Отчет о движении денежных средств предприятия
Назначение, сущность, технология составления и содержание отчета о движении денежных средств. Группировка информации по товарам и товарным группам, по источникам поступления и расходования средств. Ответственность и периодичность составления отчетов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 16.10.2010 |
| Размер файла | 75,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
39
Содержание
Введение
1. Назначение и сущность отчета о движении денежных средств
1.1 Необходимость, цель составления отчета о движении денежных средств, круг решаемых задач
1.2 Технология составления и содержание отчета
1.3 Краткая экономическая характеристика ОАО "Иркутскэнерго"
2. Порядок составления и формирования отчета о движении денежных средств
2.1 Признаки группировки информации: по товарам и товарным группам, по источникам поступления и расходования средств
2.2 Методы составления отчета о движении денежных средств
2.3 Источники информации: ответственность за составление, периодичность составления
2.4 Результаты от использования отчета
Заключение
Список использованных источников
- Приложение
- Введение
- Концепция финансового потока, а в особенности потока денежного, под которым понимают совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств в ходе финансово-хозяйственной деятельности предприятия, должна постоянно находиться в центре внимания специалистов в области финансового и управленческого учета.
- Сегодня особенно важно понимать, что приращение собственных средств предприятия обеспечивается прибыльностью его работы путем движения денежных средств. Это повышает ликвидность и платежеспособность предприятия, его финансовые возможности и эластичность.
- Таким образом, задача анализа и управления движением денежных средств становится одной из первоочередных.
- Реальным и основным инструментом анализа денежных потоков, требующим широкого применения на практике и углубленного изучения аналитиками, является отчет о движении денежных средств. Лишь с его появлением анализ денежных потоков стал всеобъемлющим.
- Отечественный отчет о движении денежных средств (форма № 4 годового отчета) с июля 1996 г. находится в стадии становления.
Целью данной работы является рассмотрение отчета о движении денежных средств предприятия.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить назначение и сущность отчета о движении денежных средств организации;
- определить необходимость и цель составления отчета о движении денежных средств организации;
- рассмотреть технологию и методы составления отчета;
- определить выгоды от использования отчета для управленческого персонала.
1. Назначение и сущность отчета о движении денежных средств
1.1 Необходимость, цель составления отчета о движении денежных средств, круг решаемых задач
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве.
На сегодняшний день наблюдается процесс реформирования бухгалтерского учета, внедрение ряда нормативных документов, регламентирующих его деятельность, с целью максимального приближения к международным стандартам и требованиям рыночной системы хозяйствования. Опыт развитых стран убеждает, что бухгалтерский учет, как составная часть управления экономики для обеспечения единства и сопоставимости информационного продукта, нуждается в постоянном регулировании, конкретизации отдельных его частей. Денежные средства как главный объект учета и анализа бухгалтерской деятельности предприятия порождают необходимость анализа их движения, в сопоставлении их оттока и притока за отчетный период на примере внедрения в практику бухгалтерского учета «Отчета о движении денежных средств» (форма № 4). Цель составления отчета о движении денежных средств состоит в предоставлении его пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и детальной информации об историческом изменении денежных средств предприятия, их эквивалентов за отчетный период. Данный отчет составляется для оценки возможности предприятия создавать денежные средства и их эквиваленты в процессе движения денежного потока, а также для обеспечения принятия правильных решений руководством предприятия и собственниками. Показатель денежных потоков используется, с одной стороны, как показатель финансовой устойчивости организации (внутренних источников финансирования), а с другой - как показатель фактической и потенциальной прибыльности предприятия.
Согласно положению по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации [1, с. 21].
Отчет о движении денежных средств это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчётного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. Он воспроизводит оборот физического капитала организации в его наиболее ликвидной форме - денежного капитала - в виде той части финансовых средств организации, которая носит универсальную и общепризнанную форму в платёжных операциях - денежную форму [12, с. 58].
Согласно международным стандартам бухгалтерского учета в отчете использованы следующие термины:
- «Движение денежных средств» - приход и выбытие денежных средств и их эквивалентов.
- «Денежные средства» - наличность в кассе и депозиты до востребования.
- «Эквиваленты денежных средств» - представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, свободно конвертируемые в известные суммы денежных средств и которым свойственен незначительный риск изменения стоимости.
- «Косвенный метод» - метод, с помощью которого чистая прибыль (убыток) корректируются с учетом операций неденежного характера, отсрочки, начислений прошлых лет, будущих поступлений или платежей, статей доходов и затрат, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью.
- «Неденежные операции» - операции, не требующие использование денежных средств и их эквивалентов.
В названном отчете данные о денежных средствах должны быть представлены в течение отчетного периода в полном объеме, включая все составляющие, в разрезе трех видов деятельности на основании показателей притока и оттока денежных средств по каждому виду деятельности:
- операционной (основной деятельности предприятия, исключающей инвестиционную и финансовую деятельность);
- инвестиционной (деятельности, связанной с инвестициями по методу участия в капитале);
- финансовой (операции, связанной с текущими инвестициями, целью которых является получение процента при погашении или дохода при перепродаже ценных бумаг, вложение долгосрочных инвестиций в другие предприятия, в которых инвестору принадлежит пакет акций не менее 25 %.
Рассматривая денежные потоки, следует также учитывать отраслевые особенности деятельности предприятий. Если промышленное предприятие сравнить с торговым, то даже при условии идентичности объемов их чистой прибыли промышленное предприятие будет иметь значительно высший показатель денежных потоков нежели торговое. Это обусловлено, прежде всего тем, что торговое предприятие, как правило, осуществляет небольшие капиталовложения в основные фонды, а потому имеет меньшие амортизационные отчисления. Значение показателя денежных потоков может достоверно отображать финансовое состояние предприятия лишь при условии учета стратегии его развития. Сравнивая два прибыльных предприятия одной области, одно из которых вкладывает свой капитал в корпоративные права других экономических субъектов, а другое - расширяет собственные производственные мощности, то последнее, при прочих равных условиях, будет иметь высший показатель денежных потоков. Характерно, что именно этот показатель большей частью используется для отображения отраслевых особенностей деятельности предприятий. Большинство предприятий в силу недопонимания понятия «эквивалентов денежных средств» не отражают их в отчете. Непродуманное построение отчета о движении денежных средств, узкая трактовка статей говорит о возможности арифметической «подгонки» данных, поверхностном раскрытии информации о деятельности предприятия. В отчете не находит отражение внутренний характер движения денежных средств, в частности движение наличности в кассе, неденежные операции (получение активов за счет финансовой аренды, бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций и т. д.).
Отчет о движении денежных средств может составляться как по факту за прошедший период, так и на будущее. Он раскрывает наличный и безналичный оборот компании за определенный ограниченный период времени (месяц, квартал, год).
Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Главная цель такого отчета - дать представление о способности организации создавать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств [5, с. 126].
Отчёт о движении денежных средств:
- отражает масштабы денежного оборота организации (откуда поступили денежные средства; каков характер их происхождения; на что они были направлены при их расходовании);
- раскрывает обстоятельства того, как исполнены обязательства организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством и персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить текущую ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации; показывают способность организации к генерированию денежных средств в результате совершения хозяйственных операций и тем самым представляют уровень кредитоспособности организации, возможности реализации проектов по расширению масштабов деятельности организации. Сведения о денежном обороте помогают оценить способность организации и в будущем обеспечить превышение притока денежных средств над их оттоком;
- позволяет установить причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации; обеспечить ясную связь между доходами, расходами, запасами, задолженностью, поступлением и расходованием денежных средств. Это поможет оценить условия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации денежных средств, а также рассмотреть последствия недоходообразующих внутренних денежных оборотов организации;
- позволяет контролировать процесс обслуживания долговых обязательств и создания необходимых резервов по погашению основной суммы долга [12, с. 60].
Основываясь на данных отчета о движении денежных средств можно решать следующие задачи:
- финансовое планирование и бюджетирование деятельности организации;
- оценка эффективности инвестиций организации, приводящих к исключению средств из оборота:
- оценка активности и результативности деятельности организации в области привлечения дополнительных финансовых ресурсов.
Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств необходима для оценки:
- перспективной возможности компании создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);
- способности компании выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;
- потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
- причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;
- эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах [2, с. 8].
Кроме указанных целей и задач данные отчета о движении денежных средств широко используются в оценке оборачиваемости активов, в оценке оптимальных остатков денежных средств.
1.2 Технология составления и содержание отчета
Отчет о движении денежных средств составляется за отчётный год и за аналогичный период предыдущего года. Показатели формируются на основании информации по счетам 50 «Касса» (кроме субсчета 50-3 «Денежные документы»), 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути» в валюте Российской Федерации. Остаток денежных средств на начало и конец отчетного года рассчитывается путем суммирования сальдо счетов учета денежных средств. Движение денежных средств определяется на основании оборотов по вышеназванным счетам учета денежных средств и показывается отдельно по каждому виду деятельности.
В отчете о движении денежных средств данные о денежных средствах должны быть представлены в течение отчетного периода в полном объеме, включая все составляющие, в разрезе трех видов деятельности на основании показателей притока и оттока денежных средств по каждому виду деятельности. По каждому виду деятельности указываются основные источники поступления и направления использования денежных средств.
Структура отчета о движении денежных средств предполагает группировку денежных средств в зависимости от характера деятельности фирмы - производственно-сбытовая, инвестиционная, финансовая, что отражается в отчете тремя соответствующими разделами:
I. Движение денежных средств в результате производственно-сбытовой деятельности;
II. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности; III. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности.
Операционная деятельность приносит компании основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка). К ним относятся:
- денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения, коммерческих контрактов и др.;
- денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам.
Движение денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, приобретаемых с целью их перепродажи, может быть отнесено к операционной деятельности. Расход денежных средств на погашение кредита отражается как финансовая деятельность, а на погашение процентов по кредиту - как операционная деятельность.
Инвестиционная деятельность - это приобретение и реализация долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. К ней относятся денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства), нематериальные активы и другие долгосрочные активы за финансовые вложения в другие компании (кроме ценных бумаг, рассматриваемых эквивалентами денежных средств или приобретенных в коммерческих целях), а также авансовые денежные платежи и кредиты по срочным контрактам и опционам (кроме коммерческих); денежные поступления от продажи объектов, перечисленных выше.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества представляют результат операционной деятельности, но денежные потоки, связанные с такими операциями, являются потоками, относящимися к инвестиционной деятельности.
Финансовая деятельность или деятельность по привлечению средств представляет совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности. К ней относятся:
- денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг, в том числе облигаций, векселей, а также получения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;
- денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов, а также для погашения задолженности по финансовой аренде.
В конце каждого раздела определяются чистые денежные средства как разница между поступлением и выбытием денежных средств по соответствующему виду деятельности. Эта разность может быть как положительной так и отрицательной. Если она отрицательна, то этот показатель отражается в отчете в круглых скобках. Показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» - это алгебраическая сумма показателей чистых денежных средств по всем видам деятельности. Она также может быть положительной или отрицательной. Остаток денежных средств на конец отчётного года определяется по следующей формуле:
Ок=Он+Чу(у),
где Ок - остаток денежных средств на конец отчетного периода, Он - остаток денежных средств на начало отчетного периода, Чу(у) - чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов в свою очередь рассчитывается по следующей формуле:
Чу(у)=Чт+Чи+Чф,
где Чт - чистые денежные средства от текущей деятельности, Чи - чистые денежные средства от инвестиционной деятельности, ЧФ - чистые денежные средства от финансовой деятельности.
Если данный показатель отрицателен, то он также отражается в круглых скобках.
В конце отчета о движении денежных средств приводится показатель «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю». Данный показатель рассчитывается по следующей формуле:
В= Опг+ Оог,
где Опг и Оог - остатки денежных средств в иностранной валюте на конец предыдущего года пересчитанные в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на конец предыдущего года и конец отчётного года, В - величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношении к рублю.
Значение данного показателя также может быть как отрицательным так и положительным [8, с. 20].
Собственно составление отчета о движении денежных средств происходит в несколько этапов. На первом этапе происходит объединение данных оборотных ведомостей по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета». Свидетельством правильного выполнения этого этапа будет совпадение показателей сальдо входящего и исходящего, дебетового и кредитового оборотов объединенной оборотной ведомости с суммой аналогичных показателей оборотных ведомостей по счетам, включенным в расчет. Обороты по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» и по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 50 не отражают движения денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Кроме того, удаление данных оборотов не скажется на сальдо сводной ведомости по этим счетам. Эти суммы в форме № 4 не отражаются.
На втором этапе происходит составление оборотной ведомости движения денежных средств в иностранной валюте (если такие имеются).
Оборотная ведомость составляется отдельно по каждому виду валюты. Полученные данные по отдельным расчетам (в случае наличия у предприятия нескольких валютных счетов) суммируются. Так как в форме № 4 представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств, за основу для составления отчета берут оборотную ведомость по счету 52 «Валютные счета», но в валюте. Данные оборотной ведомости, составленной в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Свидетельством правильного выполнения данного этапа будет совпадение показателей сальдо их входящего и исходящего, дебетового и кредитового оборотов сводной оборотной ведомости по счетам 50, 51, и 52 с суммой аналогичных показателей оборотной ведомости по счетам 50, 51 и специальной оборотной ведомости по счету 52.
На третьем этапе происходит распределение сумм, отнесенных в соответствии с корреспонденцией к строкам формы № 4, между направлениями деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой. Нет необходимости в таком распределении по отдельным строкам. В частности, по строкам «Направлено средств на оплату труда», «На расчеты по налогам и сборам» [9, с. 21].
В отчете о движении денежных средств используется метод начислений, согласно которому доходы и расходы учитываются независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные средства. В результате в этом отчете чистая прибыль не отражает фактического поступления денежных средств, поэтому в отчет вносится статья корректировки чистой прибыли, показывающая изменения по статьям, составляющим разницу между поступлением наличных денежных средств по результатам производственной деятельности и чистой прибылью.
В международной практике приняты две формы отчета о движении денежных средств: прямая и косвенная. Эти две формы отличаются методом расчета чистого притока (оттока) денежных средств от операционной (текущей) деятельности: прямым и косвенным. Способ составления влияет на содержание представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Международный комитет по стандартам финансовой отчетности рекомендуют использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как более информационно насыщенный.
Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств основан на трансформации чистой прибыли в чистую сумму полученных (израсходованных) денежных средств. Его суть состоит в корректировании суммы прибыли (убытка) от обычной деятельности на неденежные статьи, на финансовые результаты, не связанные с операционной деятельностью, на изменения остатков по статьям оборотных активов и текущих обязательств, на изменения вследствие чрезвычайных событий. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета.
Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках.
Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу компании из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.
1.3 Краткая экономическая характеристика ОАО «Иркутскэнерго»
Рассмотрим построение отчета о движении денежных средств на примере конкретной организации.
ОАО «Иркутскэнерго» учреждено в ноябре 1992 года в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 01.07.1992 года № 721 на базе иркутского производственного объединения энергетики и электрификации «Иркутскэнерго», созданного в 1954 году.
Целью создания ОАО «Иркутскэнерго» является получение прибыли путем эффективного энергоснабжения потребителей.
ОАО «Иркутскэнерго» является независимым производителем электроэнергии (не входит в структуру холдинга РАО «ЕЭС России»). Компания предоставляет РАО «ЕЭС России» услуги по поддержанию необходимой частоты тока и напряжения в энергозоне Сибири, осуществляет транзит электроэнергии через собственную сеть, обеспечивая параллельную работу в ЕЭС России.
Основными видами деятельности Общества в соответствии с Уставом являются:
- производство, передача, распределение электрической и тепловой энергии и реализация ее потребителям (покупателям);
- диспетчерское управление и обеспечение режимов энергопотребления, участие в оперативно-диспетчерском управлении в рамках энергозоны Сибири, ЕЭС России;
- эксплуатация, шеф-монтаж, монтаж, наладка, ремонт, техническое перевооружение и реконструкция энергообъектов, электроэнергетического и теплоэнергетического оборудования;
- проведение научно-исследовательских работ и опытно-конструкторских разработок, создание и освоение новой техники и технологий;
- оказание услуг, связанных с реализацией энергии;
- деятельность по эксплуатации электрических и тепловых сетей;
- внешнеэкономическая деятельность;
- эксплуатация и обслуживание объектов, отнесенных к ведению Госгортехнадзора.
ОАО «Иркутскэнерго» - одна из крупнейших энергосистем России, лидер электроэнергетики Сибири. Она занимает 3-место в общероссийском производстве электрической энергии и 2 место - в производстве тепловой энергии. Установленная электрическая мощность составляет 12881,6 МВт, тепловая - 13002 Гкал/час.
Основа бизнеса Компании - ГЭС-генерация, обеспечивающая более 80% производства электрической энергии. Ангарский каскад ГЭС ОАО «Иркутскэнерго» работает на водостоке, обеспеченный крупнейшим в мире озером Байкал со среднемноголетним годовым гидроэнергетическим потенциалом более чем 40 млрд. кВт.ч.
ОАО «Иркутскэнерго» является вертикально интегрированной энергокомпанией (рисунок 3.1). В Компании имеется три гидроэлектростанции (ГЭС), 12 тепловых электростанций, обеспечивающих теплом крупнейшие города Иркутской области. Компания владеет передающими и распределительными сетями протяженностью более 34 тыс. км, обеспечивающими взаимосвязь с соседними регионами и доставку электрической энергии конечным потребителям. К сетевому хозяйству Компании относятся также тепловые сети протяженностью около 900 км.
В 2003 году в рамках развития непрофильных видов бизнеса (ремонтного и строительного) были выведены из статуса филиалов Производственно-ремонтная фирма ОАО «Иркутскэнергоремонт» и Управление строительно-монтажных работ УСМР «Иркутскэнергострой» в 100% дочерние общества ОАО «Иркутскэнерго» - ЗАО «Иркутскэнергоремонт» и ЗАО «Иркутскэнергострой» соответственно.
Рисунок 1.1. - Структура ОАО «Иркутскэнерго»
Сегментами рынка продаж электроэнергии ОАО «Иркутскэнерго» являются территория Иркутской области, за исключением окраинных районов, не подключенных к системе централизованного электроснабжения, и оптовый рынок электроэнергии энергозоны Сибири.
На розничном рынке Иркутской области основными потребителями электроэнергии являются крупные промышленные предприятия (цветная металлургия, нефтеперерабатывающая, химическая, лесоперерабатывающая промышленность), ОАО «РЖД» филиал ВСЖД и оптовые потребители-перепродавцы (ОПП).
Рынком продаж теплоэнергии являются города Иркутск, Ангарск, Шелехов, Усолье-Сибирское, Черемхово, Саянск, Зима, Братск, Усть-Илимск, Железногорск и поселки, прилегающие к указанным городам.
Источниками угля являются угольные разрезы Красноярского края и Иркутской области. Основными поставщиками являются ОАО «СУЭК», ООО «Форум Норд», ООО «Тарон» и ООО «Красноярсктопуголь».
Бухгалтерский учет в ОАО «Иркутскэнерго» ведется в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете», положениями о бухгалтерском учете и отчетности действующими в Российской Федерации, другими нормативными актами, составляющими систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и на основании Устава Общества и настоящей учетной политикой.
Бухгалтерский учет в ОАО «Иркутскэнерго» выполняет следующие задачи:
- формирует полную и достоверную информацию о хозяйственных процессах и результатах деятельности, имущественном положении Общества;
- обеспечивает контроль над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов;
- выявляет и мобилизует внутренние резервы и направлен на предотвращение отрицательных результатов;
- обеспечивает единство методики учета хозяйственных операций по движению капитала, имущества, обязательств.
Кроме того, бухгалтерский учет в ОАО «Иркутскэнерго» обеспечивает задачи:
- формирования информации для составления налоговой отчетности, исчисления налоговых платежей во внесистемном учете и внутренней отчетности для целей управления;
- формирования информации для составления консолидированной финансовой отчетности ОАО «Иркутскэнерго» в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и контроля в Обществе и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в Исполнительной дирекции несет генеральный директор, ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в филиалах несут директора филиалов.
Ведение бухгалтерского учета в Обществе (в Исполнительной дирекции, филиалах) осуществляется структурными подразделениями - бухгалтериями, возглавляемыми главными бухгалтерами.
Главный бухгалтер Общества несет ответственность за формирование Учетной политики в ОАО «Иркутскэнерго», ведение бухгалтерского учета в Исполнительной дирекции, ведение и своевременное представление налоговой и бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества по российским стандартам, полноту и достоверность этой отчетности.
Главный бухгалтер Общества и главные бухгалтера филиалов обеспечивают выполнение контрольных функций за соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, субъектов территориального и местного самоуправления и Учетной политике Общества.
Главный бухгалтер Общества, главные бухгалтера филиалов обеспечивают контроль и отражение на бухгалтерских счетах всех хозяйственных операций, представление бухгалтерской и налоговой отчетности в установленные сроки и адреса представления.
Бухгалтерская отчетность представлена в приложении А.
2. Порядок составления и формирования отчета о движении денежных средств
2.1 Признаки группировки информации: по товарам и товарным группам, по источникам поступления и расходования средств
Согласно положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [1, с. 28].
Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. Такой деятельностью может быть производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнение строительных работ, продажа товаров, оказание слуг общественного питания, сдача имущества в аренду.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретением ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставлением другим организациям займов и прочее).
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и прочее [2, с. 11].
Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» содержит следующие показатели:
- денежные средства, полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности, представляющие собой оборот по дебету счетов учета Денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; прочие доходы (суммы штрафных санкций неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков)
- денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья иных оборотных активов, представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52 55), связанные с текущей деятельностью;
- денежные средства, направленные на оплату труда, представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса» (при выдаче заработной платы из кассы), 51 «Расчетные счета» (при перечислении денежных средств на счета работников в банках и т. п.). Выплата дивидендов акционерам, являющимся одновременно работниками организации, отражается обособленно в следующей строке;
- денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов, представляют собой оборот по дебету счетов 75 «Расчеты с акционерами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств на суммы выплаченных акционерам (участникам), в том числе являющимся одновременно работниками организации, дивидендов, процентов;
- денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, представляют собой оборот по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счетов учета денежных средств по перечислению в бюджеты разных уровней сумм налогов и сборов.
- суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей в бюджет, отражаются по строке «Денежные средства, направленные на прочие раcходы».
Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видам расходов по текущей деятельности отражается в форме № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Данный показатель может быть как положительным - при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.
Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит следующие показатели:
- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы;
- выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения»;
- полученные дивиденды представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части дивидендов. В соответствии с действующим законодательством дивиденды поступают в «чистой» сумме, так как налог на доход исчисляет и перечисляет в бюджет организация, выплачивающая дивиденды;
- полученные проценты представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части процентов;
- поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы»;
- приобретение дочерних организаций, приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов представляет собой оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением этих активов. Расходы на приобретение отражаются на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения но внеоборотные активы»;
- приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложении. Показатель представляет собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности (для целей составления отчета о движении денежных средств - денежные средства), подлежащие передаче в счет этих вложений. По данной строке показываются активы, отражаемые в учете на счете 58 «Финансовые вложения»: акции, учитываемые на субсчете «Паи и акции»; облигации, учитываемые на субсчете «Долговые ценные бумаги»; предоставленные вклады по договору простого товарищества, учитываемые на субсчете «Вклады по договору простого товарищества»;
- займы, предоставленные другим организациям, представляют собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами.
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от инвестиционной деятельности и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности. Данный показатель может быть как положительным - при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.
Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» содержит следующие показатели:
- поступления от эмиссии акции и иных долевых бумаг, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»;
- поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;
- погашение займов и кредитов (без процентов) представляет собой оборот по дебету счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» и кредиту счетов учета денежных средств; погашение обязательств по финансовой аренде (строка заполняется только организациями участвующими в договоре финансовой аренды-лизинга в качестве лизингополучателя). Показатель представляет собой оборот по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» и кредиту счетов учета денежных средств.
Чистые денежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от финансовой деятельности и суммой всех расходов от финансовой деятельности. Данный показатель может быть как положительным - при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов [9, с. 22].
2.2 Методы составления отчета о движении денежных средств
Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам и банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом [12, с. 65].
Прямой метод расчета учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по разным категориям либо путем анализа и классификации денежных операций организации, либо путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных по методу начисления, в соответствующие суммы, полученные на основе кассового метода. При прямом методе расчета показателей отчета о движении денежных средств предполагается наличие следующих условий: отсутствие взаимозачетов, прямого обмена продукции, оплаты векселями и прочее; отсутствие хищений, порчи товарно-материальных ценностей; списание кредиторской и дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности [5, с. 267].
Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователей на те статьи, которые формируют наибольший приток или отток денежных средств. Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования полезно при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, то есть возможности повторения в будущем. Поэтому информация полученная при использовании данного метода может быть полезна при прогнозировании денежных потоков. В качестве основного недостатка прямого метода обычно выделяют его трудоёмкость. Кроме того прямой метод не позволяет раскрыть взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации [4, с. 96].
Косвенный метод расчета показателей отчета о движении денежных средств заключается в том, что за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная по методу начисления, и затем выполняется ряд ее корректировок в чистую прибыль, полученную по кассовому методу. Согласно косвенному методу неденежные расходы, такие, как амортизация, прибавляют к чистой прибыли, с тем чтобы устранить их влияние на чистую прибыль. Устраняется и влияние на нее прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения дебиторской задолженности, остатков товарно-материальных ценностей, расходов будущих периодов, кредиторской задолженности, задолженности по уплате процентов и налога на прибыль, происходящие в течение года, должны либо прибавляться к чистой прибыли, либо вычитаться из нее в зависимости от того, какой счет анализируется, и от того, происходило соответствующее изменение в сторону повышения или понижения. Методика косвенного метода в упрощенном виде представлена в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Методика косвенного метода
|
Прибавляются к чистой прибыли |
Вычитаются из чистой прибыли |
|
|
Начисленная амортизация |
||
|
Убытки (инвестиционная и финансовая деятельность) |
Доходы (инвестиционная и финансовая деятельность) |
|
|
Уменьшение дебиторской задолженности |
Увеличение дебиторской задолжен ности |
|
|
Уменьшение остатков ТМЦ |
Увеличение остатков ТМЦ |
|
|
Уменьшение расходов будущих периодов |
Увеличение расходов будущих периодов |
|
|
Увеличение кредиторской задолженности |
Уменьшение кредиторской задолжен ности |
|
|
Увеличение начисленных обязательств |
Уменьшение начисленных обязательств |
|
|
Увеличение задолженности по выплате процентов |
Уменьшение задолженности по вы плате процентов |
|
|
Увеличение задолженности по налогу на прибыль |
Уменьшение задолженности по налогу на прибыль |
Если имеется чистый убыток по результатам отчетного периода, косвенный метод основывается на чистом убытке. Последующие корректировки могут превысить убыток, и чистый результат движения денежных средств от основной деятельности окажется положительным, несмотря на чистый убыток, рассчитанный по методу начисления [5, с. 102].
Косвенный метод фокусирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом косвенный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках и отчёта о движении денежных средств. Косвенный метод прост технически и его достоинством также является возможность построения отчёта без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации [4, с. 104].
2.3 Источники информации: ответственность за составление, периодичность составления
Главными источниками составления отчета являются бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Необходимо рассмотреть целесообразность расчета движения денежных средств прямым методом на основе данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета, в частности учет операций на счете 50 «Касса», «Счета в банках», «Эквиваленты денежных средств», либо предоставление информации в приложениях. Данная информация целесообразна в многоцелевом использовании при внедрении ЭВМ.
Для оперативного предпринимательского управления организацией обычно составляют отчет о движении денежных потоков на основании первичных учетных документов типовой формы, утвержденных Госкомстатом для оформления движения наличных и безналичных денежных средств.
Источниками информации об оплате дебиторской и кредиторской задолженности, выплате заработной платы, перечислении авансов и т.п. также являются типовые формы кассовых и банковских документов, а также произвольные формы актов взаимозачетов и другие документы.
Бухгалтерский баланс - наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс - стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.
Однако, бухгалтерскому балансу свойственны и естественные ограничения, знание которых необходимо для оценки его реальных аналитических возможностей. Укажем некоторые, наиболее существенные из них:
- баланс историчен по своей природе: он фиксирует сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций;
- баланс отражает статус-кво в средствах коммерческой организации, т.е. отвечает на вопрос, что представляет собой коммерческая организация на данный момент, но не отвечает на вопрос, в результате чего сложилось такое положение. Ответ на последний вопрос не может быть дан только по данным баланса. Для этого требуется гораздо более глубокий анализ, основанный не только на привлечении дополнительных источников информации, но и на осмыслении многих факторов, которые не находят отражения в отчетности (инфляция, научно-технический прогресс, финансовые затруднения у смежников и др.);
- по данным баланса можно рассчитать целый ряд аналитических показателей, однако все они будут в общем-то «беспомощны», если их не с чем сравнить. Баланс, рассматриваемый изолированно, не обеспечивает пространственной сопоставимости. Поэтому его анализ должен дополняться обзором аналогичных показателей по родственным коммерческим организациям, их среднеотраслевыми и среднепрогрессивными значениями;
- интерпретация балансовых показателей возможна лишь с привлечением данных об оборотах. Сделать вывод о том, велики или малы суммы по той или иной статье, можно лишь после сопоставления балансовых данных с соответствующими суммами оборотов;
- баланс есть свод моментных данных на конец отчетного периода и в силу этого не отражает адекватно состояние средств коммерческой организации в течение отчетного периода. Это относится прежде всего к наиболее динамичным статьям баланса. Так, наличие на конец года больших по удельному весу запасов готовой продукции вовсе не означает, что это положение было в течение года постоянным, хотя сама по себе такая возможность не исключается;
- финансовое положение коммерческой организации и перспективы его изменения находятся под влиянием не только факторов финансового характера, но и многих факторов, вообще не имеющих стоимостной оценки. В их числе: возможные политические и общеэкономические изменения, перестройка организационной структуры управления отраслью или коммерческой организацией, профессиональная и общеобразовательная подготовка персонала и т. п. Поэтому анализ баланса является лишь одним из разделов комплексного экономического анализа, использующего не только формализованные критерии и оценки, но и неформальные подходы;
- одно из существенных ограничений баланса - заложенный в нем принцип использования цен приобретения. Все основные и оборотные средства оцениваются по текущим ценам их приобретения (исключение может касаться случаев официально объявленной переоценки основных средств, что имело место в течение последних лет в связи с большой инфляцией). В условиях инфляции, роста цен, низкой обновляемости основных средств многие статьи отражают совокупность одинаковых по функциональному назначению, но разных по стоимости учетных объектов. Естественно, существенно искажаются результаты деятельности коммерческой организации, реальная оценка ее хозяйственных средств, стоимости коммерческой организации в целом;
Подобные документы
Назначение отчета о движении денежных средств. Модели отчета о движении денежных средств в России и в соответствии с МСФО. Общая организация бухгалтерского учета. Взаимосвязь показателей отчета о движении денежных средств с другими формами отчетности.
курсовая работа [63,6 K], добавлен 04.12.2010Раскрытие теоретических и практических аспектов заполнения отчета о движении денежных средств. Назначение отчета. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности. Международная практика составления отчета.
курсовая работа [143,0 K], добавлен 07.12.2010Понятие, назначение и структура отчета о движении денежных средств, его содержание и порядок составления. Движение денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств в МСФО, отличия от российских стандартов.
курсовая работа [63,8 K], добавлен 08.06.2010Содержание отчета об изменениях капитала и его назначение. Выявление валовых потоков денег как платежных средств. Назначение отчета о движении денежных средств для внутренних и внешних пользователей. Варианты методик и техника составления отчета.
курсовая работа [91,9 K], добавлен 18.11.2015Ознакомление с содержанием и целевым назначением отчета о движении денежных средств; рассмотрение основных методик и техник его составления. Группировка денежных ресурсов предприятия в разрезе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
курсовая работа [74,3 K], добавлен 16.10.2011Анализ финансового состояния предприятия ООО "Светлый путь", особенностей движения и использования денежных средств. Порядок отражения денежных потоков организации. Содержание отчета о движении денежных средств, совершенствование методики их анализа.
дипломная работа [123,2 K], добавлен 11.05.2015Назначение и структура отчета о движении денежных средств, варианты методики составления. Характеристика ООО "Метком" и бухгалтерской службы. Рекомендации по улучшению системы управления денежными средствами предприятия по данным бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [47,8 K], добавлен 05.12.2013Отчет о движении денежных средств: значение и техника составления в России и международной практике. Операции выбытия долгосрочных активов. Сравнительный анализ отчетов о движении денежных средств, составленные прямым и косвенным методами в ООО "Феникс".
курсовая работа [48,8 K], добавлен 21.02.2014Определение назначения и структуры отчета о движении денежных средств. Описание моделей отчета о движении денежных средств в РФ, их сравнение с международными стандартами финансовой отчетности. Порядок составления отчетности о движении денежных средств.
курсовая работа [43,8 K], добавлен 24.10.2014Назначение отчета о движении денежных средств. Движение денежных средств по текущей, инвестиционной, финансовой деятельности. Метод представления потоков денежных средств от текущей деятельности, прямой и косвенный методы, дебетовые и кредитовые обороты.
курсовая работа [151,6 K], добавлен 24.06.2010
