Организация бухгалтерского учета с внебюджетными фондами
Идея введения единого социального налога. Плательщики, льготы, ставки. Суммы, не подлежащие налогообложению. Исчисления и сроки уплаты ЕСН. Недостатки регрессивной шкалы налоговых ставок и условия ее применения. Бухгалтерский учет внебюджетных фондов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 28.10.2010 |
| Размер файла | 66,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
1.1 Плательщики
1.2 Объект налогообложения
1.3 Суммы, не подлежащие налогообложению
1.4 Льготы
1.5 Ставки
1.6 Исчисление и сроки уплаты ЕСН
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ
2.1 Организация учета расчетов с Фондом социального страхования
2.2 Организация учета с Пенсионным фондом
2.3 Организация учета с Фондом обязательного медицинского страхования
2.4 Основные бухгалтерские проводки
2.5 Автоматизация учета расчетов по ЕСН
3. СКВОЗНАЯ ЗАДАЧА ПО УЧЕТУ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА УСЛОВНОМ ПРЕДПРИЯТИИ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне -- Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.
Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).
Единый социальный налог является серьезным новаторством. Этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда - Пенсионный, Фонд социального страхования, федеральный и региональный Фонды обязательного медицинского страхования. При этом необходимо отметить, что замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать как в указанные выше фонды, так и частично в федеральный бюджет.
Основное назначение этого налога осталось прежним - обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН
1.1 Плательщики
Согласно ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются:
1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам. К ним относятся:
-- организации:
-- индивидуальные предприниматели;
-- родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
-- крестьянские (фермерские) хозяйства;
-- физические лица.
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрошенную систему налогообложения, учета и отчетности, ниже являются плательщиками ЕСН.
2) лица, осуществляющие самостоятельную частную деятельность как коллективные, так и индивидуальные:
* индивидуальные предприниматели;
* родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
* главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Налогоплательщики, осуществляющие частную деятельность, не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Следует обратить внимание, что с 1 января 2001 года из плательщиков ЕСН исключены физические лица -- наемные работники, с заработной платы которых ранее удерживался 1 процент в ПФР.
В случае если субъект налоговых отношений одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается плательщиком ЕСН по каждому отдельно взятому основанию.
Взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения (детей, пенсионеров, инвалидов и безработных) в территориальные фонды ОМС производятся органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в соответствии с Положением о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, утвержденным постановлением НК РФ от 24 февраля 1993 г. № 4543-1 «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год».
Первые исчисляют налог от суммы всех выплат в пользу наемных работников, вторые - от суммы дохода, полученного от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанные с его извлечением. Согласно пункту 3 статьи 235 НК РФ, индивидуальные предприниматели и адвокаты не уплачивают единый социальный налог в части, зачисляемой в Фонд социального страхования.
Таким образом, все те организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, которые платили страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, с 1 января 2001 года являются плательщиками единого социального налога.
1.2 Объект налогообложения
В соответствии со ст. 236 НК РФ, принятой федеральным законом от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения ЕСН признаются для:
* работодателей, кроме работодателей -- физических лиц, -- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:
-- вознаграждения, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
-- выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.
Полный перечень видов выплат и вознаграждений, включаемых в фонд заработной платы, дан в Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат специального характера при заполнении форм Федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной приказом Госкомстата РФ от 24 ноября 2000 г. N 116.
При этом выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц;
* физических лиц -- работодателей -- выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемые в пользу работников по всем Основаниям.
Выплаты, выплачиваемые налогоплательщиками-работодателями, не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после Уплаты налога на прибыль организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц:
* налогоплательщиков, осуществляющих самостоятельную частную деятельность, -- доходы от предпринимательской либо, иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Если указанные налогоплательщики применяют упрошенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента. При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В каждом конкретном случае доход или экономическая выгода определяется согласно нормам соответствующих глав Налогового кодекса РФ о конкретном виде налога.
В соответствии со ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков-работодателей, кроме физических лиц -- работодателей, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.
При определении налоговой базы указанными налогоплательщиками учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды. При осуществлении выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанным с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода. При этом выплаты и натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, включаются в налоговую базу в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.
Налоговая база налогоплательщиков -- физических лиц-работодателей определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных п. 2 ст. 236 НК РФ, выплаченных за налоговый период в пользу работников.
Налоговая база налогоплательщиков, осуществляющих самостоятельную частную деятельность, определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получении, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений ст. 40 НК РФ, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) -- исходя из государственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров -- соответствующая сумма акцизов.
1.3 Суммы не подлежащие налогообложению
Согласно ст. 238 НК РФ не облагаются единым социальным налогом:
1) государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2) все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
* возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
* бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
* оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
* оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
* увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
* возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
* трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
* выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) дополнительно подчеркивают законодательно установленный характер компенсационных выплат и указывают перечни нормативных актов, в соответствии с которыми такие выплаты должны производиться. В противном случае они подлежат налогообложению в общем порядке.
Следует обратить внимание на некоторые особенности освобождения от налогообложения компенсационных выплат. В частности, пункт 6.1.8 Методических рекомендаций устанавливает, что выданные работникам денежные авансы на командировочные, представительские и другие расходы, целевое использование которых не подтверждено оправдательными документами в установленные сроки, облагаются единым социальным налогом в установленном порядке. Согласно пункту 6.2. Методических рекомендаций, ряд выплат подлежит налогообложению. Это следующие виды компенсаций:
* компенсационные выплаты работникам, находящимся в отпусках без сохранения заработной платы в связи с вынужденным временным прекращением работы организаций, порядок и условия, выплаты которых регламентированы приказом Федеральной службы занятости населения от 06.03.95 № 44;
* компенсационные выплаты работникам предприятий, учреждений и организаций, вынужденно работающим неполный рабочий день или неполную рабочую неделю (данные выплаты установлены указом Президента РФ от 21.04.93 № 471 «О дополнительных мерах по защите трудовых прав граждан Российской Федерации» и приказом Федеральной службы занятости России от 26.05.93 № 67);
* выплаты за время передвижения работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно;
* надбавки за подвижной, разъездной характер работы (кроме выплачиваемых взамен суточных), начисляемые в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу и предусмотренные коллективными, трудовыми договорами или должностными инструкциями в связи с разъездным характером труда, но не относящиеся к выплатам взамен суточных;
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, смерть работника или члена его семьи и др.);
4) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством РФ. А также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;
5) выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 рублей в год;
6) любые выплаты за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
Организации, финансируемые за счет средств бюджетов, не включают в налогооблагаемую базу суммы, не превышающие 2 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:
* суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
* суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Организации вправе возмещать или выплачивать стоимость медикаментов не всем бывшим работникам, а только пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам.
Пункт 17 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) устанавливает, что документами, подтверждающими право на применение указанной льготы, являются рецепт, выданный лечащим врачом, а также товарный (кассовый) чек на приобретение медикаментов, вне зависимости от даты выдачи рецепта.
При отсутствии указанных документов суммы возмещения (оплата) приобретенных медикаментов подлежат налогообложению.
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо вышеназванных выплат, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
1.4 Льготы
В соответствии со ст. 239 НК РФ льготы применяются к:
* организациям любых организационно-правовых форм -- с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
При этом инвалидность должна подтверждаться копией справки учреждения государственной службы медико-социальной экспертизы (ВТЭК):
* Следующим категориям работодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:
-- общественным организациям инвалидов, в том числе созданным как союзы общественных организаций инвалидов и их структурным подразделениям, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. их региональным и местным отделениям;
-- организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
-- учреждениям, созданным для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей. А также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Однако данная льгота не распространяется на организации, хотя и отвечающие перечисленным критериям, но занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. № 884 «Об утверждении перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации, которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)» утвержден такой перечень товаров, в который входят: шины для автомобилей; охотничьи ружья; яхты, катера (кроме специального назначения); продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов); драгоценные камни и драгоценные металлы; меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента); высококачественные изделия из хрусталя и фарфора; икра осетровых и лососевых рыб; готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и рыбопродуктов;
* индивидуальным предпринимателям, родовым, семейным общинам малочисленных народов Севера, занимающимся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянским (фермерским) хозяйствам и адвокатам, являющимся инвалидами I, II и III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. Инвалидность в этом случае также должна подтверждаться копией справки ВТЭК.
Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько периодов (п. 3 ст. 56 НК РФ).
От уплаты ЕСН освобождаются:
1. Иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей и не обладающие в соответствии с законодательством РФ правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств ПФР, ФСС, фондов ОМС, в части, зачисляемой в соответствующие фонды;
2. Налогоплательщики-работодатели, производящие выплаты наемным работникам, с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждении, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством РФ или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств ПФР, ФСС, фондов ОМС, в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.
3. Министерство обороны РФ, Министерство внутренних дел РФ, Федеральная служба безопасности РФ, Федеральное агентство правительственной связи и информации при Президенте РФ, Федеральная служба охраны РФ, Служба внешней разведки РФ, Федеральная пограничная служба РФ, и другие органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие. А также Федеральная служба налоговой полиции РФ, Министерство юстиции РФ, Государственный таможенный комитет РФ, Военная коллегия Верховного Суда РФ в части, исчисляемой и уплачиваемой в ФСС, фонды ОМС и ПФР денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы РФ, имеющим специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ;
4. Федеральные суды и органы прокуратуры с денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, в части, исчисляемой и уплачиваемой в ПФР.
1.5 Ставки
Статьей 241 НК РФ предусмотрена регрессивная шкала ставок ЕСН для различных категорий плательщиков.
|
Плательщики |
Фонды |
До 100001 руб. |
От 100001 до 300000 руб. |
От 300001 до 600000 руб. |
Свыше 600000 руб. |
|
|
1. Работодатели, кроме указанных в п.2 |
ПФР |
28,0% |
28 000 руб. + 15,8% |
59 600 руб. + 7,9% |
83 300 руб. + 2,0% |
|
|
ФСС |
4,0% |
4 000 руб. + 2,2% |
8 400 руб. + 1,1% |
11700 руб. |
||
|
Фонды ОМС, В том числе: - Федеральный - Территориальный |
0,2% 3,4% |
200 руб. + 0,1% 3400 руб. + 1,9% |
400 руб. + 0,1% |
700 руб. 9900 руб. |
||
|
Итого: |
35,6% |
35600 руб. + 0,0% |
7200 руб. + 0,9% |
105600 руб. + 2,0% |
||
|
2. Работодатели, занятые в производстве с/х продукции; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера; крестьянские (фермерские) хозяйства |
ПФР |
20,6% |
20600 руб. +15,8% |
52200 руб. + 7,9% |
75900руб.+2,0% |
|
|
ФСС |
2,9% |
2900 руб. + 2,2% |
7300 руб. + 1,1% |
10600 руб. |
||
|
Фонды ОМС, В том числе: - Федеральный - Территориальный |
0,1% 2,5% |
100 руб. + 0,1% 2500 руб. + 1,9% |
300 руб. + 0,1% 6300 руб. + 0,9% |
600 руб. 9000 руб. |
||
|
Итого: |
26,1 |
26100 руб. + 20,0% |
66100руб. + 10,0% |
96100руб. + 2,0% |
||
|
3. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, кроме указанных в п.4 |
ПФР |
19,2% |
19200руб.+ 5,5% |
40800руб. + 5,5% |
57300руб. + 2,0% |
|
|
ФСС |
-- |
-- |
-- |
-- |
||
|
Фонды ОМС, В том числе: - Федеральный - Территориальный |
0,2% 3,4% |
200 руб. + 0,1% 3400 руб. + 1,9% |
400 руб. 7200 руб. + 0,9% |
400 руб. 9900 руб. |
||
|
Итого: |
22,8% |
22800 руб. + 12,8% |
48400 руб. + 6,4% |
67600 руб. |
||
|
4. Адвокаты, оказывающие физическим лицам бесплатную юридическую помощь |
ПФР |
14,0% |
42000 руб. + 8,0% |
66000 руб. + 2,0% |
||
|
ФСС |
-- |
-- |
-- |
-- |
||
|
Фонды ОМС, В том числе: - Федеральный - Территориальный |
0,2% 3,4% |
600 руб. + 0,1% 10200 руб. + 1,9% |
900руб. 15900 руб. |
|||
|
Итого: |
17,6% |
52800руб. + 10,0% |
82800руб. + 2,0% |
После вступлений в силу федерального закона, устанавливающего порядок оплаты труда адвокатов за счет средств бюджетов при оказании ими бесплатной юридической помощи физическим лицам, адвокаты уплачивают ЕСН по ставкам, предусмотренным п.3 таблицы.
Ставки, предусмотренные п. 1 таблицы, применяются работодателями при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного наемного работника превышала 50 000 руб. Если налогоплательщик осуществляет деятельность в течение менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, то для расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина такой налоговой базы умножается на четыре. Налогоплательщики, не соответствующие этому критерию, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 таблицы для налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от ее фактической величины.
При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие доходы, а у налогоплательщиков с численностью до 30 человек включительно -- выплаты 30 процентам наиболее высокооплачиваемых работников.
Если на момент уплаты авансовые платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы, равной 4200 руб., умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 таблицы для налоговой базы на каждого наемного работника до 100 000 руб., не зависимо от ее фактической величины, исчисленной в порядке, предусмотренном абзац 1. I п. 2 ст. 241 НК РФ.
При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая о порядке, установленном Государственным комитетом РФ по статистике.
При этом следует обратить внимание, что при расчете величины налоговой базы принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы ЕСН. уплачиваемой в составе ЕСН в ПФ РФ.
При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете платежей в фонды, в организациях с численностью свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие доходы, а в организациях с численностью до 30 человек включительно -- выплаты 30 процентам наиболее высокооплачиваемых работников.
Налогоплательщики, несоответствующие вышеуказанным критериям, уплачивают ЕСН по ставкам, предусмотренным п. 1 таблицы для налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от ее фактической величины. При этом учитываются только те выплаты, на которые начислялись страховые взносы в ПФР.
1.6 Исчисление и сроки уплаты ЕСН
Порядок исчисления и сроки уплаты ЕСН предусмотрены ст. 24 НК РФ для налогоплательщиков-работодателей и ст. 244 НК РФ для налогоплательщиков, не являющихся работодателями.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками-работодателями отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Таким образом, уплата налога или авансовых платежей по нему осуществляется отдельными платежными поручениями в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС.
При этом сумма налога, уплачиваемая в составе налога в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиком на сумму произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Это требование распространяется, в том числе и на тех налогоплательщиков, которые не имеют счетов в учреждении банков, а также на налогоплательщиков, производящих выплату зарплаты из выручки.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам.
Расчет по авансовым платежам по ЕСН представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Налоговая декларация по единому социальному налогу представляется налогоплательщиками по утвержденной форме, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ расчетную ведомость (форма 4-ФСС РФ), в которой отражаются сведения (отчеты) о суммах:
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ
2.1 Организация учета расчетов с Фондом социального страхования
Фонд социального страхования является государственным внебюджетным фондом для целевого финансирования выплат социального характера, к которым относятся:
· пособие по временной нетрудоспособности;
· пособие по беременности и родам;
· единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
· единовременное пособие при рождении ребенка;
· ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5лет;
· пособие при усыновлении ребенка;
· оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление детей.
Плательщики обязаны зарегистрироваться в территориальном отделении Фонда социального страхования РФ.
Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ).
Как известно, бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 - «Расчеты по социальному страхованию».
По кредиту счета 69/1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:
- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда,- в части отчислений, производимых за счет организации (Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т 69.1);
- счетом 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Д-т 91 К-т 69/1);
- счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Д-т 51 К-т 69/1).
По дебету счета 69/1 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Д-т 69/1 К-т 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Д-т 69.1 К-т 70).
Страховые взносы, в размере 4 % в ФСС уплачиваются в сроки, установленные для выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-ого числа месяца следующего за отчетным периодом.
2.2 Организация учета с Пенсионным фондом
Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.
Налоговая база регламентируется гл.24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ, при этом необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239 НК РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.
Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В связи с введением в действие ФЗ от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» с 1 января 2002г. работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Т.е. часть налога, которую они уплачивали в ПФР в 2001г., теперь, согласно вышеуказанному закону, уплачивается в федеральный бюджет, а страховой тариф разделен на две части. За счет первой части будет финансироваться страховая, а за счет второй - накопительная часть трудовой пенсии.
Порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлен законодательно и практически аналогичен порядку исчисления и уплаты ЕСН.
Таблица 1 - Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
|
База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года |
Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше |
Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения |
Для лиц 1967 года рождения и моложе |
||||
|
на финан. страховой части трудовой пенсии |
на финан. накопительной части трудовой пенсии |
на финан. страховой части трудовой пенсии |
на финн. накопительной части трудовой пенсии |
на финан. страховой части трудовой пенсии |
на финан. накопительной части трудовой пенсии |
||
|
До 100000руб. |
14,0% |
0,0% |
12,0% |
2,0% |
11,0% |
6,0% |
|
|
От 100 001 руб. до 300 000 руб. |
14 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 100000 руб. |
0,0% |
12 000 руб. + 6,8% с суммы,превышающей 100000руб. |
2 000 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 100000руб. |
11000 руб. + 4,5% с суммы, превышающей 100000руб. |
6 000 руб. + 3,4% с суммы, превышающей 100000руб. |
|
|
От 300 001 руб. до 600 000 руб. |
29 800 руб. + 3,95% с суммы, превышающей 300000 руб. |
0,0% |
25 600 руб. + 3,39% с суммы, превышающей 300000руб. |
4 200 руб. + 0,56% с суммы, превышающей 300000руб. |
17 000 руб. + 2,26% с суммы, превышающей 300000руб. |
12 800 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 300000руб. |
|
|
Свыше 600 000 руб. |
41 650 руб. |
0,0% |
35770 руб. |
5 880 руб. |
23 780 руб. |
17870 руб. |
На основании гл.24 НК РФ и закона №167-ФЗ организация должна уплатить двумя платежными поручениями 14% от фонда оплаты труда (страховой взнос) на счет ПФР за три дня до получения зарплаты, а если она не выплачивалась, то не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за выдачей зарплаты, необходимо отправить платежное поручение на оплату ЕСН (в части перечислений в федеральный бюджет).
Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69/2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению», с соответствующими аналитическими субсчетами: 69/2-1 ЕСН в части, зачисляемый в федеральный бюджет, 69/2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии», 69/2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии».
По кредиту счета 69/2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями.
При этом записи производятся в корреспонденции со:
- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т 69.2);
- счетом 91 «прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Д-т 91 К-т 69/2);
- счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Д-т 51 К-т 69/2).
По дебету счета 69/2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Д-т 69/2 К-т 51).
2.3 Организация учета с Фондом обязательного медицинского страхования
Средства Фонда обязательного медицинского страхования предназначены для дополнительных медицинских услуг работникам на основании страхового полиса.
Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи.
В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.
Т.к. медицинское страхование создано с целью обеспечения гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.
Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично налоговой базе при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.
Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков.
Бухгалтерский учет расчетов на обязательное медицинское страхование ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69/3 - «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Кроме этого, на предприятии используются следующие субсчета 69/3-1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69/3-2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».
По кредиту счета 69/3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями.
При этом записи производятся в корреспонденции со:
- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69/3);
- счетом 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 91 Кт 69/3);
- счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69/3).
По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69/3 Кт 51).
Тариф страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования составляет 3,6% (из них 0,2% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3,4% в территориальный).
2.4 Основные бухгалтерские проводки
Таблица 2 - «Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате ЕСН в части зачисляемой в ФСС, ФФОМС и ТФОМС»
|
№ п./п. |
Наименование операции |
Д-т |
К-т |
|
|
1 |
Начислена заработная плата |
20 |
70 |
|
|
2 |
Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС |
20 |
69/1 |
|
|
3 |
Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС |
69/1 |
51 |
|
|
4 |
Начислено пособие по временной нетрудоспособности |
69/1 |
70 |
|
|
5 |
Начислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФСС |
91 |
69/1 |
|
|
6 |
Перечислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФСС |
69/1 |
51 |
|
|
7 |
Возврат излишне перечисленной суммы ЕСН в части, зачисляемой в ФСС |
51 |
69/1 |
|
|
8 |
Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС |
20 |
69/3-1 |
|
|
9 |
Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС |
20 |
69/3-2 |
|
|
10 |
Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС |
69/3-1 |
51 |
|
|
11 |
Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС |
69/3-2 |
51 |
|
|
12 |
Начислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС |
91 |
69/3-1 |
|
|
13 |
Перечислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС |
69/3-1 |
51 |
Таблица 3 - «Основные бухгалтерские проводки по исчислению и уплате ЕСН в части зачисляемой в ПФР - федеральный бюджет, а также страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение».
|
№п./п. |
Наименование операции |
Дт |
Кт |
|
|
1 |
Начислена заработная плата |
20 |
70 |
|
|
2 |
Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР - федеральный бюджет |
20 |
69/2-1 |
|
|
3 |
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии |
20 |
69/2-2 |
|
|
4 |
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии |
20 |
69/2-3 |
|
|
5 |
Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР - федеральный бюджет |
69/2-1 |
51 |
|
|
6 |
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии |
69/2-2 |
51 |
|
|
7 |
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии |
69/2-3 |
51 |
2.5 Автоматизация учета расчетов по ЕСН
Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учёта является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия. Сам по себе бухгалтерский учёт состоит из множества рутинных операций, связанных с многократным выполнением одних и тех же арифметических действий, подготовкой разнообразных по форме отчётных и платёжных документов и переносом данных из одних документов в другие.
Автоматизированные системы бухгалтерского учёта способны помочь подготовить и сохранить в электронном виде первичные и отчётные документы, а также бланки часто повторяющихся форм с уже сформированными реквизитами предприятия.
Для учёта расчетов по ЕСН характерной чертой является необходимость формирования многочисленных отчётных форм: ведомости начисления страховых взносов по каждому структурному подразделению и по предприятию в целом за определенный отчетный период (месяц), ведомости по каждому аналитическому счету, а также формирование карточек индивидуального учета каждого работника и др.
Автоматизация учета расчетов по ЕСН отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации. Для автоматизации учёта расчетов по ЕСН применяются коды:
синтетических счетов и субсчетов и объектов аналитического учёта, структурных подразделений предприятия;
бухгалтерских операций и др.
Коды синтетических счетов, субсчетов и объектов аналитического учёта должны обеспечить сбор информации по счёту 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в следующих группировках:
расчеты по социальному страхованию;
расчеты по пенсионному страхованию;
расчеты по обязательному медицинскому страхованию.
3. СКВОЗНАЯ ЗАДАЧА ПО УЧЕТУ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА УСЛОВНОМ ПРЕДПРИЯТИИ
Расчет начисленной з/пл.за фактически отработанное время.
Курс доллара 1$ = 28,4963.
Работник Никитин Н.А. отработал в декабре 18 дней из 23 дня и 7 дней был на больничном ( 5 дней за счет ФСС и 2 дня за счет предприятия).
З/пл за отраб. время равна =2567,52/23*18 = 2009,36р.
Выплата по больничному листу:
1. за счет ФСС = (2635,35/31)*5 = 414,12.
2. за счет предприятия = (2635,35/31)*2=165,65.
Расчет премий работникам предприятия. Премия начисляется в размере 30% от фактически отработанного времени. Совместителям не начисляется.
Например Петренко Е.В. = 3137,44*0,3 = 941,23.
Расчет налог на доходы физических лиц.
Налогом на доходы физ. лиц облагается з/пл.( в том числе премия и пособие по временной нетрудоспособности).
Сумма НДФЛ = (З/пл - налог. вычет)*0,13.
Стандартный налоговый вычет 400р. Применяется до достижении з/пл. нарастающим итогом - 40 т.р.
Налог. вычет 1000 р. на 1 ребенка до достижении -280 т.р.
Например: Петренко Е. В.. = (4078,67-400)*0,13 = 478,23 р.
Расчет отчислений во внебюджетные фонды.
ЕСН составляет 26 % от сумма начисленной з/пл. Из них в Фонд социального страхования( ФСС ) - 2,9 %, в федеральный бюджет -6%, на финансирование страховой части трудовой пенсии ,если работник 1967 г. и моложе то 8%, если 1966 г. и старше то 14% ,на финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1967 г. и моложе 6%, в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 1,1%, в фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - 2,0%.
В ФСС от рисков и травм начисляется 3% от з/пл.
Например: Петренко Е.В.. 1963 г. рождения, начисленная з/пл. = 4078,67р. В ФСС 4078,67*0,029 = 118,28р.
В фед. Бюджет =4078,67*0,06 = 244,72р.
На финансир. Страховой части труд. Пенсии 4078,67*0,14= 571,01р.
В ФФОМС = 4078,67*0,011 = 44,87р.
В ТФОМС = 4078,67*0,02 = 81,57р.
В ФСС от рисков и травм = 4078,67*0,03 = 122,36р.
Расчет страховых удержаний. Андреев К.В. Застрахован на 1 год на сумму 100 долл. 100*28,4963/12 = 237,47 р.
Расчет амортизации основных средств.
Деревообрабатывающий станок:
- Амортизируеммая стоимость = 43884,30 р.
- Метод начисления амортизации линейный, срок полезного использования 11 лет. Норма амортизации =1/11.
- Сумма амортизации за месяц = (43884,3*1/11)/12 = 332,46р.
Шлифовальный станок:
- Амортизируеммая стоимость = 19662,45 р.
- Метод начисления амортизации по сумме чисел лет, срок полезного использования 8 лет, расчет производится на 2 год, норма амортизации =7/36.
- Сумма амортизации за месяц = (19662,45*7/36)/12 = 318,60 р.
Расчет амортизации нематериальных активов.
Технология изготовления дверей:
- Амортизируемая стоимость = 6440,16 р.
- Амортизация на 01.12 = 3020,61 р.
- Метод уменьшаемого остатка, срок полезного использования 80 лет, коэффициент ускорения 2, норма амортизации =1/80.
- Сумма амортизации за месяц = (((6440,16 - 3020,61)*1/80)/12)*2 = 7,12
Расчет дивидендов по акциям, полученным на предприятии:
- Финансовые вложения = 9403,78 р.
- Дивиденды 33% годовых =0,29*9403,78 = 3103,25 р.
Расчет НДС от реализации продукции:
- Себестоимость проданной продукции = 95076,72 р.
- Рентабельность 18 %.
- Отпускная цена продукции с учетом НДС = 92448,36*1,18*1,18 = 132384,82 р.
- НДС = 126543,32 *18/118= 20194,29 р.
Расчет НДС по прочим доходам:
- Продажа копировального аппарата. Продажная стоимость = 24221,86.
- НДС=24221,86*18/118 = 3694,86 р.
Расчет налога на прибыль:
- Прибыль до налогообложения составила 13857,12 р.
- Налог на прибыль = 0,2*13857,12 = 2771,42р.
Расчет транспортного налога:
- Грузовой автомобиль с мощностью двигателя 100 л.с. Налоговая ставка 30 р. с 1 л.с. Транспортный налог = 255*30 = 7650 р.
Расчет переоценки валюты:
- Курс доллара на 01.12.2009 =28,4963 р. на 01.01.2010 г. = 29,0243 р.
- Валютный счет =142481,50 р.
- Переоценка = (142481,50*29,0243/28,4963-142481,50) = 2640 р.
В результате переоценке валютный счет увеличился на 2640 р.
Распределение прибыли предприятия:
- Чистая прибыль предприятия составила 11085,70 р.
- Часть чистой прибыли использована для начисления дивидендов учредителям предприятия ( в размере 5% балансовой прибыли) 13857,12 р.
- 13857,12 *0,05=692,86 р.
- 5% прибыли остающейся в распоряжении предприятия, в конце отчетного периода распределяется на формирование «Резервного капитала».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Роль и значение данного налога велико. Само название налога и направленность использования средств говорит о том, с его помощью решаются насущные проблемы жизнедеятельности народа и конкретно каждого человека. От того, как будут аккумулироваться эти средства, точнее, сколько будет этих средств в консолидированном бюджете, во многом зависит достижение основных целей проводимых в стране реформ и смягчение возникающих острых проблем социального характера, в том числе таких как: обеспечение достойной пенсии, стимулирование эффективной демографической политики, включая рост продолжительности жизни нации за счет проведения своевременной квалифицированной медицинской помощи, создание условий для нормального трудового процесса и отдыха.
За последние годы наблюдаются продвижения в решении этих задач, однако, коренных улучшений все же не достигнуто. Мало того, многие из них обостряются.
Главная причина - недостаток бюджетных средств, в том числе, формируемых данным налогом. Этот недостаток средств фактически прогнозируется самой системой взимания налога, которая заложена в установленной регрессивной шкале ставок платежей в зависимости от размера получаемого дохода.
Существенные недостатки имеет регрессивная шкала налоговых ставок ЕСН и условия ее применения. Условия применения регрессивных ставок чересчур жесткие, и число организаций, которые могут их использовать, очень ограниченно.
ЕСН - это налог с юридических лиц, однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и сумму начисленного налога. Было бы проще применять регрессивную шкалу ставок не по отношению к начисленным доходам отдельных работников, а в целом по организации.
Также данная шкала исчисления платежей не способствует решению проблем снижения социальной напряженности, а наоборот, ее усиливает, в конечном счете, при этом:
1. нарушается принцип справедливости и равной напряженности взимания налогов, при котором физические лица, имеющие более высокие доходы, участвуют в формировании социальных фондов с меньшей нагрузкой, чем физические лица, получающие более низкие доходы;
2. разрыв в получаемых доходах отдельными группами населения еще больше увеличивается.
К сожалению, ожидаемого снижения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда налогоплательщиков не получилось. Совокупная ставка налога для налогоплательщиков - работодателей в размере 35,6%.
Решение социальных проблем в стране связано с дальнейшим ростом специальных бюджетных социальных фондов, что может быть достигнуто за счет установления единых ставок платежей в ЕСН независимо от размера получаемого дохода (налогооблагаемой базы).
Если попытаться ввести единую ставку платежей по ЕСН независимо от размера дохода создается предпосылки для снижения верхнего предела ставки без ущерба формирования самих специальных бюджетных социальных фондов. Можно снизить ставку до 5 пунктов для отчислений в Федеральный бюджет, при сохранении остальных на действующем уровне.
Снижение ставки может отразиться благоприятным образом на всей экономической ситуации, т.к. прежде всего, снизится налоговая нагрузка на мелкого и среднего производителя (работодателя - налогоплательщика) и, следовательно, будет способствовать дальнейшему развитию и укреплению среднего класса.
Сегодня ЕСН еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями. Осложняет расчеты по ЕСН право работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счет средств ФСС РФ. Более правильно, было бы установить порядок, при котором все плательщики уплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потом уже в самом фонде получают возмещение своих расходов. Это будет способствовать своевременному и полному контролю за расходованием средств фонда.
Законодатели могли бы также объединить взносы в федеральный и территориальный фонды ОМС в один платеж, который начислялся бы по единой ставке и распределялся между ними органами федерального казначейства. Или установить единый платеж, который бы зачислялся в территориальный фонд, а затем по установленному нормативу отчислений от его доходов средства списывались бы на счет федерального фонда. Это упростит исчисление налога и отчетность, сократит количество платежных поручений, а заодно позволит сократить объем учетной работы и количество лицевых счетов в налоговых органах.
Подобные документы
Налогоплательщики единого социального налога, объекты налогообложения и налоговая база. Суммы, не подлежащие налогообложению, и налоговые льготы. Ставки налога, применение регрессивной шкалы ставок. Изменения в законодательстве, особенности учета.
реферат [24,5 K], добавлен 05.01.2010Характеристика и роль внебюджетных фондов. Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами. Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО "Полимикс Принт".
курсовая работа [317,9 K], добавлен 31.07.2010Ставки, порядок исчисления и сроки уплаты единого социального налога. Основные понятия, цели, задачи и объекты аудита расчетов по ЕСН. Аудиторская проверка расчетов с внебюджетными социальными фондами - пенсионным, социального и медицинского страхования.
курсовая работа [40,6 K], добавлен 03.11.2013Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами ООО "Бытовик". Недостатки в организации учета и рекомендации по его совершенствованию. Налоговый учет с государственными внебюджетными фондами. Способы автоматизации бухгалтерского учета.
курсовая работа [289,3 K], добавлен 27.03.2016Понятие единого социального налога, его ставки. Порядок расчета и отражения ЕСН на счетах бухгалтерского учета и его уплаты во внебюджетные фонды Российской Федерации. Отражение в бухгалтерском учет отчислений на обязательное пенсионное страхование.
курсовая работа [47,2 K], добавлен 10.01.2011Система нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Порядок подготовки отчетности. Особенности УСН в системе бухгалтерского учета. Организация учёта расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере предприятия.
дипломная работа [116,4 K], добавлен 24.08.2016Теоретические основы организации отчислений единого социального налога. Исследование нормативной базы расчетов. Действующая практика организации учета расчетов с внебюджетными фондами. Аналитический и синтетический учет отчислений и учетная политика.
курсовая работа [85,7 K], добавлен 16.04.2009Организация бухгалтерского учета начисленных и уплаченных страховых взносов на предприятии. Анализ динамики и структуры внебюджетных фондов, особенности их нормативного регулирования. Порядок расчетов с Пенсионным Фондом и Фондом социального страхования.
курсовая работа [75,2 K], добавлен 08.06.2014Ведение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Использование активно-пассивного синтетического счета 68 "Расчеты с бюджетом". Порядок учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
контрольная работа [25,3 K], добавлен 08.07.2011Принципы формирования бюджета государства. Проблемы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Система бухгалтерского учета расчетов на примере ООО "Золотой Флок". Недостатки учета, возможности его оптимизации и совершенствования.
дипломная работа [840,1 K], добавлен 22.12.2010
