Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия и анализ финансового состояния предприятия

Московский областной государственный автомобильно-дорожный колледж

Экономическое отделение

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности»

На тему: «Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия и Анализ финансового состояния предприятия»

Выполнил студент группы № 153

Воробьёва Оксана Александровна

Проверил Вавилонская Ирина Николаевна

Шаронова Галина Владимировна

Бронницы 2008

Содержание

Введение 4

Глава 1. Ознакомление с предприятием 8

1.1 Описание предприятия 8

1.2 Организация работы аппарата бухгалтерии 10

Глава 2. Годовая (финансовая) отчетность предприятия 12

2.1 Состав бухгалтерской отчётности 12

2.2 Источники информации, необходимой для финансового анализа 15

2.2.1 Бухгалтерский баланс предприятия (Форма № 1) 16

2.2.2 Отчет о прибылях и убытках (Фома № 2) 18

2.2.3 Отчет об изменениях капитала (Форма № 3) 20

2.2.4 Отчет о движении денежных средств (Форма № 4) 21

2.2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма № 5) 21

2.2.6 Отчет о целевом использовании средств (Форма № 6) 23

2.2.7 Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности 24

2.3 Требования к бухгалтерской отчётности 25

2.4 Порядок составления бухгалтерских отчётов 27

2.5 Правила оценки статей баланса 29

2.6 Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности 31

Глава 3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия 33

3.1 Теоретические основы анализа хозяйственной деятельности 35

3.1.1 Предмет АХД 35

3.1.2 Содержание и задачи АХД 36

3.1.3 Метод АХД, его характерные черты 37

3.1.4 Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности 38

3.1.5 Роль анализа в управлении производством 40

3.2 Анализ хозяйственной деятельности предприятия 40

3.2.1 Анализ финансового состояния организации 41

3.2.2 Анализ структуры пассива баланса. Оценка рыночной устойчивости предприятия 42

3.2.3 Анализ активов предприятия 46

3.2.4 Анализ взаимосвязи актива пассива баланса. Оценка финансовой устойчивости предприятия 48

3.2.5 Анализ кредитоспособности и платежеспособности предприятия 49

3.2.6 Оценка запаса финансовой устойчивости предприятия 51

Заключение 53

Список литературы 57

Введение

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщенности данных.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

Объектом данной работы является отчетность организаций.

Цель данной курсовой работы - рассмотрение состава и порядка формирования бухгалтерского отчета и анализ его основных показателей.

Данная тема является актуальной так как:

составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;

бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;

бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.

Анализ бухгалтерской отчетности - это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности нашей организации относительно будущих условий хозяйствования.

Основной задачей развития любой организации является обеспечение эффективного управления предприятием, так как только подобное управление позволит добиться финансовой устойчивости предприятия. Что сделает предприятие привлекательным объектом для инвестиций со стороны заинтересованных лиц.

Значение экономического анализа и, в частности финансового анализа организации здесь трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии предприятия. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

рентабельности;

степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Глава 1. Ознакомление с предприятием

1.1 Описание предприятия

«ГПЗ Большое Алексеевское» представляет собой закрытое акционерное общество и ведет свою деятельность на основе Гражданского Кодекса РФ. АО является юридическим лицом и действует на основе Устава и Учредительного договора, имеет собственное имущество. Самостоятельный баланс и расчетный счет.

Данное предприятие расположено в России, по адресу Московская область, Ступинский район, село Большое Алексеевское.

ЗАО «ГПЗ Большое Алексеевское» основано в 1918 году и работает успешно до настоящего времени.

Валюта предприятия -- рубль.

ЗАО «Большое Алексеевское» - это предприятие, занимающееся сельскохозяйственной, животноводческой деятельность. А также торговой деятельностью, продавая сельскохозяйственные культуры и животных.

Комплекс ЗАО состоит из: главного административного здания - конторы и других важных подсобных построек - это:

гараж

машинный двор (с автопарком в 70 автомобилей)

заправка

стройцех

животноводческий комплекс (В том числе коровники - 9 шт., свинарники - 8 шт., телятники - 5 шт.

цех по переработке мяса и изготовлению колбасных изделий (колбасный цех)

мясомолочный склад

пожарная часть

мельница

зерновая сушилка

арочные зерносклады -5 шт.

картофелехранилище

водопровод

Также в ведении ЗАО находится автомобильная стоянка у здания администрации.

земельные угодья - 6017 га.

Балансовая стоимость основных средств - 92488 тыс. руб.

Балансовая стоимость скота - 17688 тыс. руб.

Имеются оборотные средства: корма, семена, молодняк животных. Горючее, запчасти и др. материалы.

На предприятии используется новейшая техника, такая как компьютеры, принтеры, факсы и другая вычислительная техника (это непосредственно в здании администрации). В хозяйстве тоже используется повое оборудование: современный автотранспорт, в животноводческом комплексе - автоматизированный труд.

Хотя данное предприятие на учувствует в непосредственном процессе производства товаров, но является поставщиком сырья для таких компаний как «Марс», «Campina». А так же производит изделия из мяса с собственных ферм и поставляет эти изделия на местные районные рынки, а так же продажей молока и мяса населению. Предприятие так же продает зерновые культуры, выращенные на собственных полях.

Для осуществления всего комплекса работ привлечены 265 человек. Из состава специалистов и бухгалтерии выделяется группа в 42 человека (из них 9 бухгалтеров), работающая непосредственно в здании предприятия и прочий персонал, в составе 223 человек, обслуживающий другие объекты предприятия со следующей организационной структурой:

руководитель проекта - человек, непосредственно контролирующий осуществление данного проекта, т.е. директор предприятия.

бухгалтерия - подразделение, ведущее учет финансов и производственных материалов предприятия.

информационный отдел - подразделение, занимающееся информационными разработками, осуществляющее электронный вид контроля и техническое обслуживание электронно-вычислительной техники.

отдел кадров - подразделение, занимающееся подбором персонала.

агрономия - отдел, занимающийся вопросами, связанными с землей.

отдел зоотехников - подразделение, занимающееся вопросами, связанными с животными.

отдел охраны труда - подразделение, проверяющее условия труда всего персонала.

касса - отдел, занимающийся денежными операциями по выплате и приему денежных средств.

1.2 Организация работы аппарата бухгалтерии

Бухгалтерская отчетность ведется нарастающим итогом с начала периода и отражает имущественное, финансовое положение, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

На предприятии работает бухгалтерия, состоящая из главного бухгалтера; двух заместителей главного бухгалтера по двум хозяйствам; пяти бухгалтеров, каждый из которых отвечает за определенные операции и даже ведение отчета дополнительных хозяйств, входящих в состав главного хозяйства ЗАО «Большое Алексеевское»; двух бухгалтеров-кассиров, отвечающих за подчиненные хозяйства; и непосредственно кассира ЗАО «Большое Алексеевское». Все сотрудники бухгалтерии подчиняются .главному бухгалтеру, который является главным звеном в бухгалтерии и одним из главных звеньев в управлении предприятием

Сотрудники бухгалтерии ведут всю документацию предприятия, формирование налогового учета, производит денежные операции, производят инвентаризацию, начисляют и выдают зарплату и т.д.

Глава 2. Годовая (финансовая) отчетность предприятия

2.1 Состав бухгалтерской отчётности

Бухгалтерская (финансовая) отчётность -- совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.

Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстат РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Основополагающими законами и нормативными документами, которыми следует руководствоваться при выборе и обосновании учетной политики на отчетный год, является:

Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 1 от 31.07.98
№146-ФЗ; часть 2 от 5.08.00 №117-ФЗ;

Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №29-ФЗ (ред. от 03.11.06);

Приказ Минфина РФ от 29.07.08 №34н (ред. 26.03.07) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (См приложение 2);

ПБУ 4/96 «Бухгалтерская отчетность предприятия» Утверждено приказом Минфина РФ от 6.07.99 № 43н;

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» от 9.12.98;

Приказ Минфина РФ от 22.07.03 №67н (ред.18.09.06) «О формах бухгалтерской отчетности»;

Приказ Минфина РФ от 06.07.99 №44н (ред. 18.09.06) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;

Другие положения по бухгалтерскому учету, инструкции, приказы, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность предприятия

Перечисленные документы действуют в отношении всех организаций. Но рекомендации полезные для одной организации, могут оказать негативные последствия для другой. Поэтому каждая организация самостоятельно выбирает вариант учета имущества, его источников и обязательств, в зависимости от своей финансово-хозяйственной деятельности.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 18.09.06г. № 67н включает:

бухгалтерский баланс -- форма № 1;

отчет о прибылях и убытках -- форма № 2;

отчет об изменениях капитала -- форма № 3;

отчет о движении денежных средств -- форма № 4;

приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5;

специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

итоговую часть аудиторского заключения.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В акционерных обществах в пояснительной записке целесообразно указывать состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные иные имущественные привилегии и предоставления-льготы).

Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой является широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов организации.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

2.2 Источники информации, необходимой для финансового анализа

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия связан с обширной информации, характеризующей самые разнообразные аспекты функционирования предприятия. Чаще всего эти сведения сосредоточены в документах финансовой отчетности, аудиторских заключениях, оперативном бухгалтерском учете и других источниках.

Баланс - главная форма бухгалтерской отчетности. Он показывает состояние активов предприятия и источники их формирования на определенную дату. В финансовом анализе принято различать бухгалтерский (брутто-) баланс и аналитический (нетто-) баланс. Отличия нетто-баланса состоят в коррекции отдельных статей бухгалтерского баланса с учетом отличий бухгалтерских оценок от рыночных.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) содержит информацию о процессе формирования и использования прибыли за определенный период времени. Данные формы №2 объединяют показатели баланса на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) отражает остаток денежных средств на начало года, поступления и расход в течение года, остаток на конец года.

Приложение к балансу (форма № 5) отражает движение собственного и заемного капиталов, дебиторской и кредиторской задолженности и др.

Аудиторские заключения готовят внешние аудиторы (независимые лицензированные организации) и внутренние аудиторы (ревизионные комиссии, избранные из числа работников предприятия или акционеров в соответствии с уставом).

Независимые аудиторы дают заключение об объективности бухгалтерской отчетности, ее соответствии нормам и правилам бухгалтерского учета. Если аудитор находит нарушения, искажающие реальные финансовые результаты, то в аудиторское заключение включаются рекомендации по их устранению.

2.2.1 Бухгалтерский баланс предприятия (Форма № 1)

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй - пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу - на конец года (заключительный баланс).

Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и на конец периода, взятых из Главной книги.

В ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс.

Числовые показатели бухгалтерского баланса

Раздел	Группа статей	Статьи
АКТИВ
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной собственности, патенты, лицензии, торговые знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы. Организационные расходы. Деловая репутация организации.
	Основные средства Доходные вложения в материальные ценности	Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства. Незавершенное строительство. Имущество для передачи в лизинг. Имущество, предоставляемое по договору проката
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества. Инвестиции в зависимые общества. Инвестиции в другие организации. Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев. Прочие финансовые вложения
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и аналогичные ценности. Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения). Готовая продукция, товары для перепродажи и товары, отгруженные. Расходы будущих периодов
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики. Векселя к получению. Задолженность дочерних и зависимых обществ. Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал. Авансы выданные. Прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев. Собственные акции, выкупленные у акционеров. Прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета. Валютные счета. Прочие денежные средства

Числовые показатели бухгалтерского баланса

ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставный капитал. Добавочный капитал.
	Резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
	Прочие обязательства
Краткосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики. Векселя к уплате. Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами. Задолженность перед персоналом организации. Задолженность перед бюджетом и социальными фондами. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. Авансы полученные. Прочие кредиторы.
	Доходы будущих периодов
	Резервы предстоящих расходов и платежей

2.2.2 Отчет о прибылях и убытках (Фома № 2)

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

О валовой прибыли (из выручки нетто вычитается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг);

О прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализации;

О доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате доходов от участия в других организациях и прочих доходов и расходов;

О прибыли (убытке) до налогообложения;

Об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль;

Чистой прибыли (убытке) отчетного периода.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

2.2.3 Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов и справок.

В разделе I «Изменение капитал» по итогу капитала и его составным частям - уставочному, добавочному и резервному капиталу, а так же нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) - отражают сведения об остатках на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, 1 января предыдущего года, 31 декабря предыдущего года, 1 января отчетного года и 31 декабря отчетного года.

По предыдущему и отчетному годам в разрезе соответствующих составных частей капитала указываются данные об изменениях в учетной политике; результатах от переоценки основных средств и пересчета иностранных валют; чистой прибыли; дивидендах; отчислениях в резервные фонды; увеличение капитала за счет выпуска акций дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизация юридического лица; уменьшение капитала за счет уменьшения наминала акции, их количества и реорганизации юридического лица.

В разделе II «Резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, и движение имеющихся в организации резервов, образованных в соответствии с законодательством и учредительными документами, оценочных резервов и резервов предстоящих расходов за отчетный и предыдущий годы.

В «Справке» указываются данные о чистых активах на начало конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах не расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущие годы).

2.2.4 Отчет о движении денежных средств (Форма № 4)

Содержит сведения об остатках денежных средств на начало отчетного года и конец отчетного периода, движение денежных средств (по направлениям) по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года и влияний изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Представляется в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.

Отчет состоит из четырех разделов:

Остаток денежных средств на начало года.

Поступило денежных средств - всего и в том числе по видам поступлений (выручки от реализации имущества, авансы полученные, кредиты, займы и др.)

Направлено денежных средств - всего и в том числе по направлениям расходов (на оплату труда, приобретенных товаров и др.)

Остаток денежных средств на конец года.

2.2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) состоит из десяти разделов.

В разделе «Нематериальные активы» указывают наличие на начало отчетного года, движение (поступление и выбытие) и наличие на конец отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, а так же сумму амортизации нематериальных активов.

В разделе «Основные средства» отражают данные о наличии на начало отчетного периода по отдельным видам основных средств, начисленной амортизации по основным средствам всего и по основным видам, переданным в аренду, основным средствам, переведенным на консервацию и полученным в аренду, объектам, принятым в эксплуатацию, но находящимся в процессе государственной регистрации. Справочно в разделе указываются результат от переоценки объектов основных средств и изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В разделах «Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» содержатся сведения о наличии на начало отчетного года и на конец отчетного периода, поступлении и выбытии:

об имуществе для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката, а так же об амортизации доходных вложений в материальные ценности;

по расходам по видам НИОКР и всех расходах с выделением сумм расходам по незаконченным НИОКР и сумм расходов, не давших положительные результаты и отнесенные на прочие расходы;

о расходах на основание по основным видам природных ресурсов, с выделением сумм расходов по незаконченным работам и расходов, отнесенных в качестве безрезультатных на прочие расходы.

В разделе «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях. В справке к разделу содержатся сведения на начало и конец отчетного года о движении векселей выданных и полученных, с выделением просроченных, и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости. В конце раздела указываются организации, имеющие наибольшую дебиторскую и кредиторскую задолженность на конец года, в том числе длительностью свыше трех месяцев.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы.

В разделе «Обеспечение» указываются полученные и выданные обеспечение, данные об имуществе, находящемся в залоге и пере5данным в залог на начало года и на конец отчетного периода.

В разделе «Государственная помощь» содержатся данные за отчетный период и аналогичный период прошлого года о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах, полученных и возвращенных на начало отчетного года и на конец отчетного периода. (См. приложение 8)

2.2.6 Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам (вступительные, членские, добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности, прочие), использование средств по из видам (расходы на целевые мероприятия - социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, семинаров и иные мероприятия, расходы на содержание аппарата управления - на оплату труда, на командировки и деловые поездки и т.п., на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества; прочие расходы) и об остатке средств на конец года.

2.2.7 Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности

Она должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим основанием. В противном случае неприменение бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от из выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В акционерных обществах в пояснительной записке целесообразно указывать состав (фамилии и должности), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления - льготы и привилегии).

Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынка сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известном у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описание будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отчетной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а так же на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

2.3 Требования к бухгалтерской отчётности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены «Законом о бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» и положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять следующим требованиям:

формироваться в системном (бухгалтерском) учёте, быть не только достоверной, но и значимой, что позволит использовать её для влияния на результат принимаемого решения, иметь прогнозную ценность, основываться на обратной связи. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ4/99.

открытость для всех заинтересованных пользователей. Постановлением Правительства от 5 декабря 1991 года №35 (1) установлено, что коммерческую тайну предприятия и предпринимателя не могут составлять: учредительные численности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда, несоблюдении условий труда, документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью, сведения по установленным формам отчётности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и др. платежей, сведения о и, кроме того, публикуемая бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению её достоверности независимым аудитором. Эта норма закреплена в части первой Гражданского кодекса, Федеральном законе об акционерных обществах постановлении Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 года №1355.(2)

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости заключается в том, что в бухгалтерской отчётности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-март - 31 марта).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

2.4 Порядок составления бухгалтерских отчётов

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Организация обязана представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

2.5 Правила оценки статей баланса

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов.

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ
№ 4/99.

Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ним основные средства, нематериальные активы и МБП отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы -- по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов -- по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации за счет средств резервного капитала, или на финансовые результаты отчетного года организации (если у организации не образуется резервный капитал либо средств капитала не достаточно).

2.6 Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности

Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности представляют в большинстве случаев непредвиденные искажения сведений, отраженных в синтетическом и аналитическом учете отчетности.

Ошибки могут быть совершены в результате арифметических или логических погрешностей при обработке первичных документов, обобщения данных учета, при составлении отчетности и в других случаях. Они могут привести к неверной классификации объектов учета, их оценке, искажению налогооблагаемой базы, изменению себестоимости и прибыли и т.д. Поэтому должен быть установлен надлежащий контроль.

Действенным методом уменьшения ошибок в учете является регулярное проведение инвентаризации имущества и обязательств. Правильно разработанный рабочий план счетов организации также может способствовать своевременному обнаружению допущенных ошибок.

Непреднамеренные ошибки можно разделить на две категории:

технические ошибки, которые возникают при обработке первичных документов и вводе данных в регистры учета, в процессе расчета сумм налоговых платежей, при переносе данных бухгалтерского учета в налоговые декларации, при неправильном заполнении строк отчетности и в др. случаях;

методические ошибки, возникающие в тех случаях, когда принимаются к учету первичные документы по совершенным хозяйственным операциям с нарушением действующего законодательства.

Причины искажения бухгалтерской отчетности:

неполнота учета факторов хозяйственной жизни;

необоснованность учетных записей в регистрах;

ошибки в оценке и хронологии;

неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах.

В основном эти ошибки свидетельствуют о слабых знаниях правил учета, которые постоянно меняются. Чтобы избежать этого, некоторые организации не реже одного раза в неделю изучают все изменения, происходящие в учете и законодательстве.

Изменения в уже утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность за прошлый год вносить нельзя. Указанные изменения следует внести в отчетность года, в котором эти ошибки были обнаружены. Методы внесения исправлений таких ошибок традиционны: отрицательные записи, дополнительные бухгалтерские записи или приведение сальдо счетов к необходимым значениям.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используются только при исправлении ошибок прошлых лет. Если обнаружены искажения в предыдущей промежуточной отчетности текущего года, то в следующей отчетности ошибки исправляются в обычном порядке.

Ошибки в оценке активов и пассивов могут привести как к занижению, так и к завышению валюты баланса. Их основные причины:

неверно сделан расчет сумм амортизации основных средств и нематериальных активов;

допущены ошибки в оценке основных средств и их переоценке;

не списаны недостачи материалов;

неверно сняты остатки незавершенного производства на коней месяца;

не списана безнадежная задолженность.

Порядок внесения исправлений в налоговую отчетность имеет особенность -- ошибки исправляются в период их совершения.

При обнаружении ошибок в исчисления налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым периодам, налоговые обязательства пересчитывают в период совершения ошибки.

Глава 3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Изучение явлений природы невозможно без анализа. Сам термин "анализ" происходит от греческого слова "analizis", что в переводе означает "разделяю", "расчленяю". Следовательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.

Аналитические способности человека возникли и совершенствовались в связи с объективной необходимостью постоянной оценки своих действий, поступков в условиях окружающей среды. Это всегда побуждало к поиску наиболее эффективных способов труда, использования ресурсов.

Становление АХД обусловлено общими объективными требованиями и условиями, которые свойственны возникновению любой новой отрасли знаний.

Во-первых, это удовлетворение практической потребности. Она возникла в связи с развитием производительных сил, расширением масштабов производства. Интуитивный анализ, примерные расчеты, прикидки в памяти, которые применялись на кустарных и полукустарных предприятиях, стали недостаточными в условиях крупных производственных единиц. Без комплексного всестороннего АХД невозможно стало управлять сложными экономическими процессами, принимать оптимальные решения.

Во-вторых, это связано с развитием экономической науки вообще. Как известно, с развитием любой науки происходит дифференциация ее отраслей. Экономический анализ хозяйственной деятельности сформировался в результате дифференциации общественных наук. Раньше функции экономического анализа рассматривались в рамках существовавших в то время таких научных дисциплин, как балансоведение, бухгалтерский учет, финансы и статистика. В рамках этих наук появились первые простейшие способы аналитического исследования. Однако для обоснования текущих и пятилетних планов экономического и социального развития предприятий появилась потребность в комплексном исследовании их деятельности. Вышеназванные науки уже не могли обеспечить все запросы практики. Возникла необходимость выделения АХД в самостоятельную отрасль знаний. В дальнейшем роль анализа возрастала соответственно цене ошибки в хозяйственной деятельности. Интерес к нему заметно возрос. Началось более всестороннее глубокое изучение производства. Экономический анализ стал важным средством планового управления экономикой предприятия, выявления резервов повышения эффективности производства.

Современное состояние анализа можно охарактеризовать как основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик, созданных научными работниками, используются в управлении производством на разных уровнях. Вместе с тем наука находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого применения математических методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие решения. Идет процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику.

Перспективы развития АХД в теоретическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др. Кроме того, развитие анализа зависит и от запросов практики. В условиях командно-административной системы управления он не находил достаточно широкого практического применения, так как не было нужды в обосновании управленческих решений на местах, все решения исходили сверху.

Что касается перспектив прикладного характера, то АХД постепенно займет ведущее место в системе управления. Этому содействуют преобразования, которые происходят в нашем обществе. Совершенствование экономического механизма через переход к рынку, конкуренция предприятий и форм собственности будут содействовать повышению заинтересованности в этой науке.