Порядок формирования формы №5 Приложения к бухгалтерскому балансу и ее использование для целей анализа

Содержание

Введение

1. Теоретические основы формирования Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

1.1 Сущность, состав и формирование отчетной информации формы № 5

1.2 Взаимосвязь Приложения к бухгалтерскому балансу с другими формами отчетности

1.3 Новое в законодательстве о формах бухгалтерской отчетности

2. Использование информации формы № 5 для целей финансово-экономического анализа

2.1 Анализ информации о составе, выбытии, НМА, ОС, ФВ

2.2 Анализ состава, структуры и динамики задолженности и расходов по обычным видам деятельности

3. Анализ деятельности ОАО «Сахарный завод «Жердевский» на основе Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)

Заключение

Список использованных источников

Введение

Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия. Бухгалтерская финансовая отчетность состоит из нескольких форм, состав которых регламентируется законодательством.

Основной целью данной работы является изучение сущности и порядка составления формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» а также возможности данной формы для экономического анализа. Для достижения данной цели ставились следующие задачи:

изучить сущность, состав и формирование отчетной информации формы № 5;

проследить взаимосвязь Приложения к бухгалтерскому балансу с другими формами отчетности;

осветить изменения в законодательстве о формах бухгалтерской отчетности;

исследовать возможности информации формы № 5 для целей финансово-экономического анализа;

провести анализ деятельности ОАО «Сахарный завод «Жердевский» на основе Приложения к бухгалтерскому балансу за период 2008-2009 г.

Работа выполнена на 42 листах машинописного текста, состоит из 3 частей, содержит 12 таблиц и Приложение.

1. Теоретические основы формирования Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

1.1 Сущность, состав и формирование отчетной информации формы № 5

Бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации за определенный период. Система показателей представлена в виде набора таблиц (отчетных форм). Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 «бухгалтерский баланс». Таблицы этой формы содержат показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Приложение к бухгалтерскому балансу при отсутствии соответствующих данных. Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), Приложение к бухгалтерскому балансу не представляют.

Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5 применяется:

Коммерческими предприятиями - для анализа вероятности угрозы возможного банкротства (утраты платежеспособности) или восстановления своей платежеспособности, в случае ее утраты.

Банками - для оценки и мониторинга рисков, связанных с возможностью утраты платежеспособности потенциальными и существующими заемщиками.

Аудиторскими компаниями - для составления заключения о финансовом состоянии (перспектив платежеспособности) предприятия - заказчика.

Государственными предприятиями - для представления финансовых показателей платежеспособности в вышестоящие структуры.

Потенциальными контрагентами и акционерами предприятия - для оценки его перспективной платежеспособности и принятия стратегических решений в отношении данного предприятия.

В форме № 5 предусмотрены свободные строки. В организация вправе вписать дополнительную информацию, которую считает необходимым отразить в соответствующем разделе. Например, можно расшифровать сумму амортизации по объектам нематериальных активов и основных средств, расходы на научные и конструкторские разработки по направлениям и т.д. Приложение по форме № 5 оформляется и заверяется в том же порядке, что и прочие формы бухгалтерской отчетности

В Приложении по форме № 5 все показатели объединены в следующие разделы:

нематериальные активы;

основные средства;

доходные вложения в материальные ценности;

расходы по НИОКР;

расходы на освоение природных ресурсов;

финансовые вложения;

дебиторская и кредиторская задолженность;

расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

обеспечения;

государственная помощь.

Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) по образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

Заполнение почти всех разделов Приложения к бухгалтерскому балансу связано с соответствующими положениями по бухгалтерскому учету:

Нематериальные активы - ПБУ 14/07;

«Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» - ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

«Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» - ПБУ 17/02;

«Финансовые вложения» - ПБУ 19/02;

«Расходы по обычным видам деятельности» - ПБУ 10/99;

«Государственная помощь» - ПБУ 13/2000.

Рассмотрим каждый из разделов подробнее.

В разделе 1 Нематериальные активы приводится расшифровка нематериальных активов, которыми владеет организация.

Раздел состоит из двух таблиц. В первой таблице указываются данные о поступлении и выбытии нематериальных активов, а во второй показывается информация об амортизационных отчислениях.

Таблица Нематериальные активы.

Является расшифровочной таблицей к статье баланса Нематериальные активы (код строки 110 баланса), представляя наличие, поступление и выбытие нематериальных активов в аналитическом разрезе по видам нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов" отражаемых на счете 04.

В таблице Нематериальные активы отражается следующая информация:

по строке "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)" показывается стоимость соответствующих исключительных прав. Далее приводится расшифровка по их видам (патенты на изобретение, программы на ЭВМ, топологии микросхем и т.д.);

по строке Организационные расходы показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционеров (участников) в уставный капитал.

В то же время расходы организации, связанные с переоформлением учредительных и других документов (при расширении организации, изменении видов деятельности и т.п.), не являются нематериальными активами и учитываются по дебету счета 26 Общехозяйственные расходы. Поэтому данные о таких расходах в форме № 5 не приводятся.

Строка Деловая репутация организации заполняется организациями, осуществившими приобретение других предприятий как имущественных комплексов по цене, превышающей стоимость этих имущественных комплексов по балансу.

В процессе проведения аукциона по приобретению предприятий как имущественных комплексов оно может быть куплено по цене, которая превышает ее оценочную (начальную) стоимость. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 Нематериальные активы и кредиту счетов расчетов или денежных средств, уплаченных при приобретении имущественного комплекса.

Кроме того, данная строка может присутствовать и в консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций.

При составлении консолидированной отчетности стоимостная оценка деловой репутации возникает, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной стоимостью акций дочернего общества и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации также указывается по этой строке сводной формы № 5.

Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости. В графе 3 показывается стоимость НМА на 1 января отчетного года В графе 4 отражается стоимость НМА, поступивших в отчетного года, а в графе 5 - стоимость выбывших нематериальных активов в течение отчетного года В графе 6 указывается стоимость НМА по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Часть активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в отдельной расшифровочной таблице. Поэтому для контроля за правильностью показателей в формах № 1 и 5 следует использовать формулу:

Таблица. Амортизация нематериальных активов

Форма №1, стр. 110 гр. 3 (гр. 4)

=

Форма №5, таблица 5.1 итог гр. 3 (гр. 6)

-

Форма № 5, таблица 5.2 итог гр. 3(гр. 4)

+

Форма № 5, таблица 5.6 гр. 3 (гр. 6) строка Всего

В данной таблице указываются суммы накопленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года, отражаемые на счете 05 Амортизация нематериальных активов. Амортизационные отчисления могут начисляться, согласно ПБУ 14/07, не только по кредиту счета 05, но и по кредиту счета 04. Отражать оборот по кредиту счетов учета расходов и кредиту счета 04 в таблице Нематериальные активы как их выбытие не следует. Расшифровка в том числе должна соответствовать имеющимся у организации видам нематериальных активов.

В разделе 2 Основные средства приводятся данные о движении (поступлении и выбытии по всем источникам) и остатках основных средств на начало и конец периода по первоначальной (восстановительной) стоимости в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) по следующим видам:

земельные участки и объекты природопользования;

здания;

сооружения;

машины и оборудование;

транспортные средства;

производственный, хозяйственный инвентарь;

рабочий скот;

продуктивный скот;

многолетние насаждения;

другие виды основных средств.

Кроме того, выделяется стоимость производственных, т.е. используемых в получении доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственных (не используемых в обычной деятельности) основных средств. Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно (в справке к разделу 3) выделяются основные средства, переданные в аренду, бездействующие, т.е. находящиеся на консервации, имущество, находящееся в залоге. Информация этого подраздела детализирует соответствующие данные балансовой статьи Основные средства.

Таблица Основные средства является расшифровочной таблицей к строке 120 бухгалтерского баланса, в которой основные средства отражаются в традиционной для них классификации по видам.

Таблица Амортизация основных средств и прочая информация об основных средствах раскрывает информацию об амортизации основных средств не так подробно, как раскрывается информация о стоимости самих объектов основных средств: отдельно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений, а также машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражаются по строке другие.

Организации-лизингодатели в данной таблице не отражают суммы накопленной амортизации по лизинговому имуществу. Она отражается отдельно в расшифровочной таблице Доходные вложения в материальные ценности формы № 5.

Раздел 3 Доходные вложения в материальные ценности характеризует имущество для передачи в лизинг и предоставления по договору проката.

Поскольку в разделе 3 Амортизируемое имущество данные о его движении приводятся по первоначальной стоимости, информация об амортизации нематериальных активов, основных средств, доходных вложений (если такие данные приводятся в этом разделе) указывается в справке к этому разделу. В справке к разделу 3 указываются также данные о результатах переоценки и других изменениях стоимости основных средств.

Таблица Доходные вложения в материальные ценности является расшифровочной таблицей к строке 135 бухгалтерского баланса и содержит данные аналитического учета к счету 03 Доходные вложения в материальные ценности. На этом счете отражаются приобретенные организациями-лизингодателями внеоборотные активы - имущество, предназначенное для передачи в лизинг, и имущество (оборотные активы), предоставляемое по договору проката организациями, осуществляющими деятельность по сдаче имущества в прокат.

В разделе 4 Расходы на НИОКР отражены данные о расходах организации на выполнение НИОКР.

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 Нематериальные активы обособленно от нематериальных активов и также обособленно отражаются в приложении по форме № 5 - таблице Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 Нематериальные активы в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 Нематериальные активы в корреспонденции с кредитом счета 08 Вложения во внеоборотные активы.

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 Нематериальные активы в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 Основное производство, 26 Общехозяйственные расходы и т.д.). Таким образом, остаток по счету 04-НИОКР, отражаемый по графе 6 Наличие на конец отчетного года, представляет собой остаток несписанных расходов.

Если использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд прекращается раньше запланированного срока, то суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы с кредита счета 04-НИОКР. Данный оборот отражается справочно в данной таблице как сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы.

В разделе 5 Расходы на освоение природных ресурсов отражают данные о расходах организации на освоение природных ресурсов: геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Таблица Расходы на освоение природных ресурсов отражаются расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов по аналогии с расходами на НИОКР, рассмотренными в предыдущей таблице. Расходы на освоение природных ресурсов, накапливаемые на счете 08 и давшие результат, учитываются по окончании как внеоборотные активы.

Справочно в таблице отражается сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, накопленная на счете 08, а также сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные бухгалтерской записью по дебету счета 91-2 и кредиту счета 08.

В разделе 6 Финансовые вложения приводятся сведения о финансовых вложениях организации. Он включает информацию о составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях, которые в балансе показаны по статьям долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Чтобы заполнить этот раздел, нужно использовать остатки на 1 января и 31 декабря отчетного периода.

В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Также, согласно п. 19 ПБУ 4/99 активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие финансовые вложения, как акции или вклады в уставные капиталы других организаций, как не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные.

Для заполнения всех остальных строк таблицы следует использовать данные аналитического учета по видам финансовых вложений, а внутри видов - по срокам обращения (погашения).

Так как в соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относится дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии. Отнесение дебиторской задолженности к краткосрочной или долгосрочной зависит от оставшегося срока до истечения срока погашения приобретенной в качестве финансового вложения цессионарием дебиторской задолженности.

Из общей суммы финансовых вложений отдельной строкой должны быть выделены вложения, имеющие текущую рыночную стоимость.

Из вкладов в уставные капиталы других организаций отдельно должны быть выделены вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества. В соответствии со ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Зависимым общество признается, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ).

В разделе 7 Дебиторская и кредиторская задолженность приводятся данные о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, с выделением остатков на начало отчетного периода, возникновением и погашением обязательств и остатков на конец отчетного года. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком более трех месяцев, а также наличием обеспечений под кредиторскую задолженность, что и отражается в данном разделе. Справочно организации показывают движение векселей и приводят перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Таблица Дебиторская и кредиторская задолженность является расшифровочной таблицей к строкам 230 и 240 актива баланса. По строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

В форме № 5 отдельно отражается остаток выданных организацией авансов - дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 Расчеты с покупателями и заказчиками и прочая дебиторская задолженность.

В разделе Дебиторская и кредиторская задолженность отражается информация о дебиторской задолженности организации, учтенной на счетах:

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками субсчет Расчеты по авансам выданным;

62 Расчеты с покупателями и заказчиками;

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет Расчеты по претензиям;

71 Расчеты с подотчетными лицами;

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям;

75 Расчеты с учредителями;

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др. Отдельно отражается сумма краткосрочной (задолженности со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной дебиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более одного года).

В этом разделе также отражается информация о кредиторской задолженности, учтенной на счетах:

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

62 Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет Расчеты по авансам полученным;

68 Расчеты по налогам и сборам;

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

70 Расчеты с персоналом по оплате труда;

71 Расчеты с подотчетными лицами;

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям;

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др.

Отдельно указывается сумма краткосрочной (задолженности со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной кредиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более одного года).

При заполнении этого раздела в графе 3 Остаток на начало года указывают сальдо по вышеуказанным счетам по состоянию на 1 января отчетного года (по дебиторской задолженности - дебетовое, по кредиторской - кредитовое). В графе 4 Остаток на конец года показываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря отчетного года

По строке 240 бухгалтерского баланса отражается краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. В форме № 5 аналогично долгосрочной отражаются авансы выданные и прочая краткосрочная дебиторская задолженность.

Строка 620 баланса Кредиторская задолженность содержит большее число строк, раскрывающих состав задолженности, нежели дебиторской задолженности. Кредиторская задолженность включает задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовая часть развернутого сальдо по счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками), перед персоналом (счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда), перед внебюджетными фондами (счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению), перед бюджетом (счет 68 Задолженность по налогам и сборам). Сумма кредитовых сальдо по другим счетам расчетов отражается по строке Прочие кредиторы.

В форме № 5 в отличие от бухгалтерского баланса в состав кредиторской задолженности включается также задолженность по кредитам и займам, отражаемая в балансе в сумме по строке 610 Займы и кредиты.

В разделе 8 Расходы по обычным видам деятельности показываются расходы предприятия по основному виду деятельности. Причем расходы организации даются по элементам затрат:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

По перечисленным элементам отражаются расходы организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы (услуги), начисленная амортизация и пр.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты на исправление исправимого и потери от неисправимого брака; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами; расходы, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

В форме приводятся также изменения остатков незавершенного производства (счет 20), расходов будущих периодов (счет 97) и резервов предстоящих расходов (счет 96).

Заполняя этот раздел, бухгалтер не должен включать в расходы по обычным видам деятельности:

затраты, связанные с передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;

затраты по браку, простоям по внешним причинам;

расходы, возмещаемые виновными лицами.

В разделе 9 Обеспечения следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организацией на 1 января и 31 декабря отчетного года. Таблица Обеспечения является расшифровочной таблицей к Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к форме № 1. В данной справке приводятся по отдельным строкам обеспечения обязательств и платежей полученные (забалансовый счет 008) и выданные (забалансовый счет 009).

В форме № 5 следует указать качественные характеристики полученных и выданных обеспечений. Обеспечением задолженности могут выступать векселя, а также имущество - основные средства, ценные бумаги и иные финансовые вложения, прочие имущественные объекты.

Последний раздел 10 Государственная помощь посвящен государственной помощи, под которой подразумевается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

В соответствии с п. 16 ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

В таблице должен быть указан кредитовый оборот по счету 86 Целевое финансирование, на котором отражаются остатки полученных из бюджета средств, учтенных на счете в разрезе источников поступления.

В форме № 5 должны быть отражены полученные организацией бюджетные кредиты, учтенные на счете 66 Краткосрочные кредиты и займы или 67 Долгосрочные кредиты и займы на отдельных субсчетах.

При этом к бюджетным кредитам не относятся налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств. В то же время получение бюджетных кредитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в других формах отражается в рассматриваемой таблице. Кроме того, некоммерческие организации заполняют отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Приложение 6.

Также организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; природоохранные мероприятия; иная информация.

Практический пример заполнения приложения к бухгалтерскому балансу представлен в Приложении А.

1.2 Взаимосвязь Приложения к бухгалтерскому балансу с другими формами отчетности

Отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета и законодательно ее состав определен так, что многие показатели в формах 1-5 взаимосвязаны. Так, форма № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу связана с формой № 1 Бухгалтерский баланс, формой № 3 Отчет об изменениях капитала и формой № 2 Отчет о прибылях и убытках. Эти взаимосвязи можно представить в виде таблиц (см. таблицы 1-3).

Таблица 1 - Взаимоувязка показателей формы № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу и формы № 1 Бухгалтерский баланс

Показатели формы № 1	Показатели формы № 5
Строка 110, графа 3	Раздел Нематериальные активы. Общая сумма первоначальной стоимости всех видов нематериальных активов по графе 3 минус общая сумма начисленной амортизации по графе 3
Строка 110, графа 4	Раздел Нематериальные активы. Общая сумма первоначальной стоимости всех видов нематериальных активов по графе 6 минус общая сумма начисленной амортизации по графе 4
Строка 120, графа 3	Раздел Основные средства. Сумма по строке Итого графы 3 минус сумма начисленной амортизации по графе 3
Строка 120, графа 4	Раздел Основные средства. Сумма по строке Итого графы 6 минус сумма начисленной амортизации по графе 4
Строка 135, графа 3	Раздел Доходные вложения в материальные ценности. Сумма по строке Итого графы 3 минус сумма начисленной амортизации по графе 3
Строка 135, графа 4	Раздел Доходные вложения в материальные ценности. Сумма по строке Итого графы 6 минус сумма начисленной амортизации по графе 4
Строка 140, графа 3	Раздел Финансовые вложения. Сумма по строке Итого графы 3
Строка 140, графа 4	Раздел Финансовые вложения. Сумма по строке Итого графы 4
Строка 216 (графа 3) минус строка 216 (графа 4)	Раздел Расходы по обычным видам деятельности (графа 3). Строка Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) расходов будущих периодов
Строка 250, графа 3	Раздел Финансовые вложения. Сумма по строке Итого графы 5
Строка 250, графа 4	Раздел Финансовые вложения. Сумма по строке Итого графы 6
Строка 230, графа 3	Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность. Подраздел Дебиторская задолженность, строка Долгосрочная - всего, графа 3.
(продолжение таблицы 1)
Строка 231, графа 3	Строка В том числе расчеты с покупателями и заказчиками, графа 3
Строка 230, графа 4	Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность. Подраздел Дебиторская задолженность, строка Долгосрочная - всего, графа 4.
Строка 231, графа 4	Строка В том числе расчеты с покупателями и заказчиками, графа 4
Строка 240, графа 3	Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность. Подраздел Дебиторская задолженность, строка Краткосрочная - всего, графа 3.
Строка 241, графа 3	Строка В том числе расчеты с покупателями и заказчиками, графа 3
Строка 240, графа 4	Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность. Подраздел Дебиторская задолженность, строка Краткосрочная - всего, графа 4.
Строка 241, графа 4	Строка В том числе расчеты с покупателями и заказчиками, графа 4
Строка 510, графа 3	Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность. Подраздел Кредиторская задолженность, графа 3. Строка Долгосрочная - всего - сумма строк Кредиты и Займы
Строка 510, графа 4	Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность. Подраздел Кредиторская задолженность, графа 4. Строка Долгосрочная - всего - сумма строк Кредиты и Займы
Строка 610, графа 3	Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность. Подраздел Кредиторская задолженность, графа 3. Строка Краткосрочная - всего - сумма строк Кредиты и Займы
Строка 610, графа 4	Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность. Подраздел Кредиторская задолженность, графа 4. Строка Краткосрочная - всего - сумма строк Кредиты и Займы
Раздел Краткосрочные обязательства. Строка 621 Поставщики и подрядчики, графа 3	Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность. Подраздел Кредиторская задолженность, графа 3. Строка Краткосрочная - всего - сумма по строке Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Раздел Краткосрочные обязательства. Строка 621 Поставщики и подрядчики, графа 4	Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность. Подраздел Кредиторская задолженность, графа 4. Строка Краткосрочная - всего - сумма по строке Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Раздел Краткосрочные обязательства. Строка 622 Задолженность по налогам и сборам, графа 3	Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность. Подраздел Кредиторская задолженность, графа 3. Строка Краткосрочная - всего - сумма по строке Расчеты по налогам и сборам
Раздел Краткосрочные обязательства. Строка 622 Задолженность по налогам и сборам, графа 4	Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность. Подраздел Кредиторская задолженность, графа 4. Строка Краткосрочная - всего - сумма по строке Расчеты по налогам и сборам
Строка 650 (графа 3) минус строка 650 (графа 4)	Раздел Расходы по обычным видам деятельности, графа 3. Строка Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) резервов предстоящих расходов

Таблица 2 - Взаимоувязка показателей формы № 2 Отчет о прибылях и убытках и формы № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу

Форма № 2	Форма № 5
строка	столбец	строка	столбец
020 + 030 + 040	3	760	3
020 + 030 + 040	4	760	4

Таблица 3 - Взаимоувязка показателей Отчета об изменениях капитала (форма № 3) с показателями Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Показатели формы № 5	Показатели формы № 3
Раздел Основные средства. Подраздел Справочно. Строка Результат от переоценки объектов основных средств, графа 3	Раздел 1. Изменения капитала. Строка Результат от переоценки объектов основных средств за отчетный год, графа 4
Раздел Расходы по обычным видам деятельности. Строка Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) резервов предстоящих расходов, графа 3	Раздел 2. Резервы. Подраздел Резервы предстоящих расходов. Строка Данные отчетного года: графа 3 минус графа 6

Таким образом, поскольку форма № 5 является лишь детализацией отдельных статей баланса и отчета о прибылях и убытках, сводные данные по разделам Приложения должны с ними совпадать.

1.3 Новое в законодательстве о формах бухгалтерской отчетности

2 июля 2010 года было подписан Приказ №66 «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Согласно приказу утверждены новые бланки форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о прибылях и убытках (форма №2), отчета об изменениях капитала (форма №3) и отчета о движении денежных средств (форма №4). Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые ранее расшифровывались соответствующими справками, теперь должны оформляться в табличной или текстовой форме по устанавливаемым образцам.

Состав старых и новых форм можно представить в виде таблицы:

Таблица 4 - Изменения в формах бухгалтерской отчетности

Действующие формы	Новые формы
Форма №1 - Бухгалтерский баланс	Новая форма №1 - Бухгалтерский баланс
Форма №2 - Отчет о прибылях и убытках	Новая форма №2 - Отчет о прибылях и убытках
Форма №3 - Отчет об изменениях капитала	Новая форма №3 - Отчет об изменениях капитала
Форма №4 - Отчет о движении денежных средств	Новая форма №4 - Отчет о движении денежных средств
Форма №6 - Отчет о целевом использовании полученных средств	Новая форма №6 - Отчет о целевом использовании полученных средств
Приложение к бухгалтерскому балансу	Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу, которая является на данный момент дополнительной расшифровкой статей баланса, по новому приказу преобразована в несколько разделов пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Структура преобразований данной формы представлена в таблице 5:

Таблица 5 - Структура преобразований формы №5 Приложение к бухгалтерскому балансу

Раздел Формы №5 Приложение к бухгалтерскому балансу	Раздел Пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
Нематериальные активы (с амортизацией)	1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР 1.1. Наличие и движение нематериальных активов 1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией 1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов
Основные средства (с амортизацией)	2. Основные средства 2.1. Наличие и движение основных средств 2.2. Незавершенные капитальные вложения 2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации 2.4.Иное использование основных средств
Доходные вложения в материальные ценности	-
Расходы на НИОКР	1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР 1.4. Наличие и движение результатов НИОКР 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов
Расходы на освоение природных ресурсов	-
Финансовые вложения	3. Финансовые вложения 3.1. Наличие и движение финансовых вложений 3.2. Иное использование финансовых вложений
Дебиторская и кредиторская задолженность	5. Дебиторская и кредиторская задолженность 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности 5.2. Просроченная дебиторская задолженность 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности 5.4. Просроченная кредиторская задолженность
Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)	6. Затраты на производство
Обеспечения	4. Запасы 4.1. Наличие и движение запасов 4.2. Запасы в залоге
Государственная помощь	11. Государственная помощь
-	8. Резервы под условные обязательства 9. Обеспечения обязательств

В целом по основным формам бухгалтерской отчетности можно сказать, что она стала более сжатой, менее подробной.

2. Использование информации формы № 5 для целей финансово-экономического анализа

2.1 Анализ информации о составе, выбытии НМА, ОС, ФВ

На основе данных приложения к бухгалтерскому балансу можно провести анализ состояния нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений.

Так, анализ нематериальных активов проводится по следующим направлениям:

1) анализ структуры нематериальных активов и ее изменения на конец анализируемого года по сравнению с его началом. Для этого рассчитывается удельный вес отдельных видов нематериальных активов в общей их величине на начало и конец года, определяется изменение их удельных весов;

2) анализ движения нематериальных активов. В процессе такого анализа рассчитываются абсолютное изменение и темп роста нематериальных активов в целом и отдельных их видов на конец года по сравнению с началом. Можно также определить коэффициенты движения нематериальных активов:

Коэффициент поступления нематериальных активов - характеризует долю вновь поступивших за год активов в их стоимости на конец анализируемого периода и рассчитывается по формуле:

Кпост(НМА)= НМАпост/НМАк.г., где

НМАпост - стоимость поступивших за год нематериальных активов, тыс. р.

НМАк.г. - стоимость нематериальных активов на конец года, тыс. р.

Коэффициент выбытия нематериальных активов (К ) - показывает долю выбывших за год нематериальных активов в их стоимости на начало анализируемого периода, рассчитывается по формуле:

Квыб(НМА)= НМАвыб/НМАн.г., где

НМАпост - стоимость выбывших за год нематериальных активов, тыс. р.

НМАк.г. - стоимость нематериальных активов на начало года, тыс. р.

3) анализ степени списания стоимости нематериальных активов на расходы организации (путем начисления амортизации).

В процессе анализа необходимо рассчитать отношение начисленной амортизации по нематериальным активам к их первоначальной стоимости на начало и конец года. При наличии необходимой информации такой анализ следует провести не только по общей сумме нематериальных активов, но и в разрезе отдельных их видов;

В отношении основных средств данные формы № 5 позволяют провести анализ по следующим направлениям:

1) анализ структуры основных средств и ее динамики. В рекомендуемой приказом МФ России от 22.07.2003 № 67н О формах бухгалтерской отчетности форме № 5 не раскрывается информация о величине производственных и непроизводственных основных средств. Однако, если организация приняла решение отразить эту информацию в приложении к бухгалтерскому балансу, то можно оценить структуру основных средств не только в разрезе отдельных их видов (зданий, сооружений, машин и оборудования и т.п.), но и оценить величину вложений средств в производственные и непроизводственные объекты;

2) анализ движения основных средств. При этом рассчитываются абсолютные изменения и темпы роста этих активов, коэффициенты поступления и выбытия по всем основным средствам и по отдельным их видам, в том числе по активной и пассивной части.

Как известно, активная часть основных средств - это те объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства (обычных видов деятельности); пассивная часть - объекты основных средств, обеспечивающие нормальные условия работы активной части основных средств и людей. Для расчета коэффициентов движения основных средств используются следующие формулы:

Кпост (ОС)= ОСпост/ОСк.г., где

ОСпост - стоимость поступивших за год основных средств, тыс. р.

ОСк.г. - стоимость основных средств на конец года, тыс. р.

Квыб(ОС)= ОСвыб/ОСн.г., где

ОСпост - стоимость выбывших за год основных средств, тыс. р.

ОСк.г. - стоимость основных средств на начало года, тыс. р.

3) анализ технического состояния основных средств. Данные приложения к бухгалтерскому балансу позволяют рассчитать для этого следующие коэффициенты на начало и конец года:

Коэффициент износа (Кизн ) - позволяет оценить степень списания стоимости основных средств на расходы организации. Чем выше значение этого коэффициента, тем, как правило, выше уровень изношенности основных средств:

Кизн= АМнач/ПервС, где

АМнач - сумма начисленной амортизации на соответствующую дату

ПервС - первоначальная стоимость основных средств на ту же дату

Коэффициент годности (Кгодн) - является показателем, обратным коэффициенту износа по своему экономическому содержанию:

Кгодн = 1 - Кизн, или

Кгодн = ОстС/ ПервС, где

ОстС - остаточная стоимость основных средств на соответствующую дату

Расчет рассмотренных показателей следует провести в целом по основным средствам, а также отдельно по зданиям и сооружениям; машинам, оборудованию, транспортным средствам (активной части); другим объектам основных средств.

Столь детальный анализ имеет принципиальное значение, так как высокая степень изношенности активной части основных средств имеет более негативные последствия, чем пассивных основных средств (частая поломка оборудования, выпуск бракованной продукции, рост затрат на ремонт, сокращение прибыли, снижение уровня эффективности хозяйственной деятельности предприятия и ухудшение ее конкурентных позиций);

4) можно также провести анализ динамики следующих показателей объектов основных средств, раскрываемых в приложении к бухгалтерскому балансу:

переданных в аренду;

переведенных на консервацию;

полученных в аренду;

принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

Кроме того, по данным формы № 5 можно оценить результаты от переоценки объектов основных средств (их первоначальной стоимости и начисленной амортизации), а также изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Все это позволит получить дополнительную информацию об использовании основных средств на предприятии.

В форме № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу отдельным разделом выделена информация о движении доходных вложений в материальные ценности. Этот вид активов был введен в бухгалтерский баланс и приложение к нему с 01.01.2000. К доходным вложениям относится имущество, передаваемое организацией в лизинг или предоставляемое по договору проката.

В приложении к бухгалтерскому балансу раскрывается информация о первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности на начало и конец года, величина поступивших и выбывших за год активов, а также сумма начисленной амортизации на соответствующие даты.

Анализ доходных вложений в материальные ценности по данным формы № 5 проводится по следующим направлениям:

1) анализ структуры доходных вложений и ее изменения на конец года по сравнению с началом. При этом рассчитываются удельные веса имущества, переданного по договорам лизинга и проката, в общей величине доходных вложений на начало и конец года и их изменение;

2) анализ динамики доходных вложений в материальные ценности. Для этого рассчитываются абсолютные изменения, темпы роста общей суммы доходных вложений и отдельных их видов, а также определяются коэффициенты поступления и выбытия, рассчитываемые аналогично таким же показателям по основным средствам и нематериальным активам;

3) оценка уровня изношенности доходных вложений в материальные вложения. Данное направление предполагает расчет и оценку на начало и конец года коэффициента износа, рассчитываемого как отношение суммы начисленной амортизации на соответствующую дату к первоначальной стоимости доходных вложений на ту же дату.

Проведенный анализ позволяет убедиться, что форма № 5 обладает большими аналитическими возможностями для обобщенного анализа основных средств, нематериальных активов и другого амортизируемого имущества. На основе ее данных внешние пользователи получают представление не только об объеме капитальных вложений организации в эти активы, прогрессивности их структуры, процессах обновления, но и уровне и динамике эффективности использования. Результаты такого анализа могут быть детализированы на основе привлечения внутренней информации и стать основой обоснования и совершенствования инвестиционной политики организации.

2.2 Анализ состава, структуры и динамики задолженности и расходов по обычным видам деятельности

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. Оценка состава, движения и состояния дебиторской задолженности выполняется в аналитической таблице. Аналогичные таблицы можно построить и для кредиторской задолженности или совместить их (см. табл. 10 на стр. 36 ).

Для анализа качества задолженностей используют показатель оборачиваемости, однако, для его расчета данных формы №5 недостаточно.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

Коб (ДЗ) = В / Зср, где

В - себестоимость проданных товаров (стр. 010 формы №2)

Зср - среднегодовое значение дебиторской задолженности

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:

Коб (КЗ) = С / Зср, где

С - себестоимость проданных товаров (стр. 020 формы №2)

Зср - среднегодовое значение кредиторской задолженности.

Анализ этого раздела можно завершить сравнением дебиторской и кредиторской задолженностей по темпу роста, оборачиваемости в оборотах и в днях.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров и т.п. в соответствии с видом деятельности, определенным уставом.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам затрат (Таблица Расходы по обычным видам деятельности формы №5). Это дает возможность:

горизонтального;

вертикального;

трендового анализа элементов затрат (см. табл. 12 стр. 38).

Одна из причин изменения затрат на производство - увеличение (уменьшение) объема производства продукции, так как при прочих равных условиях с увеличением объема производства возрастают затраты на основные материалы, энергию, заработную плату. Кроме того, на сумме затрат на сырье, материалы, топливо и электроэнергию отражаются изменения норм их расхода и цены за единицу, замена одних материалов (топлива) другими. Изменения среднегодовой стоимости основных средств, норм амортизационных отчислений, а также сроков внедрения нового оборудования и выбытия из эксплуатации старого влияют на сумму амортизации основных средств.

Под влиянием изменения численности персонала и его средней заработной платы увеличиваются (уменьшаются) затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды.

Различные темпы роста затрат по отдельным их элементам вызывают изменения в структуре затрат на производство. Поэтому важно анализировать структуру затрат на производство, т.е. долю отдельных элементов затрат в общем их объеме, ибо изучение структуры по элементам затрат позволяет выявить соотношение затрат живого и прошлого (овеществленного) труда, установить, как изменилась материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость производства.

Данные о структуре затрат на производство нужно анализировать в динамике за ряд лет. Это позволяет выявить тенденции в изменении отдельных элементов затрат (материальных, трудовых, энергетических и др.) в общей сумме затрат на производство.

Общая сумма затрат на производство формируется под влиянием объема выпуска продукции и улучшения (ухудшения) использования производственных ресурсов.

Для углубленного анализа влияния эффективности использования производственных ресурсов следует определить затраты на 1 руб. объема продукции по формуле:

Сруб = Сзп / Q,

где Сруб - затраты на 1 руб. объема производства; руб.

Сзп - затраты на производство продукции; зп

Q - выпуск товаров и услуг.

Для этого дополнительно понадобится информация об объемах производства из пояснительной записки к отчетности.

Взаимосвязь себестоимости продукции и эффективности использования производственных ресурсов можно установить, если показатель затрат на 1 руб. объема продукции разложить на отдельные элементы затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; ЕСН; амортизация; прочие затраты.

Модель разложения обобщающего показателя затрат на 1 руб. объема продукции такова:

Сруб = C / Q = См / Q + Соп / Q + Cам / Q + Cпроч / Q,

где Сруб - затраты на 1 руб. объема продукции, руб.;

С - себестоимость всей продукции;

Q - выпуск товаров, работ, услуг, руб.;

См - материальные затраты, руб.;

Соп - затраты на оплату труда, руб.;

Сам - амортизация, руб.;

Спроч - прочие затраты, руб.

В этой формуле отношение См / Q характеризует материалоемкость продукции (Мем ); отношение (Соп + Сотч ) / Q характеризует зарплатоемкость продукции (с учетом ЕСН) - Зем ; отношение Сам / Q отражает амортизацеемкость продукции (Аем ), а отношение Спроч / Q показывает прочие удельные затраты на 1 руб. продукции (Пз ).

Общая сумма отклонения затрат на 1 руб. объема продукции в отчетном году от данных в базовом году (ДСруб) равна сумме отклонений его составляющих, т.е.

ДСруб = ДМем + Зем + ДАем + ДПз .

Для того чтобы установить масштаб влияния каждого составляющего элемента затрат на 1 руб. объема продукции на себестоимость продукции, надо изменение удельных затрат за счет каждого фактора умножить на объем продукции по отчету, выраженный в базовых ценах (для устранения влияния изменения цен).

Для детализации изменения материалоемкости продукции целесообразно разложить показатель материалоемкости на составные элементы, а именно:

Мем = См.с / Q = См / Q + Ст / Q + Сэ / Q + Св / Q,

где См - затраты на сырье, материалы и т.д.

Ст - затраты на топливо;

Сэ - затраты на энергию;

Св - затраты на воду.

Приведенная формула характеризует аддитивную зависимость материалоемкости продукции от рассматриваемых факторов, т.е. затрат на 1 руб. производства продукции, сырья, материалов (См ), топлива (Ст ), энергии (Сэ ) и воды (Св ). Отсюда общее изменение материалоемкости продукции равно в сумме изменений затрат по этим видам факторов, т.е.

Д Мем = Д См + Д Ст + Д Сэ + Д Св .

Дальнейшее изучение данных бухгалтерского учета позволяет установить причины изменения частных показателей материалоемкости.

Необходимо отметить, что помимо приведенных способов анализа и подсчетов коэффициентов форма №5 предоставляет широкие возможности для анализа финансовых вложений, инновационной деятельности предприятия, полученных и выданных обеспечений, государственной помощи и других разделов данной формы.

3 Анализ деятельности ОАО Сахарный завод Жердевский на основе Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)

Форма № 5 дает широкие возможности для анализа финансово-экономической деятельности предприятия. Используя эту форму [Приложение], проведем анализ деятельности ОАО Сахарный завод Жердевский за 2008 и 2009 годы.