Организация учета труда и зарплаты

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

2.1 Учет личного состава, использования рабочего времени и выработки рабочих-сдельщиков

Для наиболее эффективного управления предприятием необходим учет количественного и качественного состава работников и рабочего времени. На предприятии эти обязанности возлагаются на отдел кадров. Учет сотрудников ведется по количественным и качественным показателям. Качественный состав определяют такие показатели как:

- профессия (род трудовой деятельности, требующий определенных знаний, навыков, приобретаемых путем обучения и практического опыта. Профессия характеризует относительно постоянный род занятий, связанный с выполнением комплекса работ и воздействием на предмет труда определенным методом);

- специальность (вид деятельности в пределах профессии, требует от работника дополнительных специальных знаний, совокупность которых приобретается путем специальной подготовки и на основе опыта работы. Характеризуется более узким кругом работ);

- разряд - присваивается квалификационной комиссией;

- пол;

- возраст и другие показатели.

Еще одним из важнейших показателей является рабочее время. Рабочим считается время, в течение которого работник в соответствии с трудовым, коллективным договорами, правилами внутреннего трудового распорядка обязан находиться на рабочем месте и выполнять трудовые обязанности.

Количественный учет рабочего времени ведется в отношении каждого сотрудника персонально. Для этого составляется табель учета рабочего времени. Табельный учет охватывает весь списочный состав работников предприятия. Каждому работнику присваивается табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

В табеле отражаются выходы на работу, выходные и праздничные дни, больничные и отпуска, а также продолжительность рабочего дня. На основании табеля учета рабочего времени бухгалтерия производит расчет заработной платы сотрудникам предприятия.

Табель учета рабочего времени позволяет вести не только явочную численность сотрудников, количество сотрудников, фактически являющееся на работу, но и списочную численность, без учета женщин, находящихся в отпусках по уходу за ребенком до трех лет.

Для ведения табеля есть специальные формы №Т-12 (табель учёта рабочего времени и подсчёта заработка), №Т-13 (табель учёта использования рабочего времени). В табелях работники могут группироваться по категориям, по алфавиту. Общепринятые обозначения:

В - выходной, О - отпуск, Б - больничный, ОП - опоздания, УХ - преждевременный уход, Н - ночные часы, С - сверхурочные часы, К - служебные командировки. Коды использования рабочего времени являются типовыми, приведены в Инструкции по статистике численности работников и заработной платы, утверждённой Министерством статистики № 80 от 17.09.2001г. (в редакции постановления Минстата №89 от 28.06.2006г.).

В табеле сотрудники предприятия группируются по категориям, внутри категорий по алфавиту. Подписывает табель лицо его составившее, руководитель звена, подразделения. Затем табель передается в бухгалтерию. По данным табеля ведется начисление заработной платы, проводится анализ использования рабочего времени.

Численность работников предприятия определяется его списочным составом. В списочную численность (списочный состав) включаются работники, заключавшие трудовой договор (контракт) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу. Для определения списочной численности ведется ежедневный учет численности работников, который уточняется при помощи приказов о приеме, переводе на другую работу, прекращении трудового контракта работника. Численность работников списочного состава за каждый календарный день должна соответствовать данным табельного учета использования рабочего времени работников. Списочная численность приводится на определенную дату, например, первое или последнее число месяца, включая принятых, исключая уволенных работников. В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работавшие так и отсутствовавшие на работе по каким - либо причинам.

В списочную численность включаются:

- лица, фактически явившиеся на работу, включая тех, кто не работал по причине простоя;

- лица, принятые на работу с испытательным сроком;

- работники, принятые на работу на неполный рабочий день, неполную рабочую неделю. В списочной численности указанные работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы, включая нерабочие дни недели, обусловленные при приеме на работу;

-работники, находившиеся в служебных командировках, если за ними сохраняется заработная плата;

-заключившие с нанимателем трудовой договор о выполнении работы на дому;

-работники, принятые для замещения отсутствующих работников в связи с болезнью, отпуском по беременности и родам, отпуску по уходу за ребенком до трех лет;

-работники, временно привлекаемые на работу из других организаций, если за ними не сохраняется заработная плата по месту основной работы;

-студенты и учащиеся учебных заведений, работающие в организациях в период прохождения производственной практики, если заработную плату они получают непосредственно в организации;

-иностранные граждане, работающие в организации, расположенной на территории Республики Беларусь.

В списочную численность включаются также работники, временно отсутствовавшие на работе:

1. не явившиеся по болезни;

2. не явившиеся в связи с выполнением государственных или общественных обязанностей;

3. временно направленные на с/х или другие работы;

4. находящиеся в трудовых отпусках, предоставленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

5. находящиеся в отпусках без сохранения заработной платы по договоренности с нанимателем;

6. находящиеся в отпусках по инициативе нанимателя;

7. находящиеся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением ребенка до трех месяцев, по уходу за ребенком до трех лет;

8. направленные с отрывом от производства на повышение квалификации или приобретения новой профессии;

9. обучающиеся в учебных заведениях и находящиеся в учебных отпусках без сохранения заработной платы;

10. находящиеся в других социальных отпусках;

11. имевшие выходной день согласно графику работы организации или за переработку;

12. получившие день отдыха за работу в государственные праздники, в праздничные (нерабочие), выходные дни;

13. принимавшие участие в забастовках;

14. совершившие прогулы, работники, подвергнутые административному аресту за правонарушения;

15. находящиеся под следствием до вынесения приговора суда.

Не включаются в списочную численность работники:

- выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера;

- принятые на работу по совместительству из других организаций;

-привлеченные на с/х работы;

привлеченные для работы в организации согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие, лица, отбывающие наказание);

-безработные, привлекаемые на общественные работы;

-направленные организацией на обучение в учебные заведения с отрывом от производства, получающие стипендию за счет средств этих организаций;

-в период обучения, подготовки за счет средств, предусмотренных в сводных сметах строительства, для работы во вновь вводимых в действие организациях;

-молодые специалисты, находящиеся в отпуске после окончания высшего или среднего специального учебного заведения, получившие денежную премию за время отпуска от организации, куда они направлены на работу;

-подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу без предупреждения нанимателя или не вышедшие на работу до истечения установленного законодательством Республики Беларусь срока этого предупреждения, работники, уволенные за прогул.

Оперативный учет списочного состава работников и отработанного времени ведется в типовых формах первичных документов.

К документам по учету движения кадров относятся:

1. Трудовой договор (контракт).

2. Личная карточка (форма Т-2)

3. Приказ, распоряжение о переводе на другую работу (форма Т-5)

4. Приказ, распоряжение о предоставлении отпуска (форма Т-6) (Приложение А).

5. Приказ о прекращении трудового договора (форма Т-8).

2.2 Тарифная система и ее значение в организации учета заработной платы

оплата труд учет выплата

Республиканская тарифная система - это совокупность нормативных актов, с помощью которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от квалификации, условий, тяжести, интенсивности выполняемых работ, а также ответственности за их проведение и результативность. Она предназначена для обеспечения воспроизводства рабочей силы в условиях многообразия форм хозяйствования, формирования и развития рынка труда.

Республиканская тарифная система состоит из Единой тарифной сетки работников (ETC); тарифно-квалификационных справочников; тарифных ставок и окладов.

ETC - это совокупность квалификационных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов, по которым определяются размеры тарифных ставок или окладов, то есть устанавливается зависимость оплаты труда от квалификации рабочих.

Тарифный разряд в известной мере характеризует уровень квалификации работника и зависит от степени точности, сложности и ответственности выполняемых им работ: рабочие начального или низшего уровня квалификации тарифицируются первым разрядом, высшего - последним для данной профессии.

Отнесение рабочих и служащих к соответствующим тарифным разрядам производится на основе тарифно-квалификационных справочников с учетом сложности работ или функций.

В действующей ETC работников предусмотрены категории и должности работников: рабочие на работах с нормальными условиями труда; служащие (технические исполнители, занятые подготовкой и оформлением документации, учетом и контролем); специалисты со средним и высшим специальным образованием; руководители функциональных служб; линейные руководители, в том числе руководители предприятия, организации, руководители объединения.

При определении разряда учитывается не уровень образования работника, а сложность выполняемой работы, требующей соответствующей квалификации. Если, согласно квалификационному справочнику, должность может быть занята специалистом как с высшим, так и со средним специальным образованием, то вопрос об установлении разряда решает само предприятие.

Более точное представление о соотношении квалификационных уровней разных разрядов дают тарифные коэффициенты, которые показывают, во сколько раз тарифные ставки последующих разрядов выше ставки первого.

Относительное возрастание каждого последующего коэффициента показывает, насколько уровень оплаты данного разряда превышает предыдущий. Тарифные ставки и должностные оклады - это выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий работников в единицу времени (час, день, месяц). Различают часовые, дневные и месячные тарифные ставки. Они устанавливаются по каждому квалификационному разряду.

Тарифная ставка является исходной нормативной величиной, определяющей уровень труда рабочих. При определении заработка исходят в первую очередь из величины тарифной ставки. Размер заработка рабочего при прочих равных условиях зависит прежде всего от тарифных ставок.

Для определения месячной тарифной ставки (должностного оклада) необходимо тарифный коэффициент соответствующего I разряда, предусмотренный ETC или сеткой, применяемой на предприятии, умножить на размер тарифной ставки первого разряда, или наоборот.

Часовые тарифные ставки рассчитываются путем деления месячной тарифной ставки работника на среднемесячное количество рабочих часов, установленное действующими нормативными актами с учетом годового баланса рабочего времени.

Тарифные коэффициенты, предусмотренные ETC, хозрасчетные предприятия могут использовать в качестве ориентиров для дифференциации оплаты по профессионально-квалификационным группам работающих в зависимости от профессии, квалификации, работника, сложности и условий выполнения этих работ. Конкретные тарифные коэффициенты и тарифные ставки рабочих, должностные оклады служащих в более высоких размерах устанавливаются в коллективном договоре с учетом финансовых возможностей и результатов хозяйственной деятельности предприятия.

При установлении размера окладов и тарифных ставок нанимателям необходимо исходить из задачи обеспечения дифференциации заработной платы в зависимости от квалификации работников, сложности и ответственности выполняемых ими работ, создания необходимых условий для применения прогрессивных норм труда и реализации принципа равной оплаты за равный по качеству и количеству труд. Кроме того, важно выделение по уровню оплаты труда работников, труд которых в наибольшей степени влияет на конечные результаты деятельности предприятия.

Тарифные ставки и оклады, рассчитанные на основе тарифной ставки первого разряда и тарифных коэффициентов республиканской ETC, выступают не в качестве ограничителя роста заработной платы, а в виде нормы, определяющей минимально гарантируемый уровень оплаты труда каждого работника с учетом его квалификации, ответственности и условий труда.

Размеры тарифных ставок и окладов повышаются в зависимости от создания соответствующих экономических предпосылок и наличия финансовых ресурсов. Источником роста оплаты труда должно стать увеличение прибыли предприятия торговли.

Тарифно-квалификационные справочники работ и профессий рабочих представляют собой систематизированные перечни работ и профессий рабочих с указанием требований, предъявляемых к рабочим, выполняющим различные по содержанию, степени сложности и про филю работы, к производственным навыкам, профессиональным знаниям, приемам труда, умению организовать рабочее место с учетом ответственности работника за правильное выполнение работы.

Республиканскими тарифами оплаты труда являются часовые и (или) месячные тарифные ставки и должностные оклады, определяющие уровни оплаты труда для конкретных профессионально-квалификационных групп работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями. Иные наниматели обязаны использовать республиканские тарифы для дифференциации оплаты труда как минимальные гарантии размеров оплаты труда.

Республиканские тарифы оплаты труда определяются по тарифным коэффициентам Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и устанавливаемой Правительством Республики Беларусь тарифной ставке первого разряда с участием профсоюзов.

Единая тарифная сетка работников Республики Беларусь это совокупность квалификационных разрядов и тарифных коэффициентом, с помощью которых определяются размеры тарифных станок и окладов в зависимости от квалификации работника.

В соответствии со статьей 63 Трудового кодекса Республики Беларусь «Формы, системы и размеры оплаты труда работников, и том числе и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора… Дифференциация размера оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности и напряженности труда, его условий, уровня квалификации работников. Заработная плата работников максимальными размерами не ограничивается». Трудовым кодексом Республики Беларусь допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты), но только с согласия работника Натуральная оплата взамен денежной должна быть подходящей для личного потребления и выгодной для работника и его семьи.

Оплата труда работников осуществляется в соответствии с часовыми и (или) месячными ставками (окладами), устанавливаемыми в коллективном договоре, соглашении или нанимателем, а в организациях, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, -- Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.

Отнесение выполняемых работ к конкретным тарифным разрядам (должностям) и присвоение работникам соответствующей квалификации осуществляется в порядке, определяемом коллективным договором, соглашением или нанимателем в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих, Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и служащих, иными квалификационными справочниками, утвержденными в установленном порядке. Если рабочий успешно выполнял не менее трех месяцев в течение года работы более высокой квалификации, он имеет право требовать от нанимателя присвоения ему в установленном порядке более высокого разряда.

Тарифно-квалификационные справочники работ и профессий рабочих представляют собой систематизированные перечни работ и профессий рабочих с указанием требований, предъявляемых к рабочим, выполняющим различные по содержанию, степени сложности и про филю работы, к производственным навыкам, профессиональным знаниям, приемам труда, умению организовать рабочее место с учетом ответственности работника за правильное выполнение работы.

Республиканскими тарифами оплаты труда являются часовые и (или) месячные тарифные ставки и должностные оклады, определяющие уровни оплаты труда для конкретных профессионально-квалификационных групп работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями. Иные наниматели обязаны использовать республиканские тарифы для дифференциации оплаты труда как минимальные гарантии размеров оплаты труда.

Республиканские тарифы оплаты труда определяются по тарифным коэффициентам Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и устанавливаемой Правительством Республики Беларусь тарифной ставке первого разряда с участием профсоюзов.

Единая тарифная сетка работников Республики Беларусь это совокупность квалификационных разрядов и тарифных коэффициентом, с помощью которых определяются размеры тарифных станок и окладов в зависимости от квалификации работника. Единая тарифная сетка работников Республики Беларусь утверждена постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 20.01.2002г. № 6.

2.3 Первичная документация по начислению заработной платы и других выплат и порядок ее прохождения

На предприятиях в ходе начисления и выплаты заработной платы оформляются и используются различные документы, применение которых определяется многими факторами: отраслевыми особенностями предприятия и его структурой, используемыми формами и системами оплаты труда и пр.

Поскольку на исследуемом предприятии ОАО «ПМК-72» используется как повременная форма оплаты труда, так и сдельная, рассмотрим основные первичные документы по начислению заработной платы и порядок их прохождения на предприятиях.

Для контроля за наличием, движением персонала, отработанного времени и составления отчетности по труду необходим надлежаще организованный учет количественного и качественного состава работающих -- численности по профессиям, специальностям, разрядам, полу, возрасту и другим показателям, а также использования рабочего времени каждым работником.

Учет явок работников на работу и ухода с нее ведется в ОАО «ПМК-72» в табелях учета использования рабочего времени (приложение Б). Табели ведутся в каждом отделе, службе, на каждом производственном участке. Табели составляются и подписываются руководителями подразделений. По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов, в том числе ночных, сверхурочных, простоев, неявок (по причинам), недоработанных часов (по причинам) путем проставления кодов трудового времени. В том случае, если работники ОАО «ПМК-72» работают в дневную и ночную смену, в табеле производятся отметки соответственно Д либо Н.

После окончания месяца табели закрываются и передаются руководителями структурных подразделений на утверждение директору, а затем передаются в бухгалтерию ОАО «ПМК-72», где проверяется правильность и полнота их заполнения. В течение месяца в бухгалтерию поступают также копии приказов о приеме, увольнении, предоставлении отпусков (приложение А), работе в сверхурочное время, листы по временной нетрудоспособности (приложение В) и другие документы. Поскольку в штатном расписании предприятия отсутствует единица инспектора отдела кадров, сверка приказов по движению сотрудников с данными табельного учета возложена на бухгалтерию ОАО «ПМК-72».

Работникам ОАО «ПМК-72» установлены должностные оклады, закрепленные в штатном расписании (приложение Г, Д).

Согласно Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 20.09.2002 г. № 123 [8] каждому сотруднику предприятия присвоен квалификационный разряд и тарифный коэффициент. Должностной оклад рассчитывается путем умножения тарифного коэффициента на ставку первого тарифного разряда. Ставка первого тарифного разряда установлена на предприятии в размере 205450 руб. Для некоторых должностей штатным расписанием предусмотрены надбавки и доплаты к должностным окладам (за сложность и напряженность труда).

Отдельные работники ОАО «ПМК-72» переведены на контрактную форму найма. Декретом Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 г. № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» [4] предусмотрена возможность увеличения окладов работников при переводе на контрактную форму найма в целях дополнительного стимулирования труда работников в связи с изменением существенных условий труда. Данное увеличение предусмотрено штатным расписанием ОАО «ПМК-72».

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной им продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных нанимателем с учетом квалификации рабочего.

Сдельные расценки рассчитываются исходя из установленных размеров работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени).

Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки или путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.

2.4 Порядок расчета заработной платы и других выплат

Расчет заработной платы производится ОАО «ПМК-72» автоматизированным способом в ведомостях начисления заработной платы в разрезе подразделений. Расчеты производятся на основании данных, внесенных бухгалтером в карточку сотрудника. Автоматизированный расчет выборочно проверяется бухгалтером (начисление заработной платы вновь принятым работникам проверяется сплошным методом).

Рассмотрим порядок начисления заработной платы главному бухгалтеру ОАО «ПМК-72» Маерович Т.Е. за март 2007 г.

Должностной оклад Маерович Т.Е. установлен в размере 1345209 рублей. В марте 2007 года согласно табелю рабочего времени Маерович Т.Е. отработала 21 рабочий день.

Согласно производственному календарю в марте 2007 года 21 рабочий день - 167 рабочих часов. Таким образом, Маерович Т.Е. отработала полный рабочий месяц, поэтому ей начисляется заработная плата в размере должностного оклада.

В том случае, если работник отработал неполный месяц, заработная плата рассчитывается путем деления должностного оклада на количество рабочих дней в месяце по норме и умножения на количество фактически отработанных рабочих дней.

По итогам работы за месяц руководством предприятия может быть принять решение о выплате премии сотрудникам. В этом случае издается приказ, в котором определяется перечень премируемых работников и размер премии.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 27.03.1997 г. № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» [3] размер премий за результаты труда свыше 30% заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Премия в пределах 30% относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

Так, приказом № 48-П от 30.03.2007 г. главному бухгалтеру ОАО «ПМК-72» Маерович Т.Е. по итогом работы за март 2007 г. установлена премия в размере 30%. Расчет производится от суммы заработной платы, начисленной за отработанное время (1345209 * 30% = 403563 руб.)

В связи с производственной необходимостью работники ОАО «ПМК-72» могут привлекаться к работе сверхурочно, а также в выходные и праздничные дни.

Каждый час работы в сверхурочное время работников с повременной оплатой труда оплачивается не ниже двойных часовых тарифных ставок (окладов), а работников-сдельщиков - не ниже двойных сдельных расценок. По договоренности с нанимателем за работу в сверхурочное время может предоставляться отгул.

Работа в выходные и праздничные дни может компенсироваться, по соглашению сторон, предоставлением другого дня отдыха или в денежной форме не ниже чем в двойном размере. При этом работникам, получающим месячный оклад, оплата производится в размере не ниже одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не ниже двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

При привлечении работников ОАО «ПМК-72» к работе в сверхурочное время, выходные и праздничные дни конкретный размер оплаты устанавливается приказом руководителя. При этом в приказе уточняется, что указанные работы осуществляется с согласия работника.

В частности, главный бухгалтер Маерович Т.Е. приказом № 35/1-П от 1.03.2007 г. привлекалась к работе в выходные дни 10.03.2007 г. и 25.03.2007 г. в связи с необходимостью дежурства. Данным приказом определено, что работа в выходной день должна быть оплачена в двойном размере.

Расчет производится путем определения заработной платы за один рабочий день и умножения полученной суммы на количество дней работы в выходные. Полученный результат умножается на два. Так, за работу в выходные дни Маерович Т.Е. начислено 256230 руб. ((1345209 / 21 * 2 * 2).

За каждый час работы в ночное время и за многосменный режим работы производятся доплаты в размере, установленном коллективным договором, соглашением, но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов.

Конкретные размеры доплат за работу в ночное время (при многосменном режиме -- за работу в ночную и вечернюю смены) устанавливаются нанимателем и предусматриваются в коллективном договоре, соглашении. Ночной считается смена, в которой не менее 50% рабочего времени приходится на ночное время (с 22 до 6 часов), а вечерней - смена, непосредственно предшествующая ночной.

Доплаты за работу в ночное время, не превышающие 40% часовой тарифной ставки (оклада) работника за каждый час работы в ночное время (при многосменном режиме - 40% за работу в ночную смену и (или) 20% - за работу в вечернюю смену) включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, в размере превышающем указанный - выплачиваются за счет прибыли.

Коллективным договором, заключенным с работниками ОАО «ПМК-72» установлено, что размер доплаты за работу в ночное время составляет 37%.

Отпуск работникам ОАО «ПМК-72» предоставляется на основании приказа руководителя (приложение А) и ежегодно утверждаемого графика отпусков. Исчисление среднего заработка, оплата всех видов отпусков и выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск осуществляются на основании раздела 2 Условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты от 27.03.2006 г. № 37) [16].

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется трудовой отпуск.

Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

Средний заработок, сохраняемый за время отпуска, и размер денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска или на количество дней, за которые выплачивается денежная компенсация.

Если в расчетном периоде, за который берется заработная плата и другие выплаты для начисления отпускных, имело место повышение тарифных ставок и окладов работнику, то исчисление заработка за данный период производится с применением поправочных коэффициентов, исчисленных пропорционально росту тарифной ставки (оклада). Такой пересчет заработной платы называется ее «осовремениванием». Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за который осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады) месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка.

Рассмотрим пример расчета отпускных уборщице производственных и служебных помещений Трафимовой Н.В. за период с 22.03.2007 г. по 11.04.2007 г. в количестве 21 календарный день. Отпуск предоставлен работнице приказом № 22-1 от 20.03.2007 г. Этим же приказом установлено, что оставшаяся неиспользованная часть отпуска выплачивается Трафимовой Н.В. в виде компенсации (7 календарных дней).

Для расчета производится выборка начисленной заработной платы за 12 месяцев, предшествующих марту 2007 г. (с марта 2006 г. по февраль 2007 г.). Поскольку с декабря 2006 года оклад Трафимовой Н.В. был увеличен с 271400 руб. до 306240 руб., фактический заработок с марта 2006 г. по ноябрь 2006 г. осовременивается с использованием коэффициента 1,12837 (306240 / 271400).

Среднемесячная заработная плата рассчитывается путем деления итоговой суммы начислений на количество месяцев для расчета (5701067 / 12 = 475089 рублей). Путем деления полученного значения на коэффициент 29,7 получим сумму среднедневного заработка (475089 / 29,7 = 15996,26 рублей).

Сумма отпускных исчисляется как произведение среднедневного заработка и количества дней отпуска. Таким образом, отпускные за 21 календарный день составляют 335921 руб. (15996,26 * 21), в том числе за март 159963 руб., за апрель 175959 руб., компенсация за неиспользованный отпуск 111974 руб. (15996,26 * 7). Указанная сумма включается в расчетную ведомость.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях: утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы; ухода за больным членом семьи; ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; санаторно-курортного лечения; протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедической организации; карантина.

Пособия по беременности и родам назначаются в случаях беременности и родов, усыновления (удочерения) ребенка в возрасте до 3 месяцев или установления над ним опеки.

Основанием для назначения и выплаты пособий является листок нетрудоспособности (приложение В), выданный и оформленный в установленном порядке. Пособия выплачиваются плательщиком страховых взносов на государственное социальное страхование в счет начисленных страховых взносов.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности; по беременности и родам - в размере 100% за все рабочие дни (часы) по графику работы работницы.

Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам.

В заработок для начисления пособий включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются обязательные страховые взносы.

Общая сумма пособия определяется умножением дневного (часового) заработка на число рабочих дней (часов), пропущенных вследствие нетрудоспособности.

Если в период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам у работника повысилась тарифная ставка (оклад), то со дня ее повышения размер исчисленного пособия также увеличивается пропорционально повышению тарифной ставки (оклада) работника.

Расчет пособий бухгалтерией ОАО «ПМК-72» производится на оборотной стороне листка нетрудоспособности. Рассчитанная сумма пособия переносится в расчетную ведомость.

Пособия на детей назначаются и выплачиваются в соответствии с Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.06.2002 г. № 772 (в редакции от 26.12.2006 г. № 1728) [11] и Положением о порядке исчисления совокупного дохода на члена семьи при назначении пособий на детей, утвержденным приказом Министерства труда и социальной защиты и Министерства финансов Республики Беларусь от 30.12.2004 г. № 166/190 (в редакции от 30.12.2005 г. № 191/172) [12].

Выплата государственных пособий на детей и надбавок к ним производится за счет средств, отчисляемых на государственное социальное страхование. Начисление и выплата пособий на детей производятся одновременно с начислением и выплатой заработной платы.

Коллективным договором ОАО «ПМК-72» предусмотрены выплаты материальной помощи работникам в связи с вступлением в брак, рождением ребенка, санаторно-курортным лечением, наступлением юбилейных дат, выходом на пенсию, смертью близких родственников и т.п. Материальная помощь начисляется бухгалтерией на основании приказа руководителя.

Выплата заработной платы в ОАО «ПМК-72» производится преимущественно путем безналичного перечисления на карт-счета работников, открытые в учреждении банка. Для осуществления перечисления оформляется платежное поручение. К платежному поручению прикладывается список сотрудников, на счета которых необходимо зачислить заработную плату (приложение Е). Вновь принятым работникам, которые к моменту выплаты заработной платы не открыли счета в банке, заработная плата выплачивается из кассы по платежной ведомости.

На предприятиях, где выдача заработной платы осуществляется по расчетно-платежным ведомостям, ведомости после утверждения передаются в кассу. Выплата осуществляется в трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. По истечении трех дней ведомости закрываются. Для этого кассир подсчитывает общую сумму, выданную по ведомости, и ставит на ней штамп с реквизитами расходного кассового ордера, а против фамилии работников, не получивших заработную плату, кассир ставит штамп или пишет - от руки «Депонировано» и составляет Реестр невыданной заработной платы формы № 11. Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости. Она выдается работникам в сроки, установленные администрацией организации по согласованию с обслуживающим банком.

2.5 Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками предприятия

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению [19] для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту данного счета отражаются начисленные, а по дебету -- удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету -- сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту -- за организацией.

Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных, расчетных ведомостях.

При полной журнально-ордерной форме учета отражение кредитовых оборотов по счету 70 предусмотрено в журналах-ордерах № 10, 10/1, сокращенной -- в журнале-ордере № 05, а упрощенной - в ведомости № В-8.

Распределение начисленной заработной платы, премий, пособий и т.п. по направлениям затрат осуществляется в разработочной таблице формы № 1 "Распределение заработной платы". В данной таблице на основе сгруппированных за месяц первичных документов указывают дебетуемые счета, субсчета, коды объектов аналитического учета затрат и статей расходов, на которые относятся соответствующие суммы, как входящие, так и не входящие в фонд заработной платы.

Поскольку в ОАО «ПМК-72» учет заработной платы осуществляется по автоматизированной форме в качестве учетных регистров синтетического учета используются автоматизированные формы: анализ счета 70, оборотно-сальдовая ведомость по счету 70, карточка счета 70.

Рассмотрим порядок отражения начисленной заработной платы за март 2007 г. на счетах бухгалтерского учета в ОАО «ПМК-72». В программе проводки составляются по каждому сотруднику в разрезе видов начислений (заработной платы, надбавок, премий, пособий и других доходов). Корреспонденция счетов по начисленным работникам суммам, приведена в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислениями заработной платы в ОАО «ПМК-72»

Содержание операции по начислению заработной платы	Сумма	Дебет	Кредит	Ссылка на приложение
1	2	3	4	5
Начислено Маерович Т.Е. по окладу за фактически отработанное время	1345209	26	70	Расчетная ведомость №0020
Начислена премия Маерович Т.Е.	403563	26	70	Расчетная ведомость №0020
Начислена Маерович Т.Е. за работу в выходные дни	256230	26	70	Расчетная ведомость №0020
Начислено Драгун А.А. за работу в сверхурочное время	55013	26	70	Расчетная ведомость №0020
Начислено Камеко А.В. пособие по временной нетрудоспособности	190415	69	70	Расчетная ведомость №0020
Начислено Шило В.В. пособие по уходу за ребенком	110830	69	70	Расчетная ведомость №0020
Начислено Плющенко Л.А. за работу в ночное время	57906	20	70	Расчетная ведомость №0017
Начислено Плющенко Л.А. за работу в сверхурочное время	41023	20	70	Расчетная ведомость №0017
Начислено Плющенко Л.А. матпомощь	297000	92.2	70	Расчетная ведомость №0017
Начислено Афанасьевой В.А. за погрузо-разгрузочные работы	5115	20	70	Расчетная ведомость №0017
Начислены Трафимовой Н.В. отпускные текущего месяца (за март)	159963	25	70	Расчетная ведомость №001
Начислены Трафимовой Н.В. отпускные будущего месяца (за апрель)	175959	97	70	Расчетная ведомость №001
Начислена Трафимовой Н.В. компенсация за неиспользованный отпуск	111974	25	70	Расчетная ведомость №001
Перечислена заработная плата Маерович Т.Е.	472809	70	51	Расчетная ведомость №0020
Перечислен аванс Маерович Т.Е.	450000	70	51	Расчетная ведомость №0020
Выплачена заработная плата из кассы Горбацкой Н.В.	182510	70	50	Платежная ведомость

П р и м е ч а н и е. Источник: собственная разработка

Кроме того, предприятиями могут составляться проводки по начислению заработной платы по кредиту счета 70 в корреспонденции с:

Дебетом счета 07 «Оборудование к установке» -- на суммы начисленной заработной платы рабочим за доставку на склад оборудования к установке;

Дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» -- на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы по капитальному строительству, реконструкции и модернизации объектов основных средств; монтажу оборудования; доставке оборудования, не требующего монтажа и прочим работам, связанным с капитальными вложениями;

Дебетом счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) -- на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы, связанные с приобретением и доставкой производственных запасов;

Дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» -- на суммы начисленной заработной платы (премий, надбавок) рабочим соответственно основного, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг;

Дебетом счета 25 «Общепроизводственные расходы» -- на сумму начисленной заработной платы (премий, надбавок) персоналу основных цехов, занятому их управлением и обслуживанием;

Дебетом счета 28 «Брак в производстве» -- на сумму начисленной заработной платы рабочим за исправление брака;

Дебетом счета 44 «Расходы, на реализацию» -- на сумму начисленной заработной платы рабочим по работам, связанным со сбытом готовой продукции;

Дебетом счета 50 «Касса» -- на суммы возвращенной задолженности работниками организации по заработной плате;

Дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы» -- на суммы начисленной заработной платы за работы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других активов; содержанием производственных мощностей и объектов, находящихся в установленном порядке на консервации; аннулированием производственных заказов и прекращением производства, не давшего продукции;

Дебетом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» -- на суммы начисленной заработной платы работникам за предотвращение и ликвидацию последствий стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.; передачу имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью; осуществление спортивных, оздоровительных и культурно-просветительных мероприятий, оказание шефской и социальной помощи и т.п.; на сумму начислений работникам за счет прибыли (премий; надбавок к пенсиям) других выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда);

Дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов» -- на суммы, начисленные работникам за время отпуска, стаж работы;

Дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов» -- на суммы начисленной заработной платы за работы, эффект от которых предлагается получать в будущих отчетных периодах.

Аналитический учет ведется по каждому сотруднику ОАО «ПМК-72». В качестве регистров аналитического учета используются автоматизированные регистры: карточка субконто (в разрезе сотрудников), анализ счета 70 по субконто, анализ субконто, оборотно-сальдовая ведомость по субконто.

В организациях, применяющих журнально-ордерную форму учета в качестве регистров аналитического учета выступают расчетная ведомость и лицевой счет. В лицевом счете отражаются ежемесячные начисления и удержания из заработка работника по каждому их виду. В отдельных графах лицевого счета ежемесячно показываются суммы, причитающиеся к выдаче работнику, или же задолженность за ним. Наряду с начислением заработной платы и удержаниями из нее в лицевом счете фиксируется и другая информация о работнике, необходимая бухгалтерии для расчетов заработка: тарифный разряд, часовая тарифная ставка (оклад), период, за который использован отпуск, дата и номер документа на удержание, период удержания, размер удержания за месяц и т.п.

На основании лицевых счетов оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам с тем, чтобы они могли проверить данные о начислении заработной платы и удержаниях из нее.

Расчетные ведомости составляются по участкам, службам, отделам, а внутри них - по категориям работающих. Ведомости подписываются начальниками отделов и бухгалтером, производившим расчеты.

Возможности программы 1С:Бухгалтерия 7.7 позволяют формировать лицевые счета и расчетные листки. В ОАО «ПМК-72» формируются и выдаются работникам для ознакомления расчетные листки.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведут в реестре депонированной заработной платы или в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Некоторые организации на каждого депонента открывают отдельную карточку. В связи с тем, что расчеты с работниками по оплате труда в ОАО «ПМК-72» производятся безналичным способом, у предприятия отпадает необходимость в депонировании заработной платы.

2.6 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету заработной платы

В промышленности и других отраслях хозяйства промышленно развитых стран применяются разнообразные системы заработной платы. Все они основаны на хорошо известных и в Беларуси двух основных формах оплаты труда -- сдельной и повременной. Сдельная форма широко применялась на большинстве предприятий в недалеком прошлом, когда преобладал машинно-ручной и ручной труд и выработка рабочих в значительной степени зависела от их индивидуальных способностей, усилий и отношения к труду. Именно в этот период широко внедрялось нормирование труда, создавалась известная система Тейлора, основанная на напряженных элементных нормах.

Однако по мере развития механизации и особенно автоматизации промышленного производства сдельная форма организации заработной платы стала постепенно уступать место повременной. Это обусловлено тем, что в массовом промышленном производстве результаты все более стабилизировались, объемы выпуска продукции стали зависеть не столько от индивидуальных усилий рабочих, сколько от производительности технической (автоматической) системы. Роль рабочего в современном высокомеханизированном и регламентированном массовом производстве сводится в основном к выполнению строго определенных функций по регулированию системы и наблюдению за ней. Ни замедлить, ни ускорить процесс производства обслуживающий рабочий не может. В этом легко убедиться, наблюдая даже простейший конвейер или работу аппаратурной системы. Именно поэтому сначала коллективная сдельная, а затем и повременно-премиальная системы оплаты труда стали преобладать. В настоящее время удельный вес повременной формы оплаты труда и входящих в нее повременно-премиальных систем составляют: в США -- около 70%, Великобритании -- до 60%, во Франции -- 80%. Но и при сдельной форме оплаты труда в этих странах на фиксированную (постоянную) часть заработка приходится не менее 70%.

Системы оплаты труда, разработанные на базе сдельной и повременной форм оплаты труда содержат заранее установленные условия стимулирования (премирования, депремирования, прогрессивных доплат и регрессивных удержаний), призванные побудить работников к достижению определенных количественных или качественных результатов труда (увеличение выпуска продукции, сокращение срока производства работ, уменьшение брака и повышение сортности или качества продукции, снижение технологических потерь, экономия энергетических ресурсов и т.п.).

В исторической последовательности основные зарубежные системы оплаты труда рабочих можно представить следующими группами [46, c.268].

Дифференцированные системы с изменением расчетных тарифных ставок. Первой такой системой является сдельная система оплаты труда, разработанная известным во всем мире инженером-организатором Ф.Тейлором (США) в начале века. Сущность ее, в отличие от простой сдельной формы оплаты, заключается в том, что труд рабочих, выполняющих напряженные технически обоснованные нормы выработки, оплачивается по повышенным тарифным ставкам. В случае невыполнения этих норм расчетные ставки существенно снижаются.

Система Тейлора и ее модификации нашли широкое применение не только в США, но и в ряде других экономически развитых стран. На ее основе американские ученые -- организаторы производства и труда -- К. Барт и Д. Меррик разработали еще более жесткую систему нормирования труда и соответствующую ей систему стимулирования, которую вкратце можно охарактеризовать как сдельную, основанную на минимизации затрат ручного труда. Согласно системе Барта -- Меррика при определении норм времени проводится хронометраж действий, выполняемых первоклассными высококвалифицированными рабочими, уровень выработки которых выше среднего. При обработке материалов хронометража и расчетах норм времени учитывается не среднее, а так называемое «минимальное выборочное время», т.е. минимальное время, затрачиваемое на операцию в самых благоприятных организационно-технических условиях. Естественно, что и нормы, устанавливаемые такими методами, могут выполняться только отдельными высококвалифицированными и тренированными рабочими. Перевыполнение указанных норм в незначительных пределах может рассматриваться как выдающееся достижение особо одаренных рабочих.

Эта особенность нормирования учтена и при построении системы оплаты труда. Оставаясь сдельно-премиальной и во многом похожей на систему Тейлора, система премирования Барта -- Меррика предполагает, что рабочими низкой и средней квалификации нормы будут выполняться в пределах от 60 до 83% [46, c.270].

Другой модификацией системы Тейлора, имеющей общие черты с системой Барта -- Меррика, является известная в США система Ганнта. Она представляет собой комбинацию повременной и сдельной форм оплаты труда. В ней предусматриваются следующие условия оплаты труда:

- при выполнении напряженной технически обоснованной нормы выработки до 100% оплата труда производится повременно, по часовым тарифным ставкам, сниженным на 10--15% по сравнению с расчетными сдельными ставками;

- при выполнении норм выработки на 100 и более процентов труд оплачивается сдельно, по расценкам за единицу продукции или работы, рассчитанным по полным расчетным сдельным ставкам (т.е. по ставкам на 10--15% выше, чем при повременной оплате); при выполнении особо точных и ответственных работ расчетные ставки могут быть повышены до 40%.

Положительными сторонами системы Ганнта являются следующие: гарантированный повременный заработок при невыполнении норм выработки; достаточно высокий стимул к перевыполнению норм (повышение расчетных ставок до 15% плюс сдельный приработок по этим ставкам пропорционально выполнению нормы); заинтересованность в повышении квалификации и мастерства и стремление выполнять ответственные и точные работы при существенном повышении уровня оплаты труда.

Основные американские системы оплаты труда со всеми их модификациями и с некоторыми изменениями нашли применение и в ряде европейских промышленно развитых стран. Так, в Великобритании нашли довольно широкое распространение системы оплаты труда Аткинсона и Эллингхема. Обе они напоминают систему Ганнта, многие положения из нее, несомненно, заимствованы, но параметры и условия оплаты труда различны.