Учет и аудит текущих обязательств на примере ТОО "Адал Авто"
Финансовый учет и аудит обязательств предприятия на примере практических материалов ТОО "АДАЛ АВТО". Ознакомление с организацией учета: займов банков, расчетов с бюджетом, с авансами, полученным и выданным, расчетов с поставщиками и подрядчиками.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 25.10.2010 |
| Размер файла | 76,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Учет и аудит текущих обязательств на примере ТОО "Адал Авто"
Содержание
Содержание
Введение
1. Теоретические и методологические основы учета обязательств хозяйствующего субъекта
1.1 Экономическая и правовая сущность обязательств хозяйствующего субъекта
1.2 Классификация типов и видов обязательств хозяйствующего субъекта
1.3 Необходимость, цели и задачи учета и аудита обязательств хозяйствующего субъекта
2. Учет и аудит обязательств ТОО «Адал Авто»
2.1 Финансово-экономическая характеристика ТОО «Адал Авто»
2.2 Учет текущих обязательств и его особенностей в ТОО «Адал Авто»
2.2.1 Порядок документального оформления и учет краткосрочных финансовых обязательств
2.2.2 Учет задолженности предприятия по налогам и платежам в бюджет
2.3 Аудит
3. Пути совершенствования учета текущих обязательств
3.1 Инвентаризация расчетов как направление совершенствования учета кредиторской задолженности поставщикам
3.2 Направления совершенствования учета расчетов с иностранными поставщиками
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета.
Обязательства предприятия, которые возникают в ходе его текущей деятельности, составляют кредиторскую задолженность, т.е. совокупность финансовых обязательств перед кредиторами. Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.).
В деятельности предприятия возможна задолженность контрагентам - поставщикам и подрядчикам, работникам предприятия, бюджету, внебюджетным социальным фондам, дочерним, зависимым предприятиям, по полученным авансам и т.д. В первую очередь к кредиторской относят задолженность, которая возникает при расчетах с поставщиками.
Расчеты с поставщиками и покупателями неизбежно ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей. Эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов. В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Налоговые доходы составляют основу бюджета. Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или нечеткости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование деятельности предприятия, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых, последние заинтересованы не меньше самого государства.
Поэтому, наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом денежных средств и некоторыми другими направлениями расчетных операций, учет расчетов по налоговым обязательствам занимает одно из важнейших мест и является неотъемлемой частью деятельности бухгалтерской службы любого предприятия.
Различные налоги, обеспечивающие основные поступления в бюджеты различных уровней, имеют особенности начисления и уплаты, поэтому их необходимо рассматривать тщательно.
Все это обуславливает актуальность темы курсовой работы.
Цель курсовой работы - изучить виды и учет обязательств предприятия. Исходя из указанной цели курсовой работы её основными задачами являются:
- изучить понятие обязательств и их виды;
- ознакомиться с организацией учёта займов банков;
- рассмотреть учет доходов будущих периодов;
- ознакомиться с организацией учета расчетов с бюджетом;
- ознакомиться с организацией учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- изучить учет расчетов по авансам, полученным и выданным.
Предметом исследования является действующая практика бухгалтерского учета кредиторской задолженности на предприятии ТОО «АДАЛ АВТО».
Объектом исследования послужили практические материалы бухгалтерского учета на предприятии ТОО «АДАЛ АВТО». Деятельность предприятия строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава.
Теоретической и методологической основой послужили Послание Президента народу Казахстана «Стратегия “Казахстан-2030” на Новом этапе развития Казахстана», Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики, действующие нормативные документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учёта, а также публикации в периодической печати по теме курсовой работы.
1. Теоретические и методологические основы учета обязательств хозяйствующего субъекта
1.1 Экономическая и правовая сущность обязательств хозяйствующего субъекта
Хозяйствующим субъектом признается коммерческая организация, созданная для предпринимательской деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Он является юридическим лицом и самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией и доходом, остающимся после уплаты налоговых и других обязательных платежей в бюджет.
Согласно Гражданскому кодексу РК от 27 декабря 1994 г. (с изменениями и дополнениями на 1 января 1999 г.) каждый из субъектов хозяйствования может быть юридическим лицом, если:
1) имеет в собственности (хозяйственном ведении или оперативном управлении) обособленное имущество;
2) отвечает по своим обязательствам этим имуществом;
3) может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права;
4) несет обязанности по деятельности и является истцом и ответчиком в суде;
5) имеет самостоятельный баланс или смету.
Понятие и основание возникновения обязательства и его исполнение регулируются разделом III «Обязательственное право» Гражданского Кодекса Республики Казахстан, где предусматриваются исполнение обязательства надлежащим образом; по частям; третьим лицом; сроки исполнения и т.д. [1].
Обязательство - обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, например, передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия. При этом кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств.
Обязательство - существующая задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, регулирование которой приведет к оттоку от субъекта ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Необходимо различать существующее и будущее обязательство (намерение).
Обязательство определяется следующими характерными признаками:
- обязательство должно иметь место в настоящем и являться следствием прошлых фактов хозяйственной жизни, например, таких, как приобретение товаров или услуг, за которые организация несет ответственность;
- обязательства выступают в качестве кредиторской задолженности, если они связаны с необходимостью будущих платежей с целью сохранения хозяйственных связей организации или в соответствии с нормальным ходом предпринимательской деятельности;
- обязательство должно быть выполнено с неизбежностью, но это не означает, что оно должно получить точную оценку, так как будущие платежи носят вероятный характер;
- срок выполнения обязательства должен быть определен, хотя точная дата может быть неизвестна. Он может быть продлен благодаря принятию новых обязательств или обязательство может быть аннулировано конвертацией в акции. Тем не менее, это не может влиять на квалификацию обязательства как кредиторской задолженности;
- субъект, в отношении которого возникло долговое обязательство, должен быть идентифицируем как отдельное лицо или группа лиц. [2, c.98]
В бухгалтерском учете термин «обязательство» трактует глава 3 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»: «…обязательство - существующая обязанности индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды» [3].
Комментарий к Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» рассматривает обязательство как «…существующую на отчетную дату реальную задолженность организации, погашение которой приведет уменьшению экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны.
Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы» [4, c.43].
Таким образом, как и любые гражданские правоотношения, обязательства возникают на основе определенных юридических фактов, которые принято называть основаниями возникновения обязательств. В основе обязательственных правоотношений могут лежать самые разнообразные юридические факты. Вместе с тем среди всех возможных оснований возникновения обязательств законодательство особо выделяет договор (п. 2 ст. 307 ГК). Это не случайно, ведь обязательства устанавливаются между строго определенными лицами. Поэтому вполне естественно, что обязательственное правоотношение наиболее часто устанавливается по воле участвующих в нем лиц, выраженной в договоре. Такой способ формирования обязательств в наибольшей мере соответствует потребностям развития экономического оборота. В силу этого большинство обязательств, существующих в нашем обществе, относятся к договорному типу.
Основанием возникновения обязательств могут быть самые различные договоры. Так, Гражданский Кодекс Республики Казахстан предусматривает возможность заключения договоров купли-продажи, мены, дарения, ренты, аренды, найма жилого помещения, подряда, перевозки, страхования, поручения, комиссии, хранения, и т.д. Многие виды договоров предусмотрены и подзаконными нормативными актами, например, трудовой договор.
Следовательно, договор - наиболее часто встречающееся основание возникновения обязательства.
Налоговое законодательство в отношении обязательств имеет свои особенности, особенно в отношении сомнительных обязательств. Так, не оплаченные предприятием обязательства в течение трех лет по истечении этого срока признаются сомнительными долгами или обязательствами и их суммы включаются в совокупный годовой доход. Под сомнительными обязательствами, согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан, понимаются долги, возникшие по приобретенным товарам, выполненным работам или полученным услугам, а также по начисленным суммам заработной платы своим работникам, но не выплаченным в течение трех лет [5].
Если признанные в свое время доходом сомнительные обязательства были выплачены, совокупный годовой доход подлежит уменьшению на сумму погашенного долга. Уменьшение совокупного годового дохода осуществляется в том отчетном периоде, в котором произошла выплата, и только в пределах суммы, ранее отнесенной на доходы.
Списание обязательства в налоговом учете не является основанием для списания в бухгалтерском учете, так как в последнем случае необходимо руководствоваться гражданским законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности, несмотря на общий срок в три года, по гражданскому законодательству всегда будет больше, чем по налоговому законодательству. Это связано с тем, что в целях налогообложения отсчет срока давности возникает с момента образования долга. По гражданскому законодательству - с момента, когда лицо узнало о том, что его право нарушено, т.е., как правило, с даты, определенной как даты платежа. Например, приобретен товар 20 февраля, срок платежа установлен не позднее 20 марта. В налоговом учете срок обязательства начинает течь с 20 февраля, в целях применения срока исковой давности по гражданскому законодательству - с 20 марта текущего года.
В налоговом учете списание обязательства может произойти не только в результате истечения установленного срока, но и по другим обстоятельствам. Например, предприятие прощает долг другому предприятию, в этом случае возникает доход на сумму списанной с него задолженности. Доход возникает в рассматриваемом случае и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения.
Финансовым менеджментом обязательство определяется, как обязанность должника погасить свою задолженность. Погашение обязательства осуществляется способами:
- оплатой денежными средствами;
- передачей других активов;
- предоставлением услуг;
- замещением обязательства другим;
- переводом обязательства в капитал (акции АО, вклад в ТОО).
Возможны и другие средства урегулирования обязательств, такие, как отказ или утрата кредитором своих прав.
Существует также будущее обязательство, которое определяется решением руководства организации приобрести активы в будущем и не является причиной для появления настоящего обязательства [4].
Другими словами, обязательства - это результат прошлых следок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника в пользу кредитора определенное действие [6, c.325].
Баланс, отображая связи между активами и пассивами предприятия, раскрывает обязательства как требования в отношении активов предприятия, возникающих перед третьими лицами в результате уже имевших место событий [6, с.335].
С сущностью обязательств и их роль в жизни предприятия тесно связно понятие платежеспособность.
Способность предприятия в полном объеме и в установленный срок отвечать по своим обязательствам называется платежеспособностью.
Следовательно, платежеспособность выступает сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние предприятия. Под платежеспособностью подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет.
В профессиональной литературе встречаются разные точки зрения по определению платежеспособности. Одни авторы работ по финансовому анализу под платежеспособностью понимают способность хозяйствующего субъекта рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Так, О.В.Ефимова пишет, что под платежеспособностью «принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам» [7, с.118].
Платежеспособность - это наличие у предприятия средств, достаточных для уплаты долгов по всем краткосрочным обязательствам и одновременно бесперебойного осуществления процесса производства и реализации продукции [8, c.162].
При этом, для оценки платежеспособности в финансовых расчетах платежные обязательства предприятия разбиваются на три группы:
а) задолженность, сроки оплаты которой уже наступили;
б) задолженность, которую следует погасить в ближайшее время;
в) долгосрочная задолженность.
Признание предприятия неплатежеспособным не означает признание его несостоятельным, не влечет за собой наступления гражданско-правовой ответственности собственника. Это лишь зафиксированное соответствующими государственными органами состояние финансовой неустойчивости, направленное на обеспечение оперативного контроля за финансовым состоянием предприятия и заблаговременного осуществления мер по предупреждению несостоятельности, а также для стимулирования предприятия к самостоятельному выходу из кризисного состояния.
Таким образом, посредством обязательств, предприниматель, рационально организовывая свое дело, снабжает его всем необходимым, реализует свой товар и исполняет возникшие вследствие этого обязанности перед другими лицами.
Необходимость управления обязательствами хозяйствующего субъекта обусловлена тем, что, составляя значительную долю текущих пассивов предприятия, изменения в динамике и составе обязательств заметно сказываются на показателях платежеспособности и ликвидности предприятия.
Следовательно, термин «обязательство хозяйствующего субъекта» можно рассматривать как с позиции гражданских правоотношений, так и с позиции налогового законодательства, и с позиций экономической и бухгалтерской науки, причем трактовка данного термина в разных научных сферах взаимно переплетается и связывается множеством факторов.
1.2 Классификация типов и видов обязательств хозяйствующего субъекта
Система обязательств предполагает не только их единство, но и дифференциацию на основе правильно избранного классификационного критерия. В качестве такого критерия могут служить свойства обязательств, которые позволяют классифицировать обязательства и расположить их по строго определенной системе.
В зависимости от основания возникновения все обязательства делятся на два типа: договорные и внедоговорные обязательства. Договорные обязательства возникают на основе заключенного договора, а внедоговорные обязательства предполагают в качестве своего основания другие юридические факты.
Входящие в отдельные группы обязательства наряду с объединяющими их общими признаками характеризуются определенными различиями, предполагающими их последующую классификацию. В зависимости от экономического содержания в пределах одной и той же группы различаются отдельные виды обязательств.
Относительно обязательств можно сказать, что они классифицируются, в первую очередь, по срочности погашения, а затем группируются по субъектам, т.е.е перед собственниками и третьими лицами (банками, кредиторами и др.). Это деление имеет важное значение [6, с.325].
Так, международными стандартами финансовой отчетности и Типовым планом счетов обязательства подразделены на следующие виды: долгосрочные обязательства (кредиты, отсроченные налоги) и текущие обязательства, подлежащие погашению в течение одного года после отчетной даты обязательства.
В соответствии с темой дипломной работы рассмотрим более подробно классификацию видов текущих обязательств хозяйствующего субъекта.
Для целей бухгалтерского учета в составе текущих обязательств хозяйствующего субъекта выделяются следующие виды обязательств:
1) Краткосрочные финансовые обязательства;
2) Обязательства по налогам;
3) Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам;
4) Краткосрочная кредиторская задолженность, включающая в себя задолженность:
- перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
- перед дочерними, ассоциированными и совместными организациями;
- перед филиалами и структурными подразделениями;
- перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);
- по аренде;
- текущую часть долгосрочной кредиторской задолженности;
- по вознаграждениям к выплате по полученным займам, выданным векселям, эмитированным ценным бумагам и договорам доверительного управления;
- прочую краткосрочную кредиторскую задолженность.
5) Краткосрочные оценочные обязательства;
6) Прочие краткосрочные обязательства [9, c.212].
Таким образом, к краткосрочным обязательствам предприятия относятся все формы привлеченного заемного капитала со сроком его использования до одного года. Основными формами этих обязательств являются краткосрочные кредиты банков и краткосрочные заемные средства (как предусмотренные к погашению в предстоящем периоде, так и не погашенные в предусмотренный срок), различные формы кредиторской задолженности торгового предприятия (по товарам, работам и услугам; по выданным векселям; по полученным авансам; по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами; по оплате труда; с дочерними предприятиями; с другими кредиторами) и другие краткосрочные обязательства.
Раскроем вышеперечисленные категории.
1) Финансовые обязательства являются частью финансовых отношений, связанных с движением денежных средств и основаны на передаче предприятиям финансовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
Финансовые обязательства предприятия перед банками и другими кредитными организациями состоят в возврате полученных кредитов и процентов за пользование ими, а также в оплате банковских услуг.
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные.
Значение кредитов и займов, как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которая использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.
Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, определяемый решением Националького банка на открытие и наличием лицензии на проведение банковских операций.
Банковские кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности.
Возвратность кредитов может обеспечиваться неустойкой, штрафом, пеней, залогом, гарантией, поручительством и другими способами, предусмотренными законодательством или договором.
Согласно ст. 293, 294 Гражданского кодекса Республки Казахстан неустойкой, штрафом, пеней признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Соглашение о нейстойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства.
Наиболее распространенной формой обеспечения обязательств должника по кредитному договору является залог. В соответствии со ст. 299 Гражданского кодекса Республики Казахстан залогом признается такой способ обеспечения исполнения обязательства, в силу которого кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед дургими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодатель), за изъятиями, установленными Гражданским кодексом РК. [1]
Предметом залога может быть любое имущество, в т.ч. вещи и имущественные права. Деньги являющиеся предметом залога, должны быть размещены в банке. Залог ценных бумаг акционерных обществ (в т.ч. банков), других лиц осуществляется с учетом законодательства о ценных бумагах.
Другими, довольно часто используемыми на практике способами обеспечения исполнения обязательства по кредиту являются гарантия и поручительство. В силу гарантии гарант обязывается перед кредитором другого лица (должника) отвечать за исполнение обязательства этого лица полностью или частично солидарно с должинком, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами. В силу поручительства поручитель обязуется перед кредитором другого лица (должника) отвечать за исполнение обязательства этого лица полностью или частично субсидиарно. Гарантия и поручительство возникают на основании договоров гарантии и поручительства, кототрые должны быть заклюсены в письменной форме.
Выдача кредитов производится банками в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится банком при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам. Для получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством (заявка на кредит), в котором указывается целевое назначение и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления.
Кредиты предоставляются только кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам.
2) Обязательства по налогам и другим обязательным и добровольным платежам.
Налоговые обязательства предприятия возникают в регламентированных отношениях с бюджетом Республики Казахстан.
Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с Налоговым Кодексом.
Налоговый Кодекс является единым законодательным актом, устанавливающим налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи в республиканский и местные бюджеты; регулирует все налоговые отношения в Республике Казахстан, за исключением вопросов таможенных пошлин, сборов и платежей, регулируемых законодательством Республики Казахстан. Налоговый Кодекс определяет полный перечень налогов, порядок их исчисления, объекты налогообложения, плательщиков по основным видам налогов.
Под налогами, сборами, пошлинами и другими обязательными пла-тежами понимаются отчисления средств плательщиками в бюджетную систему Республики Казахстан в порядке, устанавливаемом Кодексом.
Право вводить налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи и отчисления или отменять их принадлежит Законодательным органам Республики Казахстан. Это право реализуется исключительно через внесение изменений и дополнений в Налоговый Кодекс.
В соответствии с Постановлением Президента Республики Казахстан от 6 октября 1993 года № 1362 "О системе классификации и кодирования налогоплательщиков" введена система регистрационных номеров налогоплательщика (РНН). Система РНН позволяет упорядочить учет налогоплательщиков, а также поступление налогов и других обязательных платежей в бюджет. РНН присваивается налогоплательщику при возникновении налоговых обязательств [10].
Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи. Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, казахстанским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.
3) Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам. Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.
Наличие кредиторской задолженности означает использование в финансово-хозяйственной деятельности средств, не принадлежащих предприятию, но находящихся по разным причинам в его обороте.
Кредиторская задолженность рассматривается по:
- расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам по расчетным документам, не оплаченным в срок;
- расчетам в порядке зачета взаимных требований;
- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и просроченным платежам.
В деятельности предприятия возможна задолженность следующим контрагентам - поставщикам и подрядчикам, работникам предприятия, дочерним, зависимым предприятиям, по аренде, по вознаграждениям и т.д. В первую очередь к кредиторской задолженности относят задолженность, которая возникает при расчетах с поставщиками.
К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары, оказывающие услуги/работы, а к подрядчикам - предприятия, проводящие строительные работы. Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки материалов, товаров и т.д., либо одновременно с совершением этих операций. Форма расчетов устанавливается в договоре (контракте) или соглашении.
Таким образом, расчеты с поставщиками и покупателями неизбежно ведут к образованию краткосрочной кредиторской задолженности. Эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Также в составе краткосрочной кредиторской задолженности большой удельный вес имеет краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда.
Работодатель, в соответствии с законодательством, обязан оплачивать труд работника в соответствии с количеством и качеством, сложностью выполняемой работы, согласно индивидуальным трудовым или коллективным трудовым договорам [11, с.152].
Согласно МСФО 19 «Вознаграждения работникам» от 01 января 2001 года устанавливает, что выполнение работником трудовых обязанностей (понимаемых, как услуга работника компании) за будущее вознаграждение обязывает компанию начислить обязательство [12].
Таким образом, обязательство работодателя по заработной плате возникает после начисления заработной платы.
В совокупности начисляемой заработной платы на предприятии может быть основная и дополнительная заработная плата, а также выплаты стимулирующего характера.
Основная заработная плата на предприятиях начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т.д. Также для усиления материальной заинтере-сованности работников в повышении эффективности производства и качества работы на предприятии могут присутствовать выплаты стимулирующего характера.
Основанием для начисления заработной платы служит документация кадрового учета (учета личного состава) и учета рабочего времени, а также приказы о премировании и прочие документы.
Если в составе пассивов баланса предприятия присутствует такой показатель, как краткосрочная задолженность по оплате труда, это значит, что заработная плата персоналу была начислена, но по каким-либо причинам не была выплачена.
В Республике Казахстан сняты существовавшие ранее максимальные размеры заработной платы и установлен запрет на какое бы то ни было понижение размеров оплаты труда в зависимости от пола, возраста, расы, национальной принадлежности и т.п. Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже установленного законодательством Республики Казахстан минимального размера заработной платы. В 2008 году установленный минимальный размер заработной платы составлял до 1 июля 2008 года - 10515 тенге, с 1 июля 2008 года - 12025 тенге.
Также государство законодательно регулирует срок исполнения обязательства по заработной плате. Согласно Трудовому Кодексу, заработная плата работникам организаций выплачивается не реже одного раза в месяц в сроки, установленные коллективным договором. На усмотрение администрации может применяться как авансовый, так и безавансовый порядок расчета по заработной плате за первую половину месяца [11, с.163].
4) Обязательства хозяйствующего субъекта по аренде могут возникнут в результате заключения договора аренды.
Арендные сделки являются самыми распространенными среди других финансово-хозяйственных операций. При этом сторонами арендных отношений могут выступать как физические, так и юридические лица.
Формы аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете. В зависимости от срока аренды различают текущую и финансируемую аренду.
Финансовая (финансируемая) аренда предусматривает переход к арендатору рисков и имуществ, связанных с владением объектов аренды. При оперативной аренде риски преимущества (возможность получения прибылей в течение срока аренды) остаются у арендодателя.
Текущая аренда подразумевает временное владение арендатором имуществом.
Договор аренды является двусторонней сделкой, что определяет взаимные права и обязанности сторон. В соответствии с гражданским законодательством, договор аренды является возмездным. Арендодатель (по гражданскому законодательству -- наймодатель) предоставляет имущество в аренду на условиях платы за его пользование в порядке, сроки и в форме, установленные договором. Если договором они не определены, считается, что установлены порядок, сроки и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. [1, с.488]
Арендные обязательства - общая сумма, подлежащая уплате по договору аренды.
5) Краткосрочные вознаграждения к выплате - это обязательства хозяйствующего субъекта оплачивать начисленные вознаграждения к оплате по полученным займам, выданным векселям, эмитированным ценным бумагам и договорам доверительного управления.
Такие виды обязательств могут возникнуть у хозяйствующего субъекта в результате заключения договоров банковского займа.
Исчисление вознаграждения и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно, что соответствует методу начислений, в соответствии с которым доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место. Расчет вознаграждения, подлежащего ежемесячно отнесению на расходы, производится в соответствии с условиями кредитного договора - ставкой вознаграждения, количеством дней в году и месяце, принятых в договоре.
Таким образом, были рассмотрены все виды текущих обязательств хозяйствующего субъекта. Классификация обязательств по отдельным видам имеет место тогда, когда в рамках одного и того же вида обязательств специфические особенности приобретает форма их выражения. Например, в рамках текущих (краткосрочных) обязательств хозяйствующего субъекта представлены различные по форме выражения обязательства, как то: обязательства по займам, оплате труда, налогам и платежам, расчетам с поставщиками и подрядчиками.
1.3 Необходимость, цели и задачи учета и аудита обязательств хозяйствующего субъекта
В процессе производственно-хозяйственной деятельности возникает сложная система взаимодействия людей с материально-вещественными элементами и между собой. Для управления этой деятельностью необходимо определять ее цели и планировать пути их достижения, получать сведения о ходе и результатах хозяйственной деятельности, принимать решения о регулировании выявленных отклонений, контролировать выполнение решений и планов, выполнять другие необходимые действия.
Производственно-хозяйственная деятельность состоит из множества хозяйственных операций, которые выступают объектами бухгалтерского наблюдения. Совокупность хозяйственных операций нельзя представить в виде статистической совокупности, так как она неоднородна и отличается целями, составом участников, характеристикой вовлеченных ресурсов, содержанием, полученными результатами и др. Не требует особых доказательств разнородность таких хозяйственных операций, как получение наличных денег в банке, выдача материалов в производство, получение кредитов в банке и т.д. Все эти взаимосвязи можно отразить в бухгалтерском учете. Так, получение наличных денег из банка должно быть учтено как их увеличение в кассах и уменьшение на расчетном счете. Выдача материалов в производство влечет к увеличению затрат на производстве и уменьшению остатка материалов на складе и др.
Многообразие субъектов взаимоотношений хозяйствующего субъекта с внешней средой, с учетом различного механизма их правового регулирования и организационных схем осуществления, свидетельствует о сложности проблемы эффективного управления обязательствами. Действительно, текущее финансовое благополучие предприятия в значительной мере зависит от того, насколько своевременно оно отвечает по своим обязательствам. В соответствии с вышесказанным, бухгалтерский учет обязательств хозяйствующего субъекта имеет важное как экономическое, так и правовое значение.
Все предприятия, действующие на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 г., №234-III [3].
Возрастание роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности обусловлено развитием предпринимательства.
Системный бухгалтерский учет позволяет обобщать разнородные объекты учета как единый взаимосвязанный учетный комплекс, организовать систему показателей, отражающих кругооборот средств предприятия в ходе его производственно-хозяйственной деятельности.
Предприятие на праве хозяйственного ведения отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества.
Целью бухгалтерского учета обязательств и отражения их в финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.
Основными задачами учета обязательств хозяйствующего субъекта являются:
- своевременное и правильное документальное оформление;
- формирование полной достоверной информации о возникновении и сроках погашении обязательств для оперативного руководства хозяйственными процессами и исполнения (пользуясь показателями текущего учета и отчетности, руководство предприятия контролирует рациональность использования хозяйственных ресурсов, рентабельность (т.е. получение прибыли, достаточной для привлечения и удержания вложенного капитала), ликвидность (достаточности средств для погашения задолженности по обязательствам), получает другую деловую информацию, а также осуществляет планирование и прогнозирование деятельности предприятия);
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с контрагентами;
- обеспечение контроля за выполнением обязательств согласно утвержденным графикам и нормам;
- своевременная выверка расчетов с кредиторами для исключения просроченной задолженности.
- своевременное предотвращение отрицательных явлений финансово-хозяйственной деятельности (претензии контрагентов, неустойки, штрафы, пени и другие финансовые санкции), и мобилизация внутренних ресурсов (контроль);
- обеспечение достоверных данных для анализа эффективности использования заемных средств.
Ввиду многоаспектности категории «текущие обязательства», задачи бухгалтерского учета разных видов обязательств могут несколько различаться и дополняться, например, к задачам учета расчетов с персоналом по оплате относится, кроме вышеперечисленных:
- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчисленной органам социального страхования;
- собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования и пенсионным фондом.
А задачами учета расчетов с бюджетом являются, кроме прочих задач, характерных для учета всех видов обязательств, являются:
- проведение определенных корректировок и преобразований учетных данных для налоговых целей;
- дополнение бухгалтерских процедур данными, обеспечивающими в рамках системного учета формирование готовых сведений для нало-гообложения.
Кроме того, для систематического обеспечения выполнения поставленных задач бухгалтерской службе предприятия важно учитывать следующие обстоятельства:
1) Момент возникновения обязательств. Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему. Это правило применять труднее, чем кажется, ибо значительная часть краткосрочных обязательств представляет собой накопленные суммы типа начисленной заработной платы, вознаграждений (интереса) и подлежащих выплате налогов. С другой стороны, организация может заключать соглашения о дальнейших будущих сделках. Например, организация может договориться о выплате 100 тыс. тенге в год (или в течение 3 лет) административному работнику или дать другое обещание. Эти подлежащие исполнению обязательства не являются задолженностью, т.к. их исполнение относится к будущему, а не к прямым сделкам.
2) Оценка обязательств. Обязательства (кредиторская задолженность) обычно оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга, или, в условиях рынка стоимостью товаров и услуг, которые необходимо представить. Для большинства обязательств сумма всегда известна, но для некоторых она должна быть рассчитана. Например, торговец быто-вой техникой, продающих их с годичной гарантией, должен поставлять запчасти и обеспечивать обслуживание в течение года. Обязательства существуют, потому что продажа состоялась, но сумма его должна быть подсчитана.
3) Состав обязательства. Например, обязательство включает в себя основную сумму долга и процент от него.
4) Срок выполнения обязательства. Так как появление обязательства означает в будущем отток ресурсов, срок исполнения данного обязательства важен для правильной оценки финансового состояния субъекта. Организация обычно имеет несколько видов обязательств, которые классифицируются либо как кратко срочные, либо как долгосрочные. Краткосрочными или текущими являются долги и иные обязательства организации, выполнение которых, как ожидается, потребует использования имеющихся на данный момент оборотных средств организации.
Срок выполнения текущих обязательств наступает в течение одного года с даты бухгалтерского баланса или с момента начала хозяйственного цикла в зависимости от того, какой из них имеет большую продолжительность. Примерами текущих, краткосрочных обязательств являются: счета к оплате, краткосрочные векселя к оплате, зарплата к выплате, обязательства по гарантийному обслуживанию, отчисления с заработной платы на социальное страхование и другие налоги к выплате, а также доход, полученный авансом.
Обязательства, погашение которых не требует использования имеющихся оборотных средств организации, т.к. срок их погашения не наступает в течение одного года (или одного хозяйственного цикла, в зависимости от того, какой из периодов имеет большую продолжительность), относятся к категории долгосрочных. Примерами долгосрочных обязательств являются арендные обязательства, долгосрочные векселя к оплате, обязательства по гарантии качества продукции и облигации к оплате (погашению). Однако следует отметить, что любое данное обязательство, например, векселя к оплате, могут быть как краткосрочными (текущими), так и долгосрочными. Основным критерием здесь является срок погашения обязательства (в течении одного хозяйственного цикла или более).
Отвечая потребностям общества в получении финансовой информации, бухгалтерский учет обязательств предприятия основывается на принципах, которые позволяют эту потребность удовлетворить, а именно:
1) Принцип начисления. Доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления обеспечивает информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.
Следовательно, принцип начисления заключается в том, чтобы информировать пользователей об операциях и событиях, включаемых в периоды, к которым они относятся.
2) Принцип непрерывной деятельности. Предполагается, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода времени и у него нет намерения или необходимости ликвидации в обозримом будущем, или он не собирается существенно сокращать масштабы своей деятельности.
Таким образом, принцип непрерывности деятельности предполагает, что при составлении финансовой отчетности руководство должно оценивать способность организации продолжать свою деятельность. Финансовая отчетность должна составляться на основе принципа непрерывности деятельности, если только руководство организации не намеревается или не имеет причину рассматривать вероятность того, что организация будет ликвидирована или прекратит свою деятельность.
Аудит - особая, самостоятельная и независимая организационная форма финансового контроля. В Законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» аудиту дается следующая характеристика: «Аудит - проверка в целях выражения независимого мнения о составлении финансовой отчетности и прочей информации в соответствии с законодательством Республики Казахстан» [13].
По мнению Нурсеитова Э.О., «аудит - предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основ-ными принципами составления финансовой отчетности» [14, с.10].
Вообще цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.
Аудит текущих обязательств хозяйствующего субъекта - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, связанного с неполным, недостоверным отражением в финансовой и налоговой отчетности информации о расчетах предприятия с бюджетом контрагентами, которая позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.
Задачами аудита обязательств являются:
- проверка правильности ведения учета по датам образования обязательств и объективности их отражения в балансе путем сличения с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги;
- проверка соблюдения сроков исковой давности и своевременности признания кредиторской задолженности как доходов субъекта;
- проверка состояния претензионной работы и ее удовлетворения субъектом;
- аудит достоверности стоимости образовавшихся обязательств путем инвентаризации и сверки расчетов с контрагентами.
Поскольку Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» определено, что аудиторская деятельность является предпринимательской деятельностью по проведению аудита и предоставлению иных услуг по профилю своей деятельности, то в итоге, по результатам проведения аудита обязательств, важное значение приобретает работа по улучшению организации учета. Для этой цели аудитор или аудиторская организация может порекомендовать: автоматизировать расчеты с контрагентами, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета и др.
Таким образом, в условиях рыночной экономики и самостоятельности хозяйствующих субъектов, существенно возрастает роль учета и аудита как единого инструмента для принятия различных управленческих решений.
2. Учет и аудит обязательств ТОО «Адал Авто»
2.1 Финансово-экономическая характеристика ТОО «Адал Авто»
Целью предпринимательской деятельности является получение дохода. ТОО «АДАЛ АВТО» является коммерческой организацией, имеет гражданские права и несет связанные с его деятельностью обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.
Анализируемое ТОО «АДАЛ АВТО» создано по решению общего собрания учредителей, уставный капитал сформирован путем объединения вкладов участников. ТОО «АДАЛ АВТО» зарегистрировано в Управлении юстиции Алматинской области от « 21 » января 2002г., свидетельство о регистрации № 7300-1907-ТОО, в связи с перерегистраций товарищества в результате изменения в составе учредителей. Форма собственности частная.
ТОО создано в соответствии с Гражданский кодексом Республики Казахстан (общая часть), Законом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.98 г., Указом Президента РК «О лицензировании» от 17.05.95 г., с внесенными изменениями и дополнениями, а также иными законодательными актами Республики Казахстан и, принимаемыми в соответствии с ними, нормативными актами Президента и Правительства Республики Казахстан.
ТОО «АДАЛ АВТО» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства Республики Казахстан, а также на основании положений Устава и Учредительного договора. Финансово-хозяйственная деятельность ТОО «АДАЛ АВТО» осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности. ТОО имеет самостоятельный баланс, расчетные и валютные счета, печать с указанием наименования.
Юридический адрес компании: Республика Казахстан, Алматинская область, Карасайский район, г.Каскелен, ул.Кирова, д. 5, оф. 106.
РНН 090500032245, присвоен Налоговым комитетом по Карасайскому району, Алматинской области, свидетельство налогоплательщика РК от 28 мая 2001 года, серия 09, № 0017644.
В качестве плательщика налога на добавленную стоимость зарегистрировано 18 января 2002 года Налоговым комитетом по Карасайскому району, Алматинской области, серия 09305, № 0005371.
Основным видом деятельности ТОО является розничная продажа автомобилей. Деятельность компании направлена также на создание и эксплуатацию станций технического обслуживания автомобилей, открытие автозаправочных станций, автотранспортные услуги, внешнеэкономическую деятельность, производство и реализацию товаров народного потребления, издательскую деятельность, осуществление снабженческой, сбытовой и торгово-закупочной деятельности, организацию оптовой, розничной и комиссионной торговли, торгово-посредническую деятельность, оказание бытовых, ремонтно-строительных услуг населению. Целью ТОО является извлечение доходов от основной деятельности и использование его в интересах учредителей ТОО.
Высшим органом товарищества является Общее собрание учредителей, общее руководство между собраниями учредителей осуществляет Директор, который избирается Общим собранием учредителей. Сфера полномочий Директора определена Уставом ТОО «АДАЛ АВТО». Ведение бухгалтерского учёта, составление финансовой отчётности по ТОО «АДАЛ АВТО», осуществляется главным бухгалтером ТОО.
Подобные документы
Ознакомление с понятием обязательств и их видами. Особенности учета займов банка и внебанковских учреждений, доходов будущих периодов. Отражение в бухгалтерском отчете расчетов с бюджетом, по полученным и выданным авансам, с поставщиками и подрядчиками.
курсовая работа [1,0 M], добавлен 13.02.2011Ведение организацией учета расчетов и обязательств с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с прочими дебиторами и кредиторами, бюджетом и внебюджетными фондами. Учет самых распространенных расчетов на примере ООО “Наша организация”.
контрольная работа [29,8 K], добавлен 31.01.2009Понятие и представление обязательств. Учет обязательств. Учет займов. Учет расчетов с бюджетом. Учет кредиторской задолженности и начислений. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов по дивидендам.
курсовая работа [33,4 K], добавлен 18.04.2007Теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета обязательств организаций. Анализ учёта займов банков, доходов будущих периодов, расчетов с бюджетом, поставщиками, подрядчиками. Предложения по совершенствованию учета обязательств организаций в РК.
дипломная работа [161,9 K], добавлен 03.04.2014Краткая характеристика. Учет денежных средств в кассе. Учет движения денежных средств по текущему счету. Учет расчетов по выданным авансам. Учет расчетов по оплате труда. Учет запасов. Учет расчетов с покупателями и поставщиками.
отчет по практике [73,6 K], добавлен 13.05.2007Организация и ведение искусственного и аналитического учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками на примере предприятия АО "Транстелеком". Аудиторская проверка бухгалтерского и налогового учета расчетов, внутреннего контроля их учета.
курсовая работа [126,3 K], добавлен 08.07.2015Теоретические особенности учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Состояние бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Завод Техноплекс" и разработка рекомендаций по совершенствованию учета данного участка.
дипломная работа [163,8 K], добавлен 06.06.2011Понятие учета обязательств организаций: займы банков и доходов будущих периодов; расчеты с бюджетом, с поставщиками и подрядчиками. Анализ учета в ТОО "Степногорск-экспресс"; разработка практических рекомендаций по его формированию и совершенствованию.
дипломная работа [324,7 K], добавлен 17.04.2012Сущность категории расчетов. Порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками. Типичные ошибки при расчетах. Документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Формы расчетов на предприятии. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
дипломная работа [127,6 K], добавлен 07.03.2009Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудиторская проверка.
дипломная работа [124,5 K], добавлен 04.12.2006
