Аудит бюджетных организаций

Аудиторская проверка на предприятии состоит из следующих этапов:

Подготовка к проведению аудита.

Оценка учетных систем и систем внутреннего контроля;

Планирование аудиторской проверки

Проведение собственной проверки;

Составление аудиторского заключения.

Определение объема аудита. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения. [2, 91]

Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

Планирование аудита. В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля. Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, спланировать их деятельность, получив согласие клиента. Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитору необходимо дать оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятыми в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства (данные аудита). Согласно требованиям Федерального стандарта аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» в ходе проверки аудитору необходимо собрать доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и нормативами бухгалтерского учета и являются достоверными.

Аудиторские доказательства -- это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторская документация. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» определяет, что важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для зуд, тора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведение™ аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, а электронном виде или в другой форме.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также , выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудиторе всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение,- вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию. [3, 83]

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. Аудиторская документация является собственностью аудитора, а информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.

Аудиторское заключение. В соответствии с Федеральным аудиторским стандартом № 5 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и в соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».[5]

После проведения всех необходимых процедур аудитор должен оценить полноту и качество всех пунктов плана и программы аудита. Далее аудитор должен оценить общую величину ошибки отчетности, осуществить просмотр документов, проконтролировать работу выполненную ассистентами аудитора, установить соответствие аудиторским стандартам. На заключительном этапе аудитору необходимо оценить события и факты хозяйственной деятельности, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения, а также после отчетной даты, но до даты представления отчетности пользователя. Эти вопросы раскрыты в правиле (стандарте).

Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности.

Данным стандартом определены неопределенные обязательства, потенциальные будущие обязательства экономического субъекта на неточно известную сумму, являющуюся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющей его финансовое положение по сравнению с тем, которое отражено в бухгалтерской отчетности.

К числу неопределенных обязательств относятся:

1. Незаконченный судебный процесс.

2. Разбирательства с налоговыми органами.

3. гарантии качества продукции.

4. Гарантии по обязательствам 3-х лиц.

Для оценки существенных событий аудитор применяет следующие процедуры:

1. Опрос руководства.

2. Изучение информации о претензиях налоговых органов.

3. Анализ юридических услуг оказывающих предприятию.

В данных обстоятельствах источниками информации могут служить учетные регистры и другие документы, отчеты руководства, протоколы собраний акционеров, заседания совета директоров, материалы работы внутренних аудиторов.

Если аудитором стало известно о событиях, произошедших за период после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления отчетности пользователю, им следует обсудить возникшие проблемы с руководством предприятия и в случае, если такие события оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, потребовать внести изменения в данную отчетность.

Под датой представления бухгалтерской отчетности понимается наиболее ранняя из следующих 4 возможных дат:

1. Дата представления отчетности учредителям, собственникам.

2. Дата передачи отчетности территориальным органам статистики.

3. Дата опубликования отчетности.

4. Дата предоставления отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством РФ.

Все действия аудиторских фирм в отношении событий и фактов, произошедших после даты составления и (или) представления бухгалтерской отчетности, и все решения по таким событиям и фактам должны быть отражены в рабочих документах аудитора. После проведения процедур аудитор может составить отчет (если это предусмотрено договором). Данный отчет составляется в виде письменной информации руководству и включает сведения о выявлении в ходе проверки недостатках, а также рекомендации по их устранению.

Оценка деятельности (аудит) в рассматриваемом учреждении проводится по следующим направлениям:

Проверка первичных документов по последующим денежным поступлениям и выплатам с сальдо соответствующих счетов.

Ревизоры обычно проверяют выплаты, сделанные за интересующий их период и их соответствие смете расходов. Оценивают правильность и целевое использование ассигнованных средств из бюджета, а также использование внебюджетных средств согласно смете расходов по внебюджетным источникам

2. Сверка счетов с отчетами МОЛ, подготовленными после даты составления бухгалтерской отчетности, а сальдо по учетным данным

Все счета по поставленным товарам, оказанным услугам и выполненным работам, полученные перед днем составления бухгалтерской отчетности должны быть отражены в учете и отчетности. Поэтому аудиторы проводят сверку дат в счетах и отчетах МОЛ, подготовленных после составления бухгалтерского баланса, с целью проверки полноты и правильности отражения имущества и обязательств.

3. Сверка имеющихся остатков с данными счетов-фактур МОЛ и платежными документами.

Ревизоры проверяют правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности и выясняют, не завышены ли эти показатели.

Подтверждение расчетов с поставщиками и другими контрагентами.

При этом оценивается величина и значимость задолженности, подтвержденной в устной и письменной форме.

Проверка тождества данных аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности.

В связи с выверкой первичных документов и получением подтверждений дебиторской и кредиторской задолженности ревизоры проверяют проверку регистров аналитического учета расчетов, а также сопоставляют их с данными Журнала - Главный. При анализе счетов расчетов выявляют:

дебетовые остатки по счетам поставщиков

суммы задолженности должностным лицам

неоплаченные счета- фактуры т др.

Все отмеченные суммы анализируются и учитываются при подготовке итоговых рабочих документов.

Анализ расходной части сметы

Производится анализ соответствия произведенных затрат согласно смете расходов по статьям экономической классификации. Проверяется подтверждение этих расходов оправдательными документами.

Анализ последующих операций.

Ревизоры анализируют денежные поступления и выплаты (сделанные на конец периода за который производилась ревизия)), неоплаченные счета-фактуры и др. Анализ последующих денежных выплат производится вместе с проверкой первичными документами по дебиторской и кредиторской задолженности.

На основе проведенной проверки составляется письменное заключение с изложением результатов проверки. В случае несогласия с заключением ревизоров детский сад имеет право опротестовать данные результаты и доказать их неправильность.

1.5 Источники информации, используемые при аудите

1.6 Методика аудиторской проверки затрат ДОУ

Предметом проверки рассматриваемого бюджетного учреждения являются средства бюджета города Новосибирска или бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, выделенные, израсходованные и находящиеся в распоряжении бюджетного учреждения, целевые поступления, а также средства, полученные бюджетными учреждениями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (далее - внебюджетные средства).

Объектами проверки являются бюджетные учреждения, финансируемые из бюджета города Новосибирска.

Информационной основой для проведения проверки являются :

- учредительные и иные документы, характеризующие организационно-правовую форму и структуру проверяемого объекта;

- экономическая, правовая и статистическая информация о деятельности проверяемого бюджетного учреждения;

- общие сведения о проверяемом бюджетном учреждении;

- документы, полученные в ходе проверки;

- другие документы.

Проверка проводится в соответствии с утвержденными планом-заданием и программой по следующим направлениям:

1. Анализ нормативной правовой базы и учредительных документов, регулирующих деятельность бюджетного учреждения

При анализе нормативной правовой базы необходимо обратить внимание на следующее: наличие и правильность применения законодательных и иных нормативных правовых актов, регламентирующих организационную и финансово-хозяйственную деятельность бюджетного учреждения; законность и целесообразность содержания бюджетного учреждения за счет средств городского бюджета и внебюджетных средств; соответствие организационной и финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения его учредительным документам.

2. Проверка правильности составления смет доходов и расходов, обоснованности расчетов к ним

При проведении проверки необходимо иметь в виду, что бюджетное учреждение в соответствии с пунктом 5 Статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода, а также на основе прогнозируемых объемов финансовых затрат составляет и представляет бюджетную заявку на очередной финансовый год на утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств в разрезе кодов бюджетной классификации.

В смете доходов и расходов приводятся направления ассигнований в структуре классификации расходов бюджетов Российской Федерации. При проверке правильности составления и утверждения смет необходимо руководствоваться требованиями статей 161 и 221 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Статьи 298 Гражданского кодекса Российской Федерации, указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 25.05.99 № 38н, а также Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н (далее - Инструкция № 107н).

В ходе проверки правильности составления сметы доходов и расходов необходимо выяснить, отражены ли в ней все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и территориальных государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности (Статья 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

В течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях бюджетное учреждение обязано составить и представить на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств смету доходов и расходов по установленной форме. В течение пяти дней со дня представления указанной сметы распорядитель бюджетных средств утверждает эту смету. Смета доходов и расходов бюджетного учреждения в течение одного рабочего дня со дня ее утверждения передается бюджетным учреждением в орган, исполняющий бюджет (Статья 221 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

При проверке правильности составления сметы доходов и расходов бюджетного учреждения следует также установить, выполняются ли требования нормативных правовых актов, в части:

а) обоснованности расчетов к смете доходов и расходов и утверждения сметы в установленном порядке;

б) правомерности внесенных изменений в смету доходов и расходов (на основании какого документа, когда и кем утверждены).

3. Анализ исполнения смет доходов и расходов

При проверке исполнения сметы доходов и расходов исследуются своевременность получения от распорядителя средств бюджета уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и объемов финансирования, своевременность и правильность отражения их в учете.

Проверка исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений осуществляется как по кассовым, так и по фактическим расходам.

При проверке следует иметь ввиду, что учет кассовых и фактических расходов по бюджету ведется по разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов и кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации в соответствии с Инструкцией № 107н.

При анализе исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения необходимо проверить выполнение основных показателей деятельности учреждения ( число воспитанников).[6]

Анализ исполнения сметы доходов и расходов осуществляется по следующим основным направлениям в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации:

При проверке также необходимо установить:

Правильность планирования ассигнований на канцелярские и хозяйственные расходы, приобретение оборудования и инвентаря, нематериальных активов.

Целесообразность использования средств на предметы снабжения и расходные материалы.

Правильность расходования средств на приобретение оборудования и инвентаря (в том числе мягкого).

Соответствие произведенных расходов утвержденным объемам бюджетных ассигнований и лимитам бюджетных обязательств по соответствующему коду бюджетной классификации Российской Федерации, полноту оприходования и правильность списания оборудования и инвентаря, нематериальных активов.

Правильность расходования средств на детей в детских садах, яслях.

Соблюдение порядка закупки товаров и услуг; осуществление закупок товаров и услуг на сумму свыше 2000 минимальных размеров оплаты труда на основе государственных и муниципальных контрактов (Статья 71 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

При проведении анализа использования бюджетных средств на приобретение оборудования и прочего имущества необходимо обратить внимание на использование этого оборудования по целевому назначению, а также предоставления его в аренду с получением последующей оплаты.

В ходе проверки следует установить варианты использования транспортных средств:

Использование собственного автотранспорта:

- соблюдаются ли нормы эксплуатации автотранспортных средств;

- правомерно и правильно ли списываются расходы по содержанию и текущему ремонту автотранспорта;

- оформляется ли приказом возложение обязанностей водителя при отсутствии в штатном расписании таковой должности;

- правильно ли оформляются путевые листы (маршрут движения, показания спидометра, подписи должностных лиц).

При проверке необходимо иметь в виду: если запасные части использованы при проведении ремонта собственными силами бюджетного учреждения, их стоимость отражается по коду экономической классификации расходов 110350 «Прочие расходные материалы и предметы снабжения», а стоимость его проведения должна быть списана на расходы по коду экономической классификации расходов 110550 «Прочие транспортные услуги». Если при проведении ремонтных работ бюджетное учреждение воспользовалось услугами подрядной организации, их стоимость должна быть отнесена по коду экономической классификации расходов 111020 «Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря».[4]

Использование автотранспорта на договорной основе:

- наличие договоров на обслуживание с автотранспортными предприятиями;

- соблюдение установленного лимита количества служебного легкового автотранспорта и норм сменности;

- правильность списания расходов за услуги автотранспорта.

Использование личных легковых автомобилей для служебных поездок. Соблюдаются ли порядок и нормы компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок (постановление Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. № 92).

В ходе проверки следует выяснить правильность отнесения расходов по найму автотранспорта по доставке денежной наличности.

Предметные статьи 110600 «Оплата услуг связи» и 110700 «Оплата коммунальных услуг»

К этим статьям относится оплата за все виды услуг связи, за аренду помещений, отопление, освещение, водоснабжение, канализацию, текущее содержание зданий и сооружений.

При проверке необходимо выяснить:

Наличие и законность договоров на оказание этих услуг.

Правильность расчетов в пределах установленных действующих тарифов для бюджетных учреждений (нет ли завышения расценок по оплаченным услугам).

В процессе проверки следует установить правильность отнесения расходов на приобретение периодической литературы, почтовых марок и конвертов, а также на пересылку почтовых отправлений.

Прочие текущие расходы:

- на оплату договоров по охране и пожарной сигнализации;

- на оплату информационно-вычислительных услуг и услуг автоматизированной обработки бухгалтерской информации;

- на повышение квалификации (целесообразность);

- по организации и проведению мероприятий культурно-просветительного характера;

- на оплату услуг банка;

- юридические и аудиторские услуги;

- переплет, типографские услуги;

-прочие текущие расходы.

Представительские расходы (соблюдение установленных норм, порядка и целесообразности их осуществления).

В ходе проверки следует установить правильность отнесения расходов на оплату труда лиц, не состоящих в штате бюджетного учреждения, в том числе привлекаемых для выполнения работ по текущему ремонту зданий и сооружений.

Полученные данные о расходовании средств бюджета могут быть систематизированы и представлены в форме следующей таблицы.

На основе представленных в таблице данных необходимо провести детальный анализ использования средств бюджета в проверяемом учреждении.

Сведения о нарушениях отражаются в акте отдельно по каждому факту нарушения с обязательным приложением к акту заверенных копий документов, подтверждающих факт нецелевого использования бюджетных средств.

Нарушения необходимо отразить в акте таким образом, чтобы по каждому из них можно было сформулировать четкие, на основании конкретных документов, ответы на следующие вопросы:

- в чем выразилось нарушение;

- кто нарушитель;

- когда и какими распоряжениями обусловлено нарушение;

- чем оно вызвано (объяснение руководителя проверяемого учреждения в дополнение к акту);

- последствия нарушения;

- какая сумма нецелевого использования и санкций возмещена в процессе проверки, если возмещение производилось;

- какие меры приняты для устранения нарушения до окончания проверки.

Эти сведения необходимы для принятия решения по акту проверки.

2. Проведение аудита финансового состояния по существу

2.1 Общая информация об аудируемом лице

Муниципальное дошкольное образовательное учреждение детский сад №188 комбинированного вида является звеном муниципальной системы образования г. Новосибирска, обеспечивает реализацию конституционных прав детей.

Свою деятельность осуществляет в соответствии с нормативно-правовыми документами:

Закон РФ «Об образовании».

Конвенция по защите прав ребенка.

Семейный кодекс.

Типовое положение о ДОУ.

Нормативно-правовые акты Министерства образования РФ, департамента образования Администрации Новосибирской области, управления образования г. Новосибирска.

Устав ДОУ

« Положение о попечительском совете», другие локальные акты.

В ДОУ разработан план по улучшению здоровья детей.

Кадровый состав

Педагогический состав детского сада составляют опытные педагоги и специалисты. Заведующая ДОУ - Волочанинова Лариса Дмитриевна, высшая квалификационная категория.

С профессиональным высшим образованием - 7 педагогов.