Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Концепция бухгалтерской финансовой отчетности в России и международной практике

1.1 Понятие и состав бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета. Организациям при разработке и принятии своих форм бухгалтерской отчетности в целях реализации требований действующих в настоящее время нормативных актов по бухгалтерскому учету рекомендуется учитывать образцы форм, приведенные в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входят:

1) бухгалтерский баланс - ф.№1;

2) отчет о прибылях и убытках - ф.№2;

3) приложения к ним, предусмотренные нормативными актами:

а) ф.№3 Отчет об изменениях капитала;

б) ф.№4 Отчет о движении денежных средств;

в) ф.№5 приложение к бух. балансу;

4) аудиторское заключение (прилагается только итоговая часть - в ней аудитор выражает мнение о достоверности бух. отчетности.

Аудиторское заключение прилагается только в том случае, если бух. отчетность организации подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральным законом №119-ФЗ «От аудиторской деятельности»;

5) пояснительная записка.

Субъекты малого предпринимательства (если не применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязаны проводить обязательную аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности) в составе годовой бухгалтерской отчетности представляют:

1) бухгалтерский баланс - ф.№1;

2) отчет о прибылях и убытках - ф.№2.

Общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров, представляют бухгалтерскую отчетность один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках.

Некоммерческие организации в составе отчетности представляют:

1) бухгалтерский баланс - ф.№1;

2) отчет о прибылях и убытках - ф.№2;

3) отчет о целевом использовании полученных средств- ф.№6.

Бухгалтерская финансовая отчетность составляется нарастающим итогом с начала года (за 1 кв., за полугодие, за 9 месяцев, за год).

Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность называется промежуточной. Месячная - составляется для собственного пользования. Квартальная - представляется в установленные законом адреса. Она включает в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках.

Организации могут по своей инициативе, исходя из принципа "существенности", представлять дополнительные сведения в составе промежуточной отчетности, если это установлено учредителями (участниками) организации.

1.2 Назначение бухгалтерской финансовой отчетности в рыночной экономике

Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (индивидуальную) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности.

В бухгалтерской финансовой отчетности отражается имущественное и финансовое положение предприятия, результаты его финансовой деятельности за отчетный период.

Отчетность служит руководству средством для выявления результатов и резервов роста и развития производства.

Анализ бухгалтерской финансовой отчетности позволяет дать оценку финансового состояния предприятия. А оценка финансового состояния служит повышению репутации на рынке и позволяет инвесторам определиться при выборе направления вложения средств.

Роль финансовой отчетности в экономике - представление информации, необходимой для бизнеса и принятия экономических решений.

Целью составления финансовой отчетности и представления ее пользователям является раскрытие полезной информации о:

- финансовом положении, ресурсах организации, объемах и формах привлечения в оборот организации собственного и заемного капитала;

- финансовых результатах деятельности за отчетный период;

- изменении финансового положения организации, изменении источников финансирования и направлениях их использования, движении фондовых потоков организации за отчетный период.

1.3 Пользователи бухгалтерской финансовой отчетности

Пользователей бухгалтерской финансовой отчетности делят на 2 группы:

1. Внешние;

2. Внутренние.

Пользователи - внешние:

1. Имеющие прямой интерес: инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели.

2. Имеющие косвенный интерес - налоговые органы, гос. статистика, аудиторы, администрации районов и городов, территориальные комитеты по управлению имуществом.

Пользователи - Внутренние - менеджеры организации, специалисты отделов: планового, финансового, налогового, бухгалтерии.

Схематично пользователи бухгалтерской финансовой отчетности представлены на рис.1.

Рисунок 1 - Пользователи БФО

1.4 Виды отчетности

Различают следующие виды отчетности: бухгалтерская, статистическая, налоговая, управленческая.

В бухгалтерской отчетности можно выделить следующие виды:

- по срокам составления - квартальная, за полугодие, за 9 месяцев, за год;

- по обобщению показателей - индивидуальная (по 1 предприятию) и консолидированная (по группе предприятий);

- по характеру представления данных: вступительная (на начало отчетного периода), заключительная (на конец отчетного периода).

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.

Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта использования ее в управлении хозяйствующим субъектом.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.

Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность устанавливается по формам, разработанным Госкомстатом РФ. Предназначена для обобщения показателей по регионам и в целом по РФ. На ее основе прогнозируется социально-экономическое развитие общества в целом.

1.5 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России

При составлении бухгалтерской финансовой отчетности необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ"О бухгалтерском учете".

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н.

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций».

4. План счетов бухгалтерского учета (Приказ МФ РФ №94н от 31.10.2000 г.).

5. Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

6. Все действующие стандарты по бухгалтерскому учету (по состоянию на 01.01.2004 года действует 20 положений по бухгалтерскому учету.. Последний раздел в каждом ПБУ - раскрытие информации об объекте в бухгалтерской отчетности).

7. Приказ Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. N 475/102н "О Кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

8. Приказ Минфина РФ от 20 мая 2003 г. N 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций".

Развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в дальнейшем планируется направить на построение модели, в основе которой модели - разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества (профессиональных общественных объединений).

К ведению органов государственной власти должны быть отнесены:

а) выработка государственной политики в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

б) совершенствование правовых основ бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

в) установление процедуры одобрения МСФО и введение их в действие на территории Российской Федерации;

г) организация разработки и утверждение российских стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

д) государственный контроль соблюдения законодательства в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

е) мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бухгалтерского учета и отчетности;

ж) взаимодействие с межгосударственными и межправительственными организациями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

К ведению профессионального сообщества должны быть отнесены:

а) представление и защита интересов профессионального сообщества;

б) подготовка предложений по совершенствованию правовых основ бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

в) участие в разработке или инициативная разработка проектов российских стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности, а также разъяснений их;

г) профессиональная общественная экспертиза МСФО в процессе одобрения их в Российской Федерации;

д) разработка и распространение методических рекомендаций и информационных материалов (в том числе отраслевого характера) в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

е) обобщение и распространение передового опыта ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

ж) разработка норм профессиональной этики и контроль соблюдения их членами профессионального сообщества;

з) контроль за соблюдением членами профессионального сообщества стандартов бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

и) повышение квалификации членов профессионального сообщества;

к) мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бухгалтерского учета и отчетности;

л) взаимодействие с международными неправительственными организациями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

1.6 Требования, предъявляемые к бухгалтерской финансовой отчетности

Предприятия должны соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности:

· достоверность;

· полнота;

· существенность;

· нейтральность;

· сопоставимость;

· последовательность;

· целостность;

· прочие.

Достоверность достигается за счет строгого документирования всех хозяйственных операций. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Полнота - отражается вся деятельность с момента регистрации предприятия в качестве юридического лица и до момента ликвидации.

Существенные показатели раскрываются отдельно. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Показатель считается существенным, если его сумма к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%.

Например, предприятие осуществляет несколько видов деятельности, поэтому необходимо показать общую сумму выручки за отчетный период и отдельно ее составляющие:

ВЫРУЧКА - общая сумма, в том числе:

- выручка от продажи продукции;

- выручка от перепродажи товаров;

- выручка от оказания услуг.

Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно, например: прочие внеоборотные активы, прочие дебиторы, прочие кредиторы и т.д.

Нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности означат, что должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

Сопоставимость - в отчетности показатели необходимо сравнивать (на начало и на конец отчетного периода, за отчетный период и за аналогичный период прошлого года).

Последовательность - организация при составлении бухгалтерской отчетности должна придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому.

Целостность - означает, что данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

1.7 Отчетный год

1. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

2. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

1.8 Адреса и сроки предоставления бухгалтерской финансовой отчетности

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность:

· учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;

· территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

· в инспекции Министерства по налогам и сборам (ИМНС);

· органам исполнительной власти;

· банкам;

· иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Коммерческие организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, но не ранее 60 дней.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о целевом использовании полученных средств.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).

Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утверждены приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 года N БГ-3-32/705.

Организация должна представлять бухгалтерскую отчетность в составе форм, разработанных и принятых ею. Представление бухгалтерской отчетности может по решению организации (см.п.6 ст.13 Федерального закона "О бухгалтерском учете") осуществляться на бумажном носителе или в электронном виде. Организация вправе также определять технический способ заполнения форм бухгалтерской отчетности (заполнение от руки или с помощью печатающих средств, составление электронной версии форм бухгалтерской отчетности). Бухгалтерская отчетность представляется в сброшюрованном виде или в отдельной папке.

1.9 Публичность бухгалтерской финансовой отчетности

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами утвержден приказом Минфин РФ от 28 ноября 1996 г. N 101.

Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями утвержден приказом Минфина РФ от 21 февраля 1997 г. N 17.

1.10 Обязательный аудит бухгалтерской финансовой отчетности

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г. - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации проводится по критериям:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) по финансовым критериям:

а) объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за отчетный год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ;

б) сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют п.3 п/п. а).

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

1.11 Общие требования по заполнению форм бухгалтерской финансовой отчетности

1. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

2. Отчетность заполняется на русском языке.

3. Показатели отражаются в тыс. рублей без десятичных знаков или в млн. руб. без десятичных знаков.

4. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

5. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости.

6. При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

7. Запрещаются исправления, подчистки, помарки.

8. В заголовке баланса укажите:

- дату, на какую он составлен (31 марта, 30 июня, 30 сентября или 31 декабря); Если за…, то указывают период, например, за 1 квартал 2004 года);

- дату, когда он был фактически оформлен;

- название фирмы, которое указано в учредительных документах, и ее код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО ОК 007-93);

- ИНН фирмы, который был присвоен ей налоговой инспекцией;

- основной вид деятельности фирмы и его код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2001);

- организационно-правовую форму, в которой создана фирма (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.д.), и ее код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ ОК 028-99);

- форму собственности фирмы (частная, государственная) и ее код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99);

- единицу измерения, в которой составлен баланс и ее код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ ОК 015-94). Если баланс составлен в тысячах рублей, то в этой графе укажите код 384, если в миллионах - 385;

- юридический адрес фирмы, который указан в уставных документах;

- дату утверждения баланса общим собранием участников или акционеров фирмы (подробнее о том, как и в какие сроки утверждается бухгалтерская отчетность общим собранием, смотрите раздел "Общие требования к бухгалтерской отчетности" - подраздел "Утверждение бухгалтерской отчетности");

- дату, когда отчетность была сдана или отправлена по почте в налоговую инспекцию.

Пример заполнения заголовочной части.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 200 4 г.

----------------------

| Коды |

|----------------------|

Форма N 1 по ОКУД| 0710001 |

|----------------------|

Дата (год, месяц, число)|2005|03|15 |

|----------------------|

Организация ООО "Пассив" по ОКПО |51268891 |

|----------------------|

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН |7715221040 |

|----------------------|

Вид деятельности оптовая торговля по ОКВЭД | 51.14.2 |

|----------------------|

Организационно-правовая форма/форма собственности общество | 65 | 16 |

с ограниченной ответственностью по ОКОПФ/ОКФС | | |

|----------------------|

Единица измерения: тыс.руб./млн руб. | 384/385 |

(ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ | |

----------------------

Местонахождение (адрес) 109125, г.Москва, ул. Люблинская,

д.9, корпус 2, офис 14

----------------------

Дата утверждения | 25.03.2005|

|----------------------|

Дата отправки (принятия) | 27.03.2005|

----------------------

9. В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

10. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению годовая бухгалтерская отчетность.

11. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

12. В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль» (показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

1.12 Программа реформирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в соответствие с МСФО

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283).

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Процессы глобализации, интернационализации экономических, финансовых, политических и общественных отношений постепенно приводят к созданию мирового рынка, для которого не существует национальных границ. Особенно наглядно эти процессы проявляются в деятельности транснациональных компаний. Неотъемлемой чертой интернационализации экономических отношений является также создание предприятий со смешанным капиталом, привлечение в национальные экономики иностранных инвестиций и кредитов.

Процессу глобализации экономик способствуют и интеграционные процессы, например, создание Европейского союза и введение единой европейской валюты - евро.

Унификация бухгалтерского учета с международными стандартами становится важной и для национальных компаний, собирающихся работать на международных рынках и особенно стремящихся привлечь международные инвестиции.

Все эти процессы обусловливают необходимость в едином понимании и представлении финансовой информации, одним из основных и надежных источников которой продолжает оставаться бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем:

- сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

- оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Основные направления реформы. В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформа будет проводиться по следующим основным направлениям:

- совершенствование нормативного правового регулирования;

- формирование нормативной базы (стандарты);

- методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

- кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

- международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета будет состоять в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. В этой связи будут решены вопросы:

- переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

- регулирования финансового учета;

- органичного сочетания нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

- взвешенного использования международных стандартов в национальном регулировании.

По мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия профессиональных организаций в регулировании вопросов бухгалтерского учета возрастет. При этом будут приняты во внимание исторические и культурные традиции регулирования общественной жизни в России.

Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета.

Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

Будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

1.13 Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

Международные стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей. Разработкой и совершенствованием международных стандартов учета занимается специальная организация - Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, созданный 29 июня 1973 года в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, а также США. Деятельность Комитета направляется Советом, состоящим из представителей 13 стран и 4 организаций.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета определяет свои задачи следующим образом:

- формулировать и публиковать в интересах общественности стандарты бухгалтерского учета, которые необходимо соблюдать при составлении финансовых отчетов, и способствовать их всемирному внедрению и соблюдению;

- проводить общую работу по улучшению и гармонизации правил, стандартов бухгалтерского учета и методик составления и подачи финансовых отчетов.

Действуют следующие Международные стандарты финансовой отчетности:

- МСФО 1. Представление финансовой отчетности.

- МСФО 2. Запасы.

- МСФО 4. Учет амортизации.

- МСФО 7. Отчеты о движении денежных средств.

- МСФО 8. Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

- МСФО 9. Затраты на исследования и разработки.

- МСФО 10. Условные события, происшедшие после отчетной даты.

- МСФО 11. Договоры подряда.

- МСФО 12. Налоги на прибыль.

- МСФО 14. Сегментная отчетность.

- МСФО 15. Информация, отражающая влияние изменения цен.

- МСФО 16. Основные средства.

- МСФО 17. Аренда.

- МСФО 18. Выручка.

- МСФО 19. Вознаграждения работникам.

- МСФО 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи.

- МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов.

- МСФО 22. Объединение компаний.

- МСФО 23. Затраты по займам.

- МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах.

- МСФО 25. Учет инвестиций.

- МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам).

- МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании.

- МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании.

- МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.

- МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов.

- МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности.

- МСФО 32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.

- МСФО 33. Прибыль на акцию.

- МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность.

- МСФО 35. Прекращенная деятельность.

- МСФО 36. Ухудшение / повреждение активов.

- МСФО 37. Резервы, условные обязательства и условные активы.

- МСФО 38. Нематериальные активы.

- МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка.

На Всемирном конгрессе бухгалтеров, проходившем в 2001 г. В Гонконге, принято решение о поэтапном пересмотре МСФО. Это вызвано развитием общества в целом.

1.14 Качественные характеристики финансовой отчетности по международным стандартам

Если отчетность соответствует этим характеристикам, она полезна для пользователей. К качественным характеристикам финансовой отчетности относятся:

1. Понятность. Понятность - является основным качеством информации. Этот критерий предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения. Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета.

2. Уместность. В соответствии с МСФО полезная для пользователей информация - это уместная информация. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

3. Существенность. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутым новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры запасов компании (по видам).

4. Надежность. Согласно МСФО чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

5. Правдивое представление. Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события.

Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании.

Существует риск, что большая часть финансовой информации не столь правдива, как предполагается. Но это не результат искажения, а, скорее, трудности либо в идентификации операций и других событий для измерения, или в выборе и применении методов измерения и представления.

6. Преобладание сущности над формой. Согласно МСФО, информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделок или иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность. Например, по договору аренды предприятие может передать актив другой стороне таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации. Тем не менее могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой от этого актива. В этом случае отчет о продаже не будет представлять правдиво совершенную сделку.

7. Нейтральность. Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной. т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

8. Осмотрительность. Осмотрительность согласно МСФО - это осторожность в формировании суждений, которые необходимы при расчетах в условиях неопределенности. Согласно этому принципу, активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы - занижены. Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы, или завышать обязательства или расходы. В таком случае финансовая отчетность не была бы нейтральной, и, следовательно, утратила бы надежность.

9. Полнота. Зачастую финансовая информация неполно представляет хозяйственную деятельность предприятия. Это происходит не из-за необъективности, а из-за имеющихся трудностей, связанных или с определением операций и других событий, которые должны быть измерены, или с разработкой и применением методик измерения и представления, отражающих суть этих фактов. В некоторых случаях измерение финансового эффекта может быть таким неопределенным, что организация обычно не представляет его в финансовых отчетах.

Например, несмотря на то, что большинство предприятий с течением времени генерирует гудвилл (цену фирмы) внутри фирмы, обычно трудно распознать или измерить его достоверность. В других случаях существует возможность измерения такого влияния и определения риска ошибки, сопровождающей его измерение и признание.

10. Сопоставимость. Согласно МСФО, информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении предприятия и результатах деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой. Для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений в течение текущего периода и ряда предыдущих лет.

11. Своевременность. В соответствии с МСФО это качество финансовой информации ограничивает ее уместность и надежность. Если информация поступила несвоевременно, она уже может быть неуместна. Руководство предприятия должно сбалансировать достоинства своевременности и надежности информации.

Если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принять решения раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью, во главу угла должны ставиться потребности пользователей, принимающих экономические решения.

12. Баланс между выгодами и затратами. Согласно МСФО соотношение между выгодами и затратами - это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

13. Баланс между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками отчетности. Цель в данном случае - достичь оптимального соотношения характеристиками финансовой отчетности для достоверного отражения финансового состояния предприятия. Относительная важность характеристик в различных случаях - дело профессионального суждения.

14. Достоверное и объективное представление. Если при составлении бухгалтерской отчетности применяются основные качественные характеристики и бухгалтерские стандарты, то такая отчетность достоверно и объективно отражает финансовое состояние предприятия.

Определение основополагающих допущений и требований к информации, раскрываемой в финансовых отчетах, в системе МСФО и в Российской системе бухгалтерского учета совпадают.

В какие сроки МСФО предписывают составлять и представлять годовую финансовую отчетность?

МСФО не устанавливают конкретные сроки подготовки годовой финансовой отчетности компании. Будучи неправительственной организацией, КМСФО не имеет полномочий по установлению каких-либо обязательных предписаний в данном вопросе. Предельные сроки отчетности в каждой стране определяются национальным законодательством, органами, регулирующими рынок ценных бумаг, или соответствующими национальными профессиональными организациями.

В МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" указано, что компания должна быть в состоянии выпустить (to issue) свою финансовую отчетность в течение шести месяцев после отчетной даты. Причем данный срок относится в равной степени к сводной финансовой отчетности группы взаимосвязанных компаний (consolidated financial statements) и отчетности юридических лиц (separate financial statements of a company).

1.15 Элементы бухгалтерской отчетности по МСФО

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. К ним относятся:

· Активы;

· Обязательства;

· Собственный Капитал;

· Доходы;

· Расходы.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Согласно МСФО, активы - это ресурсы, контролируемые организацией. Использование таких ресурсов, возможно, вызовет в будущем приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, - это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в тех случаях, когда:

- актив используется обособленно или в сочетании с другим активом для производства товаров и услуг, которые предназначены для реализации;

- актив обменивается на другие активы;

- актив используется для погашения обязательств;

- актив распределен между владельцами организации.

Многие активы, например счета дебиторов, связаны с юридическими правами, включая право на владение.

Предприятия обычно получают активы, покупая или производя их.

Такая важная категория как активы в настоящее время в действующем российском законодательстве по бухгалтерскому учету не определено. Это приводит к тому, что в российской учетной практике, в отличие от МСФО, актив может быть признан в балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами отчетного периода. Это относится, например, к статье "незавершенное производство" российского баланса, куда попадают работы, выполняемые для внутреннего потребления (например, незавершенный капитальный ремонт); издержки обращения на остаток товаров; коммерческие расходы, относящиеся к работам и услугам, не реализованным на сторону; доля общехозяйственных расходов, относящаяся к незавершенному производству).

Обязательства согласно МСФО - это существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.

Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

- выплатой денежных средств;

- передачей других активов;

- предоставлением услуг;

- заменой одного обязательства другим;

- переводом обязательства в капитал;

- снятием требования со стороны кредитора.

Существует также условное обязательство, которое возникает, если руководство организации решит приобрести активы в будущем. Однако это не является причиной для появления настоящего обязательства. Иногда компания может признать в качестве долга будущие выплаты. Это характерно для тех случаев, когда выплаты базируются на ежегодных закупках или носят постоянный характер. В качестве примера таких обязательств можно привести существующие гарантийные обязательства и отчисления в пенсионные фонды.

В российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) с отчетности 2003 года так же все будущие выплаты признаются в качестве долга (согласно ПБУ 18/02 учитывается отложенный налог на прибыль).

В РСБУ понятие признания активов и обязательств не раскрыто, не приведены и соответствующие критерии их признания. Это является одним из существенных различий между системами российских стандартов и МСФО.

Собственный капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации. В бухгалтерском балансе собственный капитал может быть разбит на подклассы. Например, уставный капитал, нераспределенная прибыль и резервы показываются отдельно. Такие классификации являются показателями правовых или других ограничений возможности предприятия распределять или иначе использовать собственный капитал, поэтому они имеют значение для пользователей финансовых отчетов при принятии решений.

Доходы согласно МСФО - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Доход включает в себя выручку, полученную в результате основной (уставной) деятельности организации, и доходы, полученные в результате неосновной деятельности.

Выручка, полученная от основной деятельности, называется самыми разными терминами: реализация, вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти, гонорары, рента - в зависимости от типа предприятия.

Примером доходов от неосновной деятельности могут служить доходы от реализации внеоборотных активов и внереализационные доходы, например, доход от переоценки рыночных ценных бумаг или от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов.

При учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, в системе МСФО применяется специальный стандарт N 18 "Выручка". Таким образом, подробно определены вопросы учета доходов от основной, систематической деятельности.

Расходы согласно МСФО - это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала и не связаны с его распределением между участниками.

Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности предприятия.

К таким затратам относятся затраты на производство продукции (работ, услуг), амортизация и т.п. Убытки могут возникать в результате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, а также в результате внереализационных операций (например, изменений валютных курсов, переоценки активов и т.п.).

Очень важен вопрос о критериях признания элементов финансовых отчетов. Признание - это процесс включения в баланс или в отчет о прибылях и убытках отдельных статей, отвечающих определению элемента финансовых отчетов.

1.16 Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности

Все ошибки в зависимости от причин их возникновения и последствий можно разделить на три группы:

1. ошибки, которые затрагивают только форму (технику) оформления хозяйственных операций, но не искажают их экономической сущности (их часто называют техническими. Примерами технических ошибок являются: арифметические ошибки, описки, пропуски);

2. ошибки, которые приводят к неправильному отражению информации в бухгалтерском учете и отчетности. Причем эти ошибки возникли из-за того, что бухгалтер не соблюдал процедуры бухгалтерского учета. Из-за этого эти ошибки называют процедурными. Например, ошибки при документировании операций (отсутствуют первичные документы по отдельным операциям или, наоборот, есть фальсифицированные документы по операциям, которых не было); ошибки в периодизации; ошибки в корреспонденции счетов; ошибки в оценке. Например, бухгалтер неправильно определил первоначальную стоимость объекта основных средств, ошибся в размере амортизации; ошибки в представлении информации в отчетности;