Учет основных средств предприятия

79

Содержание

Введение

Глава I. Общие положения по учету основных средств

1.1 Цели и задачи учета

1.2 Правовое регулирование организации бухгалтерского учета основных средств

1.3 Технико-экономическая характеристика предприятия

1.4 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Глава II. Бухгалтерский учет основных средств на МУП “Комбинат детского питания”

2.1 Приобретение основных средств

2.2 Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета

2.3 Амортизация для целей налогового учета

2.4 Особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств

2.5 Виды ремонта основных средств и организация их учета

2.6 Модернизация и реконструкция основных средств

2.7 Учет и налогообложение операций по выбытию основных средств

2.8 Инвентаризация основных средств

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Я выбрала именно эту тему для курсовой работы, т.к. считаю её наиболее актуальной на сегодняшний день, а также этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми я получила возможность ознакомиться.

Целью написания работы является:

· систематизация и закрепление теоретических знаний по организации учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

· развитие умений выполнять основные экономические расчёты в области основных средств, анализировать их и делать выводы и предложения.

При написании работы были использованы различные учебные пособия, периодические издания, федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» и другие нормативные акты.

Задачей курсовой работы является изучение следующих вопросов:

· Состав и классификация основных средств;

· Задачи бухгалтерского учета основных средств;

· Оценка основных средств;

· Документальное оформление движения основных средств;

· Учет наличия и движения основных средств;

· Амортизация основных средств;

· Учет ремонта основных средств;

· Инвентаризация основных средств

Глава I. Общие положения по учету основных средств

1.1 Цели и задачи учета

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев Кожинов В. Я “.Бухгалтерский учет” гл.4.2, стр115:.

К основным средствам относятся:

Здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Задачи учета основных средств в основном сводятся к следующим:

· Достоверное формирование фактических затрат, связанных с принятием активов к учету,

· Правильное оформление первичной документации по учету основных средств, своевременное отражение в учете операций по поступлению, внутреннему перемещению, а также выбытию основных средств,

· Достоверное определение финансовых результатов от продажи основных средств,

· Достоверное и полное определение всех затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии(ремонт, а также иные работы, связанные с подержанием основных средств в рабочем состоянии),

· Контроль сохранности основных средств, принятых к учету,

· Проведение анализа эффективности использования основных средств, получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

1.2 Правовое регулирование организации бухгалтерского учета основных средств

Для того, чтобы вести бухгалтерский учет, необходимо нормативно - правовое регулирование, т.е. нормативные документы, регламентирующие проведение учета.

Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются:

1.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

2.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н ПБУ 6/01.

Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления договора аренды.

В Положении даются понятия основных средств, единицы измерения, срока полезного использования, оценки основных средств, амортизации и способов ее начисления, восстановления, аренды и выбытия основных средств.

3.Нормативным документом, регламентирующим переоценку основных средств, является Постановление правительства «О переоценке основных фондов (средств) в РФ» № 595 от 14.08.1992 г. Для расчета восстановительной стоимости основных средств их балансовая стоимость умножалась на коэффициенты перерасчета.

Такое обилие документов, в ряде случаев полностью противоречащих друг другу, требует от бухгалтера особой осмотрительности при решении вопроса о том, как поступить в том или ином случае и каким документом при этом руководствоваться.

Основное правило, которое необходимо соблюдать в такой ситуации, чтобы избежать штрафных санкций, - делать следует так, как предписывает закон. Соответственно первое, что нам необходимо в такой ситуации, - ранжировать все перечисленные выше документы «по старшинству» и определить, какой из них следует применять как «самый главный».

В соответствии с п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета, в котором сказано, что другие положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (в том числе и ПБУ 6/01) должны разрабатываться на основании Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и названного Положения по ведению бухгалтерского учета. Положение по ведению бухгалтерского учета зарегистрировано в Минюсте России и официально опубликовано, а значит, является полноценным нормативным документом (в отличие от многих других ПБУ).

Таким образом, Положение по ведению бухгалтерского учета имеет большую юридическую силу, чем ПБУ 6/01. Соответственно в тех случаях, когда эти два документа вступают между собой в противоречие, следует руководствоваться не ПБУ 6/01, а Положением по ведению бухгалтерского учета.

4.Отношения, которые определяют общие правовые, экономические и социальные основы создания предприятия в условиях многообразия форм собственности, установленные организационно - правовые формы предприятий, действующие на территории РФ и особенности их деятельности регламентируются Гражданским кодексом РФ, часть первая Федеральный закон № 51-ФЗ от 30.11.1994 г., принят Государственной Думой РФ 21.10.1994 г., часть вторая Федеральный закон № 14-ФЗ от 26.01.1996 г., принят Государственной Думой РФ 22.12.1995 г, часть третья Федеральный закон № 146-ФЗ от 26.11.2001 г., принят Государственной Думой от 01.11.2001 г..

Предприятие, независимо от организационно - правовой формы, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ.

5.Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (принят Государственной Думой 16.07.1998 г.) и часть вторая от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ (принятый Государственной Думой 19.07.2000 г.) устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в Федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в редакции изменений от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ.

6.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» принят Государственной Думой РФ 23.02.96 г., утвержден Советом Федерации 20.03.96 г. и Президентом РФ 21.11.96 г. (в редакции ФЗ от 23.07.98 г. № 123 ФЗ и 28.03.02 № 32 в ред. от 01.10. 2003 г.). Закон регулирует основные положения бухгалтерского учета в РФ: объекты, задачи понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки представления, порядок хранения документов бухгалтерского учета.

7.Министерство финансов РФ приказом от 13.06.95 г. № 49 утвердило Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организаций и включает 5 разделов. В первом разделе приводятся общие положения - указывается имущество, подлежащее инвентаризации. Цели инвентаризации, в каких случаях она проводится. Во втором разделе излагаются общие правила инвентаризации - создание комиссий по проведению инвентаризации, общий порядок проведения инвентаризации, составление инвентаризационных описей, оформления результатов инвентаризации, проведения контрольных проверок правильности проведения инвентаризации и оформления соответствующего акта. В третьем разделе подробно приводятся конкретные правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств: основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и расходов будущих периодов, денежных средств, расчетов. Резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов с изложением составления соответствующих инвентаризационных описей. В четвертом разделе излагается порядок составления сличительных ведомостей по инвентаризации, выведения в них сумм излишков и недостач ценностей. В пятом разделе рассматривается порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации.

8.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 9.12.1998 г. № 60н. (в ред. 12.12.1999 г. № 107) устанавливает основы формирования (выбора, обоснования и раскрытия учетной политики организации, являющейся юридическим лицом по законодательству РФ (кроме кредитных организаций).

9.Общероссийский классификатор основных фондов входит в состав единой системы классификации и кодирования технико - экономической и социальной информации РФ. Классификатор разработан для применения на территории РФ в соответствии с государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. А также Постановлением Правительства.

1.3 Технико - экономическая характеристика предприятия

Муниципальное унитарное предприятие "Комбинат детского питания" создано в соответствии с распоряжением Главы администрации города Тольятти от 04 февраля 1995г. № 206-р.

Предприятие является правопреемником производственно-торговой фирмы "Тольяттиобщепит".

Предметом деятельности предприятия является производство и реализация продукции общественного питания учащимся общеобразовательных школ, детских садов и другим потребителям, розничная торговля продовольственными и промышленными товарами через систему магазинов, киосков, лотков, буфетов, коммерческая и посредническая деятельность, оптовая торговля. Комбинат оказывает услуги по приготовлению горячего питания в соответствии с установленными нормативами, нормами, правилами и ГОСТами учащимся общеобразовательных школ, детских садов, школ-интернатов, дошкольных учреждений.

Имущество предприятия, является муниципальной собственностью и закреплено за предприятием в установленном порядке на праве хозяйственного ведения на условиях договора, заключаемого с комитетом по управлению имуществом города Тольятти, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия окажется меньше размера уставного фонда, учредитель производит в установленном порядке уменьшение уставного фонда. Если стоимость чистых активов становится меньше размера определенного законом, предприятие может быть ликвидировано по решению суда. В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда, предприятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов. Кредиторы вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является предприятие и возмещения убытков.

Предприятие строит свои отношения с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах деятельности исключительно на основе договоров. В своей деятельности предприятие учитывает интересы потребителей, их требования к качеству товаров, работ, услуг; свободно в выборе формы и предмета хозяйственных договоров и обязательств, не противоречащих Уставу, договору о закреплении имущества и законодательству Российской Федерации; самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией (кроме случаев, установленных законодательными актами Российской Федерации) и прибылью, полеченной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов, обязательных платежей, а также отчислений собственнику имущества в порядке и размерах, определяемых Главой администрации города Тольятти.

Управление предприятием осуществляется руководителем, который назначается собственником и ему подотчетен. Руководитель осуществляет свою деятельность на основании и в соответствии с условиями контракта, заключаемого с ним органом местного самоуправления или уполномоченным им лицом. По вопросам, отнесенным к компетенции предприятия, руководитель действует на принципах единоначалия.

Организацию работников предприятия составляют все граждане состоящие с ним в трудовых отношениях (работники). Отношения работников и предприятия, возникшие на основе трудовых договоров (контрактов), регулируются законодательством Российской Федерации. Организация работников предприятия рассматривает вопрос о необходимости заключения коллективного договора с администрацией предприятия, и в случае принятия такого решения, утверждает его; принимает решение о создании постоянно действующего органа, осуществляющего полномочия организации работников или наделения такими полномочиями существующего на предприятии органа; принимает решения, связанные с приватизацией предприятия, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Прекращение деятельности предприятия может осуществляться путем его ликвидации либо реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организационно-правовой формы в условиях и в порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Имущество ликвидируемого предприятия после расчетов, произведенных в установленном порядке, передается его собственнику.

Основные показатели финансово-экономической деятельности предприятия представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Основные показатели финансово-экономической деятельности предприятия

• Выводы вытекающие из анализа финансовых показателей таблицы 1.1.:
• Товарооборот предприятия в сравниваемых периодах практически не изменился и составил в 2008 году 26018 тыс.руб., что на 51 тыс.руб. меньше чем в 2007 году. В том числе товарооборот по рознице увеличился на 439 тыс.руб. и составил в 2008 году 14183 тыс.руб., а товарооборот по общепиту уменьшился на 490 тыс.руб. Это связано прежде всего с отменой дотации из городского бюджета на питание учащихся общеобразовательных школ.
• Тенденция изменения себестоимости такая же как и товарооборота. В 2008 году себестоимость уменьшилась на 78 тыс.руб. и составила 19951 тыс.руб., в том числе, по общепиту себестоимость уменьшилась на 557 тыс.руб. и составила 7412 тыс.руб. Это связано с уменьшением объема товарооборота.
• Валовая прибыль за 2008 год увеличилась на 27 тыс.руб. и составила 6067 тыс.руб., в том числе по общепиту увеличилась на 67 тыс.руб. и составила 4423 тыс.руб. Это связано с увеличением наценок до максимально разрешенного значения на некоторые виды продуктов.
• В 2008 году наметился рост издержек производства. Он составил 203 тыс.руб. при общем объеме коммерческих расходов 5919 тыс.руб. Это объясняется ростом тарифов на электроэнергию, коммунальные услуги, ростом затрат на заработную плату.
• Прибыль от продаж в 2008 году уменьшилась в сравнении с 2007 годом на 176 тыс.руб. и составила 117 тыс.руб., что объясняется ростом коммерческих расходов в 2008 году.
• Наметилась тенденция уменьшения операционных доходов и расходов на 10 и 21 тыс.руб. соответственно, что в 2008 году составило 30 и 61 тыс.руб. Уменьшение доходов связано с сокращением поступления от аренды залов, складов сторонними организациями и лицами, а уменьшение расходов связано с сокращением выплат местных ежеквартальных налогов в 2008 году.
• Внереализационных доходов и расходов в рассматриваемых периодах не было, так как не было штрафов, взимания госпошлины, приобретения и продажи векселей.
• Чистая прибыль в 2008 году составила 82 тыс.руб., что на 113 тыс.руб. меньше прибыли за 2007 год, что связано с общим ростом коммерческих расходов предприятия в 2008 году.
• Фонд заработной платы уменьшился на 255 тыс.руб. и составил 2944 тыс.руб. Среднесписочная численность работников уменьшилась на 42 чел и составила 303 чел. В 2008 году наблюдался рост средней заработной одного работника на 443 руб., что составило 9716 руб.
• 1.4 Организация бухгалтерского учета на предприятии
• При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.
• Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
• Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
• Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
• Бухгалтерский учет в муниципальном унитарном предприятии "Комбинат детского питания" ведется согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и другим нормативным (инструктивным) документам с учетом последующих изменений и дополнений в них.
• Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
• На муниципальном унитарном предприятии "Комбинат детского питания" не относятся к основным средствам, а относятся к инвентарю и хозяйственным принадлежностям, средства, сроком полезного использования менее 12 месяцев.
• Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления износа (амортизации) по ним. При этом амортизационные отчисления по основным средствам производятся по стандартным нормам без дополнительного списания стоимости, основных средств.
• На предприятии, с целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется вариант оценки материалов по себестоимости единицы приобретения материалов,.
• Товары, приобретенные для реализации и сбыта учитываются по покупной стоимости.
• Для группировки затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования производственного результата используется традиционно-калькуляционный вариант учета затрат на производство.
• Готовая продукция отражается в балансе по фактической полной производственной себестоимости.
• Расходы будущих периодов в учете отражаются отдельной статьей и относятся на издержки производства (обращения) в течение срока, к которому они относятся.
• Предприятие ежегодно рассчитывает норматив оборотных средств по группе производственных запасов, соответствующий минимальному экономически обоснованному объему запасов, в соответствии со сметами затрат на производство и непроизводственные нужды.
• Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов предприятия считается конец отчетного квартала.
• Выручка от реализации продукции (работ, услуг) на предприятии определяется по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.
• Финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и других средств предприятия определяются за отгруженную продукцию (работ, услуг, средств), независимо от поступления денежной или натуральной выручки, по предъявлению счетов к оплате.
• В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства (обращения) отчетного года предприятие создает резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам.
• Предприятие по дебиторским задолженностям, которые признаются сомнительными долгами и с учетом вероятности их погашения создает резервы по сомнительным долгам за счет прибыли.
• МУП "Комбинат детского питания" за счет прибыли оставшейся в распоряжении предприятия создает: фонд потребления - 25%; фонд накопления - 40%; отчисления в городской бюджет - 35%
• Фонды используются по целевому назначению: фонд потребления - оказание материальной помощи, единовременных поощрений; остальная прибыль используется на оплату налогов, относящихся за счет прибыли, лицензий, пени и прочих затрат, не относящихся на себестоимость продукции.
• Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы включаются в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
• На предприятии бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме.
• Предприятие ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи и в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.
• Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтерии.
• Имущество предприятия, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности оцениваются в денежном выражении путем суммирования фактических производственных расходов в рублях. При этом допускается округление сумм до целях рублей с последующим отнесением разницы на результаты хозяйственной деятельности.
• Затраты на ремонт основных средств списываются непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг).
• Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется на счете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".
• Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по нормативному методу.
• Издержки обращения (завозные расходы и суммы банковского процента за кредит) распределяются на остаток товаров и реализацию пропорционально покупной стоимости товаров.
• Учет начисления амортизации по нематериальным активам ведется с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
• Прибыль предприятия используется путем предварительного распределения и учета на счете 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)".
• В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств согласно порядку и срокам проведения, установленных предприятием самостоятельно.
• Выявленные излишки товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств приходуются и зачисляются на результаты хозяйственной деятельности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.
• Недостача товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью ценностей отражается на кредите счета 98 "Доходы будущих периодов" по мере возникновения задолженности и списывается на финансовые результаты по мере получения средств от виновных лиц.
• Внутрипроизводственная отчетность составляется, оформляется и представляется согласно внутренним положениям составления и представления отчетности, а также согласно схемам документооборотов.
• Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией предприятия, являющейся его структурным подразделением. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет организован по смешанной форме.
• Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями предприятия.
• Главный бухгалтер предприятия обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота; подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств; не имеет права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.
• При освобождении главного бухгалтера (бухгалтера) производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру (бухгалтеру), а при отсутствии последнего - работнику, назначенному приказом руководителя предприятия, в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем предприятия.
• Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в МУП "Комбинат детского питания" создается система внутрихозяйственного контроля.
• Глава II. Бухгалтерский учет основных средств на МУП “Комбинат детского питания”
• 2.1 Приобретение основных средств
• Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:
• · Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;
• · Сооружением и изготовлением;
• · Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал;
• · Безвозмездным получением;
• · В других случаях.
• В случае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС Согласно пункту 21 Методических указаний.
• Рассмотрим пример приобретения оборудования на МУП “Комбинат детского питания”.
• В ноябре предприятие купило отечественное производственное оборудование, требующее монтажа. Предприятие предполагает использовать это оборудование для производства продукции, облагаемой НДС.
• Поставщик оборудования выставил счет в сумме 118000 руб., в том числе НДС - 18000 руб. Оборудование передано в монтаж. Монтаж осуществляется хозяйственным способом.
• Для проведения монтажных работ было списано конструкций и деталей на сумму 30000 руб.
• Рабочим за монтаж оборудования начислена заработная плата в сумме 23000 руб.
• Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию. Счет поставщика оплачен.
• В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1, далее - Классификация основных средств. оборудование относится к пятой группе. Приказом руководителя для оборудования установлен срок полезного использования - 7 лет и 6 месяцев.
• Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом.
• Ноябрь:
• Д 07 - К 60 - 100000 руб. - отражена покупная стоимость основного средства без учета НДС;
• Д 19/1 - К 60 - 18000 руб. - отражена сумма “входного” НДС согласно счету-фактуре поставщика;
• Д 68/расчеты по НДС - К 19/1 - 18000 руб. - сумма “входного” НДС предъявлена к вычету;
• Д 60 - К 51 - 118000 руб. - отражено перечисление денежных средств поставщику;
• Д 08/3 - К 07 - 100000 руб. - отражена передача оборудования к установке в монтаж;
• Д 08/3 - К 10/2 - 30000 руб. - отражена передача конструкций и деталей в монтаж;
• Д 08/3 - К 70 - 23000 руб. - отражено начисление заработной платы за монтаж;
• Д 08/3 - К 69 - 5980 руб. - начислен ЕСН с заработной платы;
• Д 08/3 - К 69/расчеты по оплате тарифа на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний - 115 руб. - начислен тариф на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
• Д 01 - К 08/3 - 159095 руб. (100000+30000+23000+5980+115) - смонтированный объект основных средств поставлен на учет по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию. (Приложение 1).
• 2.2 Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета
• В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
• Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
• В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
• В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
• Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
• На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
• Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
• Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
• По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.
• Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
• При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».
• Согласно нормативным документам с позиций амортизационных отчислений объекты основных средств подразделяются на три категории:
• - амортизируемые;
• - не амортизируемые, но оцениваемые по степени износа;
• - не амортизируемые и не оцениваемые по степени износа.
• В России согласно ПБУ 6/01 используются применяемы в международной практике бухгалтерского учета четыре метода для определения амортизационных отчислений:
• 1) линейный метод;
• 2) метод уменьшаемого остатка;
• 3) метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• 4) метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
• Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации по объектам основных средств и указывает его в своей учетной политике.
• Выбранный способ начисления амортизационных отчислений применяется в течение всего срока полезного использования объекта. МУП “Комбинат детского питания” использует линейный способ.
• При линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной(восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования:
• Агод. = ПС*Na,
• Где ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;
• Na - норма амортизации, рассчитанная исходя исходя из срока полезного использования объекта основных средств.
• Рассчитаем сумму амортизации по производственному оборудованию на нашем примере:
• Декабрь.
• Na = 100%:7,5 года = 13,33%;
• Агод. = 159095 руб.*13,33% = 21207,36 руб.
• Амес. = 21207,36 руб. : 12мес. = 1767,28 руб.
• Д 20 - К 02 - 1767,28 руб. - начислена амортизация производственного оборудования за месяц.
• Одновременно списывается часть ОНО, относящиеся к отчетному месяцу: ОНОмес. = 1463руб. : 7,5 года : 12мес. = 16руб.
• Д 77 - К68/Учет расчетов по налогу на прибыль - 16руб. - списана часть отложенного налогового обязательства, относящаяся к отчетному месяцу. Такая запись делается в течение всего срока полезного использования.
• 2.3 Амортизация для целей налогового учета
• Согласно ст. 256 НК РФ под амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
• Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок ( в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты) а также:
• · имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретённого в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
• · имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
• · имущество приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
• · объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
• · продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
• · приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
• · приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
• Из состава амортизируемого имущества для целей налогового учета исключаются основные средства:
• · переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• · переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• · находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
• Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом организация самостоятельно определяет срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, руководствуясь Классификацией основных средств.
• Налогоплательщик вправе изменить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения, частичной ликвидации объекта.
• Изменения могут быть осуществлены только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. Амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы:

Амортизационная группа	Срок полезного использования
Первая	Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно
Вторая	Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья	Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая	Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая	Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая	Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая	Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая	Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая	Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая	Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

• Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
• Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора.
• Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
• Согласно ст. 259 НК РФ для целей налогового учета налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:
• · линейным методом;
• · нелинейным методом.
• Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
• Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
• Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
• Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
• Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования.
• При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
• При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по следующей формуле:
• К = 1 : n * 100%
• где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
• n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
• Нелинейный метод начисления амортизации применяется к объектам амортизируемого имущества, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
• При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
• К = 2 : n * 100%
• где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
• n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженной в месяцах.
• При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
• · остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• · сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
• Рассмотрим ситуацию на примере нашего предприятия:
• 20 января 2007г. предприятие "Комбинат детского питания" приобрело производственную линию, бывшую в эксплуатации, за 1770000руб.. в том числе НДС - 270000руб.
• Поскольку руководством было принято решение о модернизации приобретенной производственной линии, она будет числиться на счете 08 до окончания всех работ.
• Модернизация была проведена в феврале с привлечением сторонней подрядной организации, которая выставила счет на сумму 531000руб., в том числе НДС - 81000руб.
• 27 февраля 2007г. производственная линия была поставлена на учет и введена в эксплуатацию.
• В соответствии с Классификацией основных средств производственная линия относится к пятой группе. Согласно приказу руководителя был установлен срок полезного использования с учетом срока эксплуатации у предыдущего владельца - 7 лет.
• Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете; фирма применяет амортизационную премию. Размер премии - 10%.
• Решение в бухгалтерском учете.
• Январь:
• Дебет 08/4 Кредит 60 - 1500000руб. - отражена покупная стоимость производственной линии на сумму без НДС;
• Дебет 19/1 - Кредит 60 - 270000руб. - отражена сумма «входного» НДС согласно счету - фактуре поставщика;
• Дебет 60 - Кредит 51 - 1770000руб. - перечислены денежные средства поставщику.
• Февраль.
• Дебет 08/4 - Кредит 60 - 450000руб. - отражена стоимость услуг по модернизации на сумму без НДС;
• Дебет 19 - Кредит 60 - 81000руб. - отражена сумма «входного» НДС согласно счету - фактуре подрядной организации;
• Дебет 60 - Кредит 51 - 531000руб. - перечислены денежные средства подрядной организации;
• Дебет 01 - Кредит 08/4 - 1950000руб. - поставлена на учет производственная линия по первоначальной стоимости и введена в эксплуатацию.
• Март:
• Na = 100% : 7 лет = 14,29%.
• Агод. = 1950000руб. * 14,29% = 278655руб.
• Амес. = 278655руб. : 12мес. = 23221,25руб.
• Дебет 26 - Кредит 02 - 23221,25руб. - начислена амортизация производственной линии за месяц.
• Решение в налоговом учете.
• Март:
• Рассчитаем сумму амортизационной премии (ПА):
• ПА = 1950000руб. * 10% = 195000руб.
• Далее рассчитаем сумму месячной амортизации:
• К = 1/84мес. * 100% = 1,2%.
• Амес. = (1950000руб. - 195000руб.) * 1,2% = 21060руб.
• Таким образом, расходы по начислению амортизации в марте в бухгалтерском учете составили 23221,25руб., а в налоговом - 21060руб. (текущая амортизация) и 195000руб. (амортизационная премия).
• Следовательно, образуется налогооблагаемая временная разница 192838,75руб. ((195000+21060) - 23221,25), которая приведет к возникновению отложенного налогового обязательства(ОНО):
• ОНО = 192838,75руб. * 24% = 46281руб.
• Дебет 68/ «Учет расчетов по налогу на прибыль» - Кредит 77 - 46281руб. - начислено отложенное налоговое обязательство.
• 2.4 Особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств
• По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.
• Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислении, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).
• В соответствии с ПБУ'9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.
• При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26,44 и др.), а доходы -- на счете учета выручки от продажи (90).
• При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.
• Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).
• Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:
• Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
• Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
• Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают в дебет счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.