Учет и аудит текущих обязательств на примере ТОО "Адал Авто"

В структуру бухгалтерии ТОО «АДАЛ АВТО» входят:

1) главный бухгалтер предприятия, который ведет финансовый и бухгалтерский учет на предприятии, оформляет отчетность в налоговые и статистические органы.

2) Бухгалтер-товаровед - занимается учетом товара и иных материальных ценностей, основных средств и нематериальных активов, поступающих на предприятие, согласно поступившим документам.

3) кассир - работа с наличными и денежными средствами.

Также функцией бухгалтерии является экономический анализ и анализ финансового состояния предприятия, которое показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить результат. Бухгалтерия также обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия, вести точный документальный учет по работе предприятия для предоставления отчетности в проверяющие органы.

В структуру бухгалтерии ТОО «АДАЛ АВТО» входят:

1) главный бухгалтер предприятия, который ведет финансовый и бухгалтерский учет на предприятии, оформляет отчетность в налоговые и статистические органы.

2) бухгалтер-товаровед - занимается учетом товара и иных материальных ценностей, основных средств и нематериальных активов, поступающих на предприятие, согласно поступившим документам.

3) кассир - работа с наличными и денежными средствами.

Также функцией бухгалтерии является экономический анализ и анализ финансового состояния предприятия, которое показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить результат. Бухгалтерия также обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия, вести точный документальный учет по работе предприятия для предоставления отчетности в проверяющие органы.

Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятая ТОО для подготовки и представления финансовой отчетности. Учетная политика оформляется приказом (распоряжением) и раскрывается в пояснительной записке к финансовой отчетности.

Учётная политика предприятия разработана в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995г № 2732, требованиями МСФО, методическими рекомендациями по применению международных стандартов, разработанными Министерством финансов Республики Казахстан.

Учетная политика составлена на основе допущений: что она является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, что ТОО действует и будет действовать в обозримом будущем.

При организации бухгалтерского учета, ТОО рассматривается как непрерывно действующее предприятие, продолжающее работать в обозримом будущем без намерения и необходимости в ликвидации и сокращении масштаба деятельности.

Ведение бухгалтерского учета ТОО «АДАЛ АВТО» базируется на принципах, определяемых законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности, а также МСФО, включая такие принципы, как: начисления и непрерывности, основные качественные характеристики:

- понятность,

- уместность,

- существенность,

- надежность,

- правдивое представление,

- преобладание сущности над формой,

- нейтральность,

- осмотрительность,

- полнота,

- сопоставимость,

- своевременность,

- баланс между выгодами и затратами.

Регулирование системы бухгалтерского учёта и финансовой отчётности в ТОО «АДАЛ АВТО» ведётся в соответствии со следующими нормативными документами:

1. Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-111.

• 1. Международными стандартами финансовой отчетности и методическим рекомендациям по их применению, разработанными Министерством финансов Республики Казахстан;
• 2. Типовым планом счетов бухгалтерского учета от 23.05.2007 г. №185;
• 3. Инструкциями, принятыми уполномоченными и компетентными органами;
• 4. Учётной политикой ТОО «АДАЛ АВТО»
• 5. Другими документами: приказами, распоряжениями, инструкциями ТОО «АДАЛ АВТО», вносящими экономически обоснованные изменения в учётную политику и реализующие её требования.
• Отчетным периодом для Товарищества является календарный год, т. е. с 1 января по 31 декабря включительно. ТОО «АДАЛ АВТО» представляет в установленные сроки (не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным) финансовую отчётность:
• - собственникам в соответствии с учредительными документами;
• - органам государственной статистики Республики Казахстан;
• - органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией.
• Финансовая отчётность представляет собой информацию о финансовом положении организаций. Финансовая отчётность показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации.
• Далее рассмотрим порядок отражения возникновения и погашения обязательств в бухгалтерском учете предприятия и финансовой отчетности.

2.2 Учет текущих обязательств и его особенностей в ТОО «Адал Авто»

2.2.1 Порядок документального оформления и учет краткосрочных финансовых обязательств

Как уже было отмечено в первой главе дипломной работы, краткосрочные финансовые обязательства хозяйствующего субъекта возникают в результате заключения кредитных договоров с банками.

Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором или соглашением. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.

Заключение кредитных соглашений (Приложение 1) происходит в несколько этапов.

1. Формирование содержания кредитного договора (соглашения) клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

3. Совместная корректировка кредитного договора (соглашения) клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание кредитного договора (соглашения) обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.

На первоначальном этапе для получения кредита предприятие должно представить в обслуживающее его учреждение банка следующие документы:

1. Заявление-ходатайство на выдачу ссуды (в нем указываются сумма, цель и срок испрашиваемого кредита).

2. Технико-экономическое обоснование потребности в кредите (позволяет судить об эффективности ссуды, реальных сроках окупаемости затрат и, следовательно, сроках возврата кредита).

3. Копии контрактов или иных документов, подтверждающих цель кредита в соответствии с технико-экономическим обоснованием и возможности его погашения.

4. Балансы: годовой и на последнюю отчетную дату (они используются для определения платеже- и кредитоспособности клиента).

5. Проект кредитного договора (по принятой в данном банке форме).

6. Договор залога или договор гарантии, или договор страхования ответственности заемщиков на случай непогашения кредита. В зависимости от выбранной по согласованию с банком формы обеспечения возвратности кредита они прилагаются к кредитному договору.

7. Срочное обязательство-поручение на погашение кредита в соответствии с установленными сроками.

8. Справка о полученных заемных средствах в других банках (указываются банк-кредитор, сумма взятого кредита, форма его обеспечения и срок погашения).

Все предъявленные клиентом банку документы на получение ссуды тщательно изучаются банком и анализируются. В процессе их анализа банком оцениваются статус заемщика, его финансовое положение и кредитоспособность, объект кредитования, конечный экономический или социальный эффект от кредитования объекта, статус и платежеспособность организации-гаранта, возможность возврата ссуды в срок и уплаты процентов по ней.

При положительном решении вопроса о выдаче кредита результатом всей проведенной работы является заключение специалиста банка на выдачу кредита, на основании которого ссуда выдается с простого ссудного счета и зачисляется на расчетный счет предприятия-заемщика или направляется непосредственно на оплату предъявленных к счету расчетно-денежных документов. Если впоследствии окажется, что размер разрешенного кредита не соответствует потребности клиента и его кредитоспособности, то ему может быть открыт дополнительный кредит в том же порядке, что и первоначальный.

При ухудшении хозяйственно-финансового положения клиента банк может пересмотреть размеры действующего кредита, уменьшив его, или даже совсем закрыть, т.е. предъявить к досрочному взысканию. Погашение кредита осуществляется на основании срочного обязательства-поручения клиента с его расчетного счета.

Одновременно с кредитной заявкой ТОО «СтройКам» представляет в банк свой устав и баланс, нотариально заверенные, копии учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточку с образцами подписей первых лиц и печати предприятия, а также другую статотчетность, позволяющие вместе с балансом судить о его платежеспособности и доходности.

При наличии в банке свободных ресурсов и положительных результатов анализа представленной документации на получение кредита клиенту предлагается оформить кредитный договор (соглашение)

За подписанием кредитного договора (соглашения) следует предоставление предприятию кредита в установленные сроки и в объеме, предусмотренном в договоре, а затем последующий контроль банка за соблюдением условий кредитного договора, но главным образом за своевременным возвратом выданного кредита.

Согласно Типового плана счетов бухгалтерского учета получение кредитов или заемных средств в бухгалтерском учете ТОО «СтройКам» отражается на счетах:[13]

3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы»;

3020 «Краткосрочные займы полученные», 4020 «Долгосрочные полученные займы»;

3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства»

Кредиты могут предоставляться заемщикам как в тенге, так и в иностранной валюте, поэтому бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковские займы», в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.

В связи с этим необходимо организовать аналитический учет следующим образом:

3011 "Краткосрочные банковские займы в тенге";

3012 "Краткосрочные банковские займы в валюте".[5, c. 48]

Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковские займы», в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета. [10, c. 20]

На предприятии ТОО «АДАЛ АВТО» таким уровнем аналитического учета кредитов банков является организация учета в разрезе отдельных кредитных договоров, т.е. по субконто.

При применении программы "1С: Бухгалтерия" это возможно сделать с помощью ведения справочника "Кредиты", в котором каждое субконто представляет собой один кредитный договор. При этом в параметрах субконто можно отражать всю необходимую информацию о данном кредитном договоре. Если между предприятием и банком заключен договор о предоставлении кредитной линии, то при необходимости можно вести аналитический учет по субконто в разрезе каждого транша. Траншем является каждая отдельная кредитная сумма, полученная в рамках кредитной линии. Такой глубокий аналитический учет кредитов банков в разрезе отдельных кредитных договоров и отдельных траншей позволяет:

- с наибольшей точностью вести учет кредитов банка;

- быстро получать подробную информацию о состоянии кредитных взаимоотношений с банками;

- контролировать своевременность погашения кредитов;

- значительно облегчить налоговый учет.

На этих счетах обобщается информация о полученных от банков и внебанковских учреждений кредитов и других привлеченных средств в национальной и иностранной валюте.

При получении кредитов дебетуют счета 1030 "Денежные средства текущих банковских счетах" - при получении денег на расчетный счет; 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиками и подрядчиками", 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность" и кредитуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы».

При погашении кредитов дебетуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы» и кредитуют счет 1030 "Денежные средства текущих банковских счетах".

За пользование кредитом банк начисляет проценты (вознаграждение). Исчисление вознаграждения и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно, что соответствует методу начислений, в соответствии с которым доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место. Расчет вознаграждения, подлежащего ежемесячно отнесению на расходы, производится в соответствии с условиями кредитного договора - ставкой вознаграждения, количеством дней в году и месяце, принятых в договоре.

Для учета расходов по процентам и другим видам вознаграждений в Типовом плане счетов предусмотрен счет 7310 "Расходы по вознаграждениям". Кредиторская задолженность по начисленным процентам отражается по счету 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате".

Аналитический учет задолженности по вознаграждениям по счету 3380 целесообразно организовать аналогично учету по счету 3010 путем открытия аналитических счетов (субсчетов):

3381 "Краткосрочные вознаграждения к выплате в тенге";

3382 " Краткосрочные вознаграждения к выплате в валюте"

и привязки этих счетов к справочнику "Кредиты" для учета задолженности в разрезе отдельных кредитных договоров и траншее по кре-дитной линии.

Аналитический учет расходов по процентам по счету 7310 достаточно вести только в разрезе субконто-кредитных договоров (счет 7310 привязывается к справочнику "Кредиты") без открытия дополнительных субсчетов. Если нет необходимости в получении информации о расходах по процентам по каждому кредитному договору в отдельности, то по счету 7310 можно не вести аналитический учет.

Например, предприятие ТОО «Стройкам» заключил кредитный договор с банком в рамках кредитной линии на получение кредита в сумме 2 500 000 долларов сроком на 3 года под 14 % годовых на условиях возобновляемости путем предоставления транша на пополнение оборотных средств. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 2 500 000 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 2 500 000 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 2 500 000 долларов США по курсу на конец каждого квартала каждого года. Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка Ч остаток задолженности Ч количество дней / 360 дней.

Составим расчет вознаграждений и корреспонденцию счетов по учету кредита за период 2008 года в таблице 1.

Таблица 1. Журнал хозяйственных операций ТОО «Стройкам» за 2008 год

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
Зачислен на расчетный счет кредит в тенге 3.01.2008г. 2500000 Ч 126,36 (тг за 1 доллар)	315 900 000,00	1031	3010
Начислены проценты: 1 квартал 2008 года 2500000Ч126,36Ч14%Ч90/360 = 11 056 500 тенге 2 квартал 2008 года 2500000Ч121,83Ч14%Ч90/360= 10 660 125 тенге 3 квартал 2008 года 2500000Ч122,05Ч14%Ч90/360= 10 679 375 тенге 4 квартал 2008 года 2500000Ч121,9Ч14%Ч90/360= 10 666 250 тенге Всего начислено процентов по полученному кредиту 43062250 тенге	43062250	7310	3380
Оплачена сумма начисленных процентов	43062250	3380	1030
Погашена задолженность по полученному кредиту в размере 1/3 основного долга, эквивалентного 840 000 долларов США	102 480 000	3010	1031
на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса	25025	7430	1030

Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности и международными стандартами финансовой отчетности.

Таким образом, погашение предприятием задолженности банку по ссудам и процентов по ним отражают по кредиту счетов 1030, 1010 и дебету счета 3050. Начисленные проценты банку за пользование ссудой отражают по дебету счета 1250 и кредиту счета 3050; оплата процентов банку - по дебету счета 3050 и кредиту счетов 1030 или 1010.

Аналитический и синтетический учет по счету 3050 ведется аналогично порядку, принятому для счетов 3010 и 3020.

2.2.2 Учет задолженности предприятия по налогам и платежам в бюджет

Учет расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам ведется на счете 3100 «Обязательства по налогам» раздела 3 «Краткосрочные обязательства», который имеет субсчета:

3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»;

3120 «Индивидуальный подоходный налог»;

3130 «Налог на добавленную стоимость»;

3140 «Акцизы»;

3150 «Социальный налог»;

3160 «Земельный налог»;

3170 «Налог на транспортные средства»;

3180 «Налог на имущество»;

3190 «Прочие налоги».

Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи. Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, казахстанским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Как уже было отмечено выше, предприятие поставлено на учет в налоговой инспекции. Налоговая инспекция уведомлена об открытии счета предприятием расчетного счета в банке и об его реквизитах. Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия.

В ТОО «АДАЛ АВТО» учреждена бухгалтерская служба, представленная на данном предприятии бухгалтером, кроме него в штат бухгалтерии никто не входит. Он также осуществляет и внутренний контроль.

В системе расчетных взаимоотношений предприятия ТОО «АДАЛ АВТО» денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Учет формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по налогам ведется бухгалтером ТОО «АДАЛ АВТО» единолично и самостоятельно, без привлечения со стороны каких-либо специалистов.

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам на анализируемом предприятии.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости, представленной в предприятие ведет расчеты с бюджетом по следующим видам налогов и платежей:

1. Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате

2. Корпоративный подоходный налог к выплате с нерезидентами

3. Индивидуальный подоходный налог

4. Налог на добавленную стоимость

5. Социальный налог

6. Налог на транспортные средства

7. Налог на имущество

8. Прочие налоги

9. Обязательства по социальному страхованию

10. Обязательства по пенсионным отчислениям

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу. ТОО «АДАЛ АВТО» является плательщиком корпоративного подоходного налога.

В течение налогового года предприятия уплачивают авансовые платежи, исчисляемые с учетом налога, уплаченного за предыдущий период и предполагаемой суммы налога в текущем налоговом году.

В 2008 году корпоративный подоходный налог исчислялся путем, применения ставки установленной статьей 135 Налогового Кодекса Республики Казахстан:

30% от налогооблагаемого дохода уменьшенного на сумму убытков;

10% от налогооблагаемого дохода плательщика, для которого земля является средством производства. [НК]

Расчет налогооблагаемого дохода предприятия отражается по формуле:

НД=СГД - В, (1)

где НД - налогооблагаемый доход;

СГД- совокупный годовой доход;

В - вычеты.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов, установленных в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан по состоянию на 1 января 2008 года [4].

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными соответствующими статьями Налогового кодекса с учетом их корректировок. Для определения налогооблагаемого дохода предприятие должно организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков по их видам.

При этом совокупный годовой доход состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) ими в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода [нурс, с.34].

В совокупный годовой доход предприятия включаются все виды доходов: доход от реализации товаров (работ, услуг); доходы от сдачи в аренду имущества; присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкции; выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения и т.д.

Таким образом, после определения налогооблагаемый доход ТОО «АДАЛ АВТО» с учетом корректировок, а также уменьшений сумм убытков, подлежит обложению по ставке 30 процентов.

Доходы на предприятии отражаются на счетах раздела 6 «Доходы». К расходам относят: себестоимость реализованной продукции, административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы по процентам.

Другие виды доходов, такие как, доходы от аренды, доходов от инвестиционной деятельности, доходы по дивидендам отражаются на счете 6100 «Доход от финансирования». Доходы от выбытия активов, доходы от курсовой разницы, прочие доходы отражаются на группе счетов 6200 «Прочие доходы».

В бухгалтерии ТОО «АДАЛ АВТО» полученные доходы и понесенные расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Подоходный налог на ТОО «АДАЛ АВТО» в 2008 году составил 793286 тенге. В бухгалтерии на сумму подоходного налога была составлена корреспонденция счетов:

Дебет счета 7710 «Расходы по корпоративному

подоходному налогу» 793286 тенге,

Кредит счета 3110 «Корпоративный подоходный

налог подлежащий уплате» 793286 тенге.

Индивидуальный подоходный налог - это налог с дохода отдельного человека и, по сути, имеет то же смысловое значение, что и подоходный налог с физического лица, действующий с 1 января 2002 года.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые соответствующими статьями Налогового кодекса.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в Налоговом кодексе, являются:

доходы, облагаемые у источника выплаты;

доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Такое деление доходов имеет принципиальное значение, так как от этого зависит порядок их налогообложения.

Доход, относящийся к группе облагаемых у источника выплаты, должен облагаться налогом непосредственно при его выплате, тем хозяйствующим субъектом, который производит эту выплату, то есть налоговым агентом. По доходам, входящим в группу доходов, не облагаемых у источника выплаты, налог должен исчисляться и уплачиваться самим налогоплательщиком, то есть физическим лицом, получившим этот доход.

Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится путем применения ставок к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты, уменьшенного на сумму налоговых вычетов, за исключением доходов адвокатов и частных нотариусов.

Плательщиками индивидуального подоходного налога ТОО «АДАЛ АВТО» являются рабочие и служащие, имеющие доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходам рабочих и служащих относятся любые доходы, выплачиваемые им ТОО «АДАЛ АВТО» в виде оплаты труда в де-нежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные предприятием в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. ТОО «АДАЛ АВТО» производит уплату налога в течение 5 рабочих дней, следующих за последним днем выплаты дохода отчетного месяца, по месту нахождения налогоплательщика.

Исчисление индивидуального подоходного налога производится с начала года по истечении каждого месяца с суммы дохода уменьшенного на установленный законодательно размер минимальной заработной платы, путем применения ставки 10%. Кроме того, совокупный годовой доход работников подлежит уменьшению на суммы, перечисляемые на благотворительные цели, удержанные в Пенсионный фонд, направленные на строительство и приобретение жилья, а также на погашение кредитов на эти цели [НК].

Индивидуальный подоходный налог удерживается с целых тенге, тиыны прибавляются к заработной плате следующего месяца. ТОО «АДАЛ АВТО» производит уплату налога в течение 5 рабочих дней, следующих за последним днем выплаты дохода отчетного месяца, по месту нахождения налогоплательщика.

При увольнении работника до истечения налогового года производится перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из полученного дохода за фактически проработанный период с учетом коэффициента перерасчета, равного единице. Согласно перерасчета работнику предоставляется справка о доходах и налогах за проработанный период.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется на счете 3121 «Индивидуальный подоходный налог» и отражается на следующих счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 3351 «Краткосрочная задолженность

по оплате труда» 1661286 тенге

Кредит счета 3121 «Индивидуальный

подоходный налог» 1661286 тенге

Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу. Плательщиками социального налога являются:

- юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц;

- индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальный налоговый режим для отдельных видов деятельности;

- частные нотариусы, адвокаты. 23, с148

Доход работника как один из видов доходов физического лица с 01.01.2004 года является объектом для исчисления социального налога, ас 1 января 2005 года затраты работодателя на выплату дохода работникам также являются объектом для исчисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.

Рассмотрим порядок исчисления социального налога. Объектом налогообложения для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или другой материальной выгоды, за исключением выплат, установленных Налоговым кодексом.

Налоговым законодательством предусмотрена регрессивная шкала по исчислению социального налога, при которой размер налога находится в прямой зависимости от начисленных сумма дохода каждому работнику: чем больше хозяйствующий субъект будет выплачивать доход работнику, тем меньше будет платить социальный налог с этих сумм [6, с.111].

В 2008 году ставки социального налога по сравнению с 2007 годом снижены. При этом, сохранился порядок формирования шкалы ставок в зависимости от годового расчетного показателя, который определяется как 12 - кратный месячный расчетный показатель. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 6 декабря 2007 года «О республиканском бюджете на 2008 год» месячный расчетный показатель составляет 1168 тенге, а годовой расчетный показатель составляет - 14016 тенге.

Ставки социального налога на 2008 год для юридических лиц - резидентов Республики Казахстан, а также нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства представлены в таблице 2.

Таблица 2. Ставки социального налога

№ п/п	Облагаемый доход работника	Ставка
1	до 15-кратного годового расчетного показателя (до 210 240 тенге)	13 процентов с суммы облагаемого дохода (27 331 тенге)
2	от 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя (от 210 240 тенге до 560 640 тенге)	сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 11 процентов с суммы, превышающей его (27331 тенге +11 процентов с суммы, превышающей 210 240тенге)
3	от 40-кратного до 200-кратного годового расчетного показателя (от 560 640 тенге до 2 803 200 тенге)	сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 9 процентов с суммы, превышающей его (65 875 тенге +9 процентов с суммы, превышающей 560 640 тенге)
4	от 200-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя (от 2 803 200 тенге до 8 409 600 тенге)	сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 7 процентов с суммы, превышающей его (267 705 тенге + 7 процентов с суммы, превышающей 2 803 200 тенге)
5	от 600-кратного годового расчетного показателя и свыше (8 409 600 тенге и свыше)	сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 5 процентов с суммы, превышающей его (660 153 тенге + 5 процентов с суммы, превышающей 8 409 600 тенге)

Поскольку все работники ТОО «АДАЛ АВТО» имеют облагаемый доход, не превышающий сумму 15-ти кратного годового расчетного показателя, то ставка социального налога применяется по единой шкале и составляет 13 % [4].

Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 3150 "Социальный налог" из группы счетов 3100 «Обязательства по налогам», который корреспондирует со счетом 7210 «Административные расходы».

Учет расчетов с бюджетом по налогам на собственность.

В составе налогов на собственность предприятия имеются налог на транспорт и налог на имущество. Собственного земельного участка у предприятия не имеется.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на транспортные средства ведут на счете 3170 "Налог на транспортные средства". При начислении налога на транспортные средства дебетуют счет 7210 "Административные расходы" и кредитуют счет 3170 "Налог на транспортные средства".

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведут на счете 3180 "Налог на имущество". Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. При начислении налога на имущество дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 3180 «Налог на имущество». Сумма налога на имущество составила 15272 тенге.

Уплата налогов на собственность производится в бюджет не позднее 1 июля налогового периода.

Оплата налога отражается по дебету счетов 3180 «Налог на имущество», 3170 "Налог на транспортные средства" и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по налогам (таблица 3).

Таблица 3 Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по прочим налогам ТОО «АДАЛ АВТО» за 2008 год

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс.тг
		Дебет	Кредит
1	Начислен налог на транспортные средства	7210	3170	11032
2	Начислен налог на имущество	7210	3180	15272
4	Перечислен налог на имущество с расчетного счета	3180	1030	13620
5	Перечислен налог на транспорт с расчетного счета	3170	1030	11032

Особого внимания заслуживает учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Возмещение налога на добавленную стоимость подразумевает под собой уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, которую предприятие должно уплатить в бюджет на суммы НДС по выставленным ему счетам.

В 2008 году ставка налога на добавленную стоимость была установлена в 13%. Действующим Налоговым Кодексом от 01 января 2009 года предусмотрено снижение ставки до 12%. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. Возмещение налога на добавленную стоимость производится в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Поскольку анализ обязательств хозяйствующего субъекта строится на материалах 2008 года, соответственно ставка НДС в этом периоде была равна 13%.

ТОО «АДАЛ АВТО» было поставлено на учет по налогу на добавленную стоимость, следовательно, ТОО, как плательщик НДС, обязано перечислять в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, определенную как разницу между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Порядок расчета налога на добавленную стоимость и правовое регулирование связанных с этим видом налогов обязательств отражены в Инструкции № 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" Главной налоговой инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан с изменениями и дополнениями.

Далее рассмотрим порядок определения облагаемого оборота.

Облагаемым оборотом для ТОО «АДАЛ АВТО» является оборот по реализации товаров (работ, услуг), за исключением оборота, освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом или же местом реализации которого не является Республика Казахстан. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) ТОО, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Основной вид деятельности ТОО «АДАЛ АВТО» - реализация автомобильных запчастей. В процессе производственно-хозяйственной деятельности ТОО «АДАЛ АВТО» осуществляет расчеты с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию (оказанные услуги). Сумма выставленных счетов-фактур покупателям продукции ТОО «АДАЛ АВТО» является их оборотом по реализации.

Основанием для начисления и зачета НДС является факт отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, подтверждаемый счетом-фактурой.

В счете фактуре указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры, реквизиты поставщика (ТОО «АДАЛ АВТО»), номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, наименование товара (работы или услуги), ставка и сумма НДС, стоимость товаров (работ и услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

В ТОО «АДАЛ АВТО» счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. При этом стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость в счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Казахстан.

За 2008 год ТОО «МАС-Авто» выставило счетов-фактур покупателям на общую стоимость реализуемых товаров, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добав-ленную стоимость. 1250953 тенге. Поскольку соблюдены все условия для определения облагаемого оборота, в том числе условия по месту реализации, то данную сумму можно признать облагаемым оборотом.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счете 1420 «Налог на добавленную стоимость» и счете 3130 «Налог на добавленную стоимость».

При начислении налога на добавленную стоимость дебетуют счета подраздела 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и кредитуют счет 3130 "Налог на добавленную стоимость". Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по дебету счета 3130 и кредиту счета 1420 «Налог на добавленную стоимость». Разница между начисленной суммой налога и суммой налога, подлежащей отнесению в зачет, перечисляется в бюджет: дебет счета 3130, кредит счета 1040 «Наличность на расчетном счете».

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разность между суммами налога, полученными от покупателя за реализованные им товары (работы и услуги), и суммами налога, уплаченными поставщиками за материальные ресурсы.

Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счетах-фактурах (и других документах) поставщиков, подлежит отражению по дебету счета 1420 "Налог на добавленную стоимость " в корреспонденции со счетами 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников", 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам".

Таким образом, в данном разделе мы рассмотрели порядок начисления и уплаты в бюджет налогов, а также учетные работы по отражению расчетов с бюджетом по налогам в бухгалтерии предприятии ТОО «АДАЛ АВТО».

2.3 Аудит

Задачами аудита обязательств являются: правильность ведения учета по датам образования кредиторской задолженности и объективность ее отражения в балансе путем сличения с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги; соблюдения сроков исковой давности и своевременности признания кредиторской задолженности как доходы субъекта: в налоговом учете по истечению 2-х лет, в бухгалтерском - 3-х лет; состояние претензионной работы и их удовлетворения субъектом; достоверность кредиторской задолженности путем инвентаризации и сверки расчетов.

Аудит займов. Займы выдаются банковскими и внебанковскими учреждениями на основе срочности, платности, обеспеченности, возвратности и имеют целевой характер. В ходе аудита займов банков и внебанковских учреждений аудитор проверяет: выполнение условий договора по займу; своевременность возврата займов и уплаты процентов; правильность расчета процентов в бухгалтерском и налоговом учете; целевое использование займов, для этого рекомендуется субъектам самим открывать ссудный счет, где получение и использование займов будут прозрачными; достоверность статей баланса как предоставленного банку при получении займов, так и для аудиторской проверки; объективность процентов за займы, так как низкая, так и высокая ставка процентов должны вызывать сомнения; документальное оформление операций по получению займов, их законность и целесообразность.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо осуществлять по следующим основным направлениям: имеются ли договора на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг; наличие и правильность оформленных первичных документов на получение товарно-материальных запасов (работ, услуг); проверка полноты оприходования товарно-материальных запасов; как ведется учет выданных доверенностей на приобретение товарно-материальных запасов; своевременно ли производятся отметки об использовании доверенностей в специальном журнале регистрации выданных доверенностей; при проверке расчетов с подрядчиками выясняют: а) обеспечены ли объекты источником финансирования; б) имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; в) своевременно ли предоставляются счета подрядных организаций; д) соблюдаются ли сроки оплаты выполненных строительных работ; предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам; соблюдаются ли сроки погашения задолженности поставщикам и подрядчикам аудируемым субъектом; правильность ведения синтетического и аналитического учета; соответствие записей в журнале-ордере № 6 данным Главной книги и баланса.

Аудит расчетов с бюджетом по налогам. Индивидуальные предприниматели и организации уплачивают следующие налоги: 1) корпоративный подоходный налог; 2) индивидуальный подоходный налог; 3) налог на добавленную стоимость; 4) акцизы; 5) социальный налог; 6) земельный налог; 7) налог на имущество; 8) на транспортные средства.

Аудитор при проверке расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу должен выявить: правильность исчисления корпоративного подоходного налога, для этого необходимо обследовать все операции, связанные с постоянными и временными разницами, определяемыми стандартами бухгалтерского учета; объективность расчета корпоративного подоходного налога в начале года с целью исключения штрафных санкций и неустоек; своевременность внесения авансовых платежей и представления в налоговые органы расчетов; достоверности и своевременности предоставления налоговой отчетности. В ходе аудита расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу аудитор проверяет: своевременность и правильность начисления доходов физического лица (заработной платы, отпускных и др.); правильность определения облагаемого дохода физического лица, для этого исследуются основания для исключения из доходов необлагаемого минимума (за работника и иждивенцев), пенсионных отчислений и других льгот; правильность учета доходов по совмещению должностей; своевременность взноса индивидуального подоходного налога в бюджет; соблюдение алгоритма расчета индивидуального подоходного налога; точность и своевременность записей в регистрах бухгалтерского учета; соответствие остатков по данному индивидуальному подоходному налогу в балансе с данными учетных регистров. При проверке налога на добавленную стоимость аудитор должен тщательно проверить: правильность определения периодичности предоставления налоговой отчетности (месяц или квартал); регистрацию самого субъекта как плательщика налога на добавленную стоимость; перечень оборотов, облагаемых по дифференцированным ставкам; приобретение товаров, услуг и наличие налоговых счетов-фактур по ним; уточнение суммы по счету 1420 «Налог на добавленную стоимость» в конце отчетного периода в момент составления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость; своевременность авансовых платежей по налогу на добавленную стоимость; соответствие остатков по налогу на добавленную стоимость в балансе с данными учетных регистров. В процессе проверки акциз аудитор устанавливает: правильность определения перечня подакцизных товаров и видов деятельности; своевременность взноса в бюджет акцизов, составления и предоставления декларации по акцизу; точность исчисления акцизов, учет акцизных марок и отчетности по ним; достоверность учетных данных по акцизам; правильность проставления бухгалтерских проводок по акцизам. Социальный налог устанавливается Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Аудитор проверяет: правильность определения объекта социального налогообложения; полноту перечисления сумм социального налога в бюджет; своевременность составления и представления налоговой отчетности; точность исчисления социального налога от фонда оплаты труда граждан РК, иностранных специалистов и рабочих. При проверке земельного налога аудитор проверяет: достоверность объекта налогообложения (площадь земельного участка, право собственности на него); правильность применения налоговой ставки земельного налога; осуществляется ли корректировка базовых налоговых ставок; производится ли исчисление земельного налога путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку; точность исчисления в бюджет земельного налога; производится ли уплата земельного налога в бюджет по место-нахождению земельного участка; своевременность представления налоговой отчетности. Аудитор, руководствуясь Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» должен проверить правильность исчисления и уплаты в бюджет налога на транспортные средства. При проверке налога на имущество аудитор должен проверить: правильность исчисления и уплаты налога по данным бухгалтерского учета; своевременность авансовых платежей по налогу на имущество; своевременность представления декларации на имущество; достоверность остатков по налогу на имущество в балансе с данными учетных регистров.

Аудит прочей кредиторской задолженности. В процессе аудита прочей кредиторской задолженности выясняют: дату образования кредиторской задолженности; своевременность признания кредиторской задолженности как доходы субъекта; достоверность кредиторской задолженности путем ее инвентаризации; состояние претензионной работы и их удовлетворения субъектом; правильность расчетов за коммунальные услуги; полноту расчетов по выданным работникам беспроцентным ссудам, обоснованность этих ссуд, своевременность их погашения; точность произведенных расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей; достоверность отражения депонированной заработной платы, при этом необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей; объективность расчетов по авансам полученным, так как эти поступления относятся в данную категорию до наступления момента (даты) выполнения условий договора; по истечению последней, они переходят в категорию кредиторской задолженности, на что распространяются неустойки и срок исковой давности; причины нарушения условий договора и возникновения обязательств по уплате неустоек; правильность проставления корреспонденции счетов по расчетам с прочими кредиторами; объективность отражения кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета и соответствие данных в Главной книге и балансе.

3. Пути совершенствования учета текущих обязательств

3.1 Инвентаризация расчетов как направление совершенствования учета кредиторской задолженности поставщикам

В процессе хозяйственной деятельности могут возникнуть расхождения данных бухгалтерского учета с фактическим наличием.

Расхождения можно выявить путем периодической сверки данных фактических остатков средств с данными бухгалтерского учета путем инвентаризации. Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Инвентаризация - это способ бухгалтерского учета, при помощи которого сопоставляются и регулируются учетные данные в средствах субъекта с их фактическим наличием с целью обеспечения соответствия этих показателей.

Инвентаризация расчетов проводится с целью обоснованности и сокращения сумм дебиторской и кредиторской задолженности, для контроля за соблюдением платежной дисциплины, взаиморасчетов по заключенным договорам, уточнению сроков оплаты, чтобы не допустить выплату штрафных санкций, неустоек и образование резерва по сомнительным долгам.

Расчеты с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками - проверяют в соответствии с выбранной учетной политикой субъекта. Необходимо помнить, что срок исковой давности составляет три года (ст.178 ГК РК), в налоговом учете - два года (п.43 ст.5 Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»). Срок исковой давности начинается с момента просрочки долга, который устанавливается исходя из условия договора. Дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, должна быть списана по решению руководителя субъекта либо за счет созданного резерва (МСБУ №18 «Выручка»), а если резерв не создавался, то на результат хозяйственной деятельности и подлежит вычетам при налогообложении (ст.17 Налогового Кодекса).

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

- имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РК формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РК являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел; при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить:

- не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

- проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

- полнота оприходования материальных ценностей;

- правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);