Организация бухгалтерского учёта на предприятиях: современное состояние и пути совершенствования

45

КУРСОВАЯ РАБОТА

"Организация бухгалтерского учёта на предприятиях: современное состояние и пути совершенствования"

Введение

Сегодня, в условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию. Именно на микроэкономическом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий и реализации продукции.

Для решения некоторых из них на предприятии прибегают к методу учета, который представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись) итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.

Попробуем проанализировать взаимодействие бухгалтерского учета и экономики предприятия, и предложим возможные пути дальнейшего совершенствования ведения бухгалтерского учета на предприятии.

1. Бухгалтерский учет, его роль в системе управления, отличительные особенности

1.1 Бухгалтерский учет

Термин «бухгалтерский учет» происходит от немецкого Buchhalter - бухгалтер, то есть, человек, который ведет учет. Бух - в переводе с немецкого означает книга, которую бухгалтер читает ежедневно. Бухгалтерский учет существует уже много столетий. Найдены первые записи хозяйственных операций между племенами, датированные 5000 годом до нашей эры, а в Древней Греции записи расходов на строительство высекали на стенах зданий.

Бухгалтерский учет является системой, которая измеряет параметры деловой активности и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством компаний. Финансовые отчеты - это документы, которые предоставляют информацию в денежной форме на индивидуальном уровне или на уровне предприятия. Руководители, принимающие решения используют эту информацию для составления практичных бизнес планов. В то время, как новые программы влияют на деловую активность, Бухгалтерский учет следит за финансовым пульсом компании. В течение определенного временного цикла бухгалтерия измеряет результаты деятельности и докладывает эти результаты руководству.

Бухгалтерия является элементом учета так же, как арифметика является составляющей частью математики. Все большее количество людей используют компьютеры для ведения подробной бухгалтерской отчетности на всех уровнях, в домашнем хозяйстве, бизнесе и в организациях всех типов.

Бухгалтерский учет - это один из видов хозяйственного учета, который еще включает в себя оперативный и статистические учеты. Он базируется на соответствующих нормативных документах о ведении бухгалтерского учета на предприятиях. Закон определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, а также отношения по этим вопросам предприятий с органами исполнительной власти, внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации.

Стандарты бухгалтерского учета - это нормативные документы, которые определяют правила и процедуры ведения бухгалтерского учета и составления отчётности.

1.2 Особенности бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет осуществляется специальной службой предприятия - бухгалтерией и по сравнению с другими видами хозяйственного учета имеет ряд особенностей:

- является сплошным и непрерывным во времени, т.е. осуществляется сплошное наблюдение хозяйственных процессов и явлений;

- строго документирован. Это означает, что каждая операция должна отражаться в бухгалтерском учете только на основании документов, что придает ему юридически доказательную силу;

- использует специфические приемы и способы обработки учетных данных, например, систему счетов, двойную запись операций на счетах, бухгалтерский баланс, калькулирование и др.;

- применяет все три вида измерителей (натуральные, трудовые, денежные), но особо важную роль играет денежный измеритель, так как он обеспечивает получение обобщающих показателей; организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов. В условиях рыночных отношений важнейшие показатели хозяйственной деятельности выражаются только в денежной форме.

Так как каждое предприятие, хозрасчетная организация производит определённую продукцию, или предоставляет услуги то предметом бухгалтерского учета является продукт предприятия, процесс его создания, движения и использования, а также связанные с этим денежные, расчетные и кредитные операции, которые изменяют имущество и источники его формирования.

Сущность предмету бухгалтерского учёта раскрывается через объекты учета, которые можно выделить в такие основные группы:

- хозяйственные средства, их виды, состав и движение;

- источники хозяйственных средств;

- хозяйственные процессы и операции;

- расчеты;

- прибыли, убытки и финансовый результат.

Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчётности в Украине» определено, что «целью ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой непредубежденной информации о финансовом состоянии, результате деятельности и движении денежных средств предприятия».

К пользователям информации учета относятся: Отдельные лица. Люди используют бухгалтерскую информацию в своих повседневных делах, как управление их банковскими счетами, оценка перспектив работы, инвестирование денег и принятия решения купить или арендовать дом.

Бизнес. Управляющие компаний используют бухгалтерскую информацию для планирования целей их организаций и принятия мер для достижения этих целей, а так же для корректировки действий в случае необходимости. Решения, основанные на бухгалтерской информации могут включать: какое здание и оборудование купить, сколько товара иметь на складе и какое количество денег взять в кредит.

Инвесторы и кредиторы. Инвесторы предоставляют деньги, которые необходимы для начала деловых операций. Для того чтобы принять решения о начале нового проекта потенциальные инвесторы оценивают, какую прибыль они могут получить от своих инвестиций. Это значит, что необходимо проанализировать финансовые аспекты нового бизнеса. Инвесторы, которые вкладывают деньги, следят за прогрессом бизнеса, анализируя финансовую документацию и следя за его развитием в деловой прессе. До предоставления займа потенциальные кредиторы определяют возможности фирмы, получающей заем, выплатить его в оговоренное время.

Эта оценка включает рассмотрение будущих операций, которые основываются на бухгалтерской информации.

Правительственные регулирующие агентства. Большинство организаций сталкиваются с регулированием со стороны правительства. Например, комиссия по безопасности и биржевым операциям, являющаяся федеральным агентством требует, чтобы компании предоставляли определенную финансовую информацию своим вкладчикам. Эта комиссия, как и большинство правительственных организаций, строит свою регулярную деятельность частично на бухгалтерской информации, которую она получает от фирм.

Налоговые органы. Местные, федеральные и власти штатов взимают налоги с частных лиц и фирм. Размер налога определяется, исходя из использования бухгалтерской информации. Компании определяют их налоги с продаж, основываясь на бухгалтерском учете, который указывает на размер продаж. Частные лица компании рассчитывают их подоходный налог на основании учетных данных, показывающих сколько денег они заработали.

1.3 Роль и значение бухгалтерского учёта в системе управления

Роль и задачи бухгалтерского учета определяются как с точки зрения государства, так и предприятия. Основная цель работы предприятия - получение прибыли. Для достижения этой цели на предприятии всегда должна быть необходимая оперативная информация о наличии материальных и денежных ресурсов, кадровом обеспечении, а также их движение в процессе производства и реализации продукции. Эти данные используются с целью рационального и эффективного управления предприятием, для сопоставления расходов и результатов.

В упрощенном варианте управление - это процесс активного, целенаправленного воздействия на управляемый объект.

Система управления включает в себя управляемую и управляющую системы.

Управляемая система как объект управления отвечает на вопрос о том, чем управляют.

Объектом управления является материальная среда, выполняющая определенные функции. В экономике объектом управления является народное хозяйство в целом, его отрасли, промышленные предприятия и его подразделения.

Субъект управления (управляющая система) отвечает на вопрос: «Кто управляет?». Основное содержание его действий - перевод объекта управления из одного состояние в другое, в соответствии с поставленными целями.

Чтобы управлять (располагать информацией), бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи - т.е. передает информацию о фактических параметрах развития объекта.

Основные компоненты информационной системы обратной связи (в бухгалтерском учете): в качестве ввода - неупорядоченные данные, процесса - обработка данных, вывода - упорядоченная информация.

На базе информации бухгалтерского учета осуществляются другие функции управления: анализ, планирование, контроль, регулирование, следовательно, без информации бухгалтерского учета невозможен сам процесс управления.

Государство использует информацию бухгалтерского учета для контроля за уплатой налогов, а также для принятия управленческих решений на государственном уровне.

Таким образом, бухгалтерский учет выполняет три главные функции: учетная, контрольная и аналитическая. Информационная роль бухгалтерского учета представляет собой одну из функциональных подсистем, которые обеспечивают обратную связь во всей системе управления. Бухгалтерский учет формирует информацию о движении материальных и денежных средств, их состав, о кадрах и обеспечивает систему управления на хозяйственном и внешнем уровнях. Бухгалтерский учет должен не только сигнализировать о недостатках в работе, о нерациональном использовании ресурсов, но и путём соответствующей организации учетной службы обеспечить недопущение негативных явлений.

На хозяйственном уровне анализ информации позволяет принимать решения по развитию и совершенствованию производства, снижению затрат.

Внешняя информация помогает государству принимать решения на макроуровне с целью стимулирования отдельных производств, развития страны в целом, решения фиксальных проблем (обеспечение нахождения в бюджет необходимых средств).

Таким образом, наиболее важную роль бухгалтерский учет играет в информационном обеспечении производства и является составляющей системы управления производством. Важность выполняемых им функций требует постоянного совершенствования бухгалтерского учета. На данном этапе одной из главных задач в организации бухгалтерского учета является внедрение прогрессивных форм учёта, основанных на использовании компьютерных технологий.

2. Охваченность вопросов экономики предприятия бухгалтерским учетом

2.1 Основные вопросы экономики предприятия

На всех этапах развития экономики основным звеном являлось предприятие. Именно на предприятии осуществляется производство продукции, происходит непосредственная связь работника со средствами производства.

Для нормального функционирования предприятия требуются экономические знания, а в условиях рыночной экономики выживет лишь тот, кто наиболее грамотно и компетентно определит требования рынка, создаст и организует производство продукции, пользующейся спросом, обеспечит высоким доходом высококвалифицированных работников.

Под предприятием мы понимаем самостоятельно хозяйствующий субъект, созданный для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

При организации производства того или иного товара, оказании какой-либо услуги возникает ряд определенных проблем.

Например:

1. Поиск своей «хозяйственной ниши».

2. Определение специализации предприятия.

3. Выбор формы предпринимательства.

4. Формирование производственной базы.

5. Привлечение финансовых средств.

Рассмотрим их поподробнее:

Поиск своей «хозяйственной ниши», т.е. найти себя в хозяйственном пространстве. Предпринимателю предстоит изучить состояние рынка, предложение и спрос на те или иные товары в интересующей его отрасли, регионе. Следует предусмотреть возможные препятствия или ограничения, а также учесть возможность получения льгот - заемных, налоговых и др. Т.о. определяются общие условия инвестирования средств. Все эти данные открыты и доступны. Их можно найти в законодательных актах, в отчетах других предприятий данной отрасли, в статистической информации и в различных публикациях.

Определив свою «хозяйственную нишу», предприниматель может устанавливать специализацию предприятия. Потребуется оценить возможности будущих потребителей, узнать все возможные сведения о конкурентах, решить вопрос о технике и технологии, с помощью которых будет производиться продукция.

Немаловажное значение составит выбор формы предпринимательства, в первую очередь, между предпринимательством индивидуальным и коллективным. Избрав индивидуальную форму, предприниматель действует на свой риск и страх, если же он сделает выбор в пользу коллективной формы, то он уменьшает свой риск, привлекая дополнительные ресурсы.

Следующая проблема - формирование производственной базы, т.е. приобретение или взятие в аренду производственных помещений, оборудования, станков, инструментов, сырья и материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, привлечение рабочей силы.

Важный этап-привлечение финансовых средств. В связи с этим предприятие выпускает акции, облигации, получает кредиты в коммерческих банках.

Т.о. для начала функционирования предприятия необходимо решение данных проблем.

Перед функционирующим предприятием стоят другие вопросы:

1. Расширение производства, для этого необходимы инвестиции.

2. Поиски новых рынков сбыта продукции.

3. Снизить издержки производства, не снижая качества продукции.

Расширение производства включает в себя: приобретение новой техники и технологии производства продукции, поиск новых ресурсов и т.д.

Поиски новых рынков сбыта продукции включают в себя: увеличение ассортимента выпускаемой продукции, внешнее оформление выпускаемой продукции, реклама предприятия и т.д.

Снижения издержек производства, не снижая качества продукции можно добиться различными способами, но лучше, если мы будем добиваться этого одним путем, который включает все эти способы по мере возможности. Т.о. на снижение издержек производства оказывают влияние следующие факторы:

- техника и технология;

- качество ресурсов;

- выполнение договоров с поставщиками и клиентами;

- система оплаты труда;

- планирование и организация производства;

- отчисления в амортизационный фонд и т.д.

Все эти проблемы необходимо решить во взаимосвязи, иначе это не будет никакого результата.

Для решения данных проблем используются маркетинговые исследования различные рынков, анализируются данные бухгалтерского учета, принимаются соответствующие управленческие решения.

2.2 Точка зрения на решение данных вопросов со стороны бухгалтерского учета

В решении данных вопросов, которые были рассмотрены выше, может помочь бухгалтерский учет, который может предоставить достоверную и полную информацию о деятельности предприятия при помощи анализа финансовых отчетов предприятия, составляемых в конце каждого отчетного периода.

В бухгалтерии предприятия - в этом центральном звене внутреннего производственного учета и отчетности аккумулируются все фактические издержки и распределяются по местам их возникновения (цехам, отделам), а также по носителям издержек (продуктам производства).

В бухгалтерии предприятия, как правило, несколько подразделений, отвечающих за различные этапы обработки бухгалтерской информации:

- расчетная группа, работники которой на основании первичного учета труда рабочих и служащих выполняют все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда и фонда потребления, ведут учет расчетов с рабочими и служащими по отчислениям на социальное страхование рабочих и служащих и отчислениям в Пенсионный фонд;

- материальная группа, работники которой ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования;

- производственно-калькуляционная группа, работники которой ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность; определяют состав затрат на незавершенное производство;

- общая группа, работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность.

На крупных предприятиях выделяется финансовая группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с предприятиями, организациями и отдельными лицами.

Бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе предприятия и отдельных его подразделений руководству предприятия (подразделений).

Но бухгалтерская информация не может охватить все сферы деятельности предприятия, для этого существуют другие службы, функционирующие на данном предприятии; взять к примеру составление годового баланса. Годовой баланс не позволяет проанализировать факторы, повлиявшие на результативность, потому что прибыль или убытки видны в балансе только как сальдо изменений собственного капитала. Поэтому наряду с годовым балансом производится расчет прибылей и убытков.

Существуют и другие недостатки информации, содержащейся в финансовой отчетности:

1) финансовая отчетность отражает только те события, которые могут быть представлены в денежном выражении;

2) руководство предприятия имеет некоторую свободу выбора отражения событий по бухгалтерским счетам. (один из трех методов-lifo, fifo, hifo)

В целом бухгалтерские документы оказывают большое влияние на принятие решений в деятельности предприятия.

3. Требования бухгалтерского учета

Закон «О БУ» принят 21.11.96 №129-ФЗ в ред. 2002 г. ст. 1 данного Закона определяет Бухгалтерский Учет как упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объекты БУ: имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Законом «О бухгалтерском учете определены основные задачи Бухгалтерского Учета:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Понятия, используемые Федеральным Законом:

1) синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным эконом. признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

2) аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

3) план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

4) бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками хозяйствующего субъекта, это система наблюдения, измерения, регламентации, обработки и получения информации в стоимостной оценке об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта.

Таким образом, предмет бухгалтерского учета - производственно-хозяйственная и финансовая деятельность экономического субъекта, оцененная в денежном выражении.

Главная цель бухгалтерского учета - анализ, интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития предприятия, выбора различных альтернатив, принятия управленческих решений.

Объекты БУ подразделяются на 2 категории:

1) Объекты, обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность:

- имущество предприятия (ОС и оборотные средства, НМА, финансовые вложения), т.е. его активы;

Источники образования этого имущества СК (УК, ДК, РК, фонды специального назначения, резервы), т.е. капитал.

2) Объекты составляющие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность:

- хозяйственные и финансовые процессы

- ФХЖ, влияющие на финансовое положение экономического субъекта

- финансовые результаты (прибыль и убыток)

- ДЗ и обязательства предприятия сторонним предприятиям (кредиты банков, займы, КЗ)

- хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе имущества и обязательств.

Операции являются ФХЖ. Они могут быть двухсторонними, т.е. совершаться между независимыми партнерами (купля-продажа) и односторонними (износ ОС, потери от стихийных бедствий).

В процессе БУ решаются основные задачи:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности;

Метод бухгалтерского учета - ведение учета финансово-хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их выражения.

Основными методами бухгалтерского учета являются:

1) Документирование - первичное отражение влияния свершившихся ФХД на состояние объекта бухгалтерского учета. Первичные документы составляются на каждую операцию.

2) Инвентаризация - один из обязательных приемов бухгалтерского учета, проведение которой регламентируется Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», Положением «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», «Методическими указаниями о инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Она проводится с целью сопоставления фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета.

3) Стоимостная оценка - способ выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем денежном измерителе. Т.е. все показатели должны оцениваться в едином показателе, в качестве которого принято брать денежный. Цель оценки - определение фактической себестоимости свершившегося ФХЖ. Разновидностью его является калькуляция - определение себестоимости единицы ТП на основе учета.

4) Бухгалтерские счета - способ группировки объектов наблюдения, позволяющий отразить не только начальное и конечное состояние, но и сами изменения, происходящие с объектами БУ. Счета открываются на каждый вид активов, обязательств, доходов, расходов, капитала, а также на них выявляется и распределяется финансовый результат.

5) Двойная запись - метод отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерских счетов. Все хозяйственные операции в системе БУ учитываются дважды один раз по Дебету одного или нескольких счетов, другой - по Кредиту одного или нескольких счетов. Суммы Дебетовых и Кредитовых оборотов по каждой операции всегда равны между собой.

6) Балансовое обобщение - позволяет сопоставить имущество предприятия (его активы) с источниками его образования (капитал собственный и обязательства) исчисленными в стоимостном выражении на определенную дату (как правило, на конец отчетного периода).

3.1 Требования бухгалтерского учета

Общепризнано, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета, т.е. формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность.

Теоретически возможны три подхода к установлению правил постановки бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный.

При первом подходе ведение учета регламентируется из единого центра. Данный вариант реализовывался в нашей стране в условиях централизованно управляемой экономики.

Второй подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждого хозяйствующего субъекта. Данный подход неприемлем в современных условиях хозяйствования, т. к. введение этого подхода в практику позволит максимально учесть все процедуры, но затруднит деятельность предприятия с внешней стороны, т.е. это возникнут проблемы с внешними пользователями, такими как налоговая инспекция, казначейство.

Третий подход построен на сочетании первого и второго подходов Мировой опыт показывает, что при данном способе за централизованным регулированием остаются основополагающие правила и принципы, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации, а предприятие самостоятельно может вводить какие-либо дополнительные правила ведения бухгалтерского учета, исходя из своих потребностей.

Исходя из функций бухгалтерского учета: контрольная функция, обеспечение сохранности собственности, информационная функция, функция обратной связи и аналитическая функция; к ведению бухгалтерского учета на предприятии сложились следующие требования:

1) точность ведения бухгалтерского учета;

2) полнота ведения бухгалтерского учета;

3) своевременность отражения информации, т.е. отражение фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли, независимо от времени поступления или выплаты денег по этим фактам;

4) непротиворечивость данных бухгалтерского учета;

5) рациональность ведения бухгалтерского учета.

Т.о. при выполнении требований к бухгалтерскому учету можно добиться получения достоверной информации, которая необходима как для внутренних пользователей информации, так и для внешних.

3.2 Требования экономики предприятия

С начала функционирования предприятия к экономике предприятия сложились следующие требования:

1. Вся информация должна поступать своевременно для принятия соответствующих управленческих решений;

2. Планирование всех результатов хозяйственной деятельности;

3. Выполнение задач, стоящих перед предприятием.

Выполнение первого требования необходимо для того, чтобы выявить вовремя негативные процессы, которые могут возникнуть на производстве, для своевременного устранения их.

Планирование всех результатов хозяйственной деятельности предприятия предполагает под собой то, что ни одно предприятие не может функционировать без планирования производства, т. к. необходимо знать примерный объем выпуска продукции, исходя из этого планировать расходы (затраты производства) и т.д.

Выполнение задач, стоящих перед предприятием включает в себя выполнение различных обязательств перед поставщиками, клиентами, третьими лицами.

Без выполнения вышепредложенных требований, на мой взгляд, невозможно нормальное функционирование предприятия.

3.3 Точка противостояния бухгалтерского учета и экономики предприятия

В требованиях бухгалтерского учета и экономики предприятия есть сходства и различия.

Сходство состоит в том, что они требуют оперативности и точности данных.

Различие состоит в том, что в основе требований бухгалтерского учета лежит стоимостная оценка, тогда как в основе требований экономики предприятия лежит в большей части натуральная оценка, почти все показатели рассчитываются в натуральных измерителях, а затем переводятся на денежные измерители.

Требования бухгалтерского учета охватывают лишь финансовую сторону деятельности предприятия, тогда как требования экономики предприятия ориентированы на производственную сторону деятельности предприятия.

В целом требования бухгалтерского учета и экономики предприятия направлены на улучшение результатов хозяйственной деятельности предприятия.

4. Контроль ведения бухгалтерского учета

4.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Система нормативной документации по регулированию БУ в РФ состоит из 4 уровней:

1 уровень:

1) Основные правообразующие документы: ГК, Законы на основании которых созданы предприятия, Налоговый кодекс, ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 (в редакции ФЗ от 23.07.1998 г. №123-ФЗ и от 28.03.2002 г. №32-ФЗ).

2) Документы, принятые Правительством РФ, которое согласно ст. 5 ФЗ «О бухгалтерском учете» осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №170-н, которые устанавливают единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Дают определение бухгалтерского учета, определяют его объекты и задачи, порядок организации и ведения бухгалтерского учета, состав бухгалтерской отчетности, порядок оформления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также порядок оценки имущества и обязательств предприятия, состав и сроки представления бухгалтерской отчетности, сроки хранения документов.

2 уровень:

Национальные стандарты учета. ПБУ 1/98 «УП», ПБУ 2/94 «Учет договоров на капитальное строительство»; ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 4/99 «БО», ПБУ 5/98 «Учет МПЗ», ПБУ 6/97 «Учет ОС», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/98 «Условные ФХД», ПБУ 9/99 «Доходы», ПБУ 10/99 «Расходы», ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»; ПБУ 14/2000 «Учет НМА».

Положение о составе затрат на производство и реализацию ТП, включаемых в себестоимость ТП, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при н/о прибыли №552 от 5.08.92 г. (с последующими изменениями и доп.), другие Федеральные Законы, указы Президента РФ и Постановления Правительства РФ.

3 уровень:

Важнейшими элементами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ являются «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия» и инструкция по его применению. Эти документы составляют основу организации бухгалтерского учета на всех предприятиях, независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки ФХЖ в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции к плану счетов приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, порядок учета наиболее распространенных операций. Инструкции, методические рекомендации, указания (типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и др.).

4 уровень:

Документы, разрабатываемые предприятиями в области учета (приказ об учетной политике предприятия; приказ о документообороте; договоры о материальной ответственности и др.)

Ежегодно Минфин издает приказ «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению» и «О годовой бухгалтерской отчетности организаций».

Отдельные аспекты БУ регулируются ГК, Законом «Об АО» и др.

Наряду с нормативными актами, утвержденными Минфином РФ, обязательных к исполнению всеми организациями рекомендации по отражению отдельных учетных операций, содержатся в инструкциях ГНС РФ.

4.2 Основные правила ведения бухгалтерского учета

В части II Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрены «Основные правила ведения бухгалтерского учета, которые включают в себя:

Требования к ведению бухгалтерского учета, предусматривающие ведение учета путем двойной записи на основе рабочего плана счетов, в валюте РФ, на русском языке. Предусматривается, что организация формирует учетную политику на принципах обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Основными требованиями к учетной политике являются полнота, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность.

Документирование хозяйственных операций - все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы содержат обязательные реквизиты, должны соответствовать унифицированным формам первичной учетной документации, перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными лицами. Без подобной подписи вышеуказанные документы считаются недействительными. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, либо непосредственно по ее окончании. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные учетные документы исправления вносятся лишь по согласованию с лицами, их составившими и подписавшими, и должны подтверждаться их подписью.

Для контроля и упорядочения обработки данных в организациях могут составляться сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации (в данном случае составляются бумажные копии данных документов).

Регистры бухгалтерского учета. Предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах. Регистры могут вестись в журналах, на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, на машинных источниках информации. Формы регистров разрабатываются и рекомендуется Министерством финансов РФ, органами, имеющими право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти, при условии соблюдения общей методологии бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются в регистрах в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. При хранении регистров обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений. Содержание регистров и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной - лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах и внутренней бухгалтерской документации, обязаны хранить коммерческую тайну.

4.3 Организации, влияющие на развитие бухгалтерского учета в России

- Государственная дума Российской Федерации. Принимает законы и постановления, регулирующие экономику страны, что в свою очередь корректирует основные принципы организации бухгалтерского учета.

- Правительство Российской Федерации. Принимает постановления, регламентирующие финансовые вопросы предпринимательства, затрагивающие порядок ведения и организации бухгалтерского учета на территории России.

- Министерство финансов РФ. Проводит организационно - методологическую работу по совершенствованию бухгалтерского учета, разрабатывает и утверждает формы финансовой отчетности, осуществляет контроль за качеством бухгалтерского учета. Управление методологии бухгалтерского учета и отчетности разрабатывает и издает нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, которые являются обязательными для исполнения всеми предприятиями и учреждениями на территории России.

- Главное управление федерального казначейства Министерства финансов РФ. Cоздано указом Президента РФ от 8 декабря 1992 года №1556. Имеет право проводить проверку денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов и иных документов предприятий всех форм собственности по зачислению, перечислению и использованию средств Республиканского бюджета РФ.

- Министерство экономики РФ. Участвует в координации работ по внедрению международных стандартов бухгалтерского учета.

- Министерства и ведомства России и республик, входящих в состав РФ. Эти министерства по согласованию соответственно с министерствами финансов России и республик, входящих в состав РФ, могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для предприятий и учреждений дополнительно к типовым.

- Государственный комитет по статистике. Разрабатывает типовые учетные формы, а также согласовывает материалы, подготовленные Министерством финансов РФ. Принимает участие во внедрении международных стандартов бухгалтерского учета в статистику предприятий.

- Государственная налоговая инспекция. Осуществляет контроль за выполнением инструктивных материалов бухгалтерского учета и определяет объем и сроки представления отчетности.

- Центральный банк РФ. Издает нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности в банках.

- Госстрахнадзор РФ и Федеральная инспекция по надзору за страховой деятельностью. Разрабатывает и утверждает систему счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и формы отчетности страховых организаций.

- Международный консультативный комитет по бухгалтерскому учету и аудиту. Cовершенствование системы счетов бухгалтерского учета, пересмотр финансовой отчетности, разработка рекомендаций по стандартам бухгалтерского учета.

- Ассоциация бухгалтеров и аудиторов РФ. Независимая общественная организация, объединяющая бухгалтеров и аудиторов. Вырабатывает предложения по принятию нормативных документов, затрагивающих все вопросы бухгалтерского учета.

- Ассоциация бухгалтеров и аудиторов СНГ. Независимая общественная организация. Готовит проекты нормативных документов по проблемам бухгалтерского учета и аудита.

- Центр ООН по транснациональным корпорациям. Оказывает консультационное и экспертное содействие Правительству России по переходу на международные стандарты учета.

5. Пути совершенствования бухгалтерского учета в соответствии с требованиями экономики предприятия

5.1 Дискуссия о развитии и совершенствовании бухгалтерского учёта в России

В 2009 году на сайте www.ipbr.org председателем Комитета по бухгалтерскому учёту и налогообложению в коммерческих организациях ИПБ России, доцентом И.Н. Ложниковым была открыта дискуссия «о путях развития и совершенствования бухгалтерского учёта в нашей стране».

По ходу дискуссии были рассмотрены следующие конкретные моменты и вопросы:

Как известно бухгалтерский учёт решает множество хозяйственных задач, важнейшей из которых является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. В последние годы достижение этой цели руководители организаций, да и многие учётные работники видели исключительно в полном переходе отечественной системы бухгалтерского учёта на МСФО. Но единственный ли это путь?

К сожалению, мнение о том, что МСФО могут полностью заменить отечественные правила бухгалтерского учёта, до конца не смог развеять даже мировой финансовый кризис и банкротство многих западных компаний, в которых бухгалтерский (финансовый) учёт велся в полном соответствии с МСФО.

По-видимому, мы должны констатировать тот факт, что МСФО не способны быть панацеей и решением всех стоящих перед бухгалтерским учётом проблем. Тем более что значение и роль бухгалтерского учёта не ограничивается потребностями, связанными с формированием бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Функцией бухгалтерского учёта является также и обеспечение руководства организации данными для принятия текущих управленческих решений, формирования информации для нужд финансовой статистики, анализа финансово-хозяйственной деятельности, исчисления налогооблагаемой базы при расчете большинства налогов и т.д.

Следовательно, чтобы двигаться вперед, нужно не только представлять конечную цель (хотя это и главное), но и видеть многообразие проблем мешающих к ней двигаться.

Каковы же сегодня эти проблемы? Можно выделить пять основных:

1) Понижение качества аналитического бухгалтерского учёта и как следствие снижение достоверности отчётной информации;

2) Упрощение, или примитивизация учёта затрат на производство, с повсеместным переходом предприятий и организаций на котловой метод учёта затрат, отказ от составления отчётных калькуляций;

3) Снижение методологического потенциала национальной школы учёта, поголовном увлечении научных кадров МСФО, их пренебрежением к реальным потребностям бухгалтерского учёта на предприятиях и в организациях;

4) Изменение отношения к бухгалтерскому учёту не как к системообразуюшей категории управления, а к его восприятию в качестве вспомогательного элемента, обслуживающего финансовый рынок;

5) Снижение исполнительской дисциплины, некоторые положения на практике не выполняются, а подчас приобретают декларативный характер. Имеются и другие серьезные вопросы.

По-видимому, для решения как традиционных, так и относительно новых задач бухгалтерского учёта - участие в борьбе с коррупцией, противодействие необоснованному повышению цен, картельным сговорам, уклонению от уплаты налогов и т.д., недостаточно только следовать в фарватере МСФО. Необходимо реанимировать отечественную школу методологии бухгалтерского учёта, так как выход из сложившегося кризиса (в том числе и в бухгалтерском учёте) прежде всего в опоре на собственные силы.

Стратегия развития бухгалтерского учёта в России нуждается в существенной модернизации. При этом вносимые изменения не должны нарушать стабильности системы бухгалтерского учёта, для чего их введение должно носить органический и эволюционный характер.

По каким же направлениям необходимо провести указанные изменения? Таковыми направлениями могут быть следующие:

1) Идентификация бухгалтерского учёта как системы экономических отношений предназначенной для формирования единого информационного поля обеспечивающего потребности как составления бухгалтерской (финансовой) отчётности, так и ведения производственного учёта (учёта затрат на производство), возможности его использования для нужд экономического анализа и налогообложения.

2) Оптимизация взаимосвязи государственных и общественных начал в регулировании бухгалтерского учёта.

3) Частичная централизация функций методологического регулирования бухгалтерского «производственного» учёта и его возможная унификация.

4) Оптимизация характера использования данных бухгалтерского учёта для целей осуществления налоговых расчетов и статистики.

5) Актуализация системы обучения бухгалтерских кадров.

Разумеется, это далеко не исчерпывающийся перечень.

Необходимо правовое закрепление единства методологических основ бухгалтерского учёта, как «финансового», так и «производственного» учёта, что предопределено и является следствием непрерывности учётного процесса. Только подобное единство в состоянии обеспечить тождество данных аналитического и синтетического бухгалтерского учёта, полноту и непрерывность сбора и регистрации информации о хозяйственных операциях. Без соблюдения перечисленных требований невозможно формирование качественной и достоверной учётной информации, борьбы со злоупотреблениями и коррупцией.

Для реализации этой задачи необходимо ввести данные нормы в Закон о бухгалтерском учёте или в его обновленную редакцию.

В условиях существенного падения объемов производства, происходит усиление рисков возможности продолжения непрерывной деятельности организаций. В связи с этим повышается вероятность их реорганизации (слияния, присоединения, преобразования и т.п.). Учитывая данные факторы, требуется достаточно оперативно провести разработку и (или) переработку правил организации и ведения бухгалтерского учёта в условиях проведения массовых реорганизаций.

Не менее важной и актуальной следует считать задачу обеспечения учётным инструментарием процессов национализации предприятий и организаций ряда отраслей экономики и некоторых финансовых институтов. В ряде развитых стран запада этот процесс уже активно проводится, по-видимому, без усиления государственного регулирования выход из кризиса невозможен и в России.

Для этой цели необходимо будет разработать и утвердить соответствующее положение, в котором следует рассмотреть весь комплекс учётных процедур, связанных с реорганизацией и ликвидацией хозяйствующих субъектов, включая их национализацию. В данном положении, по-видимому, будет целесообразно отразить особенности проведения указанных процедур в период рецессии экономики (учёт масштабов, ситуаций связанных с уклонением бывших собственников от участия в процедуре передачи имущества, и т.п.).

Одновременно потребуется внесение дополнений и в порядок и содержание бухгалтерской отчётности организаций, где учредителем в той или иной форме выступает государство, имея в виду расширение показателей отчётной информации и ужесточение требований к исполнительской дисциплине.

Оптимизация взаимосвязи государственных и общественных начал в регулировании бухгалтерского учёта

Исходя из роли и значения (статуса) бухгалтерского учёта, необходимо безусловное сохранение за государством (федеральным органом) важнейших рычагов управления учётным процессом.

Более того, в условиях экономического кризиса, необходимо введение со стороны государства (уполномоченного федерального органа - Минфина России) единого порядка установления общих требований к бухгалтерскому учёту независимо от вида экономической деятельности и организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов. Соответствующее дополнение было бы целесообразным включить в Закон о бухгалтерском учёте.

Признать, что в настоящее время оптимальным вариантом регулирования бухгалтерского учёта в России, является сочетание государственного и общественного начал. При этом роль профессии должна реализовываться в форме участия саморегулируемых организаций (СРО) в подготовке проектов нормативных актов, подготовке и переподготовке кадров, осуществлении контроля соблюдения норм профессиональной этики.

В свою очередь, за государством (федеральным органом) должна сохраниться обязанность утверждения основных направлений и программ развития бухгалтерского учёта в России, принятия нормативных правовых актов по бухгалтерскому учёту, а также введена дополнительная функция, связанная с осуществлением аккредитации и общего контроля деятельности СРО.

По мере становления СРО целесообразно осуществить переход на систему размещения среди них госзаказа на разработку проектов нормативных актов в области бухгалтерского учёта.

При этом эффективность участия общественности, в том числе в лице СРО, предполагает максимальную гласность выработки стратегических направлений развития бухгалтерского учёта. С этой целью необходимо возобновление работы Методологического совета по бухгалтерскому учёту при Минфине России - ведущего методологического органа нашей страны. Эффективным способом повышения творческой активности специалистов учёта может стать проведение в средствах массовой информации, включая профессиональные издания СРО, публичных дискуссий по наиболее сложным и спорным вопросам развития бухгалтерского учёта.

Нельзя недооценивать и возможный потенциал профессиональной общественности в деле борьбы со всевозможными злоупотреблениями и мошенничеством, которые, в свою очередь, являются питательной средой для коррупции. Связано это с тем, что сотрудники бухгалтерских служб располагают не только наиболее полной информацией о финансовых операциях организаций, но и обладают наличием знаний финансового, налогового и бухгалтерского законодательства.

В этом плане существенным стимулом для усиления борьбы с коррупцией было бы принятие нормативного акта, об обязательности представления в соответствующих случаях органам внутренних дел (в следственный комитет при прокуратуре) информации о намерении совершения противоправных финансовых действий (по аналогии с таким же порядком, действующим для нотариусов). При этом заявителю гарантировалась бы конфиденциальность и освобождение от ответственности за последствия совершения подобных операций.

Частичная централизация функций методологического регулирования бухгалтерского «производственного» учёта

Как известно, благополучие государства, а к России это относится в первую очередь, зависит от состояния дел в реальном секторе. Развиваться только благодаря финансовым спекуляциям на фондовых рынках могут разве что карликовые образования, да и для них похоже подобная возможность скоро будет исчерпана.

Поэтому даже в условиях подъема экономики, нормальное развитие предприятий, а при кризисе их выживание, может быть обеспечено только благодаря сокращению издержек производства, повышению его эффективности и, в конечном счете, росту производительности труда.

При этом потребность в совершенствовании производственного учёта, прежде всего учёта затрат на производство и реализацию продукции, выходит за рамки только интересов производителя. Острую необходимость в его совершенствовании испытывает и все общество. Связано это с необходимостью осуществления контроля за обоснованностью установления цен на готовую продукцию и товары, так как в условиях глобализации безграничное господство закона «Спроса и предложения» ведет общество к аннигиляции.