расчетных документах поставщика;

4. Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по оприходованным материалам согласно счету-фактуре поставщика.

Если стоимость материалов уже оплачена поставщику, а на конец месяца они находятся в пути или еще не вывезены со складов поставщиков, то в конце месяца в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 10 и кредиту счета 60 (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60.

При инвентаризации расчетов с поставщиками нужно обратить внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты организации.

Сроки исковой давности и правила их исчисления устанавливаются законодательством и не могут быть изменены по соглашению сторон. Общий срок исковой давности составляет три года. Специальные (сокращенные или более длительные по сравнению с общим) сроки устанавливаются законодательством применительно к отдельным видам обязательств. При списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в бухгалтерском учете делается запись:

Дт.60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"

Кт.99 «Прибыли и убытки» (с учетом налога на добавленную стоимость).

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило, формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности, числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности. При проведении инвентаризации выявляют две группы обязательств - задолженности, которые будут погашены, а также долги, не реальные для взыскания. Также необходимо особое внимание обратить на наличие сумм дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты деятельности предприятия.

По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. Необходимо проверить правильность начисления налогов с заработной платы, правомерность применения льгот по налогам. При этом проверке подвергаются счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 69 «Расчеты по социальному страхованию».

При инвентаризации расчетов с работниками нужно обратить внимание на наличие сумм депонентской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. В случае выявления таких сумм они подлежат отнесению на кредит счета 99 "Прибыли и убытки" и включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу.

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие денежные средства из кассы организации на оплату командировочных расходов, а также на оплату административно - хозяйственных расходов. Список работников, которым могут выдаваться деньги под отчет, а также порядок предоставления отчетов об использовании этих сумм утверждаются внутренними распорядительными документами организации (приказ, распоряжение руководителя предприятия и т.п.).

Учет сумм выданных под отчет осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Списание подотчетных сумм производится на основании предоставляемых в бухгалтерию авансовых отчетов с приложением всех первичных документов, подтверждающих произведенные расходы.

2.2 Проверка записей на счетах бухгалтерского учета

Одной из особенностей ведения бухгалтерского учета является необходимость сверки данных аналитического и синтетического учета и обобщения данных. Подобные процедуры позволяют своевременно отслеживать допущенные ошибки и формировать достоверное представление о происходящих в организации процессах, проверить правильности записей хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета, делают обобщение сведений за отчетный период (за месяц) по каждому счету и составляют оборотно-сальдовые ведомости.

В изучаемой организации, согласно действующим принципам бухгалтерского учета, обобщение данных по счетам осуществляется ежемесячно при помощи программ автоматизации бухгалтерского учета и составления в автоматизированной форме оборотно-сальдовых ведомостей.

Оборотно-сальдовые ведомости - это способ обобщения учетной информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета. Оборотно-сальдовая ведомость составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту за месяц всех используемых в организации счетов.

Различают оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам и оборотно-сальдовую ведомость по аналитическим счетам, сальдовую оборотную ведомость и шахматную оборотную ведомость.

В оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам записывают все используемые в организации счета. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках ведомости:

1) сумма сальдо по дебету счетов на начало месяца должна равняться сумме сальдо по кредиту счетов за этот месяц;

2) сумма оборотов по дебету счетов за отчетный период должна равняться сумме оборотов по кредиту счетов за этот же период;

3) сумма сальдо по дебету счетов н6а конец месяца должна равняться сумме сальдо по кредиту счетов за этот месяц.

Отсутствие этих равенств свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Информация данной оборотной ведомости об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

В результате подсчета итогов оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам необходимо получить те же равенства, которые отражают взаимосвязь синтетического счета с его аналитическими счетами.

Данная оборотная ведомость предназначена для получения сведений для руководства организацией и для проверки правильности учетных записей в бухгалтерском учете.

В сальдовой оборотной ведомости отражается информация об остатках на счетах синтетического учета.

Шахматная оборотная ведомость используется для проверки правильности произведенных бухгалтерских записей и бухгалтерской корреспонденции. Она составляется на основе заранее составленной корреспонденции счетов.

После разноски информации со счетов бухгалтерского учета подсчитывают итоги по строкам и графам. В шахматной оборотной ведомости должно получиться три пары равенства: 1) сальдо начальное дебетовое должно равняться сальдо начальному кредитовому; 2) итог по дебету счетов за месяц должен равняться итогу по кредиту счетов за месяц; 3) сальдо конечное дебетовое должно равняться сальдо конечному кредитовому.

Если эти суммы разные, то корреспонденция счетов составлена неправильно или допущена ошибка при разноске. Ее необходимо найти и исправить.

2.3 Порядок исправления выявленных ошибок

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета. Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются правдивое и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей. Искажение отчетности и оценки статей баланса рассматриваются как противогосударственные действия, а руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Искажение бухгалтерской отчетности - неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажение может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.

Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала организации. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала предприятия, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала предприятия. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у организации существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

Методика выявления ошибок заключается в следующем: а) если выявлена ошибка текущего периода до окончания отчетного года, то исправления производятся записями в том месяце, когда искажения выявлены; б) если неправильное отражение хозяйственных операций выявлено в отчетном году после его завершения, но до утверждения годовой отчетности, то исправления производятся записями декабря года, за который приготавливалась годовая бухгалтерская отчетность; в) если ошибка допущена в прошлом году, а выявлена в текущем отчетном периоде, то исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения) не вносятся.

Исправления можно внести различными способами: тонировочной, дополнительной, обратной записями в бухгалтерском учете.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

В формах финансовой отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. При выявлении ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности, лицами, подписавшими формат финансовой отчетности, производятся корректирующие записи и заверяются ими с указанием даты произведенной корректировки.

Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода.

Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, может быть произведена одним из следующих методов:

1) отражаться в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода;

2) включаться при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем включения в результаты отчетного периода сравнительные данные представляются в том виде, в каком они отражены в финансовой отчетности предыдущего периода. Однако дополнительная информация может представляться в виде отдельных таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за отчетный период и любые предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка была исправлена в тот период, когда она была допущена.

При изменении вступительного сальдо бухгалтерского баланса на начало отчетного периода и изменении учетной политики отчетного периода в пояснительной записке к отчетности приводятся объяснения причин изменений и принятая учетная политика на следующий отчетный период.

Персонал организации, в том числе его руководство, несет ответственность:

а) за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности;

б) за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений;

в) за неустранение или несвоевременное устранение их.

2.4 Закрытие операционных счетов в ЗАО «Воронцовское»

Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Этот заключительный этап является не менее важным, чем текущий учет на протяжении года. Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счет действительно закрыт. Закрытие счетов следует проводить в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета.

Для получения заключительного баланса полностью закрываются счета: 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Перед составлением заключительного баланса списывают расходы, учтенные на счетах 20 «Основное производство», 97 «Расходы будущих периодов», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затраты по вспомогательным подразделениям в ЗАО «Воронцовское» отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства». В конце года на основании расчета фактической себестоимости по каждому производству определяют отклонения фактической себестоимости от плановой, которые распределяют по счетам в соответствии с объемом выполненных работ:

а) ремонтные мастерские - затраты ремонтных мастерских списываются по каждому заказу или группе заказов в размере полной себестоимости на счета основного производства без учета заказов сторонних организаций;

б) автомобильный транспорт - прямые затраты, выполненные на сторону или внепроизводственной сфере, относят в Дебет счета 90, 91, 29. Остальные затраты на ГАТ относят пропорционально тонно-километры на 20, 23, 25, 26 90 и др. счета;

в) водоснабжение - затраты списываются на основное производство за минусом услуг на сторону по плановой себестоимости одного м³ с последующим доведением до фактической себестоимости;

г) гужевой транспорт - услуги гужевого транспорта списываются по плановой себестоимости одного рабочего дня на счета использования работ с последующей корректировкой до фактической, приплод приходуется на счет 11 «Животные на выращивании и откорме» по себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослой головы;

д) энергетические производства и хозяйства - электроэнергия списывается на счета производства в плановой оценке одного кВт-ч с доведением в конце периода до фактической себестоимости;

е) теплотехника - услуги списываются по нормативной себестоимости на счета потребления;

ж) газовое хозяйство - по нормативной себестоимости 1 м³ газа на счета производств с дальнейшей корректировкой;

з) очистные сооружения - ежемесячно в размере фактических затрат;

и) котельные - за минусом суммы реализации на сторону на 20, 25 и 26 счета в разрезе подразделений;

к) капитальный и текущий ремонт стройбригады - пропорционально стоимости материалов, израсходованных на объекты, по подразделениям на 20, 25, 26, 29 и др. счета;

л) распил леса - по плановой себестоимости распила 1м³ леса с доведением в конце периода до фактической;

м) столярные - в размере фактических затрат на заказ или группу заказов за исключением услуг на сторону;

В ЗАО «Воронцовское» учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а учет общехозяйственных расходов осуществляется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

В течение отчетного периода все накладные расходы относятся в дебет счетов 25 и 26 с кредита счетов материальных, трудовых и денежных ресурсов.

В конце отчетного периода косвенные расходы распределяются между объектами аналитического учета (видами продукции или видами деятельности) согласно выбранной базе распределения:

- затраты по счету 26 «Общехозяйственные расходы» распределяют пропорционально прямым затратам без учета кормов, сырья и материалов (20, 29, 08, 91).

- «Общепроизводственные расходы» (счет 25) внутри вида деятельности на счете 20 «Основное производство» распределяют между продукцией пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Распределенные косвенные расходы отражаются по дебету счета 20, соответствующий вид продукции (вид деятельности), и кредиту счета 25 либо 26. В результате распределения косвенных расходов и списания их в дебет счета 20 счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25, 26) на конец отчетного периода закрываются и остатков не имеют. Суммирование затрат по всем видам продукции даёт общую сумму затрат по счёту 20. Аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». К расходам будущих периодов могут быть отнесены такие виды расходов как: на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, на оплату услуг телефонной и почтовой связи и др.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в дебит счетов: 20 «Основное производство»- затраты, относящиеся к основному производству; 23 «Вспомогательные производства»- расходы будущих периодов вспомогательных цехов и подсобных производств; 25 «Общепроизводственные расходы»- расходы будущих периодов по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия; 26 «Общехозяйственные расходы»- управленческие и хозяйственные расходы организации, относящиеся по своему характеру к расходам будущих периодов.

Расходы списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся. Произведенные предприятием расходы учитываются на счете 97 без сумм налога на добавленную стоимость.