Учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ его эффективности

Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования, за исключением выплат, указанных в пункте 3 Положения.

3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Основные положения учетной политики предприятия

Бухгалтерский учет в ОАО «Беллифт» ведется главным бухгалтером, должность которого предусмотрена штатным расписанием. В соответствии с должностной инструкцией на главного бухгалтера возложена также ответственность за внутренний контроль на предприятии. В его обязанность входит контроль над сохранностью и экономным использованием материальных и финансовых ресурсов. Главный бухгалтер осуществляет также предварительный контроль путем визирования договоров и соглашений на получение и отпуск материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг, приказов, надбавок к заработной плате и о премировании работников.

Важным моментом является утверждение учетной политики предприятия.

Учетная политика представляет собой выбор организацией определенных способов ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных правил и особенностей деятельности в конкретных условиях хозяйствования.

На основе действующих общих правил организации бухгалтерского учета организации имеют право самостоятельно:

устанавливать метод оценки потребленных производственных запасов, готовой продукции, незавершенного производства;

устанавливать порядок начисления износа по основным средствам и нематериальным активам;

определять порядок списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг;

выбирать вариант синтетического учета производственных ресурсов;

выбирать методику группировки и списания затрат на производство;

устанавливать способ учета выпуска продукции, работ, услуг;

выбирать способ распределения косвенных расходов между отдельными актами учета и калькулирования;

выбирать методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг;

устанавливать варианты сводного учета затрат на производство;

в ряде случаев определять сроки погашения расходов будущих периодов;

выбирать метод определения выручки от реализации продукции;

создавать резервы и фонды специального назначения и др.

При этом определяются формы ведения и организации бухгалтерского учета. В частности, на основе утвержденного может разрабатываться рабочий план счетов, определяться форма бухгалтерского учета (полная журнально-ордерная, сокращенная журнально-ордерная, упрощенная, автоматизированная и др.), перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них при соблюдении общих методологических принципов ведения бухгалтерского учета, установленных в централизованном порядке, а также выбираться организационные формы построения аппарата бухгалтерии и система внутрипроизводственного учета, отчетности, анализа и контроля. Важной составной частью учетной политики организации, оказывающей существенное влияние на обеспечение достоверности бухгалтерского учета, является инвентаризация активов и пассивов баланса.

Выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета применяются всеми его структурными подразделениями независимо от места их расположения и от того, находятся ли они на общем балансе или выделены на самостоятельный баланс.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (2001 г.) и Положением об учетной политике (17.04.2002 г. №62) принятая организацией методика (учетная политика) должна соблюдаться в течение отчетного года. Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях: реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации; изменения законодательства Республики Беларусь; изменения условий деятельности.

Учетная политика оформляется приказом (распоряжением, решением и другим документом) по организации, в котором оговариваются методические, организационные и технические аспекты бухгалтерского учета.

В соответствии с указаниями Минфина и Государственного налогового комитета Республики Беларусь порядок исчисления и уплаты налогов, метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг являются составной частью учетной политики юридического лица и могут быть изменены только с начала нового отчетного года.

Изменение учетной политики должно оговариваться в пояснительной записке к годовому отчету с указанием полученных (вследствие внесения изменений в учетную политику) результатов в денежном выражении.

Учетная политика организации должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Существующие способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информации об учетной политике организации, если в последнем не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, раскрывшей учетную политику.

Учетная политика по организации бухгалтерского учета разработана на основе Постановления Министерства финансов РБ от 17 апреля 2002 г. №62. Закона Республики Беларусь №3321-XI от 18.10.94 года. «О бухгалтерском учете и отчетности», «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» №2293/12 от 11.02.98 года и других нормативных документов.

Способы ведения бухгалтерского учета в 2008 году будут основываться на Законе Республики Беларусь от 25.06.2001 №42-3 «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 17.04.2002 №62 и Типовом плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2004 г. №89.

Определение выручки от реализации товаров, работ, услуг, основных средств и прочих активов и признание соответствующей полученной выручке прибыли производилось по оплате отгруженных товаров, работ, услуг, подтвержденных подписанными обеими сторонами договоров, накладных.

Имущество предприятия составляют основные фонды и оборотные средства, стоимость которых отражена в балансе. Источниками формирования имущества предприятия являются денежные средства.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением. Руководство бухгалтерским учетом в организации в соответствии с действующим законодательством осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации в соответствии с учредительными документами. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации. Обязанности между работниками бухгалтерии распределяются согласно распоряжения главного бухгалтера. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за движением имущества и обязательств. В компетенцию главного бухгалтера входят:

- постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

- формирование учетной политики;

- составление и своевременное представление полной достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Утверждена следующая структура бухгалтерии:

- Главный бухгалтер;

- Заместитель главного бухгалтера;

- Ведущий бухгалтер;

- Бухгалтер 1 категории;

- Бухгалтер-ревизор 1 категории;

- Экономист 1 категории;

- Бухгалтерии 2 категории;

- Бухгалтер-кассир;

- Бухгалтер.

На отдельный баланс все виды деятельности предприятия не выделяются. Баланс общий для всех видов деятельности.

Согласно учетной политике на предприятии ведется раздельный учет основных средств, используемых и не используемых в коммерческой деятельности.

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом, в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств. Установлены нормативные сроки службы основных средств в соответствии с временным республиканским классификатором основных средств.

Переоценка основных средств проводится в соответствии с «Положением о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января текущего года».

Включение фактических затрат по ремонту основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) осуществляется по мере производства ремонта. Ремонтный фонд на предприятии не создается. Для обновления основных производственных фондов и технического перевооружения производства в соответствии с установленным порядком создан амортизационный фонд воспроизводства основных средств.

При недостаточности амортизационного фонда на приобретение основных средств используется балансовая прибыль согласно действующему законодательству Республики Беларусь и другие источники собственных средств.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включать в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции производить простым методом с применением в некоторых случаях нормативного. В производстве затраты подразделять на прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» (затраты непосредственно относимые на определенные виды продукции - сырье, материалы, заработная плата рабочих и др.) Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, числятся на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Сводный учет затрат (обобщение затрат по калькуляционным статьям и элементам, формирование фактической себестоимости) ведется в целом по предприятию и не разделяется на виды продукции.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению на предприятии принята учетная политика на 2008 год, которая обеспечивает достижение оптимальных конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности. В ней определяются основные принципы ведения бухгалтерского учета, способы оценки имущества, организация документооборота, порядок проведения инвентаризаций и т.д. Некоторые аспекты учетной политики ОАО «Беллифт».

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» и другими законодательными актами, обязательными к исполнению и регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета, налогового учета, составления отчетности и налогообложения в Республике Беларусь.

Порядок определения в учете объектов в качестве основных средств производится в соответствии с законодательными актами. Начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам производится линейным способом и в порядке, установленным Положением о порядке начисления амортизации. Ежемесячная индексация амортизационных отчислений не производится.

Предметы, стоимостью до 1-ой минимальной заработной платы за единицу при передаче в эксплуатацию списываются на себестоимость. В остальных случаях при поступлении предметов начисляется амортизация в размере 50% их стоимости.

Производственные запасы, сырье и материалы, запчасти, комплектующие, топливо, тара оцениваются по фактической стоимости их приобретения (заготовления) с отражением на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости, включающей затраты на производство, приобретение, транспортировку, хранение и другое цели.

Все, что касается оплаты труда на предприятии ИП «ПЭТ-Корпопласт» отражено в Положении об оплате труда (Приложение 1) и в Положении ор премировании сотрудников (Приложение 2).

1. Форма оплаты труда на предприятии - повременная, сдельная.

2. Система оплаты труда - повременно-премиальная, сдельно-премиальная.

3. Заработная плата состоит из оклада, а также надбавок, доплат, премий.

4. Заработная плата работникам выплачивается в определенные регулярные сроки, не реже двух раз в месяц, аванс - 30 числа оплачиваемого месяца; заработная плата - 15 числа месяца, следующего за оплачиваемым.

5. Вся информация о заработной плате носит конфиденциальный характер.

3.2 Документальное оформление операций по начислению заработной платы

На предприятиях в ходе начисления и выплаты заработной платы оформляются и используются различные документы, применение которых определяется многими факторами: отраслевыми особенностями предприятия и его структурой, используемыми формами и системами оплаты труда и пр.

Поскольку на исследуемом предприятии ОАО «Беллифт» используется как повременная форма оплаты труда, так и сдельная, рассмотрим основные первичные документы по начислению заработной платы и порядок их прохождения на предприятиях.

Для контроля за наличием, движением персонала, отработанного времени и составления отчетности по труду необходим надлежаще организованный учет количественного и качественного состава работающих - численности по профессиям, специальностям, разрядам, полу, возрасту и другим показателям, а также использования рабочего времени каждым работником.

Учет явок работников на работу и ухода с нее ведется в ОАО «Беллифт» в табелях учета использования рабочего времени. Табели ведутся в каждом отделе, службе, на каждом производственном участке. Табели составляются и подписываются руководителями подразделений. По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов, в том числе ночных, сверхурочных, простоев, неявок (по причинам), недоработанных часов (по причинам) путем проставления кодов трудового времени. В том случае, если работники в ОАО «Беллифт» работают в дневную и ночную смену, в табеле производятся отметки соответственно Д либо Н.

После окончания месяца табели закрываются и передаются руководителями структурных подразделений на утверждение директору, а затем передаются в бухгалтерию в ОАО «Беллифт», где проверяется правильность и полнота их заполнения. В течение месяца в бухгалтерию поступают также копии приказов о приеме, увольнении, предоставлении отпусков (приложение 3), работе в сверхурочное время, листы по временной нетрудоспособности (приложение 4) и другие документы. Поскольку в штатном расписании предприятия присутствует единица специалиста по кадрам, сверка приказов по движению сотрудников с данными табельного учета возложена на отдел кадров в ОАО «Беллифт».

Работникам в ОАО «Беллифт» установлены должностные оклады, закрепленные в штатном расписании (приложение 5, 6).

Согласно Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 20.09.2002 г. №123 [8] каждому сотруднику предприятия присвоен квалификационный разряд и тарифный коэффициент. Должностной оклад рассчитывается путем умножения тарифного коэффициента на ставку первого тарифного разряда. Ставка первого тарифного разряда установлена на предприятии в размере 211830 руб. Для некоторых должностей штатным расписанием предусмотрены надбавки и доплаты к должностным окладам (за сложность и напряженность труда).

Отдельные работники в ОАО «Беллифт» переведены на контрактную форму найма. Декретом Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 г. №29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» [4] предусмотрена возможность увеличения окладов работников при переводе на контрактную форму найма в целях дополнительного стимулирования труда работников в связи с изменением существенных условий труда. Данное увеличение предусмотрено штатным расписанием в ОАО «Беллифт».

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной им продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных нанимателем с учетом квалификации рабочего.

Сдельные расценки рассчитываются исходя из установленных размеров работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени).

Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки или путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.

3.3 Начисление заработной платы при различных формах и системах оплаты труда

Расчет заработной платы производится ОАО «Беллифт» автоматизированным способом в ведомостях начисления заработной платы в разрезе подразделений. Расчеты производятся на основании данных, внесенных бухгалтером в карточку сотрудника. Автоматизированный расчет выборочно проверяется бухгалтером (начисление заработной платы вновь принятым работникам проверяется сплошным методом).

Рассмотрим порядок начисления заработной платы специалисту 1 категории ОАО «Беллифт» Крашенинниковой Л.И. за январь 2009 г.

Должностной оклад Крашенинниковой Л.И. установлен в размере 860280 рублей. В январе 2009 года согласно табелю рабочего времени Крашенинникова Л.И. отработала 60 часов.

Согласно производственному календарю в январе 2009 года 20 рабочих дней - 159 рабочих часов. Таким образом, Крашенинникова Л.И. отработала неполный рабочий месяц, поэтому ей начисляется заработная плата в размере 326 689 руб. от должностного оклада. Т.е. заработная плата рассчитывается путем деления должностного оклада на количество рабочих дней в месяце по норме и умножения на количество фактически отработанных рабочих дней.

По итогам работы за месяц руководством предприятия может быть принять решение о выплате премии сотрудникам. В этом случае издается приказ, в котором определяется перечень премируемых работников и размер премии.

Так, Крашенинниковой Л.И. по итогам работы за январь 2009 г. установлена премия в размере 98007 руб. и доплата к окладу в размере 16334 руб.

Данному сотруднику начисляется надбавка за стаж в размере 20%, что составило сумму 65338 руб. Начислено также пособие по уходу за ребенком до 3-х лет в размере 314580 руб. Итого начислено за январь месяц 820948 руб.

Расчет производится от суммы заработной платы, начисленной за отработанное время (1345209 * 30% = 403563 руб.)

В связи с производственной необходимостью работники ОАО «Беллифт» могут привлекаться к работе сверхурочно, а также в выходные и праздничные дни.

Каждый час работы в сверхурочное время работников с повременной оплатой труда оплачивается не ниже двойных часовых тарифных ставок (окладов), а работников-сдельщиков - не ниже двойных сдельных расценок. По договоренности с нанимателем за работу в сверхурочное время может предоставляться отгул.

Работа в выходные и праздничные дни может компенсироваться, по соглашению сторон, предоставлением другого дня отдыха или в денежной форме не ниже чем в двойном размере. При этом работникам, получающим месячный оклад, оплата производится в размере не ниже одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не ниже двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

При привлечении работников ОАО «Беллифт» к работе в сверхурочное время, выходные и праздничные дни конкретный размер оплаты устанавливается приказом руководителя. При этом в приказе уточняется, что указанные работы осуществляется с согласия работника.

Расчет производится путем определения заработной платы за один рабочий день и умножения полученной суммы на количество дней работы в выходные. Полученный результат умножается на два.

За каждый час работы в ночное время и за многосменный режим работы производятся доплаты в размере, установленном коллективным договором, соглашением, но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов.

Конкретные размеры доплат за работу в ночное время (при многосменном режиме - за работу в ночную и вечернюю смены) устанавливаются нанимателем и предусматриваются в коллективном договоре, соглашении. Ночной считается смена, в которой не менее 50% рабочего времени приходится на ночное время (с 22 до 6 часов), а вечерней - смена, непосредственно предшествующая ночной.

Доплаты за работу в ночное время, не превышающие 40% часовой тарифной ставки (оклада) работника за каждый час работы в ночное время (при многосменном режиме - 40% за работу в ночную смену и (или) 20% - за работу в вечернюю смену) включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, в размере превышающем указанный - выплачиваются за счет прибыли.

Коллективным договором, заключенным с работниками ОАО «Беллифт» установлено, что размер доплаты за работу в ночное время составляет 37%.

Отпуск работникам ОАО «Беллифт» предоставляется на основании приказа руководителя и ежегодно утверждаемого графика отпусков. Исчисление среднего заработка, оплата всех видов отпусков и выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск осуществляются на основании раздела 2 Условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 10.04.2000 №47 (в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты от 27.03.2006 г. №37) [16].

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется трудовой отпуск.

Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

Средний заработок, сохраняемый за время отпуска, и размер денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска или на количество дней, за которые выплачивается денежная компенсация.

Если в расчетном периоде, за который берется заработная плата и другие выплаты для начисления отпускных, имело место повышение тарифных ставок и окладов работнику, то исчисление заработка за данный период производится с применением поправочных коэффициентов, исчисленных пропорционально росту тарифной ставки (оклада). Такой пересчет заработной платы называется ее «осовремениванием». Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за который осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады) месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка.

Рассмотрим пример расчета отпускных электромеханику Тарахонько Т.В. (приложение 8) за период с 08.09.2008 г. по 07.09.2009 г. в количестве 24 календарных дня. Данной сотруднице положены 5 дней отпуска по контракту. Отпуск предоставлен работнице приказом №85 от 18.02.2009 г. с 11.03.2009 по 18.04.2009 г.

Для расчета производится выборка начисленной заработной платы за 12 месяцев, предшествующих марту 2009 г. (с марта 2008 г. по февраль 2009 г.). Поскольку с декабря 2006 года оклад Тарахонько Т.В. был увеличен, фактический заработок осовременивается с использованием коэффициента 1,11039.

Среднемесячная заработная плата рассчитывается путем деления итоговой суммы начислений на количество месяцев для расчета (8686045 / 12 = 723837 рублей). Путем деления полученного значения на коэффициент 29,7 получим сумму среднедневного заработка (723837 / 29,7 = 24372 рублей).

Сумма отпускных исчисляется как произведение среднедневного заработка и количества дней отпуска. Таким образом, отпускные за 29 календарных дней составляют 706788 руб., материальная помощь к отпуску - 147430 руб. Указанная сумма включается в расчетную ведомость.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях: утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы; ухода за больным членом семьи; ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; санаторно-курортного лечения; протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедической организации; карантина.

Пособия по беременности и родам назначаются в случаях беременности и родов, усыновления (удочерения) ребенка в возрасте до 3 месяцев или установления над ним опеки.

Основанием для назначения и выплаты пособий является листок нетрудоспособности (приложение 4), выданный и оформленный в установленном порядке. Пособия выплачиваются плательщиком страховых взносов на государственное социальное страхование в счет начисленных страховых взносов.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности; по беременности и родам - в размере 100% за все рабочие дни (часы) по графику работы работницы.

Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам.

В заработок для начисления пособий включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются обязательные страховые взносы.

Общая сумма пособия определяется умножением дневного (часового) заработка на число рабочих дней (часов), пропущенных вследствие нетрудоспособности.

Если в период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам у работника повысилась тарифная ставка (оклад), то со дня ее повышения размер исчисленного пособия также увеличивается пропорционально повышению тарифной ставки (оклада) работника.

Расчет пособий бухгалтерией ОАО «Беллифт» производится на оборотной стороне листка нетрудоспособности. Рассчитанная сумма пособия переносится в расчетную ведомость. На предприятии создается комиссия по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности (Приложение 8).

Пособия на детей назначаются и выплачиваются в соответствии с Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.06.2002 г. №772 (в редакции от 26.12.2006 г. №1728) [11] и Положением о порядке исчисления совокупного дохода на члена семьи при назначении пособий на детей, утвержденным приказом Министерства труда и социальной защиты и Министерства финансов Республики Беларусь от 30.12.2004 г. №166/190 (в редакции от 30.12.2005 г. №191/172) [12].

Выплата государственных пособий на детей и надбавок к ним производится за счет средств, отчисляемых на государственное социальное страхование. Начисление и выплата пособий на детей производятся одновременно с начислением и выплатой заработной платы.

Коллективным договором ОАО «Беллифт» предусмотрены выплаты материальной помощи работникам в связи с вступлением в брак, рождением ребенка, санаторно-курортным лечением, наступлением юбилейных дат, выходом на пенсию, смертью близких родственников и т.п. Материальная помощь начисляется бухгалтерией на основании приказа руководителя.

Выплата заработной платы в ОАО «Беллифт» осуществляется по расчетно-платежным ведомостям, ведомости после утверждения передаются в кассу (Приложение 9). Выплата осуществляется в трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. По истечении трех дней ведомости закрываются. Для этого кассир подсчитывает общую сумму, выданную по ведомости, и ставит на ней штамп с реквизитами расходного кассового ордера, а против фамилии работников, не получивших заработную плату, кассир ставит штамп или пишет - от руки «Депонировано» и составляет Реестр невыданной заработной платы формы №11. Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости. Она выдается работникам в сроки, установленные администрацией организации по согласованию с обслуживающим банком.

3.4 Синтетический и аналитический учета расчетов с персоналом по оплате труда и предложения по ее совершенствованию

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению [19] для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту данного счета отражаются начисленные, а по дебету - удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету - сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту - за организацией.

Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных, расчетных ведомостях.

При полной журнально-ордерной форме учета отражение кредитовых оборотов по счету 70 предусмотрено в журналах-ордерах №10, 10/1, сокращенной - в журнале-ордере №05, а упрощенной - в ведомости №В-8.

Распределение начисленной заработной платы, премий, пособий и т.п. по направлениям затрат осуществляется в разработочной таблице формы №1 «Распределение заработной платы» (Приложение 10). В данной таблице на основе сгруппированных за месяц первичных документов указывают дебетуемые счета, субсчета, коды объектов аналитического учета затрат и статей расходов, на которые относятся соответствующие суммы, как входящие, так и не входящие в фонд заработной платы.

Поскольку в ОАО «Беллифт» учет заработной платы осуществляется по автоматизированной форме в качестве учетных регистров синтетического учета используются автоматизированные формы: анализ счета 70, оборотно-сальдовая ведомость по счету 70, карточка счета 70.

Рассмотрим порядок отражения начисленной заработной платы за январь 2009 г. на счетах бухгалтерского учета в ОАО «Беллифт». В программе проводки составляются по каждому сотруднику в разрезе видов начислений (заработной платы, надбавок, премий, пособий и других доходов). Корреспонденция счетов по начисленным работникам суммам, приведена в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислениями заработной платы в ОАО «Беллифт»

Содержание операции по начислению заработной платы	Сумма	Дебет	Кредит	Ссылка на приложение
Начислено Крашенинниковой Л.И. по окладу за фактически отработанное время	326689	26	70	Расчетная ведомость №0020
Начислена премия Крашенинниковой Л.И.	98007	26	70	Расчетная ведомость №0020
Начислена доплата Крашенинниковой Л.И	16334	26	70	Расчетная ведомость №0020
Начислено за стаж Крашенинниковой Л.И	65338	26	70	Расчетная ведомость №0020
Начислено Крашенинниковой Л.И пособие по уходу за ребенком	314580	69	70	Расчетная ведомость №0020
Начислено Плющенко Л.А. за работу в ночное время	57906	20	70	Расчетная ведомость №0017
Начислено Плющенко Л.А. за работу в сверхурочное время	41023	20	70	Расчетная ведомость №0017
Начислено Плющенко Л.А. матпомощь	297000	92.2	70	Расчетная ведомость №0017
Начислено Афанасьевой В.А. за погрузо-разгрузочные работы	5115	20	70	Расчетная ведомость №0017
Начислены Тарахонько Т.В.отпускные текущего месяца (за январь)	159963	25	70	Расчетная ведомость №001
Начислены Тарахонько Т.В. отпускные будущего месяца (за февраль)	175959	97	70	Расчетная ведомость №001
Начислена Тарахонько Т.В. компенсация за неиспользованный отпуск	111974	25	70	Расчетная ведомость №001
Перечислена заработная плата Крашенинниковой Л.И.	681174	70	51	Расчетная ведомость №0020
Выплачена заработная плата из кассы Горбацкой Н.В.	182510	70	50	Платежная ведомость

Кроме того, предприятиями могут составляться проводки по начислению заработной платы по кредиту счета 70 в корреспонденции с:

Дебетом счета 07 «Оборудование к установке» - на суммы начисленной заработной платы рабочим за доставку на склад оборудования к установке;

Дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы по капитальному строительству, реконструкции и модернизации объектов основных средств; монтажу оборудования; доставке оборудования, не требующего монтажа и прочим работам, связанным с капитальными вложениями;

Дебетом счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) - на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы, связанные с приобретением и доставкой производственных запасов;

Дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на суммы начисленной заработной платы (премий, надбавок) рабочим соответственно основного, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг;

Дебетом счета 25 «Общепроизводственные расходы» - на сумму начисленной заработной платы (премий, надбавок) персоналу основных цехов, занятому их управлением и обслуживанием;

Дебетом счета 28 «Брак в производстве» - на сумму начисленной заработной платы рабочим за исправление брака;

Дебетом счета 44 «Расходы, на реализацию» - на сумму начисленной заработной платы рабочим по работам, связанным со сбытом готовой продукции;

Дебетом счета 50 «Касса» - на суммы возвращенной задолженности работниками организации по заработной плате;

Дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы» - на суммы начисленной заработной платы за работы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других активов; содержанием производственных мощностей и объектов, находящихся в установленном порядке на консервации; аннулированием производственных заказов и прекращением производства, не давшего продукции;

Дебетом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» - на суммы начисленной заработной платы работникам за предотвращение и ликвидацию последствий стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.; передачу имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью; осуществление спортивных, оздоровительных и культурно-просветительных мероприятий, оказание шефской и социальной помощи и т.п.; на сумму начислений работникам за счет прибыли (премий; надбавок к пенсиям) других выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда);

Дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - на суммы, начисленные работникам за время отпуска, стаж работы;

Дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов» - на суммы начисленной заработной платы за работы, эффект от которых предлагается получать в будущих отчетных периодах.

Аналитический учет ведется по каждому сотруднику ОАО «Беллифт». В качестве регистров аналитического учета используются автоматизированные регистры: карточка субконто (в разрезе сотрудников), анализ счета 70 по субконто, анализ субконто, оборотно-сальдовая ведомость по субконто.

В организациях, применяющих журнально-ордерную форму учета в качестве регистров аналитического учета выступают расчетная ведомость и лицевой счет. В лицевом счете отражаются ежемесячные начисления и удержания из заработка работника по каждому их виду. В отдельных графах лицевого счета ежемесячно показываются суммы, причитающиеся к выдаче работнику, или же задолженность за ним. Наряду с начислением заработной платы и удержаниями из нее в лицевом счете фиксируется и другая информация о работнике, необходимая бухгалтерии для расчетов заработка: тарифный разряд, часовая тарифная ставка (оклад), период, за который использован отпуск, дата и номер документа на удержание, период удержания, размер удержания за месяц и т.п.

На основании лицевых счетов оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам с тем, чтобы они могли проверить данные о начислении заработной платы и удержаниях из нее.

Расчетные ведомости составляются по участкам, службам, отделам, а внутри них - по категориям работающих. Ведомости подписываются начальниками отделов и бухгалтером, производившим расчеты.

Возможности программы 1С: Бухгалтерия 7.7 позволяют формировать лицевые счета и расчетные листки. В ОАО «Беллифт» формируются и выдаются работникам для ознакомления расчетные листки.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведут в реестре депонированной заработной платы или в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год.

3.5 Оценка организации учета расчетов с персоналом по оплате труда и предложения по ее совершенствованию

Проблемы повышения прибыльности предприятия, эффективности работы персонала, создание оптимальной структуры управления волнуют любого руководителя. Ему приходится принимать решения в условиях неопределенности и риска, что вынуждает его постоянно держать под контролем различные аспекты финансово - хозяйственной деятельности. Эта деятельность отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией эффективного управления производством. Напротив, отсутствие достоверных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам.

Оценим организацию ведения бухгалтерского учета в части учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Беллифт».

Учёт движения личного состава в ОАО «Беллифт» ведётся бухгалтерией с использованием следующих документов: трудовой договор (контракт), приказ о приёме на работу, приказ о предоставлении отпуска форма, приказ о прекращении трудового договора. Количественный учет рабочего времени ведется в отношении каждого сотрудника персонально в табеле учета рабочего времени. На предприятии применяется авансовая выплата заработной платы.

В ОАО «Беллифт» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета с применением пакета прикладных программ 1С: Бухгалтерия 7.7. Расчет заработной платы производится автоматизированным способом в расчётных ведомостях. Фонд заработной платы предприятия состоит из:

- заработной платы за отработанное время;

- выплат стимулирующего характера (премии, надбавки);

- выплат компенсирующего характера (доплата за работу в ночное время, оплата сверхурочных часов, за работу в праздничные и выходные дни);

- других выплат, включаемых в ФЗП (оплата проездных билетов, абонементов в физкультурно-оздоровительные центры).

Также осуществляется оплата за неотработанное время: ежегодные отпуска, компенсация неиспользованного отпуска, пособия по больничным листкам.

Для отражения в учете операций по расчетам с рабочими и служащими в ОАО «Беллифт» применяется счет 70 «Расчёты по оплате труда». По кредиту счёта 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений, как из фонда оплаты труда, так и из других источников. По дебету счёта 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Вся применяемая корреспонденция счёта 70 с другими счетами соответствует Типовому плану счетов бухгалтерского учета.

Аналитический учёт ведётся по каждому сотруднику в расчётной ведомости. В ОАО «Беллифт» формируются и выдаются работникам для ознакомления расчетные листки.

Из начисленной заработной платы бухгалтерия ОАО «Беллифт» производит следующие виды удержаний:

- в соответствии с действующим законодательством удержания подоходного налога и обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения;

- производимые по решению суда (исполнительные листы на удержание алиментов;

- производимые по распоряжению нанимателя и по письменному заявлению работника (удержание неиспользованного аванса на командировку; беспроцентных ссуд, предоставляемых предприятием; за товары, проданные в кредит).

Система учёта оплаты труда на предприятии далека от совершенства. Многие документы и справочники в системе 1С: Бухгалтерия 7.7 требуют доработки. Не все действующие документы можно легко перестроить в связи с изменением в законодательстве. Есть ряд особенностей, чисто технического характера при несоблюдении которых, некорректно рассчитываются налоги по заработной плате и отчисления.

В ходе исследования организации учёта труда и заработной платы предлагаю внести следующие доработки по совершенствованию данного участка в ОАО «Беллифт» с использованием программы 1С: Бухгалтерия 7.7:

На предприятии с численностью более 70 человек необходимо иметь штатную единицу инспектора по кадрам. Учёт кадров на таком большом предприятии должен осуществлять квалифицированный кадровый работник, а не бухгалтер по заработной плате. В системе 1С: Бухгалтерия есть возможность автоматизации блока «Кадры предприятия», что позволить исключить дублирование информации. Приказы о приёме, отпуске и увольнении работников будут формироваться в программе, выводиться на печать, и одновременно на основании будет заполняться табель учёта рабочего времени.

При формировании документа «Расчётная ведомость» автоматически только заполняются Ф.И.О. сотрудников, оклад, количество рабочих часов в месяце. Остальные графы документа вносятся руками (% премии, надбавки, пособие по временной нетрудоспособности, материальная помощь и др.) Считаю необходимым автоматизировать следующие документы в программе 1С: Бухгалтерия 7.7:

- Машинограмму «Табель учёта рабочего времени», на основании которого в расчётную ведомость будут переносится фактически отработанные часы сотрудников.

- «Расчёт больничного», который позволит исключить ручной расчёт и более правильно производить расчёт.

Необходимо доработать справочник «Сотрудники»: в карточке сотрудника добавить графы для заполнения размера надбавок, установленных штатным расписание, и премий, утверждённых приказом руководителя.

Также необходимо автоматизировать процесс формирования отчётов по отчислениях в Белгосстрах и в Фонд социальной защиты населения, с выведением печатных форм данных документов.

Для ежегодной сдачи в Фонд социальной защиты населения данных персонифицированного учёта ПУ-3 «Индивидуальные сведенья на пенсию» предлагаю автоматизировать выгрузку данных из программы 1С: Бухгалтерия 7.7 для предоставления её в фонд в электронном виде. Это позволит сократить время, затраченное на заполнение данных о заработной плате в специальной программе ФСЗН, и исключить арифметические ошибки.

Кроме программных продуктов, широкое распространение получили и компьютерные справочные системы, представляющие интерес для бухгалтеров. Говоря об инструментарии для налогового планирования, нельзя не упомянуть о справочно-правовых системах и базах нормативных документов, содержащих полные тексты законов, постановлений, указов, инструкций, писем, такими представителями этих правовых систем являются «Главбух - ИНФО», «Консультант».

В ОАО «Беллифт» предлагаю установить справочно-информационную базу «Консультант Плюс» или «Консультант Бухгалтер». Данная система обеспечивает интегрированный поиск по различным запросам, удобную систему закладок и перекрестных ссылок, обладает гибким русскоязычным интерфейсом пользователя, производится еженедельное обновление баз данных. Содержит следующие блоки:

- консультации по вопросам налогообложения, бухгалтерского учета, предоставления отчетности, порядка формирования цен и тарифов, проведения наличных и безналичных расчетов, валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности, операций с ценными бумагами, трудового законодательства и другим. Все консультации обоснованы ссылками на нормативные правовые акты. Авторы материалов - специалисты органов государственной власти и независимые эксперты.

- корреспонденция счетов - схемы отражения в бухгалтерском учете организаций отдельных хозяйственных операций по плану счетов бухгалтерского учета, действующего до 01.01.04 и по Типовому плану счетов. Каждый материал включает описание финансово - хозяйственной ситуации; правовое обоснование ее отражения в учете; разъяснение сложных моментов в учете; табличный пример схемы проводок с указанием корреспондирующих счетов, необходимых первичных документов, а также арифметический пример с условным иллюстрирующим расчетом; типовые проводки по плану счетов бухгалтерского учета, действующего до 01.01.04 и по Типовому плану счетов бухгалтерского учета.

- блок «Формы бухгалтерских документов и отчетности» содержит формы первичных учетных документов; регистры бухгалтерского учета; формы налоговой отчетности; формы бухгалтерской отчетности.

При автоматизации бухгалтерского учета важно не просто перевести всю бумажную работу на компьютер. Важно, чтобы это увеличило эффективность работы бухгалтерии и улучшило контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь увеличит эффективность управления предприятием, и, как следствие, эффективность его работы.

4. Анализ эффективности использования фонда заработной платы

4.1 Общая характеристика организации аналитической работы на предприятии и направления ее совершенствования

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Основными задачами анализа являются:

- изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям;

- определение и изучение показателей текучести кадров;

- выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.

Источниками информации для анализа служат план по труду, статистическая отчетность «Отчет о численности, составе и профессиональном обучении кадров» (Приложение 11), Отчет по труду (Приложение 12), Отчет использования календарного фонда времени (Приложение 13), Отчет о численности потерпевших при несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваниях (Приложение 14), Отчет о заработной плате руководителей (Приложение 15), Отчет по труду и движению работников (Приложение 16), данные табельного учета и отдела кадров.

На предприятии ОАО «Беллифт» аналитической работой занимается отдел бухгалтерского учета и финансов. В настоящее время анализ производится с использование программы Excel. Это довольно трудоемко с учетом объема производства предприятия и количества сотрудников.

На предприятии ОАО «Беллифт» ведется автоматизированный бухгалтерский учет с применением программы «1С: Предприятие», версия 7.7. Работа с этой программой способствует повышению производительности труда учетных работников, сокращению трудоемкости и стоимостных затрат на ведение учета; улучшению качества обработки учетной информации, сокращению сроков составления отчетности. В программе можно ввести элементы затрат (расход материалов, оплата труда, амортизация, отчисления в ФСЗН и прочие затраты), статьи издержек (топливо, транспорт, хранение, таможенные пошлины, ремонт, потери и пр.) и виды затрат (аудиторские услуги, естественная убыль, информационные услуги, консультационные, материальные затраты сверх норм и др.).

Недавно фирмой «Интеллект-Сервис» была разработана новая усовершенствованная версия бухгалтерской программы, содержащая дополнительный модуль для финансового анализа. Данный модуль является удобным инструментом для менеджеров предприятия, финансовых аналитиков, а также для аудиторских фирм, занимающихся анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Он позволяет оценить положение дел на предприятии по данным бухгалтерского учета или провести сравнительный анализ ряда предприятий по данным высшей отчетности или любых других исходных форм. Программа содержит большое количество годовых отчетов, однако пользователь может настроить любое количество своих аналитических форм.

Программа позволяет:

- сформировать отчеты для налоговых органов;

- подготовить консолидированную отчетность по группе предприятий;

- получить показатели, характеризующие положение дел на предприятии (состояние имущества, платежеспособность, финансовую устойчивость, рентабельность и деловую активность);

- проанализировать потенциальных партнеров фирмы с точки зрения предпочтительного выбора одного их них по специально подобранному кругу показателей.

Следующая версия программы обеспечивает анализ информации на уровне высших аналитических данных, в частности анализ движения основных средств, анализ товарных потоков, факторный анализ фондоотдачи, а также большое количество математических моделей, содержащих элементы выбора финансовой стратегии предприятия на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

Такие программы со встроенным блоком финансового анализа очень удобны и необходимы для того, чтобы оперативно следить за изменением финансового состояния фирмы.