Учет затрат на незавершенное производство

Как видно из таблицы (1), в 2007 году произошло увеличение себестоимости продукции предприятия на 5738 тыс. р. по сравнению с 2006 годом в связи с ростом объема выпуска продукции. В целом себестоимость продукции в 2007 году увеличилась на 58 процентов в сравнении с 2006 годом.

По сравнению с 2007 годом себестоимость продукции в 2008 году уменьшилась на 18 процентов, это произошло в результате уменьшения материальных затрат на производство продукции.

Как свидетельствуют данные таблицы (4) основными элементами себестоимости являются материальные затраты и прочие затраты. Материальные затраты в анализируемом периоде составили: 2006 год - 86,5 процентов, 2007 год - 85 процентов, 2008 год - 78 процентов. В составе материальных затрат основную долю составляет сырье, то есть молоко, закупаемое у сельскохозяйственных производителей и у населения.

Таблица 1 Анализ себестоимости по элементам затрат ООО «Аккумулятор» за 2006-2008 гг.

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	2006	2007	2008	Отклонения	2006	2007	2008	Отклонения
				2007 от 2006	2008 от 2007				2007 от 2006	2008 от 2007
Материальные затраты	8496	13221	10298	4725	-2923	86,5	85,0	78,2	-1,5	-6,8
Заработная плата	330	750	1049	420	299	3,4	4,8	8,0	1,4	3,2
Отчисления в фонды	127	303	386	176	83	1,3	1,9	2,9	0,6	1,0
Амортизация основных средств	115	140	203	25	63	1,2	0,9	1,5	-0,3	0,6
Прочие затраты	750	1142	1241	392	99	7,6	7,3	9,4	-0,3	2,1
Полная себестоимость	9818	15556	13177	5738	-2379	100	100	100	-	-

Наглядно изменение структуры затрат предприятия за 2008 год представлено графически (рисунок 2).



Рисунок 1- Структура элементов затрат

Структура элементов затрат, свидетельствует, что производство ООО «Аккумулятор» очень материалоемкое. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости составляют материальные затраты, причем в 2008 году они снизились на 6,8 процентов, что связано с уменьшением объема производства завода.

Анализ данных таблицы показывает, что в структуре элементов затрат на производство произошли значительные изменения. В 2008 году увеличилась доля прочих затрат, также возрос удельный вес затрат на заработную плату, амортизация основных фондов. Доля прочих расходов велика из-за большого веса в них таких расходов как содержание помещений, аренда оборудования, налога на землю, содержание охраны.

Удельный вес заработной платы в структуре затрат увеличился за 2006-2008 гг. на 4,6 процентов. Доли амортизационных отчислений и прочих затрат в структуре себестоимости в 2008 году возросли соответственно на 0,6 процентов и на 2,1 процентов по сравнению с 2006 годом.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к себестоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В системе показателей экономической эффективности производства анализируются такие показатели, как производство продукции на один рубль затрат, а также снижение затрат на один рубль реализованной продукции (таблица 2).

Таблица 2 Анализ затрат на один рубль реализованной продукции

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Темп роста, %
				2007 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.
Объем производства продукции, тыс.р.	14780	21356	23460	144,5	109,8
Объем реализованной продукции, работ, услуг, тыс. р.	13650	19310	21338	141,2	110,2
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. р.	12694	16258	18728	128,1	115,2
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, работ, услуг, коп.	93,2	84,0	88,4	90,1	105,2
Затраты на 1 рубль произведенной продукции, работ, услуг, коп.	90,7	82,1	85,6	90,2	104,3

По данным таблицы (2) видно, что в течение анализируемого периода наблюдается рост себестоимости работ, однако темп роста себестоимости намного меньше темпа роста выполненных и реализованных работ.

В 2007 году наблюдаем снижение затрат на рубль реализованной и произведенной продукции в силу превышающего темпа роста объемов производства и реализации работ над темпом роста себестоимости продукции.

Причем темп роста показателей 2008 года по отношению к предыдущему составил: себестоимости 115,2 процентов, объема реализованной продукции 110,2 процентов. В данном случае имеем ухудшение показателей в отчетном году по сравнению с прошлым годом.

Следовательно, вывод следующий - имеется ухудшение соотношения показателей себестоимости и объема работ в течение 2008 периода. При дальнейшем совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия, оно сможет выйти на уровень 2007 года, а затем постепенно и улучшить данные показатели.

Данные таблицы (2) говорят о том, что себестоимость затрат на один рубль произведенной продукции сложилась ниже уровня 2006 года на 5,6 процентов, и выше уровня 2007 года на 4,2 процентов. Таким образом, на протяжении анализируемого периода себестоимость на один рубль произведенной продукции имеет тенденцию к уменьшению благодаря опережающему росту доходов над ростом затрат.

Далее произведем факторный анализ изменения суммы затрат на рубль товарной продукции.

Товарная продукция по двум видам товаров определяется по формуле

, (1)

где - объем производства литий - ионных аккумуляторов;

- объем производства никель - метталгидридных аккумуляторов;

- цена литий - ионных аккумуляторов за один кг;

- цена никель - метталгидридных аккумуляторов за один кг.

Произведем факторный анализ товарной продукции за 2006-2007 гг. (таблица 3).

Общее изменение товарной продукции за 2007 год на 72,6 тыс. р. произошло под влиянием следующих факторов: сокращение объема производства на -386,8 тыс. р.; изменение структуры производства -787,9 тыс. р.; повышение цени на продукцию 547,3 тыс. р.

Таблица 3 Факторный анализ товарной продукции (ТП) за 2006-2007 гг.

Показатель	Объем производства	Структура	Цена	Решение
ТП план	План	План	План	126,0 * 56 + 25,2 * 27 = 7736,4
ТП усл.1	Факт	План	План	126,0 * 56 + 25,2 * 27 * 0,95 = 7349,6
ТП усл.2	Факт	Факт	План	116,8 * 56 + 26,7 * 27 = 7261,7
ТП факт	Факт	Факт	Факт	116,8 * 60 + 26,7 * 30 = 7809,0
Изменение	-386,8	-787,9	547,3	72,6

Произведем факторный анализ товарной продукции за 2007-2008 гг. (таблица 4).

Таблица 4 Факторный анализ товарной продукции за 2007-2008 гг.

Показатель	Объем производства	Структура	Цена	Решение
ТП план	План	План	План	116,8 Ч 60 + 26,7 Ч 30 = 7809,0
ТП усл.1	Факт	План	План	116,8 Ч 60 + 26,7 Ч 30 Ч 1,12 = 8746,1
ТП усл.2	Факт	Факт	План	131,7 Ч 60 + 29,5 Ч 30 = 8787,0
ТП факт	Факт	Факт	Факт	131,7 Ч 62 + 29,5 Ч 32 = 9109,4
Изменение	937,1	40,9	322,4	1300,4

Общее изменение товарной продукции за 2008 год на 1300,4 тыс. р. произошло под влиянием следующих факторов: увеличение объема производства на 937,1 тыс. р.; изменение структуры производства 40,9 тыс. р.; повышение цен на продукцию 322,4 тыс. р.

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА НЕЗАВЕШЕННОГО ПОИЗВОДСТВА

3.1 Предложение распределения косвенных расходов в незавершенном производстве

Определение себестоимости продукции является ключевой задачей финансовой службы любого предприятия. В свою очередь себестоимости продукции полностью определяется схемой группировки затрат, которую используют экономисты предприятия при определении цены. Точно рассчитать себестоимости определенного продукта практически невозможно, так как в состав калькуляции входят косвенные расходы. Косвенные расходы, которые не коррелируют с объемом выпускаемой предприятием продукции, нельзя абсолютно точно отнести на каждый из видов продукции. Основной используемый в настоящее время способ определения косвенных расходов - по базам распределения. В данной главе предложена концепция новой схемы распределения косвенных расходов.

Себестоимость продукции, товаров или услуг - это денежное выражение суммы затрат, необходимой на производство и сбыт единицы данной продукции. Она является синтетическим показателем. Учитывая известные ограничения регламентированного налогового и финансового учета, сейчас уже очевидно, что наиболее точно определить себестоимость продукции можно только в рамках управленческого учета.

В настоящее время разработана обширная классификация затрат. наиболее значимы - полнота включения затрат в себестоимость продукции и соответствующие ей методы расчета себестоимости: полный - абсорпшн-кост и маржинальный - директ-костинг.

В отечественной практике широкое распространение получил метод абсорпшн-кост (по полным затратам) в отличие от директ-костинг (по неполным затратам), который пока популярен только в развитых странах. Оба метода имеют свои преимущества и недостатки. Следуя современным тенденциям, часть экономистов отдают предпочтение методу учета переменных затрат (директ-костинг). Тем не менее остается фактом, что практически не одно крупгое производственное предприятие, в том числе и зарубежное, переходит полностью на методологию директ-костинг ввиду его известных ограничений (поведение общих затрат и выручки должно быть линейным в пределах области релевантности; большинство постоянных расходов на самом деле не остаются независимыми от объема даже в краткосрочном периоде; производительность труда постоянно изменяется).

В методе абсорпшн-кост ключевым является определение косвенных затрат, которые распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения. Большинство экономистов все же признают, что традиционное определение косвенных затрат по базам распределения ввиду условности их выбора, а также изменения этих баз в отчетном периоде не дает нужной точности расчета полной себестоимости продукции. Следовательно, задача наиболее рационального метода распределения косвенных расходов требует дальнейшего изучения.

Для формирования новой модели распределения косвенных расходов укажем ряд основных допущений:

рассматривается производственное предприятие, которое не только выпускает продукцию, но и проектирует и продает ее;

косвенные затраты предприятия составляют значительную величину (более половины прямых затрат);

расчет себестоимости ведется в рамках управленческого учета;

на предприятии используется позаказный метод учета затрат.

Посмотрим на проблему косвенных расходов с другой стороны. Известно, что каждый продукт предприятия в данный момент находится на определенном этапе жизненного цикла: внедрения на рынок; роста; зрелости; спада.

В основе всех реализаций этой концепции лежит аналитический метод, разработанный еще в начале 1970-х гг. американской консалтинговой компанией Boston Consulting Group для анализа стадий жизненного цикла отдельного товара, производимого компанией, и его места среди других продуктов компании. Поскольку результат такого анализа весьма наглядно представляется в виде матрицы размером 2Ч2, метод получил название по имени компании-разработчика - матрица BCG. В отечественной литературе используются также следующие названия: бостонская матрица, матрица БКГ, матрица жизненного цикла продукта.

В матрице используются оригинальные названия продуктов в зависимости от стадии жизненного цикла : «дикие кошки», «дойные коровы», «собаки».Для нас важным является тот факт ,что матрица отражает доходность продуктов в зависимости от жизненного цикла. Например , для стадии замысла и нововведений характерны следующие направления затрат:

исследования и разработки;

проектирование;

рыночные исследования и тестирование;

затраты на экспериментальные установки или производство опытных образцов;

капиталовложения в производственные сооружения.

Б.Райан указывает: «В отличие от общепринятого накопления издержек за период издержки жизненного цикла продукта отражают фактические производственные затраты на продукт в течение его жизненного цикла. Сравнивая различные продукты, легко увидеть эффект от выбора различных технологий , различных затрат , которые обычно скрыты или искажены при традиционном подходе». Добавим , не только за весь период жизненного цикла, но и оперативно, за весь период жизненного цикла, но и оперативно, за отчетный период.

Регулярно определяя затраты , относящиеся к каждому из этапов жизненного цикла , можно перейти и к конкретному виду продукта. Возникает вопрос систематического измерения затрат в контексте жизненного цикла по каждому продукту, для чего рассмотрим проблему еще с одной стороны- в контексте денежных потоков.

Понятие денежного потока является обобщающим и включает в себя множество разновидностей потоков денежных средств, возникающих в процессе функционирования организации и классифицируемых на группы по видам деятельности, степени участия в хозяйственном процессе предприятия в целом и его подразделений,

Многие экономисты отмечают, что для реальной оценки перспектив бизнеса необходимо ориентироваться не на бухгалтерскую прибыль, а на уровень экономической прибыли. В отличие от бухгалтерской прибыли, отраженной в отчете о прибыли и убытках, экономическая прибыль не зависит от ряда условностей, связанных с оценкой активов, от оценки запасов, характера распределения амортизации и. т. д. Экономическая прибыль - это реальный денежный поток , который фирма смогла бы направлять вовне при условии, что ее производственные возможности останутся неизменными. Увеличившаяся сложность системы бухгалтерского учета открывает движение потоков денежных средств от результата хозяйственной деятельности и увеличивает их отличие от показателей чистого дохода. Таким образом , показатель денежного потока более точно фиксирует изменение финансовых и «неосязаемых» активов во времени и потому , принятый в качестве критерия управления, способствует повышению точности и гибкости управленческих решений.

Из существующих классификаций денежных потоков можно отменить классификацию, разработанную И.А.Бланком, содержащую 8 групп , и предлагаемую Е.М.Сорокиной, состоящую из 12 групп. На наш взгляд, к этим классификациям необходимо добавить еще одно, может быть, одну из важнейших -классификацию по отношению к затратам предприятия. А именно - потоки прямых и косвенных затрат.

Из всей классификации денежных потоков для нас актуальным будет разделение их по видам деятельности :текущей, инвестиционной, финансовой.

Приток денежных средств в рамках текущей (операционной) деятельности связан в первую очередь с получением выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от авансов от покупателей и заказчиков ; отток - с уплатой по счетам поставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной платы работникам ,отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения ,расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате налогам. С текущей деятельностью предприятия связана также выплата (получение процентов по кредитам (депозитам)).

Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности обусловлено приобретение (реализацией) имущества долгосрочного пользования. В первую очередь это касается поступления (выбытия) основных средств и нематериальных активов. Сюда входят и потоки денежных средств, связанные с новыми разработками.

Финансовая деятельность предприятий предполагает в основном приток средств вследствие получения долгосрочных и среднесрочных кредитов и займов, эмиссии акций, а также с их оттоком в виде погашения задолженности по полученным ранее кредитам, выплаты дивидендов и финансовых вложений.

Очевидно, что между жизненным циклом продукции, денежными потоками и затратами предприятия существуют функциональная связь. Установив такую зависимость, менеджеры предприятия смогут более точно распределить затраты по объектам учета, по продуктам. Так, в первом приближении логичным будет связать величину чистого денежного потока за отчетный период по инвестиционной деятельности с 1-м этапом жизненного цикла (внедрение на рынок). Все продукты, относящиеся к этапу зрелости, будут финансироваться за счет денежного потока от текущей деятельности.

3.2 Предложения снижения себестоимости электрической энергии

Непростые рыночные процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебание объемов производства и реализации продукции, с одной стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются на колебании себестоимости изделий, а значит, и на их прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства.

Учет затрат состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).

Рассмотрим организацию учета затрат в соответствии с системой “Директ-костинг” по перечисленным выше элементам.

Задачей первого элемента учета затрат является систематический учет затрат по видам за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат предприятия.

Важнейшими видами затрат, подлежащими учету, являются: затраты на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты.

Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации.

С точки зрения применения системы “Директ-костинг” здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Нужно только подчеркнуть, что необходимое для организации директ-костинга разделение затрат на постоянные и переменные не может быть произведено в учете по видам затрат, так как зачастую один и тот же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет себя по-разному по отношению к изменению объема производства.

Определив сущность “директ-костинга” как системы управленческого (производственного) учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, можно выделить присущие ему особенности, положительные моменты и проблемы.

При системе “директ-костинг” схема построения отчетов о доходах многоступенчатая таблица 5. В них содержатся, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Таблица 4 Схема построения отчетов о доходах

№ п/п	Наименование показателей	Значение (руб.)
1	Выручка от реализации продукции (В)	860788800
2	Переменные затраты (ПЗ)	246765554,4
3	Маржинальный доход (М)	614023245,6
4	Постоянные расходы (ПР)	67992925
5	Прибыль (П)	546030320,6

В = Wотп Ч 1,2 руб. (руб./год)

В = 717324000 Ч 1,2 = 860788800 руб./год

ПЗ = Цтоп. + Зв + Зосн + Осн + Рос + З доп (руб./год)

ПЗ = 227951229 + 336274,4 + 2180640 + 1343274 + 13645753 + 1308384 = 246765554,4 руб./год

М = В - ПЗ (руб./год)

М = 860788800 - 246765554,4 = 614023245,6 руб./год

ПР = Оа + Рэкс + Рцех (руб./год)

ПР = 44954000 + 56192500 +7305025 = 67992925 руб./год

П = М - ПР (руб./год)

П = 614023245,6 - 67992925 = 546030320,6 руб./год

При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. “Директ-костинг” помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Однако организация производственного учета по системе “Директ-костинг” связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному;

противники “директ-костинга” считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. “Директ-костинг” не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не

отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия,

обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает прежде всего рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, норма выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Норма выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затраты на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в обще заводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокрушение расходов обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других не производственных расходов.

В отличии от других отраслей промышленности, могущих обеспечить рост прибыли путем расширения и обновления ассортимента продукции и других мероприятий, предприятия электроэнергетики подобными возможностями не располагают. Следовательно, главным источником роста прибыли энергетических предприятий является снижение себестоимости вырабатываемой энергии.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

увеличение объема ее производства;

сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономического использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводственных расходов и т.д.

Для энергетического предприятия годовой объем его основной продукции не может быть изменен по инициативе самого предприятия, т.к. электростанции работают параллельно в общую сеть. Это предопределяет необходимость централизованного управления работой электростанций и центрального планирования режимов их работы. Поэтому основным путем снижения себестоимости единицы отпускаемой энергии является сокращение затрат на производство.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Влияние отдельных факторов на величину себестоимости энергии и пути ее снижения рассмотрены ниже.

Топливная составляющая - оказывает определяющее влияние на себестоимость, ее удельный вес в себестоимости энергии очень велик и достигает 60-70% всех затрат тепловой электростанции.

Рассматривая установленные цены на мазут как топливо для электростанций, следует провести резкое различие между нормальным, кондиционным мазутом с малым содержанием серы (до 0,5%), являющимся высококачественным и экономически эффективным топливом для электростанций и тем, лишь условно пригодным как определенное топливо, высокосернистым мазутом (который в основном поставляется нефтеперерабатывающими заводами электростанция). Высокосернистый мазут резко снижает производительность котельных установок, вызывает повышенную коррозию котлов и необходимость в дальнейших ремонтных работах, требует значительного увеличения дымовых труб для большого рассеяния вредных выбросов (что вызывает значительно удорожание строительства электростанций и одновременно не спасает окружающий воздушный бассейн в районе действия станции от недопустимого его загрязнения).

По-видимому, наиболее логичным и правильным было бы решение об обязательной очистке мазута от серы (до допустимых норм ее содержание в топливе) самими поставщиками - нефтеперерабатывающим заводам. Одновременно следовало бы резко снизить цены на высокосернистый мазут да такого уровня, который экономически заставил бы нефтеперерабатывающие заводы устраивать сероочистку.

Из выше сказанного следует, что для снижения величины топлива составляющей себестоимости энергии необходимо

уменьшить удельный расход топлива единицу произведенной энергии.

Этому способствует следующие мероприятия:

увеличение выработки электроэнергии на тепловом потреблении;

уменьшение расхода электроэнергии на собственные нужды производства, что достигает рациональной загрузкой вспомогательного оборудования;

уменьшения потерь пара и конденсата с отпуском тепла;

уменьшение количества внеплановых пусков котлов и турбин;

снижение отклонений фактических показателей работы оборудования от нормативных (выдерживание параметров по давлению и температуре, вакуума на турбине, понижение температуры уходящих газов и т.д.);

использование преимущественно тех видов топлива, которые имеют более высокую теплотворность и низкое содержание серы.

Снижение стоимости используемого топлива.

Для этого:

широко внедрять и использовать более дешевые виды топлива (углей открытой добычи, жидкого топлива - отходы нефтепереработки и природного газа);

по возможности сокращать дальние железнодорожные перевозки топлива.

Анализ затрат на основные и вспомогательные, эксплуатационные и ремонтные материалы выявляет отклонение затрат за счет количественных изменений в расходе материалов по сравнению с нормами, изменений в ценах на отдельные материалы. В связи с этим необходимо:

Проводить мероприятия по бережному расходованию и экономии эксплуатационных и ремонтных материалов (турбинных и трансформаторных масел, химических реактивов и т.д.):

уменьшать потери масел, химических реактивов и других материалов при хранении и транспортировании;

не допускать ухудшения качества материалов при хранении и эксплуатации;

использовать более дешевые (но соответствующего качества) виды смазочных и изоляционных масел, химических реактивов и других материалов;

внедрять новые и прогрессивные технологии и оборудование.

Анализ изменения суммы заработной платы выявляет ее отклонения от плана за счет численности персонала и средней заработной платы по отдельным категориям персонала электростанции. Для получения экономии затрат по оплате труда необходимо:

Внедрять мероприятия по улучшению организации труда, повышать производительность труда при эксплуатации и ремонте.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств можно получить за счет внедрения следующих мероприятий:

Реализовывать, консервировать, передавать в долгосрочную аренду ненужные, лишние, используемые здания, машины, оборудование.

Резервы экономии накладных расходов выявляется на основе их факторного анализа по каждой статье затрат:

Разумно сокращать аппарат управления, экономно использовать средства на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы и другие.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе курсовой работы, целью которой являлось изучение методологии и организации учета незавершенного производства на примере ООО «Аккумулятор», был решен комплекс задач. По результатам исследования можно сделать следующие выводы и рекомендации.

Проведенный анализ основных экономических показателей свидетельствует о наличии положительной тенденции роста общего объема реализации продукции, работ и услуг. За анализируемый период этот показатель увеличился в 1,56 раз или на 7688 тыс.р.

Затраты на 1 рубль реализованной продукции составляют в среднем за три исследуемых года 88 копеек. В 2008 году затраты на 1 рубль реализованной продукции снизились по сравнению с 2006 годом на 5 копеек.

В условиях свободной конкуренции цена продукции, произведенной предприятиями, выравнивается автоматически, на нее воздействуют законы рыночного ценообразования. В то же время каждый предприниматель стремиться к получению максимально возможной прибыли. И здесь, помимо факторов увеличения объемов производства продукции, продвижения ее на рынки, выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.

Анализ и управление затратами имеют большое значение для эффективности предпринимательской деятельности. В экономике предприятия исходным принципом является возмещение затрат на производство и реализацию продукции, услуг, работ и получение прибыли в размере, достаточным для осуществления расширенного воспроизводства и выплаты соответствующих налогов государству и муниципальным органам и образование фонда потребления в объеме, обеспечивающим определенный стандарт жизни работников предприятия.

Факторный анализ себестоимости продукции раскрыл совокупное влияние всех показателей работы организации на снижение себестоимости и выявил факторы, способствовавшие изменению данного показателя.

В результате проведенного анализа выявились следующие резервы снижения себестоимости: снижение затрат на производство продукции путем ввода газовой котельной; сокращение затрат на привлеченный транспорт; снижение общехозяйственных расходов; организация полноценной службы маркетинга на предприятии с помощью: организации рекламы; расширения сбытовой сети; поиска новых поставщиков.

По результатам изучения порядка организации аналитического и синтетического учета незавершенного производства на ООО «Аккумулятор» можно отметить, что в целом система учета хозопераций по счетам организована в соответствии с требованиями. На предприятии действует утвержденный Рабочий план счетов. Отражение хозяйственных операций по учету незавершенного производства ведется в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета, синтетический учет содержит всю информацию, необходимую для составления финансовой отчетности предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в редакции ФЗ от 03.11.2006 г. №183-ФЗ).

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ № 94н от 31.10.200г. (в редакции от 07.05.2003 № 38н, 18.09.2006 № 115н).

3. Барышников Н.П.. В помощи бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое издание. - Москва. - 2008.

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов обучающихся по экон. специальностям. - 3-е изд., доп. и пер. - М.: Омега - Л, 2006.

5. Гиляровская Л.Т., Корнякова Г.В., Соколова Г.Н. Экономический анализ. - М.: ЮНИТИ - 2007.

6. Гончарова Э.А. Резервы снижения себестоимости: Учеб. пособие. - Л: ЛФЭИ, 2008.

7. Горфингель В.Я., Швандар В.А. Экономика предприятия - М.: ЮНИТИ - 2008.

8. Гусева Л.И. Анализ затрат и результатов по центрам ответственности. - М.: Экономический анализ. - 2007 - № 3.

9. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет - 2007.

10. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. - М.: Экономистъ, 2007.

11. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006.

12. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2007.

13. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Проспект - 2007.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов. - М.: ИНФРА-М, 2006.

15. Кондракова Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006.

16. Корчагина Л.М. Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. - 2007. - №9.

17. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ЮНИТИ - 2006.

18. Мизиковский Е. А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгалтерский учет. - 2008. - №7.

19. Николаева С. А. Управленческий учет. - М.: Едиториал УРСС, 2006.

20. Попова Л.В., Головина Т.А., Маслова И.А. Современный управленческий анализ: Теория и практика контроллинга. - М.: ДИС - 2007.

21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. - М.: Новое знание - 2005.

22. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: учеб. пособие для сред. проф. Образовании. - М.: Форум: ИРФРА-М, 2008.

23. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия. - М.: ИТК Дашков и К - 2006.

24. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учеб. пособие - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2006.

25. Юрасова И.О. Стратегический управленческий учет // Бухгалтерский учет. - 2006. - №24.