Учет основных хозяйственных процессов на предприятии ЗАО "Большое Алексеевское"

Министерство образования Московской области

Московский областной государственный автомобильно-дорожный колледж

Экономическое отделение

ОТЧЕТ О ПРОХОЖДЕНИИ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКИ

по специальности

080110 «Экономика и бухгалтерский учет»

Выполнил Воробьёва О.А.

Проверил Вавилонская И.Н.

Бронницы. 2007г.

Содержание

Раздел 1. «Характеристика организации предприятия и учетной работы»

Ознакомление с предприятием, организацией

Организация работы аппарата бухгалтерии

Учет основных хозяйственных процессов на предприятии, в организации

Техника и формы бухгалтерского отчета

Рабочий план счетов, применяемый на предприятии, в организации, порядок двойной записи на счетах

Составление бухгалтерского баланса

Раздел 2. «Раскрытие тем практики»

Учет денежных средств в кассе

Учет денежных средств на расчетном счете

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Учет расчетов с бюджетом, с организациями социального страхования и социального обеспечения

Учет расчетов с подотчетными лицами

Учет прочих расчетов

Учет готовой продукции и производственных запасов

Учет основных средств и нематериальных активов

Учет труда и его оплаты

Учет вспомогательных производств

Учет расходов по организации производства и управлению. Учет расходов будущих периодов

Учет затрат и исчисление себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства

Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствам

Учет реализации

Учет заемных средств

Учет капитала, фондов, резервов и финансирование

Учет капитальных вложений

Учет финансовых вложений

Учет финансовых результатов и использование прибыли

Инвентаризация

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Раздел 1. «Характеристика организации предприятия и учетной работы»

«ГПЗ Большое Алексеевское» представляет собой закрытое акционерное общество и ведет свою деятельность на основе Гражданского Кодекса РФ. АО является юридическим лицом и действует на основе Устава и Учредительного договора, имеет собственное имущество. Самостоятельный баланс и расчетный счет.

ЗАО «Большое Алексеевское» - это предприятие, занимающееся сельскохозяйственной, животноводческой деятельность. А также торговой деятельностью, продавая сельскохозяйственные культуры и животных.

Данное предприятие имеет подразделения ЗАО «Заветы Ленина», ЗАО «Шугарово», находящиеся в одноименных поселках. Подразделения собственной бухгалтерии не имеют, а их учет производит бухгалтерия ЗАО «Большое Алексеевкое», поэтому их отчетность составляется в тот же срок что и отчетность главного предприятия.

В пошлом году предприятие сработало не очень успешно. Очевидно из-за повышения затрат на обслуживание, нерационального использования ресурсов и неправильной реализацией скота.

В организации ведется Журнально-ордерная форма учета.



Ознакомление с предприятием, организацией

«ГПЗ Большое Алексеевское» представляет собой закрытое акционерное общество и ведет свою деятельность на основе Гражданского Кодекса РФ. АО является юридическим лицом и действует на основе Устава и Учредительного договора, имеет собственное имущество. Самостоятельный баланс и расчетный счет.

Данное предприятие расположено в России, по адресу Московская область, Ступинский район, село Большое Алексеевское.

ЗАО «ГПЗ Большое Алексеевское» основано в 1918 году и работает успешно до настоящего времени.

Валюта предприятия -- рубль.

ЗАО «Большое Алексеевское» - это предприятие, занимающееся сельскохозяйственной, животноводческой деятельность. А также торговой деятельностью, продавая сельскохозяйственные культуры и животных.

Комплекс ЗАО состоит из: главного административного здания - канторы и других важных подсобных построек - это:

гараж.

машинный двор (с автопарком в 70 автомобилей).

заправка.

стройцех.

животноводческий комплекс (В том числе коровники - 9 шт, свинарники - 8 шт, телятники - 5 шт.

цех по переработке мяса и изготовлению колбасных изделий (колбасный цех).

мясо-молочный склад.

пожарная часть.

мельница.

зерновая сушилка.

арочные зерносклады -5 шт.

картофелехранилище.

водопровод.

Также в ведении ЗАО находится автомобильная стоянка у здания администрации.

земельные угодья - 6017 га.

Балансовая стоимость основных средств - 92488 тыс. руб.

Балансовая стоимость скота - 17688 тыс. руб.

Имеются оборотные средства: корма, семена, молодняк животных. Горючее, запчасти и др. материалы.

На предприятии используется новейшая техника, такая как компьютеры, принтеры, факсы и другая вычислительная техника (это непосредственно в здании администрации). В хозяйстве тоже используется повое оборудование: современный автотранспорт, в животноводческом комплексе - автоматизированный труд.

Хотя данное предприятие на учувствует в непосредственном процессе производства товаров, но является поставщиком сырья для таких компаний как «Марс», «Campina». А так же производит изделия из мяса с собственных ферм и поставляет эти изделия на местные районные рынки, а так же продажей молока и мяса населению. Предприятие так же продает зерновые культуры, выращенные на собственных полях.

Для осуществления всего комплекса работ привлечены 265 человек. Из состава специалистов и бухгалтерии выделяется группа в 42 человека (из них 9 бухгалтеров), работающая непосредственно в здании предприятия и прочий персонал, в составе 223 человек, обслуживающий другие объекты предприятия со следующей организационной структурой:

руководитель проекта - человек, непосредственно контролирующий осуществление данного проекта, т.е. директор предприятия.

бухгалтерия - подразделение, ведущее учет финансов и производственных материалов предприятия.

информационный отдел - подразделение, занимающееся информационными разработками, осуществляющее электронный вид контроля и техническое обслуживание электронно-вычислительной техники.

отдел кадров - подразделение, занимающееся подбором персонала.

агрономия - отдел, занимающийся вопросами, связанными с землей.

отдел зоотехников - подразделение, занимающееся вопросами, связанными с животными.

отдел охраны труда - подразделение, проверяющее условия труда всего персонала.

касса - отдел, занимающийся денежными операциями по выплате и приему денежных средств.

Предприятие работает с 8-00 до 17-00, с перерывом на обед с 12-00 до 13-00. Рабочая неделя начинается в понедельник, а заканчивается в пятницу. Выходные - суббота и воскресенье.

За опоздание на работу объявляется выговор, а за добросовестную работу - благодарность в денежном выражении. Предприятие для своих работников устраивает различные мероприятия (поездка в ресторан в день села, участие в различных соревнованиях, в день тракториста организует соревнования на звание лучшего тракториста с призом для победителя машиной и т.д.).

Производство продукции на нашем мясокомбинате является экологически чистым. А для полей, поливаемых ядохимикатами, проводятся реорганизационные мероприятия (отдых от посевов в течение одного года, посадка на этих полях специальных культур, помогающих восстановлению почвы и лучшему росту злаков в будущем).

Организация работы аппарата бухгалтерии

Бухгалтерская отчетность ведется нарастающим итогом с начала периода и отражает имущественное, финансовое положение, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

На предприятии следующая структура бухгалтерии: главный бухгалтер а ему подчиняются 9 бухгалтеров и касса. Каждый бухгалтер отвечает за свою часть работы, (кто-то работает с зарплатой, кто-то следить за материалами и т.д.)

Сотрудники бухгалтерии ведут всю документацию предприятия, формирование налогового учета, производит денежные операции, производят инвентаризацию, начисляют и выдают зарплату и т.д.

Учет основных хозяйственных процессов на предприятии, В организации

На предприятии применяется натуральные (на складах), денежные (в бухгалтерии) и трудовые (бухгалтерия, гараж) стоимостные измерители.

Документы, применяемые на предприятии:

платежное поручение

счет-фактура

товарная накладная

акт

требование-накладная

приходный кассовый орден

приходный ордер

накладная и др.

Последовательность учетной работы (общая схема для всех бухгалтеров предприятия не зависимо от рода их деятельности):

Табеля рабочего времени (получение заполненных табелей от кладовщиков, бригадиров).

Расчеты зарплаты (по тарифам, окладам, расценкам).

Производственный отчет - распределение зарплаты по счетам производства.

Материально-ответственные лица сдают отчеты по расходу материалов.

Бригадиры сдают отчеты по надою молока и расходу его по каналам сбыта.

Бухгалтера обрабатывают материальные отчеты, проверяют наличие накладных по приходу и расходу материалов.

Техника и формы бухгалтерского отчета

На предприятии используется журнально-ордерная и журнал-Главная форма бухгалтерского учета.

Журнал-Главная является одной из книжно-карточных форм. Регистры для хронологической и систематической записи по счетам объединены в одной комбинированной книге.

Основой журнально-ордерной формы является принцип накапливания данных первичных документов в разрезах по разделам бух. учета. Записи производят по кредитовому принципу: с кредита одного счета в дебет нескольких счетов.



Эти формы учета, используемые на предприятии, являются автоматизированными. Все данные хранятся в компьютере и считаются автоматически.

Ошибки бывают: математические, канцелярские, неправильное применение принципов учета, пропуск или неправильная интерпретация фактов и событий.

Процесс работы над ошибками предполагает проведение двух этапов:

Выявление ошибки.

Исправление ошибки.

Корректурный способ

«Красное серно»

Способ дополнительных проводок

Метод переноса суммы со счета на счет

Метод обратной проводки.

Так как почти вся документация на предприятии ведется в электронном виде, то ошибки исправлять легко, но все же, если требуется исправить на бумаге, то используется «Корректурный способ», который заключается в зачеркивании неправильной суммы, рядом записывается правильная сумма, ставят подпись, дату и оговорку «Исправленному верить» (до составления проводки). Если же появилась в проводке, то используют метод «Красное серно». Повторяется ранее сделанная в учете запись красными чернилами или другим цветом обводят в прямоугольник. Это означает, что сумма вычитается из предыдущей и в результате приравнивается к нулю. После этого делается правильная корреспонденция обычной записью.

Рабочий план счетов, применяемый на предприятии, в организации, порядок двойной записи на счетах

Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют 2 аспекта: увеличение и уменьшение. В системе двойной записи фактические хоз. операции регистрируются дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого, таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравнивала общую сумму по кредиту. Поэтому всегда поддерживается баланс.

План счетов представляет собой перечень синтетических счетов (счета первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). План был принят 31 октября 2000 г. К плану счетов утверждена инструкция к его применению. На основе типового плана счетов в каждой организации строиться рабочий план счетов.

Виды планов счетов:

План счетов бух. учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

План счетов бюджетного учета.

Банковский план счетов.

На моем предприятии используется первый вид плана.

В бухгалтерии данного предприятия не ведется журнал регистрации хоз. операций.

Составление бухгалтерского баланса

К основным средствам на предприятии относят: здания, оборудования, транспортные средства, Э.В.М. и т.д.

К нематериальным активам: товарный знак, организационные расходы.

К оборотным средствам: топливо, масла и т.д.

Готовая продукция: колбасы, молочные изделия и т.д.

Денежные средства: деньги.

Финансовые вложения: акции.

Источником хоз. средств является: собственный капитал и привлеченный капитал.



Бухгалтерский баланс - это способ группировки и отражение на определенную дату в денежной оценке хоз. средств и источников.

Раздел 2. «Раскрытие тем практики»

Учет денежных средств в кассе

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.93г. №18.

В связи с этим предприятие хранит свободные денежные средства в банке.

Для осуществления расчетов предприятие имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег производится с применением контрольно-кассовых машин.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы для оплаты мелких расходов, выдачу авансов и т.д.

Для учёта кассовых операций применяют следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учётных регистров: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, Кассовая книга, Книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записываются в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные -- руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию должен:

в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

составить реестр депонированных сумм;

в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

записать в кассовую книгу фактически выплаченную суммуи поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №__».

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляется с применением средств вычислительной техники.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. Для обеспечения полной сохранности документов кассовую книгу ведут автоматизированным способом.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит -- выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

«Касса организации» (в рублях);

«Операционная касса»;

«Денежные документы» (в рублях);

«Касса организации» (в валюте);

«Денежные документы» (в валюте)

На субсчете 1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе.

На субсчете 2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах эксплуатационных участков.

На субсчете 3 «Денежные документы» учитывают денежные документы, находящиеся в кассе.

Учет денежных средств на расчетном счете

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

В сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит -- уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

В бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчет с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей -- по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а так же оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у организации по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67).

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями. Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм -- оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей -- по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.

Учет расчетов с бюджетом, с организациями социального страхования и социального обеспечения

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному Страхованию и обеспечению», который имеет следующие субсчета:

1 «Расчеты по социальному страхованию»;

2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

12 «Расчеты по добавленному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности»;

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.)

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3, 11, 12.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособии оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд -- в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования -- в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3, 11, 12.

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Помимо отчислений в Пенсионный фонд, Фонд социально страхования и в фонды обязательного медицинского страхования организации производят отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер отчислений устанавливается в зависимости от класса профессионально риска в процентах к начисленной оплате труда и по всем основаниям (доходу) застрахованных.

Организации могут осуществлять негосударственное пенсионное обеспечение своих сотрудников. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются по дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу и кредиту чета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

Размер суточных определяется организацией самостоятельно. Максимальный размер суточных не ограничен; нижним пределом является -- 100 руб. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке. Единый социальный налог, пенсионные взносы, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве с суточных не взимаются.

Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Учет прочих расчетов

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 открыты следующие субсчета:

«Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

«Расчеты по претензиям»;

«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

«Расчеты по депонированным суммам»;

«Прочие расчеты разными дебиторами и кредиторами»и т.д.

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 отражают и расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, , а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были сисаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору, сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет готовой продукции и производственных запасов

Классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

«Материалы»;

«Животные на выращивании и откорме»;

«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

«Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

«Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности,принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

К счету «Материалы» открыты следующие субсчета:

«Сырье и материалы»;

«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

«Топливо»;

«Тара и тарные материалы»;5 «Запасные части»;

«Прочие материалы»;

«Материалы, переданные в переработку на сторону»;

«Строительные материалы»;

«Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

«Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

«Удобрения, средства защиты растений и животных»;

«Корма»

«Семена и посадочные материалы».

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производят по средней себестоимости;

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальны ресурсами на предприятии созданы специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер. Склады обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий склада, являющийся материально ответственным лицом. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.

Синтетический учет МПЗ ведут, на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Организация отражает продукцию собственного производства текущего года на счете 10 «Материалы» в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, Кредит счета 20 «Основное производство»). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом красное сторно.

При аналитическом учете поступление материалов в качестве учетных цен применяют средние покупные цены. Материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам.

При списании материалов (в связи с невозможностью использования их по назначению) они списываются со счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Готовая продукция -- это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту -- нормативную или плановую себестоимость.

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов.

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи».

Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства -- это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд при организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

При переоценках сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счет 01 и кредиту счета 84.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (кредитуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», дебетуют счет 83 «Добавочный капитал»).

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приемке-передаче основных средств на каждый объект в отдельности.

После оформления акт о приемке-передаче основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании этих документов бухгалтерия производит ответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке (поступлении) оборудования. В акте указывают наименование оборудования тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа составляется акт о выявленных дефектах оборудования.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа -- актом о списании автотранспортных средств

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора ми» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам -- в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму восстановленного НДС по основным средствам и расходы по продаже основных средств с кредита та 23 «Вспомогательные производства».

По окончании отчетного периода определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым -- по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется линейным способом -- исходя из первоначальной стоимостиобъекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения 23, 25, 26 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формируем прочие доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения -- по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, находящиеся в собственности организации.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации -- с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

а) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

в) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способно приносить организации экономическую выгоду;

ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

При покупке организации вложения в приобретаемые внеоборотные активы отражают по дебету счета 08 «Вложения но внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи пи другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают: с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в картонке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезного действия нематериальных активов определяется организацией. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы».

После полного списания первоначальной стоимости объектов, эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Учет труда и его оплата

Оплата труда -- это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Пособия по временной нетрудоспособности. Размер пособия временной нетрудоспособности зависит от причин ее наступления и страхового стажа.

При утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, долечивании в санаторно-курортных учреждениях пособия выплачиваются в размере:

лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет,-- 100% среднего заработка;

лицу со страховым стажем от 5 до 8 лет -- 80% среднего заработка;

лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет,-- 60% среднего заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности, исчисляется исходя из среднего заработка липа, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетах документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (№ Т-1а) применяются для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Личная карточка работника (ф. № Т-2) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта и др. документов, предусмотренных законодательством.

Штатное расписание (ф. № Т-3) применяется для оформления структуры , штатного состава и штатной численности организации.

Приказ (распоряжение) а предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-6) для оформления и учета отпусков.

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора с работником (ф. № Т-8) для оформления и учета увольнения работников.

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. № Т-9) применяются для оформлении и учета направлений работника (работников) в командировки

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. № Т-11) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статической отчетности по труду.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий, а по дебету -- удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда персонала администрации);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.