Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерская (финансовая) отчетность

на тему Отчет о движении денежных по российским и международным стандартам на примере ООО «Немезида»

Выполнена: студентом 3 курса

109 группы Востриковым А. А.

Руководитель

Огнева Л. И.

г. Южно-Сахалинск 2010 г.



Оглавление

Введение

1. Порядок раскрытия информации о движении денежных средств в отчетности предприятия

1.1 Понятие о бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее значение, состав, виды

1.2 Роль и значение отчета о движении денежных средств в России и экономически развитых странах

1.3 Методы раскрытия информации о денежных потоках в отчетности в российской и международной практике

2. Разработка формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» на основании учетных данных ООО «Немезида»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

2.2 Составление формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» в ООО за 2008 год

2.3 Раскрытие информации и оценка денежных потоков по данным бухгалтерской отчетности ООО «Немезида» за 2008-2009 гг.

3. Разработка мероприятий по повышению эффективности денежных потоков в ООО «Немезида» за 2008 -2009 гг.

Заключение

Список используемых источников



Введение

Современное состояние рыночной конъюнктуры предъявляет собой жесткие требования к качеству потенциальной информации, используемой в целях управления, т.е. понятность, уместность, существенность, надежность, преобладание сущности над формой, нейтральность, сопоставимость и достоверность. Особенно это относится к информации финансового характера, большая доля которой аккумулируется в бухгалтерской службе. Именно на бухгалтерию возложены обязанности сбора, регистрации и обобщения данных об имуществе, обязательствах, капитале и их изменениях в ходе хозяйственных процессов. В результате обработки всей входящей и исходящей информации формируется комплект, включающий в себя бухгалтерскую (финансовую), управленческую, налоговую и статистическую отчетность.

На сегодняшний день наблюдается процесс реформирования бухгалтерского учета, внедрение ряда нормативных документов, регламентирующих его деятельность, с целью максимального приближения к международным стандартам и требованиям рыночной системы хозяйствования. Опыт развитых стран убеждает, что бухгалтерский учет, как составная часть управления экономики для обеспечения единства и сопоставимости информационного продукта, нуждается в постоянном регулировании, конкретизации отдельных его частей.

Искусство, которым должен владеть каждый менеджер, главный бухгалтер, финансовый директор - умение управлять деньгами. Количество денежных средств, которое требуется для хозяйственной деятельности, конечно, зависит от специфики производства (ресурсоемкости, длительности производственного цикла, длительности цикла продаж и т. п.). Но в не меньшей степени оно зависит и от умения ими разумно распорядиться.

Денежные средства как главный объект учета и анализа бухгалтерской деятельности предприятия порождают необходимость анализа их движения, в сопоставлении их оттока и притока за отчетный период, на основе заполнения "Отчета о движении денежных средств" (форма № 4).

Целью написания данной курсовой работы является исследование отчета о движении денежных средств в российской и международной практике, а также отражением механизма его составления и представления.

Задачами курсовой работы являются:

- освятить назначение отчета о движении денежных средств; прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности;

- исследовать порядок составления отчета о движении денежных средств на примере конкретного предприятия.

- предложить мероприятия по повышению эффективности денежных потоков;

Предметом данной курсовой работы выступает форма № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Объектом изучения является Общество с ограниченной ответственностью «Немезида».

Исследуемый период - 2 года, с 2008 по 2009 гг.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, в которых раскрыты основные положения отчета о денежных средств на теоретической и методологической основе, основных положений нормативно-законодательной базы России по состоянию на 2009 год, плана счетов и инструкции по его применению, положения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, писем Минфина, МСФО, и др.

Представлена характеристика статей отчета о движении денежных средств и порядок его заполнения. В практической части приведен пример, в конце данной работы представлено заключение, список использованной литературы и приложения.

1. Порядок раскрытия информации о движении денежных средств в отчетности предприятия

1.1 Понятие о бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее значение, состав, виды

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

- форму № 1 «Бухгалтерский баланс»

- форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

- бухгалтерский баланс -- форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

- отчет об изменениях капитала -- форма № 3;

- отчет о движении денежных средств -- форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5;

- специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

- итоговую часть аудиторского заключения.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др., степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных -- Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

1.2 Роль и значение отчета о движении денежных средств в России и экономически развитых странах

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках. Баланс отражает финансовое положение предприятия на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты баланса до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности предприятия за период, и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Эти пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше “качество” дохода.

МСФО предусматривают для регулирования порядка составления данной категории финансовых отчетов специализированный стандарт - МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств". Рассматривая требования РСБУ и МСФО (IAS) 7 в отношении порядка составления Отчета о движении денежных средств, целесообразно отметить следующие различия:

- МСФО (IAS) 7 (п. 6) определяет инвестиционную деятельность как "приобретение и продажу внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам". МСФО (IAS) 7 (п. 7) определяет, что инвестиция квалифицируется как денежный эквивалент в случае, если она легко обратима в определенную сумму денежных средств и подвергается незначительному риску изменения стоимости.

В РСБУ (п. 15 Указаний о составлении отчетности) определяется, что инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная, в частности, с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Следовательно, РСБУ в целях составления Отчета о движении денежных средств квалифицируют деятельность по приобретению и последующей продаже ценных бумаг как инвестиционную без указания на обязательный долгосрочный характер обращения таких бумаг.

МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность квалификации деятельности, связанной с инвестированием в ценные бумаги краткосрочного характера, период обращения (погашения) которых составляет со дня приобретения их организацией три месяца или меньше, в качестве текущей деятельности.

- МСФО (IAS) 7 (п. 8) определяет, что банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность, за исключением случаев, когда банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. Это является основанием для классификации деятельности по управлению такими займами в качестве текущей деятельности.

Согласно п. 15 Указаний о составлении отчетности финансовой деятельностью в целях формирования показателей Отчета о движении денежных средств признается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления займов другим организациям, погашение заемных средств и т.п.).

Исключения для каких-либо разновидностей оформления заемных средств Указаниями не предусмотрены.

- МСФО (IAS) 7 (п. 18) предусматривает два метода представления информации о движении денежных средств от текущей деятельности: прямой и косвенный. Прямой метод предусматривает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и платежей. Косвенный метод предусматривает корректировку чистой прибыли или убытка с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности. МСФО поощряется использование прямого метода.

РСБУ в качестве единственного метода составления Отчета о движении денежных средств определяют прямой метод.

- МСФО (IAS) 7 (пункты 22 - 24) предусматривает возможность представления данных о движении денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в нетто-оценке:

а) для денежных поступлений и платежей от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает скорее деятельность клиента, а не деятельность компании (например, принятие и погашение вкладов до востребования банка; средства клиентов инвестиционной компании; арендная плата, собираемая от имени владельцев собственности и передаваемая им);

б) для денежных поступлений и платежей по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (например, основных сумм, относящихся к владельцам кредитных карточек; приобретений и продаж инвестиций и других краткосрочных займов, например продолжительностью три месяца и меньше).

В РСБУ не допускается проводить зачет статей Отчета о движении денежных средств.

- МСФО (IAS) 7 (п. 34) предусматривает возможность классификации выплаченных дивидендов либо как "движение денежных средств по финансовой деятельности", либо как "компоненты денежных средств от текущей деятельности" (что может помочь пользователям в проведении оценки способности компании выплачивать дивиденды из поступлений денежных средств от текущей деятельности).

В РСБУ формой N 4 "Отчет о движении денежных средств" предусмотрено, что движение денежных средств на выплату дивидендов отражается исключительно как движение денежных средств по текущей деятельности.

- МСФО (IAS) 7 (пункты 35, 36) предусматривает, что движение денежных средств, возникающее в связи с налогом на прибыль, следует квалифицировать как денежные потоки от текущей деятельности, за исключением случаев, когда "уместно увязать налоговые денежные поступления или платежи с отдельной операцией, порождающей движение денежных средств, классифицируемое как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности". В этом случае МСФО (IAS) 7 предписывает классифицировать такие поступления или платежи соответственно как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

В РСБУ формой N 4 "Отчет о движении денежных средств" предусмотрено, что движение денежных средств на уплату налога на прибыль отражается исключительно как движение денежных средств по текущей деятельности.

- МСФО (IAS) 7 (п. 48) устанавливает обязанность по раскрытию информации (вместе с комментариями руководства) о сумме значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у организации, но недоступных для использования группой.

В качестве примера п. 49 МСФО (IAS) 7 упоминает остатки денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у дочерней компании, работающей в стране, в которой применяется валютный контроль или другие юридические ограничения, не позволяющие общее использование этих средств материнской компанией или другими дочерними компаниями.

РСБУ аналогичных требований по раскрытию информации не содержит.

- МСФО (IAS) 7 (подп. (d) п. 50) поощряет раскрытие информации о суммах денежных поступлений и платежей, возникающих от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента.

РСБУ не предусматривают при составлении Отчета о движении денежных средств раскрытие информации о движении денежных средств в разрезе отчетных сегментов.

В структуре отчета в соответствии с МСФО №7 выделяют три вида деятельности, которые идут в следующем порядке: текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.

- текущая деятельность - основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.

- инвестиционная деятельность - приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

- финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.

1.3 Методы раскрытия информации о денежных потоках в отчетности в российской и международной практике

денежный бухгалтерская финансовая отчетность

Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.

В качестве финансового результата для составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль - нераспределенную прибыль (убыток) - отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения.

Существуют следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:

а) на основе учетных записей организации;

б) путем корректировки величины выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом следующего:

- имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности;

- операций неденежного характера;

- прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

Первый из названных способов предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств. При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета - предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.

Второй способ основан на корректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющих перейти от статей доходов и расходов к статьям валовых поступлений и платежей.

Прямое использование указанного способа является затруднительным, в частности потому, что в отчете о прибылях и убытках показывается нетто-выручка (очищенная от суммы налога на добавленную стоимость), в то время как в балансе задолженность покупателей включает причитающийся от покупателей НДС. Такие же корректировки должны производиться и по статьям расходов, с тем, чтобы устранить расхождения между величиной расходов, учтенных в отчете о прибылях и убытках, и фактическим расходованием денежных средств. Отчет, составленный прямым методом, может быть представлен в виде таблицы.

В отличие от прямого метода, раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, т.е. использующего учетные данные о денежных потоках, косвенный метод рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Чистый денежный поток от текущей деятельности представлен в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.

Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, может выглядеть следующим образом (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатели отчета	Сумма (+,-)
Движение денежных средств от текущей деятельности
Прибыль (убыток)	+ (-)
Начисленная амортизация по внеоборотным активам	+
Прибыль от продаж внеоборотных активов	-
(Убыток от продаж внеоборотных активов)	+
Иные статьи неденежного характера	+ (-)
Увеличение запасов	-
(Уменьшение запасов)	+
Увеличение дебиторской задолженности	-
(Уменьшение дебиторской задолженности)	+
Увеличение кредиторской задолженности	+
(Уменьшение кредиторской задолженности)	-
Краткосрочные финансовые вложения	-
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам	-

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются прямым методом. Таким образом, различия в методах составления отчета определяются представлением информации о денежных потоках по текущей деятельности.

В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Отчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью отчетности предприятия, составленной по международным стандартам, и имеет такое же большое значение для финансового анализа, как баланс и отчет о прибылях и убытках.

Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». В настоящее время в составе российской отчетности подготавливается отчет с таким же названием, однако его содержание значительно отличается от содержания, предписываемого международным стандартом. В российском отчете дается общее поступление и выбытие денежных средств и остатки на начало и на конец периода. Зарубежный отчет представляет большую ценность для финансового анализа, поскольку в нем поступление и выбытие денежных средств представлено в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.



2. Разработка формы № 4 « Отчет о движении денежных средств» на основании учетных данных ООО «немезида»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Место на рынке в значительной мере определяется имиджем предприятия среди своих клиентов. За 6 лет деятельности на рынке предприятие ООО «Немезида» зарекомендовало себя как предприятие, осознающее свою ответственность перед клиентами, стремящееся к полному удовлетворению их запросов и соблюдению их интересов.

Общество с ограниченной ответственностью «Немезида», является юридическим лицом, создано и действует в соответствии с Конституцией РФ, Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Сроки действия Общества не ограничены.

ООО «Немезида» зарегистрировано 13 ноября 2003 года и является коммерческой организацией. Учредителями общества согласно изменениям и дополнениям, внесенным решением общего собрания участников №7 от 21.07.08 г., являются физические лица. Юридический адрес: город Южно-Сахалинск, ул. Физкультурная 63.

Основным видом деятельности организации является оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, оптовая и розничная торговля запасными частями, оптовая продажа новых автомобилей NISSAN.

ООО «Немезида» имеет круглую печать со своим полным фирменным наименованием на русском языке и с указанием его места нахождения. Оно вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации

Для отражения в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяют журнально-ордерную форму бухгалтерского учета.

Под учетной политикой предприятия понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В рамках учетной политики ООО «Немезида» утвержден:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета на основе Плана счетов.

– формы первичных учетных документов, принимаемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

На момент создания общества Уставный капитал составлял 100 000 рублей и остается неизменным по настоящее время, сформирован четырьмя учредителями.

На предприятии ведется бухгалтерская, статистическая и прочая отчетность, установленная действующим законодательством РФ.

Бухгалтерский учет в ООО «Немезида» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Формирование бухгалтерской информации о хозяйственной деятельности предприятия и его имущественном положении ведется с применение программного обеспечения «1С - Бухгалтерия», версия 8. При взаимоотношениях с бюджетом и социальными фондами ООО «Немезида» использует общий режим налогообложения, являясь плательщиком НДС, ЕСН, налога на прибыль.

Таблица 2.1 Основные экономические показатели предприятия ООО «Немезида» за 2008-2009 гг..

№	Показатели	2008	2009	Темп прироста за 2008-2009 гг.
				Абсол.	Относ.
1	2	3	4	5	6
2	Выручка от продаж, тыс. руб.	101 045	102 121	+ 1 076	+ 1,06
3	Себестоимость продаж, тыс. руб.	76 873	79 156	+ 2 283	+ 2,97
4	Коммерческие расходы, тыс. руб.	11 531	11 873	+ 342	+ 2,97
5	Итого себестоимость продаж, тыс. руб.	88 404	91 029	+ 2 625	+ 2,97
6	Прибыль от продаж, тыс. руб.	12 641	11 092	- 1 549	- 12,75
7	Среднесписочная численность персонала, чел.	35	34	- 1	- 2,86
8	Фонд оплаты труда, тыс. руб.	10 000	9 500	- 500	- 5,00
9	Доля ФОТ в СС продаж, %	13,00	12,00	- 1,00	- 7,69
10	Средняя заработная плата 1 работника за квартал, тыс. руб.	71,43	69,85	- 1,58	+ 8,09
11	Объём продаж на одного работника в год, тыс. руб.	2 887	3 003,6	+ 116,6	+ 4,04
12	Рентабельность продаж, %	12,51	10,86	- 1,65	- 13,19

Рис. 1.1 Основные экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «Немезида».



Данные таблицы 2.1 и рис. 1 свидетельствуют, что динамика по основным экономическим показателям является положительной (за исключением прибыли от продаж в 2009 г., по отношению к 2008 г., где наблюдается незначительное снижение).

Выручка от продаж в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 1 076 тыс. руб., что составляет 1,06%. Увеличение выручки связано не только с увеличением объема продаж в количественном выражении, но и с увеличением цен на продукцию в целях выживания предприятия на рынке.

Себестоимость продаж в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 2 283 тыс. руб., в процентном соотношении - 2,97%.

Как видно, в 2009 г. по сравнению с 2008 г. темп роста себестоимости продаж превышает темп роста выручки от продаж, что является отрицательной тенденцией для предприятия. Это может быть связано с увеличением непроизводительных затрат.

Эта тенденция отражается на прибыли от продаж, которая в 2008 г. (12,75%) по отношению к 2009 г. выше. В численности персонала значительных изменений не произошло. Только в 2009 г. она уменьшилась на 1 человека.

Коммерческие расходы увеличились на 342 тыс. руб. Как видно, темп прироста коммерческих расходов (2,97%) одинаков с темпом прироста себестоимости продаж (2,97%). Это объясняется тем, что структура затрат на коммерческие расходы является пропорциональной по сравнению со структурой себестоимости продаж.

Фонд оплаты труда в 2009 г. по отношению к 2008 г. уменьшился на 500 тыс. руб.(5,00%)

Доля фонда оплаты труда в 2009 г., по отношению к 2008 г., уменьшилась на 7,69%.

Среднеквартальная зарплата одного работника в 2009 г., по сравнению с 2008 г., уменьшилась на 1 580 руб. (8,09%).

Объём продаж на одного работника увеличился на 116,6 тыс. руб., что составило 4,04%.

Рентабельность продаж в 2009 г. по сравнению с 2008 г. уменьшилась на 13,19%, так как темп роста себестоимости продаж опережал темп рост выручки.

Таким образом, из вышесказанного можно сделать вывод, что предприятие в целом находится в равновесном состоянии. Динамика показателей также находится в равновесном состоянии.

2.2 Составление формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» в ООО «Немезида» за 2009 год

Для составления формы № 4 используем сведения, которые возьмем из Журнала хозяйственных операций за 2009 год (приложение 3), операции по денежным счетам и выписку из формы № 4 за предыдущий (2008) год (табл. 2.4). В таблицах 2.2 и 2.3 представлены соответственно состояние денежных счетов ООО «Немезида» на 1 января 2009 г. и обороты по денежным счетам.

Таблица 2.2 Состояние денежных счетов ООО «Сигма» на 1 января 2009г.

Номер счета	Активы и обязательства	Сумма, руб.
50	Касса	1 983 032
51	Расчетные счета	223 061,91
52	Валютные счета	128,28

Таблица 2.3 Обороты по денежным счетам

Наименование и шифр счета	Сальдо на начало года, руб.	Обороты за год, руб.	Сальдо на конец года, руб.
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Касса (50)	1 983 032	-	103 343 440,65	103 354 408,49	-	10 967,84
Расчетные счета (51)	223 061,91	-	38 460 795,61	56 803 763,45	-	18 342 967,84
Валютные счета (52)	128,28	-	618 844,28	628 839,88	132,68	-
Итого	2 206 222,19	-	33 400 000	33 451 834	132,68	18 353 935,68

Заполнение «Отчета о движении денежных средств»

Строка (010) «остаток денежных средств на начало отчетного года»

1 983 032+ 223 061,91+128,28 = 2 206 222,19

Строка (020) «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»

281 102 263+37 614 814=318 717 077

Строка (030) «продажа валюты»

569 519+40 730=610 249

Строка (110) «прочие доходы»

698 781,23+2 164 927+577 634=3 441 342

Строка (120) «денежные средства, направленные» (данные суммы отражаются в отчете со знаком минус)

(150) + (160) + (170) + (180) + (181) + (190) = 315 866 930

Строка (150) «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья

и иных оборотных активов»

155 338 536+883 808+2 890=156 225 234

Строка (160) «на оплату труда»

69 000 626+11 391 760=80 392 386

Строка (170) «на выплату дивидендов, процентов»

3 682 753

Строка (180) «на расчеты по налогам и сборам»

62 236 908

Строка (181) «на покупку валюты»

607 359

Строка (190) «на прочие расходы»

3 356 356+9 365 933=12 722 289

Строка (200) «чистые денежные средства от текущей деятельности»

(020) + (030) + (110) - (120) = 6 901 738

Строка (210) «выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»

Строка (220) «выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»

Строка (230) «полученные дивиденды»

Строка (240) «полученные проценты»

Строка (250) «поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям»

Строка (280) «приобретение дочерних организаций»

Строка (290) «приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» (отражается со знаком минус)

779 897

Строка (300) «приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»

Строка (310) «займы, предоставленные другим организациям»

Строка (340) «чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»

(210) + (220) + (230) + (240) + (250) - (280) - (290) - (300) - (310) = - 779 897

Строка (350) «поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»

Строка (360) «поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями»

Строка (370) «прочие поступления по финансовой деятельности»

15 000 000

Строка (390) «погашение займов и кредитов (без процентов)»

15 000 000

Строка (400) «погашение обязательств по финансовой аренде»

429 900

Строка (430) «чистые денежные средства от финансовой деятельности»

(350) + (360) + (370) - (390) - (400) = - 429 900

Строка (440) «чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»

(200) + (340) + (430) = 5 691 941

Строка (450) «остаток денежных средств на конец отчетного периода»

(010) + (440) = 7 898 163,19

Строка (460) «величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»

Таблица 2.4 Выписка из формы № 4 за предыдущий 2008 год

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Наименование	код
Остаток денежных средств на начало отчетного периода	010	5 283
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	020	259 107
Прочие доходы	110	2 239
Денежные средства, направленные:	120	(264 042)
- на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	150	(112 380)
- на оплату труда	160	(75 449)
- на выплату дивидендов, процентов	170	(11 063)
- на расчеты по налогам и сборам	180	(54 427)
- на прочие расходы	190	(10 723)
Чистые денежные средства от текущей деятельности	200	(2 696)
Прочие поступления по финансовой деятельности	370	6 417
Погашение займов и кредитов (без процентов)	390	(6 417)
Погашение обязательств по финансовой аренде	400	(381)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	430	(381)
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	440	(3 077)
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	450	2 206

Заполненная форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» ООО «Немезида» за 2009 год находится в приложении (приложение 1).



2.3 Раскрытие информации и оценка денежных потоков по данным бухгалтерской отчетности ООО «Немезида» за 2008-2009 гг.

При осуществлении практически всех видов финансовых операций предприятие генерирует определенное движение денежных средств в форме их поступления или расходования. Это движение денежных средств функционирующего предприятия во времени представляет собой непрерывный процесс и определяется понятием «денежный поток».

Денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью.

Понятие «денежный поток предприятия» является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. В целях обеспечения эффективного целенаправленного управления денежными потоками они требуют определенной классификации. Такую классификацию денежных потоков предлагается осуществлять последующим основным признакам:

1. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяются следующие виды денежных потоков:

Денежный поток по предприятию в целом. Это наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;

Денежный поток по отдельным видам хозяйственной деятельности предприятия. Этот вид денежного потока характеризует результат дифференциации совокупного денежного потока предприятия в разрезе отдельных видов его хозяйственной деятельности;

Денежный поток по отдельным структурным подразделениям предприятия. Такая дифференциация денежного потока предприятия определяет его как самостоятельный объект управления в системе организационно-хозяйственного построения предприятия;

Денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. В системе хозяйственного процесса предприятия такой вид денежного потока следует рассматривать как первичный объект самостоятельного управления.

2. По видам хозяйственной деятельности в соответствии с международными стандартами учета выделяют следующие виды денежных потоков:

Денежный поток по текущей деятельности. Он характеризуется денежными выплатами поставщикам сырья и материалов, сторонним исполнителям отдельных видов услуг, обеспечивающих операционную деятельность, заработной платы персоналу, занятому в текущем процессе, а также осуществляющему управление этим процессом, налоговых платежей предприятия в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды, другими выплатами, связанными с осуществлением операционного процесса. Одновременно этот вид денежного потока отражает поступления денежных средств о покупателей продукции; от налоговых органов в порядке осуществления перерасчета излишне уплаченных сумм и некоторые другие платежи, предусмотренные международными стандартами учета.

Применительно к ООО «Немезида» сумма поступлений от текущего вида деятельности в 2008 г. составила 261 346 тыс. руб., из них поступления от покупателей и заказчиков - 259 107 тыс. руб., т.е. 99,14% от общей суммы притока денежных средств от текущей деятельности. В 2009 г. сумма средств, полученных от текущего вида деятельности равна 322 768 тыс. руб., из них поступления от покупателей и заказчиков составляют 318 717 тыс. руб. или 98,74% от общей суммы притока денежных средств от текущей деятельности. Соответственно 1,26% поступлений денежных средств в 2009 г. носили случайный, разовый характер. Наибольшие суммы оттока денежных средств в 2008 г. и 2009 г. были связаны с перечислением средств поставщикам, подрядчикам 112 380 тыс. руб. и 156 225 тыс. руб. (30,87% и 49,46% соответственно).

Денежный поток по инвестиционной деятельности. Он характеризует платежи и поступления денежных средств, связанные с осуществлением реального и финансового инвестирования, продажей выбывающих основных средств и нематериальных активов, ротацией долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля и другие аналогичные потоки денежных средств, обслуживающие инвестиционную деятельность предприятия.

В 2008 г. на ООО «Немезида» не было движения денежных средств по инвестиционной деятельности. В 2009 г. отток денежных средств по инвестиционной деятельности был связан с приобретением объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и НМА и составил 779 897 руб.

Денежный поток по финансовой деятельности характеризует платежи и поступления денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного и паевого капитала, получение долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме дивидендов и процентов по вкладам собственников и некоторые другие денежные потоки, связанные с осуществлением внешнего финансирования хозяйственной деятельности предприятия.

На ООО «Немезида» в 2008 г. наблюдалось превышение оттока денежных средств по финансовой деятельности вследствие превышения сумм, направляемых на погашение кредитов и займов (6 417 тыс. руб.) и обязательств по финансовой аренде (381 тыс. руб.) над прочими поступлениями по финансовой деятельности (6 417 тыс. руб.). В 2009 г. наблюдалось также превышение оттока денежных средств по финансовой деятельности вследствие превышения сумм, направляемых на погашение кредитов и займов (15000 тыс. руб.) и обязательств по финансовой аренде (430 тыс. руб.) над прочими поступлениями по финансовой деятельности (15000 тыс. руб.).

3. По направленности движения денежных средств выделяют два основных вида денежных потоков:

Положительный денежный поток, характеризующий совокупность поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используется термин «приток денежных средств»).

Положительный денежный поток на ООО «Немезида» составил в 2008 г. 267 763 тыс. руб., большую часть занимают поступления от текущей деятельности (97,6%). В 2009 г. положительный денежный поток составил 337 769 тыс. руб., причем наблюдалось некоторое снижение удельного веса поступлений от текущей деятельности (95,59%).

Отрицательный денежный поток, характеризующий совокупность выплат денежных средств предприятием в процессе осуществления всех видов его хозяйственных операций («отток денежных средств»).

ООО «Немезида» в 2008 г. имело отрицательный денежный поток в размере 270 840 тыс. руб., при этом большая часть выплат приходилась на выплаты денежных средств в процессе осуществления текущей деятельности (97,49%). В 2009 г. отрицательный денежный поток составил 332 077 тыс. руб., на выплаты денежных средств в процессе осуществления текущей деятельности пришлось 95,12% от всех выплат.

4. По методу исчисления объема выделяют следующие виды денежных потоков:

Валовой денежный поток. Он характеризует всю совокупность поступлений или расходования денежных средств в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов.

Чистый денежный поток. Он характеризует разницу между положительным и отрицательным денежными потоками в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов. Чистый денежный поток является важнейшим результатом финансовой деятельности предприятия, во многом определяющим финансовое равновесие и темпы возрастания его рыночной стоимости. Расчет чистого денежного потока по предприятию в целом, отдельным структурным его подразделениям, различным видам хозяйственной деятельности или отдельным хозяйственным операциям осуществляется по следующей формуле:

ЧДП = ПДП - ОДП,

где ЧДП - сумма чистого денежного потока в рассматриваемом периоде времени;

ПДП - сумма положительного денежного потока (поступлений денежных средств) в рассматриваемом периоде времени;

ОДП - сумма отрицательного денежного потока (расходования денежных средств) в рассматриваемом периоде времени.

Как видно из этой формулы, в зависимости от соотношения объемов положительного и отрицательного потоков сумма чистого денежного потока может характеризоваться как положительной, так и отрицательными величинами, определяющими конечный результат соответствующей хозяйственной деятельности предприятия и влияющими в конечном итоге на формирование размера остатка его денежных активов.

Рассчитаем чистый денежный поток ООО «Немезида» за 2008 г. и 2009 г.

ЧДП₂₀₀₈ = 267 763 - 270 840 = -3 077 тыс. руб.

ЧДП₂₀₀₉ = 337 769 - 332 077 = 5 692 тыс. руб.

5. По уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

Избыточный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, при котором поступление денежных средств существенно превышает реальную потребность предприятия в целенаправленном их расходовании. Свидетельством избыточного денежного потока является высокая положительная величина чистого денежного потока, не используемого в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия;

Дефицитный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, при котором поступление денежных средств существенно ниже реальных потребностей предприятия в целенаправленном их расходовании. Даже при положительном значении суммы чистого денежного потока он может характеризоваться как дефицитный, если эта сумма не обеспечивает плановую потребность в расходовании денежных средств по всем предусмотренным направлениям хозяйственной деятельности предприятия. Отрицательное же значение суммы чистого денежного потока автоматически делает этот поток дефицитным. ООО «Немезида» в 2008 г. имеет именно этот вид денежного потока (-3 077 тыс. руб.), т.е. потребности предприятия в денежных средствах превышают их поступление.

6. По методу оценки во времени выделяют следующие виды денежного потока предприятия:

Настоящий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени;

Будущий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени.

7. По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают следующие виды денежных потоков предприятия:

Регулярный денежный поток. Он характеризует поток поступления или расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям, который в рассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельным интервалам этого периода. Характер регулярного носят большинство видов денежных потоков, генерируемых операционной деятельностью предприятия, потоки, связанные с обслуживанием финансового кредита во всех его формах и т.п.

Дискретный денежный поток. Он характеризует поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемом периоде времени. Характер дискретного денежного потока носит одноразовое расходование денежных средств, связанное с приобретение предприятием целостного имущественного комплекса, поступлением финансовых средств в порядке безвозмездной помощи и т.п.



3. Разработка мероприятий по повышению эффективности денежных потоков в ООО «Немезида» за 2008 -2009 гг.

Одним из наиболее важных и сложных этапов управления денежными потоками является их оптимизация. Оптимизация денежных потоков представляет собой процесс выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом условий и особенностей осуществления его хозяйственной деятельности.

Основными целями оптимизации денежных потоков предприятия являются:

1. Обеспечение сбалансированности объемов денежных потоков;

2. Обеспечение синхронности формирования денежных потоков во времени;

3. Обеспечение роста чистого денежного потока предприятия.

Основными объектами оптимизации выступают:

- положительный денежный поток;

- отрицательный денежный поток;

- остаток денежных активов;

- чистый денежный поток.

Важнейшей предпосылкой осуществления оптимизации денежных потоков является изучение факторов, влияющих на их объемы и характер формирования во времени. Эти факторы можно подразделить на внешние и внутренние.

В системе внешних факторов основную роль играют следующие:

1. Конъюнктура товарного рынка.

2. Конъюнктура фондового рынка.

3. Система налогообложения предприятий.

4. Сложившаяся практика кредитования поставщиком покупателей

5. Система осуществления расчетных операций хозяйствующих субъектов.

6. Доступность финансового кредита.

В системе внутренних факторов основную роль играют следующие:

1) Жизненный цикл предприятия.

2) Продолжительность операционного цикла.

3) Неотложность инвестиционных программ.

4) Амортизационная политика предприятия.

Характер влияния рассмотренных факторов используется в процессе оптимизации денежных потоков предприятия.

Основу оптимизации денежных потоков предприятия составляет обеспечение сбалансированности объемов положительного и отрицательного их видов. На результаты хозяйственной деятельности предприятия отрицательное воздействие оказывают как дефицитный, так и избыточный денежные потоки.

Отрицательные последствия дефицитного денежного потока проявляются в снижении ликвидности и уровня платежеспособности предприятия, росте просроченной кредиторской задолженности поставщикам сырья и материалов, повышении доли просроченной задолженности по полученным финансовым кредитам, задержках выплаты заработной платы (с соответствующим снижением уровня производительности труда персонала), росте продолжительности финансового цикла, а, в конечном счете, -- в снижении рентабельности использования собственного капитала и активов предприятия.