Содержание и техника составления бухгалтерской отчетности

Аналитический учет на счете 97 ведется по видам будущих периодов. для этого на каждый вид расходов будущих периодов открывают отдельный аналитический счет.

Аналитические счета «Промышленного производства» по субсчету 20-3 закрывают на основании фактической себестоимости, либо планово-учетным ценам. По промышленным производствам особенно важно соблюдать правильную последовательность закрытия счетов. Эти счета закрываются в тесной увязке со счетами учета затрат по растениеводству и животноводству. При закрытии субсчета 20-3 по каждому аналитическому счету подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты и определяют калькуляционные разницы, которые списываются методом красное сторно или дополнительной записью. Продукцию, отнесенную на уже закрытые счета, из расчета исключают. После закрытия счета вспомогательных производств по растениеводству и животноводству и списании потерь от брака плановая себестоимость продукции и услуг по дебиту субсчета, как по другим счетам, доводится до фактической. Далее по каждому аналитическому счету сопоставляют обороты по дебиту и по кредиту, выводя калькуляционные разницы, составляют соответствующие ведомости их распределения.

В ЗАО «Воронцовское» данных операций по субсчету «Промышленные производства» в бухгалтерском учете не производится.

Затраты обслуживающих производств и хозяйств списываются либо за счет целевых источников, либо относятся на финансовые результаты деятельности организации через счет продаж или в порядке использования прибыли, либо покрывают за счет соответствующих прочих доходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Закрытие счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в конце года в основном сводится лишь к выведению результатов по жилищно-коммунальному хозяйству и бытовому обслуживанию и отнесению их по назначению. По каждому из аналитических счетов этой группы затраты сальдируются с доходами и превышение затрат над доходами относят на счет 91. для закрытия счета 29 составляют ведомость списания затрат. В справку переносят итоги из соответствующих аналитических счетов, оставшихся не закрытыми на конец года. На основании справки расходы списывают по назначению. После этого производится закрытие счета 29 и данный счет после закрытия сальдо не имеет. Исключением служит оставшееся на конец года незавершенное производство.

Счета по капитальным вложениям могут закрываться самостоятельно в составе капитальных вложений, но в ряде случаев это осуществляется в тесной увязке с операционными счетами основной деятельности.

В процессе закрытия операционных счетов основного производства некоторая часть расходов должна быть отнесена на счет сферы капитальных вложений. Все накладные расходы в составе счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» относят на объекты строительства пропорционально суммам прямых затрат, учтенных на конкретных объектах строительства счета 08. для распределения накладных расходов составляют ведомость распределения затрат. Если накладные расходы списываются в конце года, то в ней отражается информация за декабрь; если же накладные расходы относились на объекты капитальных вложений в нормативном размере, то производят корректировку списания сумм с учетом фактических затрат. Накладные расходы закрываются путем отнесения их на объекты строительства на Дебет счета 08. Если же суммы корректировки относят к уже завершенным объектам капитальных вложений, по которым операции закончены и затраты со счета 08 списаны, то затраты должны быть отражены по кредиту соответствующих субсчетов и аналитических счетов счета 08 и по дебету 01 «Основные средства» для уточнения оценки оприходованных основных средств.

Для дополнительного списания затрат по капитальным вложениям и корректировки оценки законченных объектов составляют ведомость списания затрат и корректировки оценки законченных объектов. После отражения на счетах сумм из этой ведомости на операционных счетах сферы капитальных вложений останутся только затраты, относящиеся к незавершенному производству. Одновременно все оприходованные в составе основных средств законченные объекты капитальных вложений будут оценены по фактической себестоимости.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности ЗАО «Воронцовское» за отчетный период предназначены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат деятельности предприятия определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета отражают расходы и убытки, а по кредиту - прибыль и доходы. Сальдо определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотом. Кредитовый остаток по счету отражает прибыль, дебетовый - убыток.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

финансового результата от продажи основных средств, материалов и другого имущества;

операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

внереализационных прибылей и убытков;

чрезвычайных доходов и расходов.

По окончании отчетного года счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84. Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и затратами на ее производство и продажу. Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62. Одновременно себестоимость реализованной продукции, товаров, работ списывается с кредита счетов 43, 41, 20 и т.д. в дебет счета 90.

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

Выручка.

Себестоимость продаж.

Налог на добавленную стоимость.

Акцизы.

Прибыль/ убыток от продаж.

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4, производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90.9 на счет 99. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 9), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданной продукции, выполненных работ.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

Прочие доходы.

Прочие расходы.

Сальдо прочих доходов и расходов.

На субсчете 91-1 учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (кроме чрезвычайных).

Субсчет 91-9 используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 90-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 91-9 на счет 99. По окончании отчетного года субсчета, 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используется активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 с дебета счета 99.

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности ЗАО «Воронцовское» за отчетный год должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма №2).

3. Содержание и техника составления бухгалтерской отчетности

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Отчетным периодом организации является календарный год, с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный период (год) для вновь созданной организации начинается с даты приобретения ею статуса юридического лица по 31 декабря того же года. Операции, имевшие место до регистрации организации или получения ею статуса юридического лица, включаются в финансовую отчетность первого отчетного периода.

Собственниками может быть установлена иная периодичность представления финансовой отчетности, но не реже одного раза в год и не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

В формах финансовой отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. При выявлении ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности, лицами, подписавшими формат финансовой отчетности, производятся корректирующие записи и заверяются ими с указанием даты произведенной корректировки.

Что касается состава форм отчетности в России, то тенденцией последних лет является сближение бухгалтерского учета и отчетности к принятым в международной практике. По основным параметрам российская отчетность соответствует им, но существуют некоторые аспекты, отличающие отечественную отчетность, в том числе и в отношении состава форм (например приложение к бухгалтерскому балансу).

Бухгалтерская отчетность российской организации должна включать следующие формы:

- бухгалтерского баланса (форма № 1);

- отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчета об изменениях капитала (форма №3);

- отчета о движении денежных средств (форма № 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует комплекс предварительных процедур:

На предприятии объявляется инвентаризация;

Выравниваются остатки на все счетах бухгалтерского учета;

Проводится аудиторская проверка при необходимости;

Рассчитывается соотношение фактических командировочных, представительских расходов, расходов на рекламу, расходов на содержание личных автомобилей для служебного пользования с действующими нормами, которые можно относить на себестоимость;

Определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль и уточняется схема уплаты налогов за год;

Реформируется баланс;

Готовятся расчетные показатели для заполнения форм годовой отчетности и утверждается годовой отчет;

Заполняются формы годовой бухгалтерской отчетности;

Пишется пояснительная записка к балансу;

Готовится приказ об учетной политике на следующий хозяйственный период;

Открываются счета, с которых начинается новый учетный цикл;

Годовая отчетность сдается в Государственную налоговую инспекцию.

В основу оценки статей бухгалтерской отчетности положены допущения и требования, предусмотренные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Помимо допущений и требований в Положении зафиксирован ряд правил, соблюдение которых необходимо при составлении бухгалтерской отчетности.

Первое, не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ.

Второе, бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин. Так, основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности показывают по остаточной стоимости. Дебиторская задолженность показывается за минусом сумм начисленных резервов по сомнительным долгам.

Третье, статьи бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств, т.е. учетные данные корректируются в соответствии с выявленными суммами излишков и недостач ценностей, проверенными расчетами. Это одно из важных требований соблюдения достоверности.

В соответствии с п.84 Положения, утвержденного Приказом № 34, организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации, территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации.

При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода (период с 1 января по 31 декабря).

На представляемых организацией формах бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 7 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» обязательно наличие данных: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; организация; идентификационный номер налогоплательщика; вид деятельности; организационно-правовая форма; единица измерения (указывается форма представления числовых показателей: тыс. руб.; код по ОКЕИ 384; млн. руб.- код по ОКЕИ 385); полный почтовый адрес организации; установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности; конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности.

При этом в общем случае отчетные показатели приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. В случае незаполнения той или иной статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих отчетных показателей, эта статья прочеркивается.

Хозяйственная деятельность организации отражает в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильные расходования организации. Завершающим этапом учетного процесса является составление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Система показателей, составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться из счетов Главной книги. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках перечень оборотов соответствующих счетов этой книги. Таким образом, отражается связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации, поэтому практически во всех странах действует обязательная норма бухгалтерской отчетности с тем, чтобы обеспечить пользователей необходимой для них информацией об интересующей их организации.

Особенно возросла роль отчетности в связи с широким использованием элементов рыночной экономики, с тесным движением национальной экономики ведущих индустриальных стран мира, что потребовало унифицировать составление финансовой отчетности.

Ряд показателей отчетности используется для получения обобщенных данных о народном хозяйстве страны в целом. Вместе с тем, их используют организации для контроля над выполнением производственных и финансовых планов, для выявления недостатков деятельности организации и определения путей их устранения, т.е. оперативное обеспечение процессов управления.

Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных.

На самом нижнем уровне - первичные документы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.

На всех стадиях обработки бухгалтерской информации, бухгалтер составляет отчеты в заинтересованные инстанции. В налоговые и контрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды и т.п. организации составляют отчетность по формам и инструкциям, утвержденным МФ РФ и Госкомстатом РФ. Основным нормативным документом является Приказ МФ РФ от 06.07.99 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В приказе отмечается, что бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых и пояснения к ним. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом состоянии организации, а также финансовых результатах ее деятельности.

Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Чтобы отчетность была достоверной и обеспечивала получение реальных показателей для оценки деятельности предприятия, она должна удовлетворять ряд требований:

- отражать полноту в учете за отчетный период (с 1 января до последнего числа отчетного периода) всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей, расчетов и других статей баланса;

- основываться на единой методологи, установленной Минфином Госкомстатом РФ;

- составляться по единым формам бухгалтерской отчетности, установленным для всех организаций данной отрасли;

- своевременно предоставляться соответствующим органам;

- иметь ясность и гласность;

- обрабатываться при помощи средств автоматизации и механизации.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке заполнения утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ. Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам МФ РФ.

Отчетность организации классифицируют по видам, периодичности составления и степени обобщения отчетных данных. Организации обязаны составлять отчетность на основе данных всех видов учета: бухгалтерского (синтетического и аналитического), статистического, оперативного.

По объему сведений, содержащихся в отчетах, различают внутреннюю и внешнюю отчетность.

Внутренняя отчетность необходима для получения информации о каком-либо участке деятельности и составление ее вызвано потребностями самого предприятия.

Внешняя отчетность необходима для внешних пользователей: собственников, территориальным органам статистики по месту их регистрации, органу государственной налоговой инспекции, банкам и др.

Классификация отчетности организации

По видам:

Бухгалтерская - содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах; составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

Статистическая - содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия; составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета.

Оперативная - содержит сведения по основным показателям за небольшие промежутки времени (сутки, неделю, декаду и т.п.); используется оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления:

Текущая - за день, пятидневку, декаду, месяц, квартал, полугодие.

Годовая - отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных:

Первичная - составляются организациями;

Сводная - составляются вышестоящими организациями на основании первичных отчетов.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

3.1 Бухгалтерский баланс (форма №1) ЗАО «Воронцовское»

Как отчетная форма баланс представляет собой таблицу, в которой одна и та же сумма средств, находящихся в собственности или под контролем организации представлена в двух разрезах: по составу средств и источнику их использования - эти разрезы представляются соответственно в активе и пассиве баланса. Трактовка баланса может быть различной, но для наглядности можно представить себе актив как совокупность средств предприятия, а пассив - как совокупность источников их формирования, то есть субъектов, прямо или косвенно предоставивших свои ресурсы для приобретения этих средств.

Поскольку в основе балансе лежит система счетов, операции по которым отражаются по принципу двойной записи, итоги по активу и пассиву совпадают, кроме того, каждому балансу свойственно некоторое балансовое уравнение, объясняющее логику его построения и задающее его формат.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

- получить значительный объем информации о предприятии;

- определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

- установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

- оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

- руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

- аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

- аналитики определяют направления финансового анализа.

В балансе должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности предприятия, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены все финансовые отчеты. Также должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий год.

Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.

По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Бухгалтерский баланс - завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Министерства, ведомства и другие органы хозяйственного управления составляет сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им предприятиям, учреждениям. Отчетным годом для всех предприятий учреждений считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий:

- коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;

- коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0.1.

В состав активов включают: основные средства, производственные запасы, имущество и права (права, связанные с владением ценными бумагами, дающие право на получение каких-либо ценностей). Статьи актива располагаются по определенной системе, а именно, по степени ликвидности, то есть в прямой зависимости от того с какой быстротой данная часть имущества превращается в денежные средства.

Активы баланса включают два раздела:

- внеоборотные активы;

- оборотные активы.

Внеоборотные активы представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

Рассмотрим построение раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса ЗАО «Воронцовское».

По статье «Нематериальные активы» (строка 110) отражается вложение организации в нематериальные активы, используемые свыше 12 месяцев. При заполнении этой строки бухгалтер руководствуется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», ПБУ 17/2000 «Учет расходов на научно-исследовательские опытно-конструкторские и технологические работы». Данная статья отражает нематериальные активы по их остаточной стоимости. Показатель строки определяется расчетно по данным Главной книги, как разница между остатком по счету 04 и остатком по счету 05. Изменение порядка признания нематериальных активов привело к переводу ранее учитывавшихся по этой строке бухгалтерских программ в другие виды внеоборотных активов. По статье «Основные средства» (строка 120) отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более 1 года. При заполнении данной строки бухгалтеру следует руководствоваться ПБУ 6/01. заполняется строка как разница между суммой остатков по счету 01 и суммой остатка по счету 02. Таким образом, по строке 120 баланса отражается общая стоимость основных средств в оценке по их остаточной стоимости. Согласно изменениям, внесенным в ПБУ 6/01, с 2006 размер внеоборотных активов, единовременно списываемых на себестоимость продукции без начисления по ним амортизации, может быть увеличена с 10000 до 20000 руб., но для упрощения учета организация отказалась от этой привилегии, следовательно, по строке 120 отражаются все основные средства стоимостью свыше 10000 руб.

По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются: стоимость незаконченного строительства, оборудование, требующее монтажа, прочие капитальные работы и затраты. При заполнении этой строки следует руководствоваться ПБУ «Долгосрочные инвестиции» от 30.12.93 г. за № 160 и ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) по капитальному строительству». Строка 130 заполняется путем суммирования остатков по счетам 07, 08, 16 (если учет оборудования ведется с использованием счета 16 - в изучаемой организации не применяется).

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) отражается имущество для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости. При заполнении данной строки необходимо руководствоваться Приказом Мин. Финна РФ от 17.02.97 г. за №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Заполняется строка по данным аналитического учета к счетам 02, 03(в организации не применяется).

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции в ценные бумаги и уставные (вкладочные) капиталы других организаций, государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы. При заполнении данной строки необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Заполняется строка 140 по данным аналитического учета счета 58. если в организации создавался резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, то при заполнении строки 140 находится разница между остатком по счету 58 и кредитовому остатку по счету 59.

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 145) отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Заполняется строка по данным дебетового остатка по счету 09 (специфика деятельности с/х предприятия исключает обложение его деятельности налогом на прибыль, таким образом, счет 09 в организации не применяется).

По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) показываются средства и вложения, которые не нашли отражения по другим строкам первого раздела.

Оборотные активы представляют собой раздел, в котором отражаются средства организации, используемые в течение 1 года.

Рассмотрим построение раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса ЗАО «Воронцовское». По статье «Запасы» (сумма строк 211-217) показываются запасы сырья, основных средств, вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других ТМЦ. При заполнении данного подраздела руководствуются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Кроме того, необходимо руководствоваться методическими указаниями по бухгалтерскому учету специальных инструментов, приспособлений и одежды (Приказ от 26.12.02 г. за № 135-Н).

Порядок заполнения строки 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» зависит от способа ведения учета поступления материалов, установленного в учетной политике организации. Если в учете затрат на заготовление материалов применяется счет 10 и они приходуются на склад по фактической себестоимости, то строка 211 заполняется по данным остатка на счете 10. При использовании для учета сырья и материалов счета 15 и счета 16 указанные ценности отражаются по строке 211 по учетным ценам. При этом показатель строки определяется расчетно по остаткам счета 10 и счета 16. Счета 14,15 и 16 в организации не используются.

По строке 212 «Животные на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» в отраслях материального производства показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам, по продукции, не прошедшей всех стадий обработки. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соответствии с типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг. Показатели строки 213 определяются суммированием остатков по счетам 20, 23, 29, 44(не используется), 4 (не используется).

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается полная фактическая или производственная себестоимость остатка на складе готовой продукции. Данная строка заполняется суммированием остатков по счетам 16, 41, 43.

По строке 215 «Товары отгруженные» отражается данные по фактической (нормативной) себестоимости отгруженной продукции в случае, если договором предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности от поставщика к покупателю. При заполнении строки 215 используются остатки по счету 45.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражается сумма расходов, произведенных в отчетном году, не подлежащих погашению в следующих отчетных периодах, путем отнесения на издержки производства (обращения) в течение срока, к которому они относятся. Заполняется строка 216 по данным остатка по счету 97.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не показанные на предыдущих строках подраздела «Запасы».

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220) отражается дебетовое сальдо счета 19.

Дебетовая задолженность указывается в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения:

- срок погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты (строка 230);

- срок погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240).

Строка 231 «в том числе покупатели и заказчики» и строка 241 «в том числе покупатели и заказчики» дополняются по данным аналитического учета по счетам 62, 76.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) отражают краткосрочные инвестиции организаций, государства.

По статье «Денежные средства» (строка 260) отражаются остатки в кассе, на расчетном счете в банках, на валютном счете, на специальных счетах, за исключением остатков по депозитным счетам. Денежные переводы заполняются по данным остатков по счетам 50 (без денежных документов), 51, 52, 55.

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 270) отражаются суммы оборотных активов, не показанных по другим статьям второго раздела баланса. Если данные этой строки превышают 5% баланса, то организация пояснительной запиской должна расшифровать состав данной строки.

Итоги по двум разделам актива баланса отражаются по строке 300.

Пассив баланса показывает, какая величина средств вложена в хозяйственную деятельность организации и кто и в какой форме участвовал в создании средств организации. Пассив баланса включает три раздела:

- Капитал и резервы;

- Долгосрочные обязательства;

- Краткосрочные обязательства.

Рассмотрим построение раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса ЗАО «Воронцовское».

В разделе «Капитал и резервы» отражает остаточную долю активов предприятия, после вычета обязательств. Таким образом, капитал представляет собой вложение собственников и накопленной прибыли.

По статье «Уставный капитал» (строка 410) показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. По данной строке указывается сумма уставного капитала независимо от того, полностью он получен или нет. Заполняется строка 410 по данным кредитового остатка счета 80.

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строка 411) заполняется на основании дебетового сальдо по счету 81. Сумма, отражаемая по данной строке, вычитается из итога статей третьего раздела баланса и поэтому показывается в круглых скобках.

По статье «Резервный капитал» (строка 430) отражаются остатки резервного капитала и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с Законодательством РФ (строка 431) и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации (строка 432). Строка 430 заполняется по данным остатка счета 82.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) показывается сумма прибыли, которая не была распределена между акционерами, учредителями, участниками и осталась в распоряжении организации. Строка 470 заполняется в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка счета 84, а в течение года по данным кредитового (дебетового) остатка по счета 90. Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках.

Итоговая сумма по разделу «Капитал и резервы» отражается по строке 490 путем сложения данных по строкам 410, 420, 430, 470. если показатели по строкам 411 и 470 отражены в круглых скобках, то они вычитаются.

Обязательства - существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды виде оттока ресурсов. Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

- выплата денежными средствами;

- передача других активов;

- предоставление других услуг;

- замена 1 обязательства другими;

- перевод обязательства в капитал;

- снятие требования со стороны кредитора.

По статье «Займы и кредиты» (строка 510) показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению по договору более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Полученные займы и кредиты показываются с учетом процентов, которые уплачиваются по сроку. При заполнении этой строки следует руководствоваться ПБУ 15/01. заполняется строка по данным остатка по счету 67.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» (строка 515) отражаются часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Заполняется строка по данным кредитового остатка по счету 77, который, как и счет 09 в организации с/х производства не применяется.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520) отражается прочая кредиторская задолженность со сроками погашения более 12 месяцев после отчетной даты (задолженность за основные средства, взятые в долгосрочную аренду).

Итог по разделу «Долгосрочные обязательства» (строка 590) указывается как сумма показателей строк 510, 515, 520.

Раздел «Краткосрочные обязательства».

По статье «Займы и кредиты» (строка 610) показываются непогашенные суммы кредитов банка и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Заполняется эта строка по данным остатка по счету 66.

В подразделе «Кредиторская задолженность» (строка 620) отражаются прочие долги организации перед другими организациями, кроме задолженности перед участниками по выплате доходов. Итог по строке 620 равен сумме показателей строк 621, 625, 622, 623, 624.

Строка 621 «Поставщики и подрядчики» заполняется по аналитическим данным счета 60 (за исключением суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, которые организация выдала векселями) и счета 76 (в части расчетов за поступившие ТМЦ, работы, услуги).

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» заполняется по данным кредитового остатка по счету 70.

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» заполняется по данным кредитовых остатков субсчетов к счетам 68, 69.

Строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» заполняется по данным кредитовых остатков субсчетов к счету 68.

По строке 625 «Прочие кредиты» отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражение по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность». Заполняется строка по аналитическим данным счетов 62, 60, 71, 73, 76, 79.

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (строка 630) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и др., в т.ч. учтенное на счете 70. Эта строка заполняется по данным кредитового остатка по счету 75, а также аналитических данных к счету 70 (в части задолженности по причитающимся выплате работникам дивидендам, процентам).

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 640) показывают источники средств, полученных в отчетном году, но относящихся к будущим отчетным периодам. Также учитываются государственная помощь и другие целевые поступления, учитываемые в соответствии с ПБУ 13/2000 на счете 86. заполняется строка по данным кредитового остатка по счетам 98,86.

По статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией, т. е. расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться в будущих отчетных периодах. Заполняется эта строка по данным кредитового остатка по счету 96.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) отражаются суммы краткосрочных обязательств не отраженных по другим строкам раздела «Краткосрочные обязательства».

Итог пятого раздела баланса указывается по строке 690 как сумма показателей строк 610, 620, 630, 640, 650, 660.

Составной частью баланса является «СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В ней отражается информация с забалансовых счетов.

По статье «Арендованные основные средства» указывается стоимость имущества организации, не принадлежащем ей на праве собственности. Сальдо счета 001.

По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» записывается стоимость ТМЦ, поступивших на предприятие, но не принадлежащих ему на праве собственности.

По строке «Товары, принятые на комиссию» указываются товары, принадлежащие другим фирмам, которые организация планирует продать по договору комиссии.

По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражается остаток по счету 007. На данном счете учитывается дебиторская задолженность, по которой истек срок давности, в течение 5 лет.

По строке «Обеспечения обязательств и платежей полученных» записываются гарантии, которые организация получила от других фирм.

По строке «Обеспечения обязательств и платежей выданных» записываются гарантии, которые организация выдала другим фирмам.

По строке «Износ жилищного фонда» отражается стоимость реального состояния объектов жилищного фонда, вышедшего из строя.

Строка «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» заполняется по счету 010.

По строке «Нематериальные активы, полученные в пользование» отражается право на использование объектов интеллектуальной собственности.

Бухгалтерский баланс является отчетным документом, составляется, как правило, на первое число месяца и представляется в установленные адреса и сроки. Бухгалтерский баланс подписывается главным бухгалтером, руководителем организации и закрепляется печатью организации.

3.2 Отчет о прибылях и убытках (форма №2) ЗАО «Воронцовское»

В отличие от баланса, представляющий собой свод моментных данных об имуществе и финансовом положении предприятия, отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и показывает, каким образом получились прибыли и убытки. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В упрощенном виде Отчет о прибылях и убытках можно представить:

Выручка (доход) : Расходы = Прибыль (убыток).

Как правило, организациям нужна более подробная информация о получаемых доходах, расходах, прибылях, т.к. необходимо понять и проанализировать на каких этапах производственной финансовой деятельности появляются те или иные результаты деятельности.

Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли.

При составлении формы № 2 необходимо руководствоваться ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и ПБУ 18/02.

Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

Рассмотрим структуру Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) баланса ЗАО «Воронцовское».

Строка 010 показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определяемыми для ее признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с указанного ПБУ, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Эта строка заполняется по данным аналитического учета по счету 90.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка от продажи продукции, работ, услуг, которая была отражена по строке 010. заполняется строка 020 по данным аналитического учета к субсчету 90.2 «Себестоимость продаж».

По статье «Валовая прибыль» (строка 029) отражается разность строк 010 и 020.

По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отражаются расходы, связанные с реализацией продукции покупателю. Заполняется строка 030 по данным аналитического учета к субсчету 90.2 или дополнительного субсчета 90.7, который может открыть организация.

По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываются общехозяйственные расходы. Если по учетной политике организации общехозяйственные расходы не списываются в дебет счета 90, то доля их, относящаяся к проданной продукции, отражается по строке 020. заполняется строка 040 по данным аналитического учета к субсчету 90-2 или 90-6.

Показатель статьи «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 050) определяется как разность строк 010, 020, 030, 040.

По статьям «Проценты к получению» (строка 060) и «Проценты к уплате» (строка 070) отражаются суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д. Эти строки заполняются по данным аналитического учета к субсчету 91-1 и субсчету 91-2 соответственно.

По статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) отражаются доходы, связанные с участием уставных капиталов других организаций и подлежащих получению по сроку в соответствии с учредительными документами. Эта строка заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-1.

По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 141) показывается та часть ОНА, которая учтена при расчете текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), то есть разность между оборотами за отчетный период по дебету и кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогу на прибыль. Если разность окажется отрицательной, то значение показателя приводится в круглых скобках (при подсчете итогов вычитается).

По такому же принципу заполняется статья «Отложенные налоговые обязательства» (строка 142). Здесь показывается разность оборотов за отчетный период по кредиту и дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогу на прибыль. Если разность окажется положительной, то значение показателя приводится в круглых скобках (при подсчете итогов вычитается).

В разделе «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» указывается показатель исходя из прибыли (убытка) от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий хозяйственной деятельности.

В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» представлены расшифровки к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»). К ним относятся: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании.

3.3 Отчет об изменениях капитала (форма №3) ЗАО «Воронцовское»

Данные об изменениях капитала организации приводятся в Отчете об изменении капитала (форма № 3) ретроспективно за два периода: отчетный и аналогичный период прошлого года. За каждый период сначала приводятся данные о структуре капитала на 31 декабря предшествующего года. Затем отражается изменение капитала в связи с внесением изменений в учетную политику и с переоценкой объектов основных средств. В результате получают показатель остатка на 1 января, а затем «поясняют», в результате чего в этом отчетном периоде произошло увеличение и уменьшение капитала.

По строке «Остаток на 31 декабря...» показывается структура капитала организации на конец соответствующего отчетного периода по составляющим «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом данные о «Резервном капитале» и «Нераспределенной прибыли (непокрытом убытке)» приводятся с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

По строке «Результат от пересчета иностранных валют» показывается изменение капитала организации на курсовую разницу, связанную с формированием уставного (складочного) капитала организации. Речь идет о разности между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 3/2000 курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

В показателе «Чистая прибыль» по графе 6 отражается сумма чистой прибыли или чистого убытка (показывается в круглых скобках), списанного заключительными записями декабря со счета 99.1 "Прибыли и убытки" соответственно на кредит счета 84.1 "Прибыль, подлежащая распределению" или в дебет счета 84.2 "Убыток, подлежащий покрытию".

По строке «Дивиденды» показываются суммы, направленные на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Здесь же показываются промежуточные доходы, если их выплата предусмотрена учредительными документами. Данные в графе 6 приводятся в круглых скобках, поскольку суммы, направленные на выплату доходов, уменьшают капитал организации.