Учет затрат на незавершенное производство

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты учета затрат на незавершенное производство

1.1 Учет незавершенного производства

1.2 Оценка и инвентаризация незавершенного производства

2. Организационно - экономическая характеристика предприятия на примере ООО «Аккумулятор»

2.1Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО «Аккумулятор»

2.2 Аналитический и синтетический учет незавершенного производства на ООО «Аккумулятор»

2.3 Документальное оформление операций по учету незавершенного производства

2.4 Анализ себестоимости ООО «Аккумулятор»

3. Рекомендации по совершенствованию учета незавершенного производства

3.1 Предложение косвенных расходов в незавершенном производстве

3.2 Предложения снижения себестоимости электрической энергии

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Особое место в формировании себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности организации имеют затраты, понесенные в незавершенном производстве. Продолжающийся характер производственного процесса на предприятии является причиной того, что на момент завершения отчетного периода, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете всегда имеются остатки продукции (работ), не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, не принятые заказчиком работы и услуги, остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Они и относятся к незавершенному производству.

Учет и внутрихозяйственный контроль незавершенного производства играет важную роль. От его правильной организации в значительной мере зависит достоверность определения важнейших экономических показателей работы как предприятия в целом, так и его производственных подразделений - цехов. В связи с этим актуальность темы курсовой работы- связанна с изучением бухгалтерского учета и контроля незавершенного производства.

Целью работы является изучение методики и практики организации бухгалтерского учета незавершенного производства на примере конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели в работе предполагается решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты формирования незавершенного производства;

- дать оценку критериям оценки и признания незавершенного производства в учете, отразить специфику формирования себестоимости и списания себестоимости;

- осветить основные направления деятельности исследуемого предприятия, провести оценку его финансово-экономического состояния;

- в части изучения методологии и организации бухгалтерского учета незавершенного производства сформулировать цель, задачи и принципы учета, дать оценку первичному оформлению, организации синтетического и аналитического учета;

- предложить мероприятия по совершенствованию учета незавершенного производства.

Источниками информации для написания курсовой работы послужили научные издания, учебная и методическая литература, а также первичные и сводные документы, регистры синтетического и аналитического учета, годовые отчеты и производственно-финансовые планы за 2007-2008 гг. по данному предприятию.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО

Главной задачей предприятия являются производство и реализация продукции, а конечной целью - получение прибыли, центральную часть учета составляет учет процесса производства, калькулирование себестоимости вырабатываемой продукции и ее реализация. В связи с этим первостепенное значение для правильной организации учета на предприятии приобретают технологические и организационные особенности производства и реализации продукции.

Одним из основных показателей, характеризующих производственную деятельность предприятия, является себестоимость. Она выражает в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. Одним из показателей, влияющих на величину фактической себестоимости продукции, является незавершенное производство

По своей экономической сущности, незавершенное производство, как объект бухгалтерского учета, относится к оборотным активам или оборотным средствам предприятия. Оборотные средства предприятия - это совокупность денежных и материальных средств, авансированных в средства производства, однократно участвующих в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на готовый продукт.

Особенностью оборотных средств предприятия является процесс их кругооборота, в котором они последовательно проходят следующие стадии: денежную, производительную и товарную. Процесс производства на предприятии характеризуется тем, что оборотные средства в процессе движения одновременно находятся во всех стадиях и во всех формах. Именно на стадии производства оборотные средства принимают форму незавершенного производства.

Чтобы наиболее полно представить сущность незавершенного производства как экономической категории, необходимо выделить классификационные черты соотносимые с объектом исследования:

незавершенное производство является материальным (вещественным) активом;

незавершенное производство является операционным активом по характеру обслуживания деятельности предприятия;

незавершенное производство является собственным активом предприятия;

по степени ликвидности незавершенное производство относится к слаболиквидным активам, так как оно может быть конверсировано в денежную форму без потерь своей текущей рыночной стоимости лишь по истечении значительного периода времени.

Затраты на незавершенное производство и полуфабрикаты собственной выработки представляют особые объекты учета производственной деятельности.

Незавершенное производство представляет собой затраты производственных ресурсов, которые в силу технологических особенностей на определенный момент не превратились в готовые продукты.

К незаконченной продукции не относятся: материалы, покупные полуфабрикаты, находящиеся в цехах, но не подвергшиеся обработке или сборке, оставшиеся в производстве детали по аннулированным заказам, возвращенная продукция.

1.1 Учет незавершенного производства

Учетом незавершенного производства называют учет продукции неполной готовности, некомплектной продукции, остатков заказов вспомогательного производства, то есть всего того, что принято относить к незавершенному производству. Работы и объекты, не сданные заказчику, учитывают нарастающим итогом в составе незавершенного производства на счете "Основное производство" до момента их сдачи заказчику. Для ведения правильного учета размеров незавершенного производства необходимо вести учет на всех стадиях производства продукции, периодически проводить инвентаризацию наличия остатков деталей, узлов и других произведенных полуфабрикатов и сверять полученные результаты с данными бухгалтерского учета.

Определение остатков незавершенного производства зависит от выбора метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа, характера технологического процесса и организации производства на промышленных предприятиях могут применяться различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Формирование фактических затрат по нормативному методу осуществляется отдельно в части расходов по нормам и в части расходов, которые представляют собой отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости, но и систематически анализировать отклонения от норм для принятия решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Отклонения от норм могут быть положительные (экономия), отрицательные (перерасход) и условные (появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляций). Учет отклонений от норм достигается ежедневным документированием расходов по основным их видам, вызванным отклонениями от норм, или расчетами за сравнительно короткие периоды времени. Не учтенные в документах отклонения устанавливают посредством инвентаризации незавершенного производства.

При позаказном методе все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам на основании первичных документов. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Фактическая себестоимость заказа определяется после его исполнения. До момента передачи заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

Учет затрат попередельным методом ведут по каждому обособленному переделу. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства в последнем подразделении изделие отправляется на склад готовой продукции. Во многих случаях объектом исчисления затрат является не вся продукция передела, а отдельные ее виды или группы.

При попроцессном методе применяется следующий порядок организации учетного процесса:

документирование и учет затрат по элементам (по прямым затратам);

документирование и учет затрат, относимых на комплексные статьи (в связи с необходимостью учета затрат на вспомогательные производства и расходов на управление);

распределение затрат по процессам;

определение общей величины затрат за месяц;

распределение затрат в зависимости от характера производства и видов продукции (производится в том случае, если учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам).

Расчет остатков незавершенного производства существенным образом зависит от того, какой на предприятии выбран метод калькулирования себестоимости и определения расходов на производство.

Учет остатков незавершенного производства на одних предприятиях - ограничиваются получением от цехов ведомостей остатков деталей и полуфабрикатов в натуральных показателях, на других - цехи представляют в бухгалтерию калькуляционные ведомости оценки незавершенного производства по прямым затратам без расшифровки его натурального физического состава. Оба варианта противоречат системному отражению совершаемых в производстве хозяйственных операций и не используют информацию разных видов учета во всей ее совокупности, а потому допускают возможность возникновения многочисленных производственных отклонений и потерь, которые не могут быть выявлены документально.

При нормативном методе учета выявление заделов не законченной производством продукции в межинвентаризационные периоды рекомендуется производить с помощью расчетно-балансового метода на основе данных ведомости основного учета затрат. Основным условием данного метода является соответствующая организация производства, снабжения, технической оснащенности, нормирования, оперативно-технического планирования, учета межцехового движения полуфабрикатов, узлов и деталей, которая гарантировала бы минимальные размеры недокументированных отклонений от норм.

Оперативный учет движения деталей в отрыве от бухгалтерского учета затрат на их производство приводит к ослаблению контроля за комплектностью незавершенного производства и не обеспечивает сохранности материальных ценностей.

Из рассмотренного выше можно сделать вывод о том, что учет незавершенного производства связан с учетом движения деталей.

1.2 Оценка и инвентаризация незавершенного производства

Оценка незавершенного производства

Оценка НЗП и способ ведения его учета зависят от ряда факторов:

типа производства;

сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции;

порядка хранения межоперационных заделов;

других особенностей технологии и организации производства.

В массовом и серийном производствах остатки незавершенного производства оценивают не по фактической, а по нормативной или плановой производственной себестоимостьи (практически за действующими нормами затрат).

В них допускается оценивать остатки по себестоимости даже по прямым статьям затрат, с отнесением всех косвенных затрат, которые остались, на себестоимость готовой продукции, выполненных работ или предоставленных услуг. В прямые затраты здесь можно включить только стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов.

В производствах с коротким технологическим циклом оценку незавершенного производства ведут по стоимости материалов, которые находятся в переработке, сырья и полуфабрикатов.

В себестоимость незавершенного производства не включают потери от недостатка, стоимость сноса инструментов специального назначения. Указанные затраты относят только на выпуск готовой продукции. Если потери от недостатка относятся к определенному заказу, который не закончено до конца месяца, они включаются в себестоимость незавершенного производства.

Согласно Налоговому кодексу РФ оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей. Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода. Особенности технологических процессов не позволяют завершить производством всю продукцию, изготовление которой было начато в отчетном или даже в предыдущих периодах. При наличии незавершенного производства должны списываться не все накопленные за период затраты, а только та часть, которая относится к завершенной производством продукции проводкой:

Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» таким образом, на этих счетах будет оставаться остаток, который должен характеризовать объем незавершенного производства.

Существует несколько методик определения объема незавершенного производства и себестоимости завершенной производством продукции:

1. по оценке незавершенного производства: определяется объем незавершенного производства на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного производства. Для этого после определения натурального объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость незавершенного производства. Это исчисление может осуществляться путем оценки по стоимости материалов, по прямым материальным затратам, по полной производственной себестоимости.

Для этого:

по данным инвентаризации определяется натуральный объем незавершенного производства;

исчисляется фактическая себестоимость незавершенного производства.

2. по оценке готовой продукции: определяется размер затрат, относящихся к стоимости изготовленной в отчетном периоде продукции (выполненных работ, оказанных услуг), который затем и списывается с кредита счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При определении себестоимости завершенной производством продукции или объема незавершенного производства используются данные о величине отклонений фактической себестоимости изготовленной продукции от ее нормативных значений.

Оценка незавершенного производства по стоимости материалов является наименьшей по значению, поэтому стоимость готовой продукции увеличивается максимально (в нее включаются практически все затраты на производство, кроме стоимости истраченных на незавершенном производстве материалов). Оценка незавершенного производства по прямым материальным затратам в количественном значении уже дороже, а стоимость готовой продукции падает, соответственно, на величину не только материалов, а всех материальных затрат. Самая точная оценка - по полной производственной себестоимости.

Выбор метода оценки незавершенного производства является достаточно серьезной задачей. Ее решение во многом зависит от отраслевой принадлежности организации и от наличия и содержания отраслевой методики калькулирования себестоимости продукции. Если же организация такой отраслевой инструкции не имеет или эта инструкция не утверждена в установленном порядке, то организация вынуждена сама выбирать метод оценки незавершенного производства.

Если пользоваться вторым способом (оценка готовой продукции, а уже на ее основе исчисление стоимости незавершенного производства), то в этом случае можно применять только метод оценки по полной производственной себестоимости (фактической или нормативной), поскольку в противном случае все не включенные в оценку виды затрат будут накапливаться в стоимости незавершенного производства. Например, с кредита счета 20 «Основное производство» мы будем списывать только оценку готовой продукции по прямым материальным затратам, тогда все остальные затраты будут постоянно накапливаться в дебете счета 20 «Основное производство», а объем незавершенного производства будет необоснованно расти от одного отчетного периода к другому.

Инвентаризация незавершенного производства

Под инвентаризацией понимается контроль за сохранностью незаконченной продукции, полное выявление изменений норм затрат, отклонений от норм, точное исчисление себестоимости продукции и определение эффективности производства отдельных изделий. Порядок проведения инвентаризаций признается одним из способов ведения бухгалтерского учета и в соответствии с ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" должен быть утвержден в составе учетной политики организации на соответствующий финансовый год.

Инвентаризация подразделяется на полные и частичные. Полная инвентаризация предусматривает охват всего перечня полуфабрикатов во всех контрольно-учетных точках. Частичная инвентаризация охватывает наиболее дефицитные с точки зрения нарушений ритмичности производства и дорогостоящие детали и другие полуфабрикаты, оказывающие существенное влияние на себестоимость продукции.

В зависимости от основания проведения различают плановые и внеплановые инвентаризации. Плановые инвентаризации незавершенного производства проводятся по заранее разработанному производственно-диспетчерским отделом графику. Внеплановые инвентаризации проводят, как правило, при передаче материальных ценностей одним материально - ответственным лицом другому.

В местах проведения инвентаризации по наименованиям полуфабрикатов используются инвентаризационные ярлыки незавершенного производства одинаковой формы, но разного содержания. Ярлыки позволяют ускорить проведение инвентаризации и обработку ее результатов. Данные инвентаризационных ярлыков обобщают в ведомости оценки незавершенного производства. В ведомость заносится общее количество деталей данного номера по всем сданным ярлыкам по операциям.

В мелкосерийных и единичных производствах вместо инвентаризационных ярлыков применяются маршрутные листы.

Первичные документы учета по существу выполняют повседневные инвентаризационные работы, так как количество деталей, выданных для обработки и сданных на склады готовых деталей и узлов, балансируется по каждой партии.

В массовом производстве в качестве документов интегрированного учета используется пооперационная ведомость выработки и ведомость выработки по узлам, основным принципом построения которых является балансовый внутрипроизводственный контроль за движением деталей по операциям.

Инвентаризация производится путем пересчета инвентаризируемых объектов, проверки учетных записей, проверки соответствия учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализа событий в жизни организации для выявления объектов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также путем сопоставления учетных данных с внешней информацией (данными контрагентов, государственных структур, биржевых котировок и т.п.).

Основными целями инвентаризации являются:

проверка полноты и правильности отражения инвентаризируемых объектов в учете,

проверка фактического наличия активов и контроль их сохранности,

проверка состояния товарно-материальных ценностей (их фактического соответствия стандартам по качеству) и условий хранения таких ценностей,

приведение учетной оценки объектов инвентаризации в соответствие с внешними и внутренними нормативными документами и соответствующими рыночными показателями,

выявление причин несвоевременного или неверного отражения хозяйственных операций в учете, а также причин осуществления операций, противоречащих положениям государственных нормативных документов и внутренних инструкций и положений организации, если такие операции имели место.

Результаты проверки материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи, где подробно указывают полное наименование ценностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сумму. Инвентаризационные описи заполняются чернилами или шариковой ручкой, четко и ясно, не допускаются незаполненные строки (в конце описи их прочеркивают), а также подчистки. Исправления можно вносить только корректурным способом. Итоги порядковых номеров, количества и суммы подсчитываются в конце каждой страницы описи и подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. Перед подписью последней страницы материально ответственное лицо должно дать письменную справку. На негодные испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты и отдельные инвентаризационные описи.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки. Результаты этих проверок оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

По данным инвентаризационных описей бухгалтерия составляет сличительные ведомости. Их содержание включает те наименования имущества, по которым выявлены расхождения относительно данных бухгалтерского учета. Информация вносится в ведомости в натуральных и стоимостных показателях.

По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем предприятия. Затем определяют порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и учета.

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:

На общую сумму выявленных недостач:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»

На сумму недостач по вине работников цехов:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

При отсутствии виновных лиц:

Дт 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

На сумму излишков

Дт20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

2. ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «АККУМУЛЯТОР»

2.1 Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО «Аккумулятор»

Предприятие образовано в форме хозяйственного общества, как субъекта предпринимательской деятельности на основании положений Гражданского кодекса РФ и других положений действующего законодательства.

ООО «Аккумулятор» является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, которое учитывается на самостоятельном балансе, расчетный, валютный и другие счета в банках, печать и штамп, товарный знак и другие реквизиты.

Имущество предприятия составляют основные фонды, оборотные средств, нематериальные активы, иные ценности и финансовые ресурсы, которые внесены учредителями в уставный фонд, а также иное имущество, приобретенное предприятие в результате хозяйственной деятельности.

В соответствии с Уставом предприятия целью деятельности товарищества является:

получение прибыли;

предпринимательская деятельности в сфере материального производства и непроизводственной сферы;

развитие собственной производственной, сырьевой, научно-технической, материальной и интеллектуальной базы;

создание конкурентоспособных товаров, работ и услуг, насыщение ими потребительского рынка;

организация дополнительных рабочих мест

В настоящее время предметом деятельности предприятия является производство аккумуляторов, а именно:

литий - ионные герметичные призматические и цилиндрические аккумуляторы и батареи на их основе. Сфера применения - автономное электропитание приборов и электрооборудования, в том числе средств связи, осветительной аппаратуры, гарантированного электропитания (охранная и пожарная сигнализация).

никель-метталгидридные герметичные цилиндрические, призматические и дисковые аккумуляторы. Сфера применения - портативная и стационарная радиоэлектронная аппаратура; электроинструмент; системы пожарной и охранной сигнализации; медицинская техника; аудио-видео аппаратура;

Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета на исследуемом предприятии возложена на службу бухгалтерии, которую возглавляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер находится в прямом подчинении директора предприятия. Учет незавершенного производства возложен на бухгалтера по производству.

Изучение системы организации бухгалтерского учета на ООО «Аккумулятор» выявило следующие особенности:

порядок организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии регламентируется законодательными актам РФ и внутренними документами, принятыми на предприятии. К числу последних относится Положение о бухгалтерии ООО «Аккумулятор», утвержденное директором предприятия № 45 от 01.01.2000г.

структура отдела бухгалтерии утверждена Положением об организационной структуре ООО «Аккумулятор» № 61 от 01.01.2003г. и включает в себя 9 человек. Руководство отделом бухгалтерского учета на предприятии возложено на главного бухгалтера, который находится в непосредственном подчинении директора предприятия. Ведение учета на предприятии разделено на бухгалтерский (оперативный) учет и налоговый;

Бухгалтерский учет на ООО «Аккумулятор» ведется непрерывно со дня регистрации предприятия и осуществляется на основе двойственности хозяйственных фактов; разделение доходов и затрат между периодами и согласование доходов отчетного периода с затратами, благодаря которым получены эти доходы; полноты отображения всех хозяйственных операций и производственных процессов; достоверной и точной подачи финансовой отчетности.

Принципы, методы и процедуры, формирующие учетную политику предприятия (п. 23 ПБУ1 «Общие требования к финансовой отчетности») на предприятии зафиксированы Приказом директора «Об утверждении учетной политики ООО «Аккумулятор» на 2008 г.» №1-б от 05.01.08 г. Приказом об учетной политике установлено объектом учета затрат и калькулирования установлен конкретный вид изделия.

Исходя из особенностей технологии и организации производства на исследуемом предприятии приказом об организации бухгалтерского учета установлено применение в основном производстве полуфабрикатного варианта попроцессного метода калькулирования с элементами нормативного. Нормированию подлежат прямые материальные затраты и расход на оплату труда производственных рабочих.

Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств осуществляется:

позаказным методом - ремонтного участка;

простым (однопередельным) методом - участка по производству обессоленной воды, транспортного и тарного участков и водонасосной.

На ООО «Аккумулятор» общепроизводственные расходы планируются и учитываются в целом по предприятию, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, другие производственные расходы, включая амортизацию, прямо относятся в состав производственной себестоимости полуфабрикатов (изделий), произведенных участками предприятия. Исключение составляет ремонтный участок, где непосредственное (прямое) отнесение указанных расходов в состав себестоимости конкретных заказов затруднено, поэтому они распределяются косвенным путем.

2.2 Аналитический и синтетический учет незавершенного производства на ООО «Аккумулятор»

Бухгалтерский учет незавершенного производства включает в себя аналитический и синтетический учет объектов.

Аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств предприятий при помощи аналитических счетов. Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукций или выполняемых работ. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчётности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Порядок аналитического учета незавершенного производства (в целом производственных расходов) целесообразно строить на введении специальных субсчетах второго порядка счетам учета производственных расходов, с детализацией по видам продукции в разрезе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения производственных затрат (цехам, участкам и т.д.). Формирование информации о затратах на производство по видам деятельности осуществляется на счетах 20 «Основное производство» и 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

По дебету счета 20 «Основное производство»отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг(с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.),а также расходы вспомогательных производств(с кредита счета 23 «Вспомогательное производство»), косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства(со счета 25 «Общепроизводственные расходы» и счета 26«Общехозяйственные расходы» и потери от брака(с кредита счета 28 «Брак в производстве»). По кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (в дебет счетов 43,40), стоимость выполненных работ и услуг (в дебет счета 90).

Для того чтобы понять механизм формирования информации о незавершенном производстве рассмотрим порядок использования счета 20 «Основное производство»на исследуемом предприятии. Рассмотрим порядок формирования информации о производственной себестоимости в синтетическом учете на примере ООО «Аккумулятор». Так, для осуществления попроцессной калькуляции на предприятии открыто 11 аналитических субсчетов: шесть для участков основного производства и пять для участков вспомогательного производства. Такие субсчета на ООО «Аккумулятор» установлены Рабочим планом счетов, утвержденным приказом об организации бухгалтерского учета.

На основании первичных документов, в которых отражается отпуск ценностей со складов в производство, бухгалтерской службой предприятия ООО «Аккумулятор» составляется Ведомость расхода материалов в разрезе балансовых счетов запасов в структурных подразделениях - получателей материалов. На основании данной ведомости в бухгалтерском учете ООО «Аккумулятор» делаются записи на счетах бухгалтерского учета. При передаче материалов в производство осуществляется корреспонденция дебета счета 20 «Основное производство» или 25«Общепроизводственные расходы» с кредитом счета 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам.

Данные, отраженные в актах об остатках, обобщаются в Ведомости остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке по предприятию в целом. На основании данного учетного регистра производятся бухгалтерские записи по восстановлению стоимости материалов на конец предыдущего месяца и сторнированию методов «красное сторно» остатков материалов на конец отчетного месяца.

2.3 Документальное оформление операций по учету незавершенного производства

Первичная документация в бухгалтерском учете является письменным свидетельством осуществления хозяйственной операции и придает юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичные документы - письменные свидетельства, фиксирующие и подтвреждающие хозяйственные операции, включая распоряжения и разрешения уполномоченного лица на их проведение. Первичные документы должны содержать:

1. название документы (формы);

2. дата и место составления;

3. наименование предприятия;

4. содержание и объем хозяйственной операции;

5. единица изменения хозяйственной операции;

6. подпись лица, ответственного за совершение хозяйственной операции.

Производственный учет на ООО «Аккумулятор» оформляется большим числом первичных документов, и находит свое отражение в ведомостях и регистрах учета. Исходными первичными документами, регламентирующими учет незавершенного производства является группа нормативных документов. К их числу относятся спецификации норм расхода материалов на единицу выпускаемой продукции, а также спецификации операционно-трудовых нормативов. Данные документы составляются отделом главного технолога ООО «Аккумулятор» на основании установленных норм и нормативов расхода материалов и использования трудовых ресурсов. На предприятии спецификации составляют на каждое изделие (полуфабрикат) в отдельности. Спецификации норм расхода материалов служат основанием для выписки лимитно-заборных карт в соответствии с утвержденным планом производства и составления отчетов об использовании материалов в производстве структурными подразделениями исследуемого предприятия.

Так как незавершенное производство представляет собой затраты на производство незавершенной технологическим процессом продукции, то для первичного оформления НЗП используется практически весь комплекс документов, применяемые для учета производственных расходов предприятия.

Отпуск материалов в производство оформляется на основании следующих документов:

лимитно-заборная карта (типовая форма №М-8, №М-9);

накладная требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма №М-11);

акт требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (типовая форма №М-10).

Отпуск запасов со складов в производство осуществляется на ООО «Аккумулятор» работниками цехов, хозяйств и отделов, которым доверено получение материальных ценностей. Отпуск материалов со складов предприятия осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделений предприятия. Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается руководителем подразделения предприятия по согласованию с главным бухгалтером.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов предприятия в подразделения указываются наименование материала, количество, цена, сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) наименования затрат.

Предприятие может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещении, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

На ООО «Аккумулятор» для учета передачи запасов в производство используются только формы №М-11 и М-10. На предприятии не используются лимитно-заборные карты. Руководству предприятия необходимо внедрить в практику использование данного вида первичных документов, так как этот документ дает возможность более четко контролировать расход материальных ресурсов (обеспечивает соблюдение лимитов), а также позволяет выявлять причины перерасхода материалов на производство готовой продукции.

Бухгалтерской службой ООО «Аккумулятор» документы на отпуск товаро материальных ценностей обрабатываются на их основе составляется Ведомость расхода материалов в разрезе балансовых субсчетов запасов и структурных подразделений - получателей материалов. Следует отметить, что фактическим расходом материалов считается их непосредственное потребление в процессе производства. Материалы, полученные цехами и службами ООО «Аккумулятор», но не начатые обработкой, не относятся к незавершенному производству и следовательно исключаются из состава затрат на производство. На основании данной ведомости делаются проводки в бухгалтерском учете.

Существенным элементом затрат на производство продукции на любом предприятии являются расходы на оплату труда. В зависимости от особенностей работы предприятия в цехах для учета выработки продукции и расходов на заработную плату применяются различные варианты и формы первичных документов. Это могут быть:

рапорт о выработке и приемке работ;

маршрутный лист (маршрутная карта);

ведомость о выработке;

наряды и другие документы.

На ООО «Аккумулятор» применяется маршрутная система учета, при которой движение деталей в процессе обработки осуществляется заранее сформированными партиями. Маршрутный лист является документом, сопровождающим партию деталей в процессе производства по операциям их обработки в цехах. Он выписывается предварительно на партии деталей в соответствии с графиком запуска деталей в производство. Использование данного документа обеспечивает необходимый контроль за:

соблюдением технологического процесса;

правильностью учета движения партии деталей в производстве;

соответствием количества произведенной продукции сумме заработной платы, начисленной за выполненную работу.

Распределение начисленной заработной платы работникам ООО «Аккумулятор» производится в ведомости распределения заработанной платы и взносов в социальные фонды.

Заработная плата руководителей младшего и среднего звена всех участков ООО «Аккумулятор» (за исключением сборочного и ремонтного), а также вспомогательных рабочих относятся на себестоимость полуфабрикатов прямым путем. По сборочному участку непосредственно на изделие, а по ремонтному на заказ относятся лишь заработная плата основных производственных рабочих.

В составе производственной себестоимости, кроме вышеперечисленных расходов, включается амортизация основных средств, необоротных материальных и нематериальных активов. Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов за каждый отчетный период производится на ООО «Аккумулятор» в ведомости расчета амортизации. По сборочному и ремонтному участкам непосредственное отнесение сумм амортизационных отчислений к конкретному объекту расходов (изделию, заказу) невозможно, поэтому такие расходы включаются в состав общепроизводственных расходов.

В производственном процессе принимают участие такие виды ресурсов, как топливо и энергия, которые обладают такими технологическими характеристиками, которые исключат возможность их «складирования» на предприятии и наличие остатков на конец отчетного периода. Стоимость таких видов топлива и энергии включается в производственную себестоимость, минуя счета учета затрат как услуги производственного характера.

Первичными документами, подтверждающими количество и стоимость полученных топлива и энергии, являются акты сдачи-приемки и счета поставщиков. Потребленные электроэнергия, газ, тепло подлежат распределению между структурными подразделениями (цехами) предприятия. На ООО «Аккумулятор» для учета прихода и расхода электроэнергии, поступившей на предприятие со стороны, а также собственной выработки предназначаются ведомости использования энергии по потребителям. Отдел главного энергетика (механика) предприятия по показаниям измерительных приборов или по расчетным данным, принятым на предприятии, ежемесячно выдает цеху (участку) расшифровку расхода энергии по потребителям в количественном выражении. За правильность распределения услуг несет ответственность главных энергетик (механик) предприятия, который подписывает такие расшифровки.

Ведомости являются основанием для отражения в учете стоимости полученной, выработанной и израсходованной энергии по источникам поступления и потребителям.

При выявлении брака работники отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. На выявленный в производстве брак (окончательный или исправимый) отдел технического контроля составляет акт (извещение) о браке или ведомость учета брака, в которой фиксируется несколько фактов брака. Акт о браке выписывается отдельно на брак окончательный и исправимый, подписывается контролером отдела технического контроля, мастеров, начальником цеха и виновником, допустившим брак. Если брак произошел по вине другого цеха, то акт подписывает представитель цеха-виновника. За порчу материалов, полуфабрикатов и изделий по небрежности с виновного лица удерживается сумма в размере причиненного ущерба, но не выше среднего месячного заработка.

Для учета и анализа технологических потерь на ООО «Аккумулятор» рекомендуется вести по каждой операции Журнал учета деталей и сборочных единиц. Учет потерь в результате технически неизбежного брака в производстве должен не только обеспечивать оперативное выявление каждого случая потерь в результате брака, но и содействовать его предупреждению.

Кроме того, изучение системе документооборота, выявило, что на ООО «Аккумулятор» отсутствует практика составления обобщающего документа о браке. Им может стать отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновных лиц. С целью оперативного анализа на предприятии следует на отдельных участках ввести в практику составление рапортов о забракованной продукции (за неделю), в которых указываются суммы причиненного убытка и соответствующие виновные лица.

Для распределения общепроизводственных расходов составляют специальные ведомости распределения. После определении суммы общепроизводственных расходов, относимых в состав затрат на производство, производится распределение их между объектами учета затрат (изделиями). Базой ределения общепроизводственных расходов учетной политикой ООО «Аккумулятор» определена заработная плата основных производственных рабочих.

Для того, чтобы провести расчет фактической себестоимости произведенной продукции необходимо оценить незавершенное производство (необходимо знать его количество). На ООО «Аккумулятор» определяются остатки незавершенного производства ежемесячно на основании проведения инвентаризации. Для проведения инвентаризационной работы на предприятии приказом директора создана постоянно действующая комиссия, в составе руководителей цехов, главного бухгалтера, которая возглавляется руководителем предприятия.

Отдельным вопросом при первичном оформлении незавершенного производства являются документы, которые используются при инвентаризации НЗП и установлении ее результатов. К числу подобных документов относятся:

инвентаризационная опись;

акт инвентаризации остатков незавершенного производства;

акт остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и подлежащих отнесению на подотчет цеха;

сличительная ведомость результатов инвентаризации.

Формы инвентаризационных документов разрабатываются предприятием применительно к особенностям своего производства.

Группирование данных о незавершенном производстве осуществляется в том же порядке, в котором ведется сводный учет затрат на производство, то есть по калькуляционным объектам. Данные о себестоимости остатков НЗП по цехам обобщаются по предприятию в целом с выделением затрат каждого цеха.

На основании количества обработанной продукции, находящейся в незавершенном производстве, определяются условно готовые единицы. Их величина умножается на процент ее готовности. Себестоимость условной единицы рассчитывается в отношении двух видов расходов: затрат материалов и издержек обработки. В производственном отчете, предоставляемом производственно-диспетчерской службой цеха ООО «Аккумулятор», процент завершенности отражается как в отношении прямых материальных затрат, так и издержек обработки.

На ООО «Аккумулятор» можно порекомендовать проводить контрольные проверки инвентаризации незавершенного производства. Для этого следует использовать такие первичные документы, как:

акт контрольной проверки инвентаризации ценностей;

книга регистрации контрольных проверок инвентаризации;

Указанные документы могут быть применимы не только к незавершенному производству, но и ко всем инвентаризуемым ценностям на предприятии.

Производственный отчет о выпуске готовой продукции и остатках изделий в незавершенном производстве с указанием процента их готовности по сборочному участку ООО «Аккумулятор» предоставляется в бухгалтерию предприятия. Расчет фактической себестоимости произведенной продукции на исследуемом предприятии производится методом усреднения.

На предприятиях с бесцеховой структурой управления, каким и является исследуемое предприятие ООО «Аккумулятор», сводный учет затрат на производство ведется по видам продукции в целом по предприятию. Регистром сводного учета является ведомость сводного учета затрат на производство, которая открывается ежемесячно на каждый вид изделий (калькуляционную группу изделий).

На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической производственной себестоимости каждой единицы продукции.

Таким образом, изучение системы первичной документации, составление которой лежит в основе калькулирования производственной себестоимости продукции, показало, что при определении производственных затрат используется широкая группа документов. При этом, для каждого элемента производственных затрат применяются отдельные виды документов, которые являются основанием для формирования информации в синтетическом учете. Особенностью ведения учета себестоимости является необходимость составления большого числа учетных ведомостей и регистров. Для предприятия ООО «Аккумулятор» даны рекомендации в части совершенствования учета рекомендуется использовать лимитно-заборные карты для отпуска материалов и полуфабрикатов в производстве, разработать дополнительный документ по учету брака в производстве. Обязательным условием учетной политики ООО «Аккумулятор» в части учета незавершенного производства является инвентаризация. Предприятию рекомендуется разработать и использовать в практике акт контрольной проверки инвентаризации ценностей и книга регистрации контрольных проверок инвентаризации. После проведения инвентаризации НЗП и обобщения всех расходов, формирующих производственную себестоимость продукции, происходит составление производственного отчета сборочного участка о выпуске готовой продукции и остатках изделий незавершенного производства. В отчете «Расчет фактической себестоимости произведенной продукции методом усреднения» на ООО «Аккумулятор» отражается количество незавершенного производства в условных единицах, а также его стоимость с учетом расчета усредненной себестоимости единицы продукции.

Как видно из проведенного исследования, на предприятии при учете производственных расходов предприятия и незавершенного производства используется широкий комплекс документов, которые являются как утвержденными государством типовыми формами, так и разрабатываются предприятием самостоятельно. Этот момент должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия. Руководству ООО «Аккумулятор» следует внести следующий пункт в Приказ об учетной политики предприятия: «Предприятие имеет право самостоятельно разрабатывать и утверждать типовые формы первичных документов по учету производственных процессов на предприятии. Все первичные документы должны соответствовать требованиями законодательства РФ, содержать требуемые реквизиты. Порядок документооборота предприятия разрабатывается и утверждается директором предприятия и может быть пересмотрен в случае необходимости».

В целом, система документального оформления операций по учету производственных расходов и незавершенного производства может быть признана удовлетворительной. Руководству предприятия можно рекомендовать разработать и утвердить по предприятию график документооборота. В данном документе следует схематично отразить порядок движения документов, ответственных лиц и сроки предоставления. Контроль за соблюдением документооборота возложить на ответственных лиц - директора, главного бухгалтера, руководителей подразделений.

2.4 Анализ себестоимости продукции на ООО «Аккумулятор»

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя , выполнения плана по уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

затраты на рубль товарной продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные статьи затрат.

Для анализа по данным отчета о затратах на производство ООО «Аккумулятор» (форма №5-З «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции») составляются аналитические таблицы.

Произведем анализ себестоимости по элементам затрат по ООО «Аккумулятор» (таблица 1).