Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

СОДЕРЖАНИЕ

Глава 1. Бухгалтерский учет труда и его оплаты. Аудиторская проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал»

1.1 Краткая характеристика предприятия

1.2 Задачи учета расчетов по оплате труда. Системы оплаты труда

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

1.4 Порядок отражения в учете отчислений во внебюджетные фонды

2.5 Оценка системы внутреннего контроля на ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал»

1.6 Планирование аудита расчетов по оплате труда персонала

1.7 Методы проверки учета оплаты труда на ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал» при проведении аудита

1.8 Подготовка информации руководству ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал» по результату аудиторской проверки

Глава 2. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на предприятии

2.1 Совершенствование документооборота и учета отработанного рабочего времени

2.2 Предложения по совершенствованию учета оплаты труда на ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал»

2.3 Предложения по совершенствованию аудита расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал»

Заключение

Список использованной литературы

Глава 1. Бухгалтерский учет труда и его оплаты. Аудиторская проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал»

1.1 Краткая характеристика предприятия

ОАО «Инвестиционная компания „СЭФТ-Капитал“», с юридическим адресом в Москве, создано в 2002 г.

Дилинговый зал приступил к работе в июне 2005 г. В филиале оказывают весь спектр услуг инвестиционной компании «СЭФТ-Капитал».

Генеральный директор ОАО «Инвестиционная компания „СЭФТ-Капитал“» -- Аркадий Ганиев.

С ООО «Атон» компания ОАО «СЭФТ-Капитал» с момента своего основания -- июня 2002 г.

Лицензии, выданные ФКЦБ России:

· брокерская № 177-07335-100000 от 13.01.2004 г.

· доверительное управление № 177-07346-001000 от 13.01.2004 г.

· дилерская № 177-07341-010000 от 13.01.2004 г.

· депозитарная № 177-07354-000100 от 13.01.2004 г.

Основные преимущества компании:

· Возможность ежедневно получать прибыль на динамике изменения стоимости ценных бумаг

· Полный контроль за своими финансами

· Простота в использовании программ для торговли

· Самостоятельность в принятие решений.

· Современный способ заработка и накоплений, находясь в любом уголке Земли

Компания осуществляет следующие виды деятельности:

1. брокерские услуги

o электронная торговля ценными бумагами на биржевых площадках России с использованием системы Интернет-трейдинга «Атон-Лайн» в офисе компаний, у себя дома или на работе через удаленное рабочее место, устанавливаемое компанией клиенту (минимальная сумма для открытия счета -- 5 тыс. руб., рекомендуемая -- не менее 30 тыс. руб.);

o традиционный брокеридж;

o андеррайтинг -- первичное размещение ценных бумаг.

Технология системы брокерского обслуживания в ИК «СЭФТ-Капитал» позволяет:

o повышать эффективность операций за счет маржинальной торговли;

o использовать практическое отсутствие ограничений по минимуму начальной суммы;

o в течение льготного периода получать большинство услуг со скидкой или бесплатно;

o пользоваться гибкой тарифной политикой;

o зарабатывать официальные льготы и скидки:

§ за работу через Интернет,

§ за увеличение оборотов на счетах,

§ за привлечение новых клиентов

2. деятельность по управлению ценными бумагами

Клиент может передать компании в управление денежные средства и/или ценные бумаги (срок инвестирования - минимум один год) выбрав одну из стратегий доверительного управления:

o консервативная стратегия (минимальная сумма Активов, передаваемых в управление -- 50 тыс. руб.);

o агрессивная (минимальная сумма Активов, передаваемых в управление -- 500 тыс. руб.);

o умеренная (минимальная сумма Активов, передаваемых в управление -- 1 млн. руб.).

При отсутствии форс-мажорных обстоятельств (такие обстоятельства оговариваются в договоре) и соблюдении клиентом сроков инвестирования и предусмотренных договором сроков и условий подачи распоряжений на вывод Активов, Компания берет на себя все риски по компенсации убытков Клиента. Вознаграждение Компании составляет 0,5% от стоимости активов Клиента в квартал плюс 25% от полученной для Клиента прибыли.

Нам не известна ни одна другая компания в РФ, которая бы в договоре доверительного управления оговаривала такое обязательство компенсировать убытки клиентов.

3. дилерская деятельность на рынке ценных бумаг

o покупка и/или продажа ценных бумаг российских эмитентов;

o котировать ценных бумаги российских эмитентов;

o маркет-мейкерство ценных бумаг российских эмитентов.

4. депозитарная деятельность

o открытие счетов депо;

o передача в номинальное владение ценных бумаг.

5. организация выпуска ценных бумаг и выдача гарантий по их размещению в пользу третьих лиц;

6. вложение средств в ценные бумаги;

7. информационно-справочные и рекламные работы и услуги;

8. научно-исследовательские, консультационные работы и услуги на рынке ценных бумаг;

9. образовательная и издательская деятельность по проблемам теории и практики фондового рынка;

10. внешнеэкономические операции на рынке ценных бумаг в соответствии с действующим законодательством.

1.2 Задачи учета расчетов по оплате труда. Системы оплаты труда

Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами, а именно тарифной системой, нормированием труда и формами оплаты труда.

Тарифная система оплаты труда (приложение А), устанавливая необходимые исходные нормативы для оценки различных видов труда, не определяет однако порядка исчисления заработанной платы работников. Поэтому разработка и практическое применение наиболее эффективных форм и систем оплаты труда, устанавливающих строго определенный порядок исчисления заработанной платы по каждой группе и категории работающих в зависимости от количества и качества затраченного труда и его конечных результатов, являются неотъемлемой составной частью организации оплаты труда.

Применяется следующие формы оплаты труда:

- повременная - при которой заработок зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда. Эта форма применяется для оплаты труда руководителей, специалистов, служащих, а также повременная оплата труда применяется на тех работах, которые не поддаются нормированию и установлению расценок. Поэтому при ее применении рост производительности труда стимулируют применением различных премиальных систем;

- сдельная - при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. Такая форма оплаты применяется в тех производствах, где выпуск продукции зависит от трудовых усилий и разработаны нормы выработки, ведется пооперационное нормирование и фактическая выработка определяется по количеству выпущенных единиц.

Первичными документами на основании которых рассчитывается заработок являются маршрутные листы, наряды, рапорты, дополнительные листы. Сдельная оплата труда способствует повышению производительности труда, заинтересовывает рабочих в распространении трудового опыта и наилучшим образом обеспечивает сочетание общего государственных, общехозяйственных и личных интересов, способствует действующему контролю организации производственного процесса.

При сдельной оплате труда порядок исчисления заработка зависит также от системы оплаты. Различают следующие системы: прямая сдельная; сдельно-премиальная; сдельно- прогрессивная; аккордная; косвенно-сдельная.

Так, например, при прямой сдельной системе оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий, т. е. Оплата за каждую произведенную ими единицу осуществляется по одной и той же расценке. Чтобы вычислить размер заработка при прямой сдельной системе, количество единиц выпущенной продукции или выполненных работ должно соответствовать на тарифной ставке, соответствующую разряду работ и установленную на их выполнении норму времени;

- сдельно- премиальная оплата труда предусматривает выплату рабочим, помимо сдельного заработка, премий за выполнение и перевыполнение заранее установленных конкретных количественных и качественных показателей работы.

На предприятии введено Положение о сдельной - премиальной системе оплаты труда основных рабочих ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал» и об установлении им производственных заданий. Оно введено с целью повышения материальной заинтересованности основных производственных рабочих в росте результатов труда при высоком качестве ремонта и технического обслуживания автомобилей на станции ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал» и является наиболее подходящим для специфики данного предприятия.

Согласно этому положению для основных производственных рабочих СТО вводится - премиальная система оплаты труда, при которой сумма оплата рабочего состоит из нормативной части и премии, призванной стимулировать как выполнение объема услуг, так и качество и сроки исполнения заказов.

Нормативная (сдельная) часть оплаты труда основных рабочих определяется в процентном отношении от суммы выручки за выполненные услуги (без стоимости запасных частей и основных материалов).

При изменении цен на услуги нормативы отчислений подлежат пересмотру по шкале, которая является ориентировочной, в отдельных конкретных случаях может быть принято решение о других соотношениях между изменениями цен и нормативов отчислений на заработанную плату. Основанием для начисления сдельного заработка являются заказ - наряды (приложение Б), договора на выполнение услуг, кассовые документы о выручке за выполненные объемы услуг (расходно-кассовый ордер на сдачу денежных средств в банк, препроводительная ведомость (приложение В, Г, Д) накладная и копия препроводительной ведомости).

Отдельным основным рабочим сверх сдельного заработка приказом Генерального директора ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал» могут быть установлены доплаты за совмещение профессий, высокое профессиональное мастерство.

Рабочие, совершившие в расчетном периоде прогул без уважительной причины или находившиеся на работе в нетрезвом состоянии, лишаются премии полностью.

Источником выплаты сдельного заработка и доплат является фонд оплаты труда.

Премирование основных производственных рабочих производится по месячным результатам работы.

Планирование производственных заданий по объемам реализации услуг сменам (участкам) осуществляет экономист подразделения (филиала, СТО) на основе утвержденных часовых выработок, численности основных производственных рабочих и месячного планового фонда рабочего времени, со следующим утверждением директором филиала, СТО. Начальник смены самостоятельно устанавливает и доводит производственные задания конкретно рабочим исполнителям.

Источником выплаты сдельного заработка и доплат является фонд оплаты труда. Премирование основных производственных рабочих производится по месячным результатам работы.

Устанавливаются следующие показатели и размеры премированиия:

а) за выполнение (не менее 100%) производственных заданий в размере 20% от сдельного заработка;

б) за отсутствие возврата автомобилей по качеству ремонта и ТО в размере 10% от сдельного заработка;

в) за соблюдение сроков исполнения заказов в размере 10% от сдельного заработка.

Премии по пунктам б) и в) выплачиваются при выполнении пункта а).

Отдельные рабочие могут быть лишены премии частично или полностью за следующие производственные упущения и нарушения:

- нарушение правил техники безопасности;

- несоблюдение технологической и производственной дисциплины;

- неудовлетворительное содержание рабочего места и оборудования;

- низкая культура обслуживания клиентов;

- низкое качество выполненных работ;

- самовольное оставление рабочего места и другие нарушения трудовой дисциплины.

Сдельно - прогрессивная система применяется на решающих участках производства с целью стимулирования рабочих выполнять и перевыполнять плановые задания в установленных пределах. Эта система предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки.

Аккордная система оплаты труда - применяется на работах, связанных с ликвидацией или предупреждением аварий, при выполнении срочных заказав и т.д. Оплата производится за весь объем работ по установленный расценкам в единицах конечного продукта с указанием максимального срока выполнения работ. Премирование в этом случае производится за сокращение времени выполненной работы при соблюдении качества. Аккордная оплата труда вводится для отдельных групп рабочих в целях создания материальной заинтересованности в дальнейшем повышении производительности труда и сокращения сроков выполнения работ.

Косвенно - сдельная система оплаты предусматривает оплату труда вспомогательных рабочих (электриков, ремонтников, комплектовщиков).

Она применяется для стимулирования повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Вспомогательным рабочим устанавливают косвенно- сдельные расценки, которые определяются делением их тарифной ставки на количество запланированных рабочим-сдельщикам штук продукции или выполнения работ (услуг). В этом случае заработная плата вспомогательного рабочего определяется умножением косвенной - сдельной расценки на фактическое количество выпущенной рабочим сдельщиком продукции. Заработная плата рабочих находится в прямой зависимости от результатов труда основных рабочих.

В других случаях вспомогательным рабочим устанавливают расценки в определенном проценте от сдельной ставки основного рабочего-сдельщика соответствующего разряда, а также от норм его выработки и количества объектов обслуживания.

Любая из рассмотренных систем сдельной заработной платы может осуществляться индивидуально и коллективно, когда в процессе роботы необходимы совмещение профессий и взаимозависимость исполнителей (бригадная организация труда).

При повременно - премиальной системе платы труда общая сумма заработной платы рабочего складывается из повременной заработной платы за выполнение нормированного задания в норма - часах, доплат за профессиональное мастерство, неблагоприятные условия труда и выполнение нормированного задания с меньшей численностью. Сумма повременной заработной платы рабочего в этих условиях определяется путем умножения стоимости часа работы рабочего на количество фактически затраченного рабочего времени при выполнении установленного ей нормированного задания.

При этом величина стоимости одного часа работы рабочего определяется как частное отделение суммы произведения установленных каждому члену бригады тарифных ставок и соответствующих норм трудоемкости выполняемых заданий на установленное всей бригаде в норма - часах задание по обслуживанию (работ, услуг). Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих.

Так, значительная часть труда рабочих на предприятии оплачиваются по повременной форме. Чаще всего на повременной оплате находятся младший обслуживающий персонал (уборщицы) и вспомогательные рабочие (ремонтные, инструментальщики и пр.) и для расчета их заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета рабочего времени. Произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы определит сумму заработка рабочего-повременщика

Их заработная плата складывается из трех частей: основной заработной платы по тарифу: премии за производственные результаты и, кроме того, отдельных рабочим могут быть установлены доплаты за выполнение дополнительных объемов работ и т.д.

Рабочим, которым установлены часовые тарифные ставки, месячная основная заработная плата определяется путем умножения часовой тарифной ставки на количество фактически отработанных часов в расчетном месяце.

Тарифная система служит основой организации заработной платы рабочих и строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих, форм оплаты труда. Тарифная система включает: тарифную ставку.

В настоящее время основой построения системы тарифных ставок и окладов для оплаты труда по основным тарифообразующим факторам является минимальная заработная плата, установленная Правительством РФ.

Часовые тарифные ставки вспомогательных рабочих утверждаются Генеральным директором ОАО (директором филиала) и периодически пересматриваются по мере индексации денежных доходов работников ОАО в связи с ростом цен на потребительские товары.

Устанавливается ежемесячное премирование вспомогательных рабочих за производственные результаты по показателям и в размерах, указанных. Премии вспомогательным рабочим за производственные результаты начисляются на заработную плату по тарифу с учетом доплат и надбавок, выплачиваемых в установленном порядке. Учет выполнения показателей и условий премирования производится ежемесячно непосредственно руководителем и экономической службой.

В связи со спецификой предприятия для вспомогательных рабочих повременно- премиальная система оплаты труда наиболее приемлема и она учитывает количество и качество труда, усиливая ответственность и материальную заинтересованность рабочих в результатах своего труда и труда основных рабочих, т. к. Премирование производится за экономию времени, и ликвидацию простоев и за выполнение объема работ основных цехов.

Труд производственных рабочих - повременщиков, если они непосредственно участвуют в технологическом процессе или, занимаются ремонтом технологического оборудования оплачивается по тарифным ставкам рабочих - сдельщиков.

Для руководителей, специалистов и служащих установлены твердые месячные оклады. Поэтому причитающаяся им заработная плата зависит от количества отработанных в отчетном месяце дней и размера установленного должностного окАвто-пром. Для ее расчета вначале определяют величину заработной платы, приходящейся на 1 рабочий день, а затем умножают полученную величину на количество фактических дней работы.

На ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал» для части вспомогательных рабочих, специалистов, служащих и руководителей установлены твердые оклады. Рассмотрим начисление заработной платы для части вспомогательных рабочих. Заработная плата части вспомогательных рабочих складывается из трех частей: основной заработной платы по окладу, премии за производственные результаты, и кроме того, отдельным рабочим могут быть установлены доплаты за выполнение дополнительных объемов работ, условия труда и т.д.

Основная заработная плата вспомогательных рабочих начисляется по присвоенному окладу за фактически отработанное время в расчетном периоде. При этом рабочим, которым установлены твердые месячные оклады, месячная основная заработная плата определяется путем деления окАвто-пром на количество часов работы в расчетном месяце по графику и последующего умножения на количество фактически отработанных часов в расчетном месяце.

Месячные должностные оклады вспомогательных рабочих утверждаются Генеральным директором ОАО (директором филиала) и периодически пересматриваются по мере индексации денежных доходов работников ОАО в связи с ростом цен на потребительские товары.

Устанавливается месячное премирование вспомогательных рабочих за производственные результаты по показателям и в размерах предусмотренных положением о повременной - премиальной системе оплаты труда вспомогательных рабочих.

Недостатком этой системы является то, что отработанное время берется в часах, хотя намного проще и удобнее было рассчитывать его в днях. Хотя способ, применяемый на предприятии наиболее точно определяет сумму заработной платы (например, если работник ушел с работы по уважительной или любой другой причине недоработав несколько часов до окончания рабочего дня).

По иному начисляется премия для руководителей, специалистов и служащих. Для расчета начисления премии учитывается товарооборот предприятия, для каждого руководителя и специалиста разработан индивидуальный коэффициент, который утверждается Генеральным директором ОАО для каждого работника индивидуально, этот коэффициент умножается на товарооборот и получаем ежемесячную премию. Здесь учитывается количество дней отработанных в данном месяце.

Приведем пример расчета премии бухгалтеру ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал» товарооборот предприятия составляет 25000 рублей, бухгалтер отработал в декабре 2008г. всего 19 дней, а рабочих дней в календарном плане 23 дня.

250000 Ч 1,8 = 4500 рублей;

4500: 23 = 195,65 рублей;

195,56Ч 19 = 3717,35 рублей;

Эта система направлена на создание дополнительной материальной заинтересованности в своевременном и качественном исполнении функций и обязанностей по обеспечению успешной торгово-производственной деятельности подразделений с получением высоких финансовых результатов. Премии выплаченные руководителям и специалистам относят на себестоимость (работ, услуг) предприятия.

Исчисление заработка при повременной оплате зависит от системы повременной оплаты труда. В настоящее время различают:

- простую повременную;

- повременно премиальную систему оплаты труда;

- договорную оплату труда.

При повременной оплате труда большое значение имеют строгий учет и контроль за фактически отработанным временем, правильное присвоение тарифных разрядов или окладов, оптимальная организация труда, разработка и правильное применение обоснованных норм обслуживания, нормированных заданий и другие факторы.

При простой - повременной оплате труда подсчет заработка основан на данных табельного учета о проработанном времени и на сведениях о месячных окладах или тарифных ставках (часовых, дневных). Если оплата поденная, то достаточное число проработанных рабочих дней умножить на тарифную ставку. Произведение даст сумму заработка за расчетный период. При месячных окладах заработок равен месячному окладу, если работник проработал все рабочие дни, то ему будет выплачена заработная плата только за проработанные дни. Для этого месячный оклад делится на число дней в месяце и умножается на число проработанных рабочих дней.

Простая - повременная система оплаты труда дает известную возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда работника и его заработной платой. Поэтому широко распространена повременно - премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, учитывается ответственность и материальная заинтересованность рабочих в результатах своего труда, т.к. премирование производится за экономию времени, сокращение и ликвидацию простоев, экономию материалов.

Премии начисляются в процентах за выполнение и каждый процент перевыполнения установленных показателей, выплачиваемых из фонда материального поощрения. Показатели, нормативы и порядок премирования определяются разрабатываемым каждым предприятием «Положением о премировании». Сумма премии, причитающейся каждому работнику, определяется его фактической заработной платы и установленного в приказе процента премирования.

Согласно действующим положением все категории могут премироваться по итогам годовой работы предприятия, то есть им начисляется так называемая причитающаяся заработная плата. Выплачиваются эти суммы вознаграждений за счет фонда потребления. Размер сумм зависит от результатов каждого вклада в общие результатов работы предприятия, непрерывного стажа работы каждого на данном предприятии, наличия нарушений трудовой дисциплины и прочих условий, предусмотренных положением о премировании.

Вознаграждение по итогам работы за год устанавливается с целью усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности и качества работ, обеспечению стабильности каждого на предприятии.

Вознаграждение по Положению о порядке и условиях выплаты работникам ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал» вознаграждения по итогам работы за год выплачивается после подведения итогов хозяйственной деятельности за год при условии выполнения акционерным обществом плановых (сметных) показателей по объемам реализации услуг и розничного товарооборота, по балансовой прибыли, утвержденные собранием на год.

Вознаграждения по итогам работы за год выплачивается работникам, проработавшим весь отчетный календарный год и состоящим в списочном составе (штата) ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал» на момент (дату) выплат вознаграждения. Величина вознаграждения каждому работнику определяется в зависимости от продолжительности его непрерывного стажа работы в ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал» с учетом предыдущего непрерывного стажа работы на предприятиях, при ликвидации которых правоприемником признано ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал». В непрерывный стаж работы на предприятии, учитываемый при выплате вознаграждения, засчитывается также время отпуска женщинам по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. В указанный стаж включается также время службы в армии и работа в выборных должностях, если этому предшествовала и за ними непосредственно следовала работа в ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал».

При стаже работы менее года вознаграждение не выплачивается. Работникам, систематически не выполняющим производственные задания или функциональные обязанности, допустившими существенные упущения в работе за год вознаграждения может быть снижен частично или полностью. Работники, совершившие в отчетном году прогул или появившиеся в нетрезвом состоянии, отбывающие исправительные работы к моменту выдачи вознаграждения, лишаются вознаграждения полностью.

Источником выплаты вознаграждения является фонд оплаты труда в части, относимой на себестоимость продукции (работ, услуг).

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

При выдаче наличных денег из кассы организации необходимо руководствоваться «порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным Советом директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993г. №40. Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать часть ее на оплату труда.

Заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ст. 136 Трудового Кодекса РФ). При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.

Заработная плата в ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал» выдается в сроки, установленные коллективным договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го по 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более целесообразной предоставляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяца включительно) за минусом необходимых удержаний, установленных действующим законодательством. Таким образом, при выдаче аванса делается фактически полный расчет с работником за проработанное время.

Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е число следующего месяца, если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов с работниками уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей, платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам, а также платежные поручения на перечисление платежей по единому социальному налогу, платежные поручения выписываются в рублях с округлением копеек до рублей по общим правилам. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Так, если деньги получены в понедельник, то в среду сумма неполученной зарплаты должна быть депонирована и сдана в банк. Выплата заработной платы, пособий и премий производится по расчетно-платежной (ф. №Т-49) или платежной (ф. №Т-53) ведомости. При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.

Оформление получения заработной платы в ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал» осуществляется следующими проводками:

Д 20 - К 70 - начисление заработной платы с отнесением на себестоимость продукции, работ, услуг основного производственного персонала;

Д 23 - К 70 - начисление заработной платы с отнесением на себестоимость продукции, работ, услуг персонала вспомогательного производства;

Д 25 - К 70 - начисление заработной платы с отнесением на себестоимость продукции, работ, услуг общепроизводственного персонала;

Д 26 - К 70 - начисление заработной платы с отнесением на себестоимость продукции, работ, услуг общехозяйственного персонала;

Д 29 - К 70 - начисление заработной платы с отнесением на себестоимость продукции, работ, услуг обслуживающего персонала;

Д 44 - К 70 - начисление заработной платы с отнесением на себестоимость продукции, работ, услуг персонала коммерческой деятельности.

по истечении срока выдачи заработной платы кассир в ведомости в графе «Расписка в получении» против фамилий лиц, не получивших ее, делает отметку «Депонировано». На сумму выданной по ведомости заработной платы бухгалтером оформляется расходный кассовый ордер, который затем отражается в кассовой книге.

Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализационные доходы присоединяются к прибыли.

Депонированная заработная плата оформляется следующим образом. Не выданные суммы по платежной (расчетно-платежной) ведомости кассир заносит в реестр невыданной заработной платы и передает его бухгалтеру. В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы (ф. №8). В ней для каждого депонента отводится отдельная строка, по которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму, отмечается ее выдача. В книге ежемесячно подсчитываются общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

Оформление неполученной заработной платы (депонирование) в ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал» осуществляется следующими проводками:

Д 70 - К 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Д 51 - К 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

Получение ранее депонированной заработной платы:

Д 50 - К 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Д 76 - К 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

Также оформляются и другие неполученные работником по различным причинам суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

Своевременно не полученную работниками заработную плату предприятия обязаны хранить на расчетном счете в течение 3-х лет и выдавать ее по первому требованию работника. При сдаче депонированной заработной платы на расчетный счет в назначении платежа указывается «депонированная заработная плата», что также обязывает банковское учреждение учитывать данные средства отдельно.

В случае смерти работника неполученная ко дню его смерти заработная плата оформляется следующей проводкой: Д 76 - К 99 «Прибыли и убытки», и выдается совместно проживающим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего.

1.4 Порядок отражения в учете отчислений во внебюджетные фонды

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками-работодателями приведен в статье 243 НК РФ. Согласно этой статье сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №67-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Сумма налога начисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда. При этом сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны вести отдельный учет по каждому из работников и физическому лицу, в пользу которых осуществляются безвозмездные выплаты о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

Налогоплательщики представляют:

1. В Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования;

2. В Фонд социального страхования РФ в сроки, установленные для уплаты налога, сведения о суммах:

· начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

· использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1, 5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

· направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

· расходов, подлежащих зачету;

· уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

1.5 Оценка системы внутреннего контроля на ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал»

Первичным звеном бухгалтерского учета является бухгалтерия организации.

Возглавляет ее главный бухгалтер, который должен обеспечивать правильность постановки учета, его достоверность, осуществлять контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств предприятия. Он обязан организовать внедрение передовых форм и методов учета, его достоверность, осуществлять контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств предприятия. Он обязан организовать внедрение передовых форм и методов учета, отвечающих требованиям оперативного руководства предприятия.

В ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал» применяют централизованную систему бухгалтерского учета. Практика показала, что централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать компьютерную технику.

Для осуществления контроля за учетом расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал» была проведена аудиторская проверка. При проведении аудита труда и расчетов по его оплате использовались следующие методы:

- инвентаризация имущества и обязательств предприятия;

- обзор неопределенных обязательств, то есть выявление будущих обязательств, являющихся результатом предыдущей хозяйственной деятельности;

- контрольные обмеры объемов выполненных работ;

- контрольный запуск сырья для установления обоснованности норм выработки;

- экспертиза для установления норм естественной убыли и брака;

- оценка системы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда персонала.

При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить:

- какие формы и системы оплаты труда используются на предприятии;

- имеется ли Положение об оплате труда работников и коллективный договор;

- списочный и среднесписочный состав работников и другие вопросы.

Для исследования состояния внутреннего контроля и системы учета труда и его оплаты на ОАО «Инвестиционная компания «СЭФТ-Капитал» было проведено тестирование (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля учета труда и его оплаты

№ п/п	Содержание вопроса	Ответы	Состояние учета и контроля
		Да	Нет
1	2	3	4	5
1.	Имеется ли на предприятии Положение об оплате труда		-	Все вопросы по организации труда и его оплаты изложены в коллективном договоре
2.	Проверяется ли списочный состав работников	+		Ежемесячно при начислении заработной платы
3.	Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников	+		Ежеквартально при начислении налога на муниципальную милицию
4.	Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)		-	Внутренний контроль по данным документам не осуществляется
5.	Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию			Только главным бухгалтером
6.	Проверяется ли правильность удержания из заработной платы		-	Ведутся налоговые карточки, но доступа к ним инвентаризационной комиссии нет.
7.	Проверяется ли правильность использования тарифных ставок и должностных окладов при начислении оплаты труда	+		Лицевые счета работников доступны для проверки
8.	Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных	+		На основании Приказов директора согласно Коллективного договора
9.	Достоверны ли первичные документы по учету труда и его оплаты	+		Табель учета рабочего времени для ИТР и для контролеров-поставщиков при выборочной проверке
10.	Нет ли случаев включения в табель вымышленных лиц		-	Табель учета рабочего времени для ИТР и для контролеров-поставщиков при выборочной проверке
11.	Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок		+	Табель учета рабочего времени для ИТР и для контролеров-поставщиков при выборочной проверке
12.	Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета	+		Лицевые счета, налоговые карточки Ф1-НДФЛ, расчетно-платежная ведомость, Ж-О №10
13.	Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы	+		Бухгалтерские проводки по сч. 70 составлены верно, при выборочной проверке
14.	Сопоставляются ли записи аналитического учета по счетам 70, 76 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной платы с записями в Главной книге	+		Ежеквартально перед составлением бухгалтерского баланса

Из приведенного тестирования видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится на предприятии на высоком уровне, осуществляется двойной контроль со стороны главного бухгалтера и ревизионной комиссии. Система бухгалтерского учета отвечает требованиям достоверности и полноты, осуществляется систематический контроль за ведением учета на предприятии. При этом при проведении проверки был обнаружен ряд неточностей в ответах на вопросы, связанных с состоянием бухгалтерского учета в области труда и его оплаты. В связи с этим необходимо в программу аудита включить вопросы, по которым в тесте получены неточные ответы или совсем не получены никакие ответы. Наиболее слабым звеном является отсутствие на предприятии утвержденного в установленном порядке Положения об оплате труда.

1.6 Планирование аудита расчетов по оплате труда персонала

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:

- изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

- оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

- проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

Последовательность работ при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной, заключительный.

В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;

Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

Трудовой кодекс Российской Федерации;

Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Проверка осуществляется на основе представленных документов: Бухгалтерского баланса (форма N 1), Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), Отчета о движении денежных средств (форма N 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, положения об учетной политике организации, регистров бухгалтерского учета по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:

N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу";

N Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу";

N Т-2 "Личная карточка работника";

N Т-2ГС (МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего";

N Т-3 "Штатное расписание";

N Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника";

N Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу";

N Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу";

N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику";

N Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам";

N Т-7 "График отпусков";

N Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";

N Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)";

N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку";

N Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку";

N Т-10 "Командировочное удостоверение";

N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении";

N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника";

N Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников";

N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда";

N Т-13 "Табель учета рабочего времени";

N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость";

N Т-51 "Расчетная ведомость";

N Т-53 "Платежная ведомость";

N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей";

N Т-54 "Лицевой счет";

N Т-54а "Лицевой счет";

N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику";

N Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";

N Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами - ГК РФ и Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ). В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

В ст.56 ТК РФ указано, что трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные этим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор. Существенными условиями трудового договора являются место работы (с указанием структурного подразделения), дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Если согласно федеральным законам с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, содержащимся в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Также должны быть указаны права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации), условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты), виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме. В случае заключения срочного трудового договора в нем указываются срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с данным Кодексом и иными федеральными законами.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется личная карточка (форма N Т-2), а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника (форма N Т-4).

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

- проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;

- сравнить данные форм N N Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70;