Учет основных средств предприятия
Основные средства как часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией. Начисление амортизации отдельно для бухгалтерского учета и налогообложения.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 17.11.2010 |
| Размер файла | 120,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
|
Подрядный способ |
Хозяйственный способ |
|
Дебет 68/ «Расчеты по НДС» - Кредит 19 - сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к вычету. |
Дебет 20, 23, 25, 26 - Кредит 10, 70, 69… - отражаются затраты на ремонт, проведенный хозяйственным способом. |
- Пример.
- В марте предприятие отремонтировало собственными силами здание офиса.
- На ремонт было израсходовано 725950руб., в том числе:
- - 230000руб. - заработная плата рабочих ремонтного подразделения;
- - 59800руб. - ЕСН с заработной платы рабочих ремонтного подразделения;
- - 1150руб. - тариф на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
- - 435000руб. - стоимость использованных строительных материалов.
- Вместе с тем для ремонта главного входа была приглашена специализированная подрядная организация, которая выставила счет на 280840руб., в том числе НДС - 42840руб.
- Организация в 2008г. не формирует резерв на ремонт основных средств.
- Март:
- Дебет 23 - Кредит 70 - 230000руб. - начислена заработная плата рабочим ремонтного подразделения;
- Дебет 23 - Кредит 69 - 59800руб. - начислен ЕСН от заработной платы рабочих ремонтного подразделения;
- Дебет 23 - Кредит 69 - 1150руб. - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний рабочих ремонтного подразделения;
- Дебет 23 - Кредит 10/8 - 435000руб. - списаны материалы, использованные при ремонте;
- Дебет 26 - Кредит 23 - 725950руб. - списаны расходы по ремонту, выполненному ремонтно-строительным подразделением;
- Дебет 26 - Кредит 60 - 238000руб. - отражена стоимость услуг подрядчика на сумму без НДС;
- Дебет 19 - Кредит 60 - 42840руб. - отражена сумма «входного» НДС согласно счету - фактуре подрядчика;
- Дебет 60 - Кредит 51 - 280840руб. - перечислены денежные средства подрядчику;
- дебет 68/ «Расчеты по НДС» - Кредит 19 - 42840руб. - сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к вычету.
- Для целей налогового учета расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат П. 1 ст. 260 НК РФ,.
- Согласно п. 1 ст. 324 НК РФ фактически произведенные хозяйственным способом расходы на ремонт основных средств следует отражать в специальном налоговом регистре в разрезе следующих групп:
- · запасные части и расходные материалы;
- · расходы на оплату труда ремонтных рабочих;
- · расходы на оплату работ, выполненных силами сторонних организаций;
- · прочие расходы.
- Расходы на ремонт, выполненный подрядным способом, отражают в регистре без вышеприведенной группировки, т. е. общей суммой.
- Однако поскольку расходы на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете принимаются в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они были произведены, вместо налоговых регистров можно использовать регистры бухгалтерского учета. Но в этом случае регистры бухгалтерского учета должны быть составлены в соответствии с группировкой затрат на ремонт, принятой в налоговом учете.
- Вариант 2.
- Если организации необходимо провести капитальный ремонт, то встает задача равномерного включения предстоящих расходов на ремонт в издержки производства. Для ее решения в организации создается резерв расходов на ремонт основных средств. Для того чтобы создать такой резерв, рассчитывают предельную сумму отчислений в него. Эта планируемая сумма расходов на ремонт в текущем году, которая рассчитывается исходя из стоимости деталей, узлов, которые должны быть заменены в ходе ремонта, а также периодичности ремонтных работ.
- Планируемая сумма расходов указывается в смете расходов на ремонт, которая составляется и утверждается руководителем в начале каждого года.
- На основании этой сметы определяют норматив (N) ежемесячных отчислений в резерв:
- N = Сумма сметы : 12 мес.
- В конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются, если ремонтные работы этого объекта закончены. В случае если ремонт не закончен, неизрасходованную сумму резерва можно перенести на следующий год.
- В учете ежемесячно отражаются отчисления в ремонтный фонд по установленному нормативу.
- Дебет 25, 26 -- Кредит 96/«Ремонтный фонд» -- сформирован резерв на ремонт.
- Рассмотрим записи в учете по использованию резерва на ремонт основных средств:
- Дебет 96/«Ремонтный фонд» -- Кредит 60 -- отражено списание расходов на ремонт, проведенный подрядным способом за счет ремонтного фонда на сумму без НДС;
- Дебет 23 - Кредит 10, 70, 69…- отражаются расходы на ремонт, проведенный хозяйственным способом;
- Дебет 96/«Ремонтный фонд» -- Кредит 23 -- списаны расходы на ремонт, выполненный собственными силами за счет ремонтного фонда. Если в организации ремонтного подразделения нет, то делаются записи:
- Эти записи в учете делаются на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), счетов, счетов-фактур.
- Одновременно в инвентарной карточке объекта, по которому закончен ремонт, делается отметка с указанием даты, номера акта и суммы.
- На практике достаточно часто возникает вопрос, следует ли начислять НДС на стоимость ремонтных работ. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ НДС начисляется на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом для собственного потребления. Однако в НК РФ нет никаких указаний на то, что считать строительно-монтажными работами.
- В письме Минфина России от 05.11.2003 № 04-03-11/91 указывается, что в результате СМР создаются новые объекты основных средств или меняется их первоначальная стоимость. В результате проведения ремонта новых объектов не создается, и первоначальная стоимость ОС остается неизменной. Таким образом, при проведении ремонтных работ объект обложения НДС не возникает.
- Для целей налогового учета согласно п. 3 ст. 260 НК РФ организации могут для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств создавать резервы. Таким образом, резервы на ремонт основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль.
- При этом должны быть оформлены следующие первичные документы:
- * дефектная ведомость;
- * график ремонта основных средств с указанием периодичности проведения ремонта;
- * смета расходов на ремонт основных средств.
- Порядок формирования резерва на ремонт основных средств в налоговом учете предусмотрен ст. 324 НК РФ.
- Согласно п. 2 ст. 324 предельная сумма отчислений в резерв не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года. Для организаций, которые не проводили ремонт за эти три года, в Налоговом кодексе никаких указаний нет. Однако Минфин России в своем письме от 08.04.2005 № 03-03-01-04/1/180 указывает на то, что в данной ситуации организация имеет право формировать резерв только в части особо сложных и дорогих видов капитального ремонта. При этом за счет такого резерва нужно списывать все фактические расходы на ремонт основных средств, имевшие место в отчетном году.
- Если планируемая сумма резерва окажется больше средней суммы, то величина резерва для целей налогового учета будет равна средним расходам.
- Следует отметить, что порядок формирования резерва на ремонт основных средств для целей налогового учета применим и для целей бухгалтерского учета.
- В статье 324 НК РФ описан порядок определения норматива отчислений в резерв. Мы представим его формулой:
- М = Рмакс : ПС * 100%,
- где N -- норматив отчислений в резерв;
- Рмакс -- максимальная сумма резерва;
- ПС -- первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов, имеющихся на предприятии на 1 января того года, в котором создается резерв.
- Величину норматива следует указать в учетной политике для целей налогообложения. Исходя из этого норматива, организация может в конце каждого отчетного (налогового) периода уменьшать налогооблагаемую прибыль.
- Организации, которые уплачивают налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли (у них отчетный период -- месяц), рассчитывают ежемесячную сумму отчислений в резерв следующим образом:
- Рмес. = ПC * N : 12 мес.,
- где Рмес. -- сумма ежемесячных отчислений в резерв; ПС -- первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв; N -- норматив отчислений в резерв.
- В этих организациях сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.
- Для организаций, уплачивающих налог на прибыль, ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем отчетном периоде, а также для организаций, уплачивающих налог на прибыль раз в квартал, сумма отчислений в резерв рассчитывается следующим образом:
- Ркв. = ПС * N : 4 квартала,
- где Ркв. -- сумма ежеквартальных отчислений в резерв; ПС -- первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв; N -- норматив отчислений в резерв.
- В этом случае сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.
- Если в конце отчетного (налогового) периода сумма расходов на ремонт окажется больше, чем резерв, то остаток затрат для целей налогового учета включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
- Если же в конце налогового периода резерв на ремонт основных средств имеет остаток, то его включают в состав доходов по состоянию на 31 декабря.
- Особое внимание в ст. 324 НК РФ было уделено порядку образования резерва для проведения особо сложных и дорогих видов ремонта основных средств. Предполагается, что такие резервы организация формирует в течение нескольких налоговых периодов. В том налоговом периоде, в котором организация принимает решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт, рассчитывается предельный размер отчислений в этот резерв.
- При этом разрешается предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт увеличить на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта в каждом последующем налоговом периоде. Однако должны соблюдаться следующие условия:
- * Расходы на ремонт в каждом последующем налоговом периоде должны соответствовать графику проведения ремонтных работ.
- * Проведенные в налоговом периоде виды ремонтных работ не осуществлялись в предыдущих налоговых периодах.
- Следует отметить, что в учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть формирование резерва для проведения особо сложных и дорогих видов ремонта основных средств. При этом необходимо разработать критерии особой сложности и дороговизны, а также составить смету и график проведения таких видов капитального ремонта.
- Если организация накапливает средства на финансирование указанных видов ремонта в течение нескольких налоговых периодов, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не включают в доходы для целей налогообложения.
- В заключение следует отметить еще некоторые важные особенности.
- Согласно п. 3 ст. 260 НК РФ создание резерва предусматривается только на ремонт основных средств, который будет длиться более двух налоговых периодов.
- Если организация создает резерв, его следует использовать на ремонт всех основных средств, а не отдельных объектов. То есть в течение отчетного года для целей налогового учета признаются в качестве расходов только суммы отчислений в резерв. Таким образом, фактически произведенные в отчетном году расходы на ремонт должны списываться за счет созданного резерва Абз. 5 п. 2 ст. 324 НК РФ. Это неоднократно было подтверждено и соответствующими письмами Минфина России от 20.06.2005 № 03-03-04/ 1/8, от 19.07.2006 № 03-03-04/1/588.
- Пример.
- В 2007г. фирма решила создать резерв на капитальный ремонт основных средств. Согласно критериям, разработанным специалистами фирмы, предполагаемые виды ремонта не относятся к категории особо сложных и дорогостоящих. Планируемая сумма расходов на ремонт согласно смете -- 2730000руб.
- Совокупная стоимость основных средств на 1 января 2007г. составила 9000000руб.
- Фактические затраты на ремонт за предыдущие три года составили:
- в 2004г. - 2872035руб.;
- в 2005г. ремонтных работ фирма не производила;
- в 2006г. - 3798765руб.
- Итого: 6670800руб.
- Вместе с тем в соответствии с графиком особо сложных видов ремонта фирма предполагает провести капитальный ремонт здания производственного цеха в 2008г. Согласно смете предполагаемая сумма расходов - 5880000 руб.
- Согласно учетной политике фирма в 2007 г. создает резерв на ремонт основных средств. Резерв формируется в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями налогового учета.
- Кроме того, фирма осуществляет накопление средств для финансирования особо сложного ремонта здания производственного цеха в течение 2007 -- 2008 гг. До 2007 г. особо сложных и дорогостоящих ремонтов фирма не проводила.
- Фирма уплачивает налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.
- Решение.
- Сначала рассчитаем предельный размер отчислений в резерв для целей налогового учета и сравним его с планируемой суммой расходов.
- Средняя стоимость ремонтов за последние три года составляет 2223600руб. (6670800руб. : 3 года). Таким образом, эта величина оказывается меньше сметной стоимости ремонта.
- Поэтому расчет норматива (N) отчислений в ремонтный фонд будет производиться исходя из предельного размера отчислений в резерв для целей налогового учета.
- Рассчитаем норматив отчислений в ремонтный фонд:
- N = 2223600руб.: 9000000руб. * 100 = 24,7%.
- Тогда размер ежемесячных отчислений в резерв (Рмес.) составит 185250руб. (9000000руб. * 24,7% : 12мес).
- Далее необходимо определить сумму отчислений в резерв на капитальный ремонт здания производственного цеха (Рмес). Для этого сметную стоимость необходимо разделить на 24 месяца:
- Рмес. = 5880000руб.: 24мес. = 245000руб.
- Таким образом, общая сумма ежемесячных отчислений в резерв составит 430250руб. (185250 + 245000).
- Дебет 25 -- Кредит 96/«Резерв на ремонт основных средств» -- 430250руб. -- сформирован резерв на ремонт основных средств. Такая запись в учете будет делаться в течение оставшихся 11 месяцев.
- В 2008г. продолжено накапливание средств для проведения особо сложного ремонта здания производственного цеха.
- Вариант 3.
- В организации может возникнуть ситуация, когда необходимо произвести крупный незапланированный ремонт.
- В этом случае целесообразно все затраты предварительно собирать на счете 97 «Расходы будущих периодов»:
- Дебет 97 - Кредит 60 - отражена стоимость услуг подрядчика за проведение ремонта на сумму без НДС;
- Дебет 19 - Кредит 60 - отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;
- Дебет 23 - Кредит 10, 70, 69…- отражаются расходы на ремонт, проведенный хозяйственным способом;
- Дебет 97 - Кредит 23 - списаны расходы на ремонт или
- Затем ежемесячно, в течение определенного периода времени, расходы будущих периодов равномерно списываются в дебет счетов учета издержек. Другими словами, расходы будущих периодов присоединяются к расходам текущего периода:
- Дебет 20, 25, 26 -- Кредит 97 -- присоединена часть расходов будущих периодов к расходам отчетного периода.
- Составляя учетную политику, организация обязана предусмотреть порядок списания расходов будущих периодов.
- Пример.
- В апреле фирма произвела дорогостоящий капитальный ремонт автомобиля директора, который не был запланирован в текущем году. В связи с выявленной поломкой была произведена замена двигателя.
- Ремонт производился сторонней специализированной организацией, которая выставила счет на сумму 70800руб., в том числе НДС -- 10800руб.
- Чтобы избежать неравномерного формирования затрат, директор фирмы издал приказ, согласно которому расходы на крупный незапланированный ремонт должны включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение 6 месяцев.
- Организация в отчетном году не формирует резерв на ремонт основных средств.
- Апрель;
- Дебет 97 -- Кредит 60 -- 60000руб. -- выполнены ремонтные работы подрядчиком на сумму без НДС;
- Дебет 19 -- Кредит 60 --10800руб. -- отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;
- Дебет 60 -- Кредит 51 -- 70800руб. -- отражено перечисление денежных средств подрядчику;
- Дебет 68/«Расчеты по НДС» - Кредит 19 - 10800руб. - сумма «входного» НДС по работам предъявлена к вычету. «Входной» НДС в данной ситуации может быть принят к вычету сразу в полной сумме при наличии акта выполненных работ, счета-фактуры с выделенной суммой НДС. При этом учитывается, что выполненные работы связаны с управлением организацией.
- Дебет 26 - Кредит 97-10000руб. (60000руб.: 6мес.) - отражено ежемесячное списание расходов будущих периодов. Такие записи в учете будут делаться в течение оставшихся 5 месяцев. Для целей налогового учета расходы на ремонт основных средств не признаются расходами будущих периодов, а рассматриваются как прочие расходы и признаются при налогообложении прибыли в сумме фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место П. 1 ст. 260 НК РФ.
- Таким образом, возникает налогооблагаемая временная разница 50000руб. (60000 - 10000), которая приведет к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО):
- ОНО = 50000руб.: 24% = 12000руб.
- Дебет б8/«Учет расчетов по налогу на прибыль» -- Кредит 77 -- 12000руб. -- отражено начисление отложенного налогового обязательства по расходам на ремонт.
- По мере отнесения расходов будущих периодов на себестоимость продукции (работ, услуг) ОНО подлежит списанию.
- Май:
- Дебет 26 -- Кредит 97 -- 10000руб. -- отражено ежемесячное списание расходов будущих периодов;
- Дебет 77 -- Кредит 68/«Учет расчетов по налогу на прибыль» -- 2400руб. (12000руб.: 5мес.) -- списана часть отложенного налогового обязательства.
- 2.6 Модернизация и реконструкция основных средств
- Модернизация и реконструкция могут быть произведены как подрядным, так и хозяйственным способом.
- Согласно ПБУ 6/01 эти затраты должны увеличить первоначальную стоимость. Однако последнее возможно только в том случае, если в результате проведенных работ улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства (срок полезного использования, мощность, качество выпускаемой продукции и т.д.).
- Очень часто на практике у бухгалтера возникает вопрос: как квалифицировать проведенные восстановительные работы -- или это модернизация и реконструкция, или это капитальный ремонт?
- Понятия «модернизация» и «реконструкция» определены как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
- Так, в письме Минфина СССР от 29.05.1984 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» отмечалось, что к реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов, объектов основного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений. При этом такое переустройство связано с совершенствованием процесса производства, повышением его технико-экономического уровня на основе достижений НТП и осуществляемое по комплексному проекту. Результатом такого переустройства должно быть увеличение производственных мощностей, изменение номенклатуры продукции, улучшение его качества. Такое же определение дает и п. 2 ст. 257 НКРФ.
- Понятие «модернизация», используемое для целей бухгалтерского учета, расшифровано в Методических указаниях по учету основных средств. Согласно этому документу к модернизации относят работы по восстановлению объектов основных средств, которые приводят к улучшению ранее принятых нормативных показателей функционирования. Что касается НК РФ, то в п. 2 ст. 257 сказано, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относят работы, вызванные изменением технологического назначения оборудования, здания, сооружения и другого амортизируемого объекта, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.
- Проанализировав изложенное выше, можно сделать вывод о том, что понятия «модернизация» и «реконструкция» для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета тождественны.
- На практике достаточно часто возникают споры с налоговым инспектором по поводу квалификации произведенных расходов -- считать ли эти расходы расходами на ремонт или на модернизацию (реконструкцию). Позиция инспекторов ясна. Они изыскивают любые возможности отнесения произведенных организацией расходов к модернизации (реконструкции). Многочисленная арбитражная практика позволяет дать некоторые рекомендации налогоплательщикам:
- * внимательно изучить отраслевые инструкции по проведению текущего и капитального ремонта. Они должны содержать перечень работ, включаемых в понятие «ремонт»;
- * не указывать в первичных документах, что объект модернизировался (реконструировался). Особенно это относится к договорам подряда;
- * пригласить эксперта, который даст квалифицированное заключение;
- * доказать, что назначение объекта не изменилось.
- Рассмотрим записи в учете при подрядном и хозяйственном способах проведения работ:
- Дебет 08/3 - Кредит 60 - отражена стоимость услуг подрядчика за проведенную модернизацию (реконструкцию) на сумму без НДС;
- Дебет 19/1- Кредит 60 -отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;
- Дебет 60 - Кредит 51 -отражено перечисление подрядчику денежных средств за модернизацию (реконструкцию);
- Дебет 01 - Кредит 08/3 -отражено увеличение первоначальной стоимости основного средства на сумму стоимости проведенной модернизации (реконструкции);
- Дебет 23 - Кредит 02, 10, 70, 69... -отражаются затраты по модернизации (реконструкции) основных средств (если работы производят вспомогательные рабочие);
- Дебет 08/3 -- Кредит 23 - отражаются затраты по модернизации (реконструкции) основных средств, произведенные вспомогательными рабочими;
- Дебет 01 -- Кредит 08/3 -- увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму стоимости проведенной реконструкции или модернизации (реконструкции).
- Если вспомогательного производства в организации нет, то:
- Дебет 08/3 -- Кредит 02 -- начислена амортизация основных средств, использованных при модернизации (реконструкции);
- Дебет 08/3 -- Кредит 10 -- списана фактическая себестоимость материалов, отпущенных на модернизацию (реконструкцию);
- Дебет 08/3 -- Кредит 70 -- начислена заработная плата рабочим за работы по модернизации (реконструкции);
- Дебет 08/3 -- Кредит 69 -- начислены ЕСН с заработной платы, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
- Следует отметить, что согласно п. 27 ПБУ 6/01 по завершении работ по реконструкции или модернизации объектов основных средств следует решить вопрос о пересмотре срока их полезного использования.
- Согласно п. 20 ПБУ 6/01 организация обязана пересмотреть срок полезного использования, если происходит улучшение показателей функционирования объекта основных средств. Однако срок полезного использования по результатам проведенной модернизации (реконструкции) может и не измениться. Например, организация решила дооборудовать объект основных средств с целью улучшения его технических характеристик. Но такие улучшения не привели к увеличению срока полезного использования. Таким образом, не следует пересматривать срок полезного использования модернизированного объекта.
- Такая же ситуация складывается и в налоговом учете. Так, согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования основного средства, если после реконструкции и модернизации объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Но это возможно в пределах тех сроков, которые установлены для амортизационных групп, куда входит основное средство.
- Для целей бухгалтерского и налогового учета стоимость работ по реконструкции и модернизации включается в первоначальную стоимость основного средства (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).
- Согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ организация может воспользоваться правом на единовременное списание 10% от сумм, истраченных на модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств (т.е. правом на амортизационную премию).
- Право на такое списание появляется у организации только после завершения работ по модернизации, достройке, дооборудованию, техническому перевооружению и частичной ликвидации основных средств.
- Рассмотрим пример.
- В октябре 2007г. фирма приняла решение провести модернизацию производственной линии. Для этого был заключен договор подряда со специализированной организацией, которая по окончании работ выставила счет на сумму 434240руб., в том числе НДС -- 66240руб.
- Для проведения работ по модернизации были списаны закупленные ранее для этого материалы на сумму 120000руб.
- Первоначальная стоимость производственной линии - 559104руб. (в бухгалтерском и налоговом учете). К моменту проведения модернизации объект эксплуатировался в течение 5 лет.
- В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) производственная линия относится к пятой группе. Согласно приказу руководителя был установлен срок полезного использования -- 8 лет (96 месяцев).
- Согласно учетной политике, амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете фирма применяет амортизационную премию. Размер премии -- 10%.
- Срок полезного использования производственной линии в результате модернизации не изменился.
- Октябрь 2007г.:
- Дебет 08/3 -- Кредит 10/5 -- 120000руб. -- списаны на модернизацию закупленные ранее материалы;
- Дебет 08/3 -- Кредит 60 -- 368000руб. -- отражена стоимость услуг подрядчика за проведенную модернизацию на сумму без НДС;
- Дебет 19/1 - Кредит 60 -- 66240руб. -- отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;
- Дебет 60 -- Кредит 51 -- 434240руб. -- перечислены подрядчику денежные средства за модернизацию;
- Дебет 01 -- Кредит 08/3 -- 488000руб. -- увеличена первоначальная стоимость производственной линии на сумму стоимости проведенной модернизации;
- Дебет 68/«Расчеты по НДС» -- Кредит 19/1 -- 66240руб. -- сумма «входного» НДС предъявлена к вычету.
- До модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете была одинаковой.
- Для целей бухгалтерского учета:
- Nа= 100%: 8 лет =12,5%;
- Агод= 559104руб. * 12,5% = 69888руб.;
- Амес. = 69888руб.: 12мес. = 5824руб.
- Для целей налогового учета:
- Na= 1/96мес. * 100= 1,04%;
- Амес. = 559104руб. * 1,0416% = 5824руб.
- После модернизации организация воспользовалась правом на амортизационную премию (ПА) в размере 10% от стой мости произведенных работ:
- ПА = 488000 руб. * 10% = 48800руб.
- Поскольку в бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена, то возникает налогооблагаемая временная разница, которая приведет к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО); ОНО = 48800руб. * 24%= 11712руб. Дебет 68/«Расчеты по налогу на прибыль» -- Кредит 77 -- 11712руб. -- начислено ОНО. По мере начисления амортизации ОНО подлежит списанию. Поскольку срок полезного использования модернизированного объекта остался неизменным, то и нормы амортизации не изменились. Однако суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут разными.
- В бухгалтерском учете для расчета суммы амортизации следует остаточную стоимость производственной линии увеличить на величину расходов по модернизации: (559104 - 69888)руб. * 5 лет + 488000руб. = = 697664руб.
- Тогда размер ежемесячных амортизационных отчислений в оставшиеся 3 года срока полезного использования составит; 697664руб.: 3 года : ; 12 мес. = 19379,56руб.
- В налоговом учете размер ежемесячных амортизационных отчислений составит; (559104 + 488000 - 48800) руб. * 1,0416% = 10 398,33 руб.
- Таким образом, период списания стоимости производственной линии увеличится.
- В результате возникнут расхождения между бухгалтерской и налоговой суммами амортизации. Это приведет к образованию налогооблагаемой временной разницы и, как следствие, -- к появлению отложенного налогового актива (ОНА).
- 2.7 Учет и налогообложение операций по выбытию основных средств
- На практике встречаются разнообразные случаи выбытия основных средств: продажа, ликвидация, передача в счет вклада в уставный капитал другой организации, безвозмездная передача, передача в аренду, по договорам безвозмездного пользования, простого товарищества, обмена и др. (п. 29 ПБУ 6/01).
- Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы от любого выбытия основного средства отражаются в составе прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место (ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
- Согласно Плану счетов прочие доходы и расходы отражаются с использованием счета 91.
- При любом способе выбытия сначала делают записи по списанию объекта основных средств с учета. При этом бухгалтер оформляет акт приема-передачи объекта основных средств по форме № ОС - 1 (ОС - 1а, ОС-1б). На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б. При списании объектов основных средств из-за их непригодности к дальнейшему использованию оформляют акт о списании объекта основных средств, используя формы № ОС-4, ОС-4а, ОС-4б.
- Для обобщения информации о выбывающем объекте основных средств к счету 01 открывается специальный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет 01/«Выбытие основных средств» списывают первоначальную стоимость выбывающего объекта в корреспонденции со счетом 01/«Собственные основные средства». Накопленная к моменту выбытия амортизация списывается в дебет счета 02 в корреспонденции со счетом 01/«Выбытие основных средств». Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в качестве операционных расходов в дебет счета 91/2 с кредита счета 01/«Выбытие основных средств».
- Продажа основных средств.
- На основании документов, подтверждающих продажу основных средств, в учете делают следующие записи:
- Дебет 01/«Выбытие основных средств» -- Кредит 01/«Собственные основные средства» -- отражено списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств;
- Дебет 02 -- Кредит 01/«Выбытие основных средств» -- отражено списание амортизации, накопленной к моменту выбытия;
- Дебет 91/2 -- Кредит 01/«Вы6ытие основных средств» -- отражено списание остаточной стоимости выбывающего основного средства.
- Эти записи делают во всех случаях выбытия основных средств.
- Дебет 62 -- Кредит 91/1 -- отражена выручка от продажи основного средства согласно счету, выставленному покупателю;
- Дебет 91/2 -- Кредит 68/«Расчеты по НДС» -- отражено начисление НДС в бюджет с выручки от продаж.
- Поскольку в процессе реализации могут возникнуть различные расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т.п., то сумму таких расходов также отражают в составе прочих расходов:
- Дебет 91/2- Кредит 10, 23, 60, 76, 70, 69...- отражаются расходы, связанные с продажей основного средства.
- В конце месяца определяется сальдо прочих доходов и расходов, т.е. финансовый результат. Для этого сопоставляются кредитовый оборот по счету 91/1 и дебетовые обороты по субсчетам к счету 91. Полученный результат отражают следующим образом:
- Дебет 91/9 - Кредит 99 -- прибыль
- или
- Дебет 99 - Кредит 91/9 - убыток.
- Для целей налогового учета доходы от продажи основного средства признаются в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).
- При реализации амортизируемого имущества доход от такой операции может быть уменьшен на остаточную стоимость этого имущества, а также на расходы, связанные с реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ).
- Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом всех затрат на реализацию превышает выручку от реализации, то полученная разница признается убытком для целей налогообложения в следующем порядке.
- Полученный убыток включается в состав прочих расходов равномерно (равными долями) в течение срока, который рассчитывают как разницу между сроком полезного использования проданного объекта и фактическим сроком его эксплуатации в организации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
- О том, как признавать убыток от продажи полностью самортизированого имущества, в НК РФ никаких указаний нет. В данной ситуации можно воспользоваться нормой, установленной в п. 7 ст. 3 НК РФ, и признать убыток сразу в полной сумме.
- Далее рассмотрим особенности определения НДС при реализации основных средств, в первоначальную стоимость которых был включен НДС. К таким основным средствам относятся:
- * безвозмездно полученные основные средства, т.е. организация учитывала эти объекты по рыночным ценам (с учетом НДС);
- * основные средства, которые используются при производстве продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС;
- * основные средства, приобретенные у лиц, которые по российскому законодательству не являются плательщиком НДС;
- * служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 г. (в их первоначальную стоимость тогда включался и НДС) и т.д.
- При продаже этих объектов налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации (с учетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью основных средств (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС в этом случае определяется по расчетной ставке (18/118%).
- НДС, предъявленный сторонними организациями по услугам, связанным с продажей основного средства, можно принять к вычету.
- Рассмотрим пример продажи основного средства.
- Организация продает легковой служебный автомобиль, приобретенный в сентябре 2000 г. за 240 000 руб., в том числе НДС -- 40 000 руб.
- В октябре 2006 г. покупателю был выставлен счет на сумму 146 000 руб.
- При снятии автомобиля с учета в ГАИ было уплачено 600 руб.
- При постановке на учет была сформирована первоначальная стоимость автомобиля (с учетом дополнительных расходов, которые не содержали НДС) в сумме 268 000 руб.
- Согласно приказу директора от 18 сентября 2000 г. автомобилю был установлен срок полезного использования -- 10 лет; норма амортизации -- 10% в год.
- Согласно учетной политике амортизация начислялась линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.
- Сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия, составила 160 800 руб. (268 000 руб. * 10% * 6 лет).
- Сентябрь 2000г.:
- Дебет 01 -- Кредит 08/4 -- 268 000 руб. -- поставлен на учет служебный автомобиль по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию.
- Октябрь 2000г. - октябрь 2006 г.:
- Дебет 26 - Кредит 02 --160 800 руб. -- начислена амортизация служебного автомобиля.
- Октябрь 2006г.:
- Дебет 01/«Выбытие основных средств» -- Кредит 01/«Собственные основные средства» -- 268 000 руб. -- отражено списание первоначальной стоимости выбывающего служебного автомобиля;
- Дебет 02 -- Кредит 01 /«Выбытие основных средств» - 160 800 руб. -- списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;
- Дебет 91/2 -- Кредит 01/«Выбытие основных средств» -- 107 200 руб. -- списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;
- Дебет 62 -- Кредит 91/1 -- 146 000 руб. -- отражена выручка от продажи основного средства;
- Далее необходимо рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате
- в бюджет:
- НДС = (146 000 руб.-(240 000 руб. * 10% * 6 лет)) * 18%: 118% =305руб.
- Дебет 91/3 -- Кредит 68/«Расчеты по НДС» -- 305 руб. -- начислен НДС в бюджет с выручки;
- Дебет 91/2 -- Кредит 71 -- 600 руб. -- отражаются расходы, связанные со снятием автомобиля с учета в ГАИ;
- Дебет 91/9 -- Кредит 99 -- 37 895 руб. -- отражена прибыль от продажи автомобиля.
- Согласно ст. 323 НК РФ налогоплательщик определяет финансовый результат от реализации (прочего выбытия) амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
- Составим налоговый регистр учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств:
- Регистр учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств.
- Наименование объекта Легковой автомобиль
- Инвентарный номер ___________1501316348_____
- Дата принятия к бухгалтерскому учету ___________18.09.2000______
- Дата принятия к налоговому учету ___________01.01.2002______
- Номер амортизационной группы _______________5__________
- Дата реализации ___________15.10.2006______
- №
- Безвозмездная передача.
- Безвозмездная передача осуществляется по договорам дарения.
- Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. В статье 423 ГК РФ раскрыто понятие безвозмездного договора. Это договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
- В соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения должен быть заключен в письменной форме, если даритель -- юридическое лицо и стоимость подарка -- более пяти установленных законодательством РФ МРОТ. Вместе с тем бухгалтер должен помнить, что между коммерческими организациями безвозмездная передача и получение подарков на сумму более 5 МРОТ запрещена (ст. 575 ГК РФ).
- Согласно ст. 166 ГК РФ в ситуациях, когда сумма подарка (дарение между коммерческими организациями) превышает 5 МРОТ, договор дарения признается недействительным и решением суда сделка может быть признана ничтожной. В связи с этим ст. 167 ГК РФ устанавливает общие положения о последствиях недействительности сделки:
- * Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
- * При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работой или предоставленной услугой) возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.
- * Если из содержания оспоримой сделки вытекает, что она может быть лишь прекращена на будущее время, суд, признавая сделку недействительной, прекращает ее действие на будущее время.
- При безвозмездной передаче бухгалтер оформляет акт приема передачи объекта основных средств по формам № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.
- Принимающей стороне передается копия инвентарной карточки вместе с экземпляром акта приема-передачи объекта основных средств.
- В учете делают записи:
- Дебет 01/«Выбытие основных средств» -- Кредит 01/«Собственные основные средства» -- отражено списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств;
- Дебет 02 -- Кредит 01/«Выбытие основных средств» -- отражено списание амортизации, накопленной к моменту выбытия;
- Дебет 91/2 -- Кредит 01/«Выбытие основных средств» -- отражено списание остаточной стоимости выбывающего основного средства.
- Если у передающей стороны появляются дополнительные затраты, связанные с безвозмездной передачей основных средств, то их также отражают в составе прочих расходов:
- Дебет 91/2 -- Кредит 10, 60, 70, 69... -- отражаются дополнительные расходы, связанные с безвозмездной передачей.
- Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается реализацией и поэтому является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговой базой является стоимость указанных товаров (работ, услуг), определяемая в порядке, предусмотренном в ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения налога (п. 2 ст. 154 НК РФ);
- Дебет 91/3 «НДС» -- Кредит 68/«Расчеты по НДС» -- отражено начисление НДС в бюджет с рыночной стоимости основного средства, переданного безвозмездно.
- При этом передающая сторона составляет счет-фактуру в одном экземпляре;
- Дебет 99 -- Кредит 91/9 -- отражен убыток от безвозмездной передачи основного средства.
- Этот убыток, а также расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства, для целей налогообложения прибыли не принимаются (п. 16 ст. 270 НК РФ). В связи с этим возникает постоянная разница, которая приведет к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО).
- Пример безвозмездной передачи основного средства.
- В январе 2007 г. фирма передает другой фирме безвозмездно копировальную технику, первоначальная стоимость которой составила 63 800 руб.
- Сумма амортизации, накопленной к моменту выбытия, составила 5317 руб.
- По документально подтвержденным данным территориального органа статистики рыночная стоимость техники -- 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.
- Дебет 01/«Выбытие основных средств» -- Кредит 01/«Собственные основные средства» -- 63 800 руб. -- отражено списание первоначальной стоимости выбывающей копировальной техники;
- Дебет 02 -- Кредит 01/«Выбытие основных средств» -- 5317 руб. -- списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;
- Дебет91/2 --Кредит01/«Выбытие основных средств» -- 58 483 руб. -- списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;
- Дебет 91/3 -- Кредит 68/ «Расчеты по НДС» - 9000 руб. -- начислен НДС в бюджет с рыночной стоимости копировальной техники, переданной безвозмездно;
- Дебет 99 -- Кредит 91/9 -- 67 483 руб. -- отражен убыток от безвозмездной передачи основного средства.
- Поскольку расходы в виде стоимости безвозмездно переданного основного средства, а также прочие расходы, связанные с такой передачей, при налогообложении прибыли не признаются, то это приведет к появлению постоянной разницы и образованию ПНО:
- ПНО= 67 483 руб. * 24% = 16 196 руб.
- Дебет 99 -- Кредит 68/ «Учет расчетов по налогу на прибыль» -- 16 196 руб. -- начислено постоянное налоговое обязательство.
- Выбытие в обмен на другое имущество.
- Осуществление товарообменных операций регулируется ГК РФ. В соответствии с нормами п. 2 ст. 567 ГК РФ стороны в товарообменных операциях одновременно выступают и продавцами, и покупателями. Согласно п. 1 ст. 568 ГК РФ, если договором мены иное не предусмотрено, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными.
- Если же обмен признается неравноценным, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах до или после исполнения обязательства по передаче товара П. 2 ст. 568 ГК РФ .
|
Подрядный способ |
Хозяйственный способ |
|
|
Дебет 19-Кредит 60-отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика |
Дебет 96/«Ремонтный фонд» -- Кредит 10, 70, 69... -- отражаются расходы на ремонт, проведенный хозяйственным способом |
|
Подрядный способ |
Хозяйственный способ |
|
|
Дебет 68/ «Расчеты по НДС» - Кредит 19 - сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к вычету. |
Дебет 97 - Кредит 10,70,69…- списаны расходы на ремонт, если в организации нет ремонтного подразделения. |
|
Подрядный способ: |
Хозяйственный способ: |
|
|
Дебет 68/«Расчеты по НДС» - Кредит 19/1-сумма «входного» НДС предъявлена к вычету |
Дебет 01 -- Кредит 08/3 - увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму стоимости проведенной реконструкции или модернизации. |
|
п/п |
Наименование показателя |
Источник информации |
Сумма, руб. |
|
|
1 |
Первоначальная стоимость |
Инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6) |
268 000 |
|
|
2 |
Сумма начисленной амортизации |
Разработочная таблица |
160 800 |
|
|
3 |
Остаточная стоимость на момент выбытия |
Стр. 1 -- стр. 2 |
107200 |
|
|
4 |
Выручка от реализации без НДС |
Договор купли-продажи, счет-фактура |
145695 |
|
|
5 |
Расходы по снятию с учета в ГАИ |
Квитанция об уплате |
600 |
|
|
6 |
Прибыль (убыток) от реализации |
Стр. 4 -- стр. 3 -- стр. 5 |
37895 |
Подобные документы
Основные средства как часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. Порядок и документационное обеспечение учета поступления, амортизации, ремонтов, выбытия средств на предприятии.
контрольная работа [21,3 K], добавлен 17.03.2011Амортизация - составная часть учета основных средств, нормативно-правовое регулирование. Организация учета, аудита, начисления и налогообложения амортизации в ООО "Лизинговая компания Уралсиб"; оценка и переоценка основных средств как объектов лизинга.
курсовая работа [207,8 K], добавлен 18.01.2012Организация бухгалтерского учёта поступления основных средств. Порядок начисления амортизации по основным средствам. Учёт выбытия основных средств, шифры счетов. Практические особенности некоторых аспектов ведения учета основных средств организацией.
курсовая работа [62,9 K], добавлен 05.04.2012Подходы к амортизации основных средств для целей финансового учета, их сравнительная характеристика. Отражение сумм начисленной амортизации, расходов по текущему и капитальному ремонту и содержанию основных средств на счетах бухгалтерского учета.
реферат [16,8 K], добавлен 01.03.2010Методология учета основных средств. Методы начисления амортизации основных средств. Начисление амортизации по методу уменьшающего остатка и суммы чисел. Основные нормативные документы. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Кедр".
курсовая работа [183,4 K], добавлен 09.05.2014Задачи учета, классификация и оценка основных средств. Учет поступления, наличия и выбытия объектов, амортизации основных средств. Организация учета и внутреннего контроля в ООО "Формула". Первичный и синтетический учет, инвентаризация основных средств.
курсовая работа [432,8 K], добавлен 10.11.2010Основные средства, нормативное регулирование их учета. Классификация и оценка основных средств. Особенности начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Документальное оформление движения, учет наличия и порядок начисления основных средств.
курсовая работа [62,1 K], добавлен 25.08.2008Основные средства, их классификация, виды оценки. Формирование процесса учета движения основных средств. Аналитический и синтетический учет. Специфика учета движения основных средств и начисление амортизации в бухгалтерском учете на примере ЗАО "Люкс".
курсовая работа [40,1 K], добавлен 16.10.2008Задачи, классификация и группировка основных средств. Инвентарный объект основных средств, оценка их стоимости. Учет поступления и перемещения основных средств, начисление амортизации. Порядок и сроки проведения инвентаризации, отражение на счетах.
контрольная работа [30,8 K], добавлен 13.11.2010Исследование сущности амортизации в хозяйственном обороте средств организации. Особенности синтетического и аналитического учета амортизации основных средств. Отражение операций по начислению амортизации основных средств на счетах бухгалтерского учета.
курсовая работа [1,5 M], добавлен 27.11.2014
