учет расчетов с персоналом по оплате труда

ВВЕДЕНИЕ

Основной целью написания курсовой работы является изучение форм, систем оплаты труда, основ организации учета труда, порядка начисления оплаты труда за дни предоставленного трудового отпуска и временной нетрудоспособности, научиться исчислять заработную плату работникам и служащим, приобрести навыки заполнения основных документов по исчислению и уплате заработной платы т.к. все более широкое распространение получают поощрения работников, такие как надбавки, устанавливающиеся для стимулирования работников за профессиональное мастерство, доплаты за совместительство профессий, что предопределяет изменения в начислении заработной платы. Данная курсовая работа является результатом изучения оплаты труда: по видам (основная и дополнительная), по элементам (повременная, сдельная, премии, доплата за работу в ночное время и сверхурочно), по составу работников, по категориям работников (рабочие, служащие, технические работники). Задачей является исследование изменений в размере заработной платы при начислении отпускных, больничных, сверхурочных выплат, значений и основ организации учета труда и его оплаты и расчетов с рабочими и служащими, прямой зависимости между размерами заработной платы и количества отработанного времени и изготовленной продукции. Также не маловажной задачей является изучение заполнения таких документов, которые используются для учета расчетов с персоналом по оплате труда, как табель учета использования рабочего времени, платежная ведомость, расчетно-платежная ведомость и т.д.

Заработная плата образует большую часть доходов потребителей и поэтому оказывает существенное влияние на размер спроса на потребительские товары и на их цены. Значение заработной платы заключается в том, что она является основным доходом работника и средством повышения благосостояния как его самого, так и его семьи. Стимулирующая роль заработной платы состоит в улучшении результатов труда и обеспечение на этой основе роста получаемого дохода. Поэтому при определении ее размера необходимо учесть массу (стоимость) всех жизненных благ и услуг. Также для расчета заработной платы требуется информация о времени нахождения на работе, о невыходах на работу, единичных сдельных расценках, тарифных ставках, видах и размерах удержаний, системах материального поощрения и наказания.

Актуальность написания курсовой работы по данной теме: "Учет расчетов с персоналом по оплате труда" заключается в том, что в современных условиях развития кредитно-денежных отношений, организации производства и производственных отношений, возникает объективная необходимость совершенствования системы и методов начисления и оплаты труда как отдельных организаций, отраслей и звеньев организаций, фирм, так и в экономике в целом. Непременным условием является четко налаженная система экономической информации, охватывающая все хозяйственные подразделения и все управленческие звенья. При этом необходимо повышение действенности информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой для принятия управленческих решений.

Глава 1. Сущность и задачи организации оплаты труда

1.1 ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ, ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

При организации оплаты труда ставится задача создать такие методы и формы оплаты труда, которые бы стимулировали более квалифицированный и качественный труд, способствовали увеличению реализации товаров, более полному удовлетворению платежеспособного спроса населения, повышению культуры обслуживания с наименьшими затратами материальных, трудовых и финансовых ресурсов. При этом очень важно строгое соблюдение принципа оплаты труда в соответствии с его количеством и качеством, которое создает материальную заинтересованность у работников в повышении производительности труда, эффективности торговли и улучшении качества работы торговых организаций и предприятий.

Тарифная система - это совокупность различных нормативов, обеспечивающих возможность осуществлять дифференциацию и регулирование оплаты труда различных групп и категорий работников в зависимости от сложности (квалификации) труда, условий труда (тяжести, вредности, климатических условий), характера и значения труда. Данная система состоит из тарифно-квалификационного справочника, тарифной сетки по разрядам, категориям и т.п., схемы ставок и должностных окладов, районных коэффициентов, надбавок и доплат, списка работ с вредными и тяжелыми условиями труда.

Тарифно-квалификационный справочник включает перечень всех профессий и их квалификационных характеристик, а также основных требований к квалификации работника каждого разряда. На его основе квалификационные комиссии присваивают определенный разряд работнику и устанавливают функциональные обязанности работников по их специальности, квалификации, которые работники должны знать и уметь выполнять.

Тарифная сетка представляет собой шкалу разрядов, которая определяет через тарифный коэффициент соотношение оплаты труда каждого разряда к 1-му разряду. Коэффициентом 1-го разряда служит единица, а другие показывают, во сколько раз оплаты труда рабочего определенного разряда выше оплаты рабочего 1-го разряда. Единая тарифная сетка - специальные нормы определения оплаты труда работников. Они могут трудиться в различных организациях, но имеют одинаковое образование, квалификацию, стаж работы, выполняют сходную работу, значит, оплата их работы должна быть одинаковой.

Схема тарифных ставок и должностных окладов отражает тарификацию руководящих работников, инженерно-технических работников и других специалистов служащих торговых организаций. Должностные оклады руководящих работников устанавливают в зависимости от годового объема валового товарооборота. При установлении окладов для продавцов во внимание принимаются только квалификацию, которая подразделяется: старший продавец, продавец и младший продавец. В настоящее время широкое распространение получила контрактная форма оплаты труда руководителей и большей части специалистов. Районные коэффициенты к заработной плате представляют собой нормативный показатель степени заработной платы в зависимости от месторасположения предприятия и устанавливаются с учетом степени дискомфортности проживания, которые образуют пять зон. Диапазон районных коэффициентов - от 1,15 до 2,0.

Районное регулирование заработной платы включает также:

- процентные надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах с неблагоприятными условиями работы. Выплачиваются по истечении 6 месяцев, а максимального размера достигают после 5 лет непрерывного стажа работы в таких районах. В зависимости от стажа работы и местности надбавки колеблются от 10 до 100% заработка.

- коэффициенты за работу в пустынях и бездонных местностях и за работу в условиях высокогорья. Установлены в диапазоне от 1,0 до 2,0.

Для дифференциации оплаты труда с учетом его сменности, напряженности, количественных и качественных результатов устанавливаются надбавки и доплаты. Надбавки устанавливаются для стимулирования работников за высокое профессиональное мастерство и т.д. Доплата производится как компенсация за совмещение профессий.

Заработная плата является основной формой вознаграждения работников за труд и обеспечивает их материальную заинтересованность в его результатах.

Различают основную и дополнительную заработную плату.

К основной зарплате относится заработная плата, начисленная за отработанное время или количество и качество выполненных работ: оплата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, премии, доплата за сверхурочное, ночное время, бригадирство, оплата простоев по вине работников.

К дополнительной заработной плате относят выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством о труде. К ним относят: оплату очередных отпусков, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и так далее. Основная и дополнительная заработная плата включается в фонд оплаты труда независимо от источников финансирования их выплат, статей смет и видов денежных документов.

В условия рыночных отношений широкое распространение получили бестарифные системы оплаты труда. Бестарифная система оплаты труда зависит от трех факторов: квалификационного уровня работника; коэффициента трудового участия (КТУ); отработанного времени. Основным элементом организации оплаты труда здесь является квалификационный уровень. Он устанавливается для всех членов трудового коллектива и определяется как частное от деления фактической заработной платы работника за прошлый период на минимальный уровень оплаты труда на предприятии. В зависимости от квалификационных уровней все работники распределяются по 10 квалификационным группам. Кроме квалификационного уровня для всех работников комбината рассчитывается также коэффициент трудового участия. Периодичность его определения, набор показателей, влияющих на величину КТУ, мера этого влияния устанавливается специальным положением. Коллективный заработок за объем выполненной работы распределятся здесь по коэффициенту трудовой стоимости, который устанавливается для каждого работника независимо от функциональных обязанностей. Вычисляется он следующим образом. Сначала рассчитывается заработная плата каждого работника за последние 3-6 месяцев, "очищенная" от всевозможных временных премий или доплат, затем определяется общее количество отработанных им за этот период рабочих дней. Сумма заработной платы делится на отработанные дни. Это и будет величина расчетного коэффициента стоимости труда (РКСТ), или трудовой стоимости.

Весьма перспективна система "плавающих окладов". Ее суть в том, что с учетом итогов работы за данный месяц в следующем месяце для работников назначаются новые должностные оклады. При этом размер окладов повышается (понижается) за каждый процент роста (снижения) важнейших технико-экономических показателей. Из всего многообразия зарубежного опыта организации оплаты труда можно условно выделить японский, американский и западноевропейский.

При любой системе организации оплаты труда применяется система участия в прибылях. Внедрение системы участия в прибылях направленно на обеспечение стабилизации экономического состояния предприятий и социально-экономической системы в целом. Доходы работника по системам участия в прибылях в большинстве случаев не могут быть использованы сразу. Они помещаются на депозит предприятия и не могут быть изъяты до выхода работника на пенсию или до оговоренного срока либо изымаются в случаях финансовых затруднений: покупка дома, болезнь, расходы на образование и т.п.

Руководствуясь целями управленческого учета, затраты на оплату труда можно классифицировать на следующие виды:

- затраты на оплату труда производственный рабочих, непосредственно занятых в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. Сюда входит оплата труда по сдельным нормам и расценкам и повременно оплачиваемая работа;

- выплаты стимулирующего характера - это надбавки за качество работы, стаж работы, вознаграждение за выслугу лет, по итогам работы предприятия за год, премии по итогам производственной деятельности;

- непроизводственные выплаты - оплата простоев, непроработанного в соответствии с законодательством времени, работ по исправлению брака, допущенного не по вине рабочего; доплата за работу в ночное время, за сверхурочную работу и прочее;

- затраты по найму рабочей силы;

- затраты, связанные профориентацией, обучением и переобучением;

- затраты на оплату труда вспомогательных рабочих (занятых ремонтными работами, подготовкой и обслуживанием рабочих мест), включаемые в состав расходов;

- затраты на оплату труда работников управленческого звена, включаемые в состав накладных расходов;

- затраты на подготовку руководящих кадров;

- затраты на оплату труда руководящих работников, специалистов, включаемые в состав общехозяйственных расходов.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит прием и увольнение работников, перемещение по работе, меняется численность персонала. Учет личного состава ведет отдел кадров, который обеспечивает получение данных о численности персонала на предприятии в целом, его структурных подразделениях, причинах ее изменениях о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям и другим признакам. При приеме на работу работодатель и работник заключают между собой Индивидуальный трудовой договор (ИТД). ИТД - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда. Как правило, размер заработной платы устанавливает работодатель и работник по обоюдному согласию, и фиксируют в ИТД, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, должности, а работодатель обязуется своевременно и полном объеме выплачивать работнику заработную плату. ИТД - определяет индивидуальные условия для каждого работника, устанавливает взаимные права, обязанности, ответственность между работником и работодателем со сторонами договора. Содержание и характер ИТД определяют по соглашению сторон, с учетом отраслевых особенностей производства, задач, стоящих перед данным производством , а также финансовых возможностей работодателя. ИТД заключают в письменной форме в двух экземплярах и подписывают обе стороны. Один экземпляр ИТД передается работнику. Началом выполнения трудовых функций является дата начала работы. Для заключения ИТД работодатель вправе потребовать документы: трудовую книжку или ИТД, удостоверение личности, свидетельство о присвоении СИК-а, пенсионный договор, диплом. После заключения ИТД работодатель обязан издать Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф-№Т1).Завизированный начальником отдела кадров проект приказа является направлением на переговоры и пропуском в структурное подразделение для ознакомления с условиями труда. Проект приказа о приеме на работу визируют в соответствующей службе предприятия для подтверждения наличие вакантной должности и оклада по штатному расписанию. Подписанный приказ объявляют работнику под расписку. Отдел кадров на основании приказа заполняет личную карточку (ф-№Т2), делает отметку в трудовой книжке о зачислении работника на работу. Порядок ведения трудовых книжек определен Приказом Министерства труда и социальной защиты населения РК от 15.02.2000 г. № 35-П "Об утверждении инструкции о порядке ведения трудовых книжек". Все записи в трудовой книжке вносятся работодателем после издания приказа, но не позднее недельного срока, а при расторжении и прекращении ИТД - в день увольнения. Помимо ИТД работодатель вправе заключать с работником гражданско-правовые договоры. Их заключают на выполнение индивидуального конкретного задания. В отличии от ИТД в Гражданско-правовых отношениях исполнитель выполняет конкретное задание без подчинения внутреннему распорядку. Между сторонами отношения регулируются коллективным договором. Этот договор может фиксировать более высокий минимум оплаты труда. Работодатель, на которого распространяется этот договор не может установить размер вознаграждения за труд ниже минимума. Кроме того в этот договор могут быть включены вопросы выполнения производственного задания, условия оплаты труда, улучшение жилищно-бытовых условий работников установление которых отнесено законодательством и совместной компетенции работодателя и коллектива. К их числу могут относиться : перечень работ и профессий, дающих право на бесплатное получение спецодежды, спецобуви перечень работ и профессий, дающих право на установление дополнительных льгот для работников занятых на тяжелых работах перечень производств, цехов, участков, где вводится суммированный учет рабочего времени. При переводе работника из одного цеха в другой выписывают Приказ-(распоряжение) о переводе на другую работу , который заполняет работник отдела кадров в одном экземпляре . Приказ визирует начальник подразделения прежнего и нового места работы и подписывает руководитель. Делаются отметки в трудовой книжке и других документах. Для оформления ежегодного и других отпусков предоставляемых работнику в соответствии с Законом "О труде" издают Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска, который заполняют в двух экземплярах : один остается в бухгалтерии другой в отделе кадров. На основании этого Приказа отдел кадров делает отметки в личной карточке работника, а бухгалтерия производит расчет средней заработной платы, причитающейся за время отпуска. При увольнении работника составляют Приказ(распоряжение) о прекращении ИТД , который заполняет сотрудник отдела кадров в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой в бухгалтерии . Подписывает начальник или руководитель. На основании этого приказа бухгалтерия производит расчет с работником.

Доплаты в связи с отклонениями от нормативных условий работы:

Таковыми являются работа в сверхурочное, ночное время, праздничные дни. Согласно закону о труде, работа, выполненная в сверхурочное или ночное время, оплачивается не менее, чем в полуторном размере. Ночным считают время с 22:00 часов до 6:00 утра. Работа, выполненная в праздничные дни, оплачивается в двойном размере. Если работник воспользовался отгулом, то в одинарном размере.

Начисление дополнительной заработной платы производится на основании среднего заработка. Для исчисления средней зарплаты работников организации расчетным периодом во всех случаях, кроме начисления пенсии, являются 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующий периоду, с которым связана соответствующая выплата. Исчисление средней заработной платы производится из расчета дневного заработка за соответствующий расчетный период учетом установленных надбавок и доплат, премий и других выплат, на которые начисляются страховые взнося, за этот период.

Не включаются в фонд оплаты труда и учитываются отдельно: пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на рождение ребенка и погребение; пособие молодым специалистам после окончания ими учебных заведений; суточные за время командировки; суточные, подъемные, выплачиваемые при переводе и направлении в другую местность; пенсии по инвалидности и др.

Заработная плата работника определяется количеством затраченного труда. Мерой труда выступают либо затраты рабочего времени, либо объем выработанной или реализованной продукции. Отсюда вытекает, что в практике организации оплаты труда в торговле используются две основные формы оплаты труда - повременная и сдельная

Повременная оплата труда - это такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется по установленной тарифной сетке или окладу за фактически отработанное время с учетом его квалификации. Она подразделяется на простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.

При простой повременной системе заработная плата работнику начисляется по присвоенной ему тарифной сетке или окладу за фактически отработанное время. Простая повременная система оплаты труда, дополненная премированием за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы или условий, называется повременно-премиальной системой оплаты труда. По этой системе оплачивается труд руководителей торговой организации, аппарата управления и обслуживающего персонала, когда их труд измерить количественно очень сложно или вообще невозможно.

Сдельная оплата труда - это оплата труда исходящая из количества выполненного объема работ по установленным сдельным расценкам за единицу работы. Данная форма оплаты труда создает наибольшую заинтересованность работников в увеличении товарооборота, поскольку величина заработной платы непосредственно зависит от его объема. Сдельная форма оплаты труда применяется в виде следующих систем: прямой сдельной, сдельно-премиальной, сдельно-прогрессивной, косвенно-сдельной, аккордной.

Прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке. Для определения расценки за 100 тенге товарооборота торговые организации делят месячные оклады продавцов на среднемесячный товарооборот по годовому плану в расчете на всех работников.

Сдельно-прогрессивная оплата труда может допускаться на ограниченный срок и на решающих участках производства и предусматривает оплату труда в пределах исходной нормы - по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы - по повышенным (прогрессивным) расценкам. Данная система оплаты труда может быть применена в торговле в целях увеличения объема реализации товаров ограниченного спроса, сезонных товаров и др.

Аккордная заработная плата - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения. За сокращение сроков работы производится премирование.

Косвенно-сдельная оплата труда применяется для труда рабочих, обслуживающих рабочие места и оборудование.

Размер их заработка зависит от результатов труда рабочих основного производства, которых они обслуживают.

В зависимости от формы организации труда вышеназванные системы, в свою очередь подразделяются на индивидуальные и коллективные.

Для усиления материальной заинтересованности торговых работников в повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности и качества работы торговых организаций и предприятий могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения, которые определяются индивидуальным трудовым, коллективным договором и другими нормативными актами организации.

Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премий работникам на основании установленных конкретных показателей и условий премирования. Работники, подлежащие поощрению, показатели и условия премирования, размеры премий предусматриваются в индивидуальных трудовых, коллективных договорах и других нормативных актах организации. В качестве основных показателей премирования могут браться те требования к основной деятельности работника, выполнение которых оказывает повышение эффективности и качества работы и улучшения конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций. Однако количество основных показателей для премирования не должно превышать 2-3 показателей. Такими показателями могут быть прирост, сохранность ценностей, экономия торговых расходов, увеличение доходов и др.

В целях повышения материальной заинтересованности работников в улучшении общих результатов работы организации за год, обеспечения наиболее полного личного трудового вклада работников в улучшении конечных результатов коллектива, укрепление трудовой дисциплины и снижение текучести кадров, помимо текущего премирования производится выплата вознаграждения за общие результаты работы по итогам за год. Для этого разрабатывается положение о порядке и условиях выплаты вознаграждения, которое утверждается руководителем организации совместно с профсоюзным комитетом с учетом мнения трудового коллектива не позднее, чем за месяц до начала календарного года.

Вознаграждения по итогам работы организации за год выплачивается работникам из средств фонда оплаты труда в пределах суммы, предусмотренной сметой на эти цели.

1.2 ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ И ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ И РАСЧЕТОВ С РАБОЧИМИ И СЛУЖАЩИМИ

Учет труда, заработной платы и расчетов с рабочими и служащими в торговых организациях является одним из важных, ответственных и трудоемких участков учетной работы, требующих точных и оперативных данных. При этом необходим особый контроль за такими важнейшими показателями по труду и заработной плате, как численность работников, производительность их труда и фонд оплаты труда. В учете труда и заработной платы отражаются такие важные показатели, как: численность работников, изменения в их составе по профессиям, квалификации и т.д.; затраты рабочего времени - количество отработанных рабочих дней; соблюдение трудовой дисциплины; объем выполненной работы; фонд оплаты труда; своевременность начисления и расчетов с каждым работником а соответствии с применяемой в организации формой и системой оплаты труда; законность удержаний из заработной платы и т.д. В этом заключается важное значение бухгалтерского учета как основного информационного источника в деле контроля за улучшением показателей по труду и заработной плате.

Одной из основных задач бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда является осуществление контрольных функций учета в соблюдении установленного штатного расписания и численности работников, должностных окладов и ставок, утвержденных положений об оплате труда и премировании, правильном и рациональном использовании фонда оплаты труда, установленного режима работы и трудовой дисциплины. Осуществление указанных контрольных функций бухгалтерского учета в этой области является одной из основных обязанностей главного бухгалтера торговой организации, которая выполняется совместно с другими подразделениями. За нарушение штатного расписания, схем должностных окладов и ставок руководители и главные бухгалтера организации несут персональную ответственность.

Правильное и рациональное использование фонда оплаты труда во многом зависит от качества первичной документации по учету личного состава, отработанного времени, объема товарооборота и выполненных работ. Поэтому одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение строгого контроля за правильностью составления и своевременностью поступления в бухгалтерию документации, служащей основанием начисления заработной платы работникам за проработанное время или выполненную работу. Отсюда втекает следующая основная задача бухгалтерского учета - точное исчисление заработной платы, премиальных надбавок, причитающихся каждому работнику в соответствии с количеством и качеством затраченного труда при различных формах и системах его оплаты и правильное удержание из нее налогов и других сумм в соответствии с действующим законодательством. При этом необходимо обеспечить раздельное отражение в бухгалтерском учете основной и дополнительной заработной платы работников как по списочному составу, так по лицам, не состоящим в штате организации. Это весьма ответственный участок учетной работы, поскольку в процессе начисления заработной платы и премиальных надбавок находит практическое отражение принцип материальной заинтересованности работников в результате своего труда. Поэтому здесь должны быть строго соблюдены все действующие трудовые законы и положения об оплате труда, а работа бухгалтера по заработной плате-особенно четкой.

Важной задачей бухгалтерского учета, является, далее, правильное и своевременное осуществление расчетов по заработной плате с каждым работником при строгом соблюдении трудового законодательства. Наряду с выполнением этой задачи бухгалтерия организации обязана обеспечить точный и своевременный расчет с бюджетом по удержаниям из заработной платы работников соответствующих сумм налогов; с организациями - по очередным платежам за товары, приобретенные работниками в кредит; с другими предприятиями и лицами - по исполнительным документам судебных органов и др. Эти суммы должны быть своевременно перечислены соответствующим организациям и лицам, в пользу которых они были удержаны.

Руководители торговых организаций, наряду с главными бухгалтерами, несут персональную ответственность за соблюдение штатного расписания, правильное установление должностных окладов и рациональное использование фонда оплаты труда работников штатного и несписочного состава.

Точность и своевременность расчетов с рабочими и служащими обеспечивается с учетом личного состава работников, рабочего времени и выработки или выполненных работ.

Из начисленной заработной платы рабочих и служащих также удерживают: индивидуальный подоходный налог, обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды; платежи за приобретение работником товаров в кредит; суммы по исполнительным листам, взыскиваемые с работника по решению суда, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке в пользу отдельных лиц и организаций; страховые взносы по договорам добровольного, личного и имущественного страхования в органы страхования; суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации и предприятию; штрафы, наложенные государственными органами; суммы в погашение ранее полученного, но неизрасходованного и своевременно не невозвращенного в кассу аванса, выданного подотчет. Общая сумма удержаний, в том числе по нескольким исполнительным документам, из каждой выдачи сумм не должна превышать 50% суммы, причитающейся к выплате работнику.

Перечень и размеры удержаний из заработной платы ограничиваются законодательством о труде. В соответствии с ними из заработной платы могут быть произведены следующие удержания:

§ долг за работником;

§ ранее полученный аванс;

§ в погашение задолженности по подотчетным суммам

§ в погашение материального ущерба, за брак;

§ по исполнительным листам;

§ профсоюзные взносы;

§ ИПН и другие;

Индивидуальный подоходный налог с рабочих и служащих относится к общегосударственным налогам и суммы отчислений по нему поступают в соответствующие бюджеты. В состав облагаемого налогам суммы отчислений по нему поступают в соответствующие бюджеты. В состав облагаемого по налогам дохода работника, получаемого в виде оплаты труда, включаются любые виды заработной платы, премий, доплат, вознаграждений, гонораров и других выплат, связанных с выполнением работы в соответствии с индивидуальным и коллективным договорами. Размеры индивидуального подоходного налога дифференцированы в зависимости от размера дохода работника и изымаются по установленным Налоговым кодексом ставкам подоходного налога.

Не облагаются индивидуальным подоходным налогом доходы рабочих и служащих:

1. в пределах 480-кратного расчетного показателя за налоговый год участников Великой Отечественной войны 1941-1945 годов и приравненных к ним лиц, инвалидов 1 и 2 групп, а также одного из родителей инвалида с детства;

2. в пределах 240-кратного месячного расчетного показателя в год - доходы инвалидов 3 группы.

Сумма индивидуального подоходного налога устанавливается по заработной плате за истекший месяц. Поэтому удержание с рабочих и служащих налогов производится ежемесячно при выдаче заработной платы за первую половину текущего месяца по заработку за прошлый месяц. Торговые организации, получая в учреждении банка по чеку наличные деньги на выдачу заработной платы, обязаны одновременно представить платежные поручения на перечисление удержанного индивидуального подоходного налога в бюджет, а также на перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и сумм по исполнительным листам в пользу других юридических и физических лиц.

Исчисление ИПН производится с начала года по истечении каждого месяца с суммы дохода уменьшенного на установленный законодательно размер расчетного показателя. Для равномерного удержания подоходного налога в течение года используются коэффициенты. Для каждого месяца коэффициент рассчитывается путем деления 12-ти на порядковый номер месяца. Например, коэффициент января равен 12 (12:1), февраля - 6 (12:2) и т.д.

Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного месячного расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года на каждого члена семьи, состоящего на его иждивении. Право на вычет применяется, если указанный член семьи получает доход в среднем за месяц свыше одного месячного расчетного показателя. Вычет применяется к доходу только одного налогоплательщика- члена семьи.

Вычеты из оплаты труда членских профсоюзных взносов осуществляют по письменным заявлениям работников. Взносы, удержанные из заработной платы работников, предприятие перечисляет на банковские счета профсоюзных организаций. Учет выработки и оплаты труда призван обеспечить получение своевременных и точных данных о количестве произведенной продукции; правильное и своевременное определение заработной платы; незавершенном производстве и допущенном браке. Учет выработки продукции и оплаты труда в массово-поточном производстве и при бригадной организации труда ведут, как правило, исходя из приемки продукции по конечной операции. Заработную плату рабочим начисляют в соответствии с выработкой по операциям. Для этих целей применяют следующие рапорты и ведомости выработки. Рапорт о выработке бригады выписывают на определенный вид производимой продукции. Рапорт о выработке применяют в массовом производстве для учета выработки и оплаты труда одного или нескольких рабочим. При выпуске готовой продукции применяют первичные документы по учету выработки для начисления заработной платы. Учет выработки и оплаты труда в серийном производстве целесообразно вести в маршрутных листах в сочетании с рапортом выработки за смену. Обнаруженный в производстве брак оформляют актом о браке, либо ведомостью учета брака, открываемой на неделю. Если брак исправляет рабочий, который не является виновником этого брака, то на такую работу выписывают обычный наряд и на нем ставят штамп "Исправление брака".

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫДАЧИ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ.

2.1 СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведут на счете 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда". По кредиту счета отражают остатки задолженности перед работниками на начало и конец месяца и суммы начисленные, а по дебету - все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности. Для оплаты очередных отпусков рабочих на предприятиях создается резерв, поскольку отпуска предоставляются рабочим в течение года неравномерно и отнесение расходов по оплате отпусков на себестоимость продукции, произведенной в данном месяце, может исказить данные о себестоимости. Резерв на оплату отпусков определяется исходя из суммы затрат на оплату их труда, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений от фонда оплаты труд. Резерв создается ежемесячно в размере установленного процента. Заработная плата из кассы должна быть выдана в течение 3 дней не выданная (не востребованная сумма) перечисляется на расчетный счет, такая заработная плата называется депонированная - 3390.

Напротив фамилии работника, который не получил зарплату ставят печать депонирована.

Расходы по образованию резерва относят в дебет счетов расходов на оплату труда соответствующих категории работников с кредита счета 3430 или 4230. фактически начисленные суммы за отпуск списываются за счет этого резерва по дебету счетов 3430, 4230 и кредиту счета 3350. кредитовые обороты по счету 3350 отражают в журнале-ордере № 10.

Распределение начисленной персоналу предприятия заработной платы.

Суммы, отнесенные с кредита счета 3350"Краткосрочная задолженность по оплате труда" в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для этих целей используют разработочную таблицу "Распределение заработной платы", записи в которую производят из первичных документов. В таблицу "Распределение заработной платы" записывают: по счету 2930 - в ведомость учета затрат по капитальным вложениям (по строящимся объектам); по счету 7110 - в ведомость учета расходов по реализации товаров (работ, услуг)- но каждому субсчету (если такие открываются) и соответствующим статьям издержек обращения этих расходов (по счету 3350"Краткосрочная задолженность по оплате труда" составляют отдельную разработочную таблицу "Распределение заработной платы"); по счету 8012 - в ведомость "Затраты по цехам"; заработная плата должна быть отнесена на (соответствующие цеха, участки, производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, виды продукции или работы и услуг); по счету 8032 - в ведомость "Затраты по цехам"; заработная плата должна быть отнесена на затраты цехов (участков, производств) вспомогательного производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, ремонтируемые объекты, работы и услуги); по счету 8042 - в ведомость "Затраты по цехам". Заработная плата может быть отнесена и в дебет других счетов.

На счет 8010 относится заработная плата основных рабочих занятых изготовлением продукции, как сдельная, так и повременная.

На счет 8030 относят заработную плату рабочих вспомогательных цехов.

Счет 7210 - оплата труда административно-управленческого персонала.

На счете 8040-оплата труда работников обслуживающих производство.

Счет 7110- оплата труда работников торговли.

Счет 2930-оплата труда работников строительных организаций.

Корреспонденции счетов по учету расчетов по оплате труда.

2.2 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

В обязанности каждого субъекта входит ведение документации, связанной с начислением и выплатой заработной платы.

Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движения являются приказы о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпусков. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется во всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы.

Для начисления заработной платы работникам предприятия необходимы данные о проработанном времени и выработке, в этих целях на всех работников в разрезе отделов и служб ведут табель учета использования рабочего времени по установленной форме. Табель учета использования рабочего времени применяется не только для учета отработанного времени, но и для контроля трудовой дисциплины работников. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов-листов временной нетрудоспособности, справок о вызове в военкомат и т.п.

Учет выработки рабочих осуществляют мастера, бригады, и другие работники на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), ведомость учета выработки, акт о приеме выполненных работ и др.

Независимо от формы указанные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел), время работы (число, месяц, год), фамилию, имя, отчество, табельный номер и разряд рабочего, наименование и разряд работы, количество и качество работы, норму времени и расценку за единицу работы, сумму заработной платы. Учет выработки и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин - характера производства, особенностей технологии, организации и оплаты труда, системы контроля качества продукции (выполненных работ), обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учету использования рабочего времени выработки (выполненных работ) вместе со всеми дополнительными документами (листкам на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются в бухгалтерию.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику, необходимо определить сумму заработка за месяц произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости. Данная ведомость, кроме того, служит и документом, по которому производятся выплаты заработной платы за месяц. В расчетно-платежной ведомости записываются данные о работнике, затем суммы начисленной заработной платы по ее видам, далее в правой части - удержания по их видам и суммы к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

На ряде предприятий вместо расчетно-платежной ведомости применяют отдельно расчетные ведомости и платежные ведомости, в расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.

Расчетно-платежная ведомость, кроме выполнения функций расчетного и платежного документов служит регистром аналитического учета расчетов с персоналом по заработной плате.

Кроме того, на предприятиях на каждого работника открывают лицевые счета. На лицевой стороне данного документа записывают необходимые сведения о работнике, а в содержании - все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период для начисления пенсий, пособий, для расчета отпускных, оплаты обычного листа, выплаты компенсации при увольнении.

Документами учета кадров являются личные карточки, а для научных работников - учетные карточки научного работника. Основным первичным документом по учету рабочего времени является табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. Табель применяется для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, а также для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего дня, для расчетов с ними по заработной плате и для получения данных об отработанном времени. Явки на работу и использование рабочего времени учитывают в табеле методом сплошной регистрации, отмечая всех явившихся, опоздания и т.д., либо путем регистрации только отклонений. В табелях на основании соответствующих документов учитывают также виды отпусков, перерывов, предусмотренных законом и засчитываемых в рабочее время, выполнение государственных общественных обязанностей.

Учет выходных и праздничных дней осуществляется в табелях в соответствии с графиком и режимом работы организации.

Табель составляется в одном экземпляре табельщиком или мастером и передается в расчетный отдел бухгалтерии для расчета заработной платы, подписывается лицом, ответственным за его составление, и визируется в отделе кадров, где проверяется личный состав каждого структурного подразделения организации. Табель можно вести раздельно по категориям работающих, а в пределах категорий - в порядке табельных номеров или алфавита. На основании данных табельного учета рабочего времени руководители торговых организаций осуществляют контроль за состоянием трудовой дисциплины и принимают необходимые меры в отношение лиц, допустивших прогулы, опоздания, уход с работы до окончания дня и другие нарушения.

Оформление в установленном порядке табели передаются в бухгалтерию организации два раза в месяц для расчета суммы выплаты за первую половину месяца и окончательного расчета заработной платы за месяц.

2.3 ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА ЗА ДНИ ПРЕДОСТАВЛЕННОГО ТРУДОВОГО ОТПУСКА И ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Для отдыха и восстановления сил, в соответствии с Конституцией и Законом о труде в Республике Казахстан, всем рабочим и служащим , работающим по индивидуальному трудовому договору, гарантируется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с сохранением места работы и средней заработной платы. Трудовой отпуск за первый год работы предоставляется по истечении первого года работы по индивидуальному трудовому договору. В последующие годы очередность предоставления ежегодных трудовых отпусков работникам определяется в порядке, предусмотренном индивидуальным трудовым и коллективным договорами, графиком отпусков, нормативными правовыми актами руководителями торговой организации. В случае изменения, в связи с производственной необходимостью графика отпусков, администрация обязана уведомить работника об этом не менее, чем за две недели до начала трудового отпуска.

Ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее восемнадцати календарных дней, без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы. Ежегодный трудовой отпуск может быть перенесен или продлен полностью или частично при временной нетрудоспособности работника и при отпуске по беременности и родам в период трудового отпуска, но при этом за дни приходящиеся на трудовой отпуск, пособие по временной нетрудоспособности не начисляется. По желанию работника ежегодный трудовой отпуск может предоставляться по частям. В некоторых случаях при наличии уважительной причины по согласованию сторон и на основании заявления работника ему может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы.

Расчет средней заработной платы при фактически проработанном периоде (меньше 12 месяцев) производится:

1. При предоставлении отпусков или компетенций за неиспользованный отпуск:

Умножается на количество дней, подлежащих оплате

2. Для расчета выходного пособия

Предоставление ежегодного трудового и других видов отпусков работнику в соответствии с Законом о труде в Республики Казахстан, действующими законодательными актами и положениями, индивидуальными, коллективными договорами и графиками отпусков оформляется "Приказом о предоставлении отпуска" (ф. № Т-6), один экземпляр которого остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. На основании подписанного руководителем приказа о предоставлении отпуска, инспектор отдела кадров делает отметки в личной карточке работника, а бухгалтерия производит начисление заработной платы за дни предоставленного отпуска или выплаты компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления средней заработной платы работников определяется средний дневной заработок, исходя из начисленной средней заработной платы является 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск, либо период фактически отработанного времени, если работник проработал в данной организации менее 12 календарных месяцев.

Работник уходит в отпуск с 1 апреля 2004 года на 18 дней. Расчетный период отработан полностью. Начисленная заработная плата составила 300 000тг

1. Средний дневной заработок: 300 000 / 12 / 29.66 = 842.9 тг

2. Оплата отпуска составит: 18 дней * 842.9 = 15172 тг

Работник уходит в отпуск на 18 дней с 18 мая 2004 года. Среднемесячное число календарных дней в 2004 году составило - 29.66.За расчетный период ему было начислено июнь - 20000+10000, май - 15000, июль - 20000+5000, август - 20000, сентябрь - 20000+8000, октябрь - 20000+8000, ноябрь - 20000+5000, декабрь - 20000+5000, январь - 20000, февраль - 21000+10000, март - 22000, апрель - 22000.

Заработная плата - 240 000

Премия - 51000

1. 291000 / 12/ 29.66 = 817.6 тг.

2. 18 * 817.6 = 14717 тг

Работник болел в январе 2004 года с 20 по 30 января за расчетный период - 300000 тг. Количество дней в году 251.

3. 300000 / 251 = 1195 за 1 день

4. 8 * 1195 = 9560 за 8 дней составит больничный.

5. до 10 МРП (10 * 919) = 9190 тг

социальное пособие за 2004 год составит - 9190 тг

Если работник проработал расчетный период полностью, то средний дневной заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетный период на 12 и на среднемесячное число рабочих дней в году, согласно ежегодному балансу рабочего времени по производственному календарю при оплате отпуска, установленного в рабочих днях. При оплате отпуска, установленного в календарных днях, средний дневной заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на 12 и на среднемесячное число календарных дней в году.

Если работник проработал расчетный период не полностью, то средний дневной заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (при предоставлении отпуска в рабочих днях) или на количество календарных дней (при предоставлении отпуска в календарных днях). Время болезни, в соответствии с перечнем выплат, которые не учитываются при исчислении заработной платы, согласно вышеуказанной Инструкции, из расчетного периода исключаются.

Следует иметь в виду, что премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при исчислении средней дневной заработной платы по времени начисления, а вознаграждения - по итогам работы за год и за выслугу лет учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. В данной ситуации вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет, выплаченные в январе отчетного года, должны быть учтены в размере 1/12 за каждый месяц предшествующего года.

Сумма заработной платы за дни предоставленного трудового отпуска определяется путем умножения полученного среднего дневного заработка на количество дней отпуска, предусмотренного индивидуальным трудовым и коллективным договорами. При этом сумму заработной платы за дни отпуска разграничивают между текущим и будущим месяцами. Это связанно с начислением и удержанием налогов с заработной платы за соответствующие месяцы, с правильным отражением в текущем бухгалтерском учете фонда оплаты труда и величины расходов на оплату труда.

Начисленная таким образом заработная плата за дни предоставленного отпуска выплачивается рабочим и служащим по расходному кассовому ордеру (если начало отпуска не совпадает с установленными днями выдачи заработной платы) или платежной ведомости.

В ТОО "Миллениум" используется начисление заработной платы по следующим формам: простой повременной, повременно-премиальной, сдельной и сдельно-премиальной. За 2006 год рабочий Ясный Е.А.отработал 21 рабочий день, ставка составила 1150 тг, а Краус А.Г. отработал 18 рабочих дней, ставка составила 1110 тг. Этим работникам необходимо начислить заработную плату по простой повременной форме оплаты труда.

1. 21 * 1150 = 24150 тг составит заработок Ясный Е.А.

2. 15 * 1110 = 16650 тг составит заработок Краус А.Г.