• СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 УЧЕТ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

1.1 Классификация и учет прямых затрат на производство продукции (работ, услуг)

1.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции

1.3 Экономические методы учета производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции

2 АНАЛИЗ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

2.1 Характеристика предприятия и его производственно-хозяйственная деятельность

2.2 Пути снижения норм расхода материальных ресурсов на предприятии УП «Запад-1 сервис»

2.3 Анализ прямых затрат на примере предприятия УП «Запад-1- Сервис»

3 ФАКТОРЫ И РЕЗЕРВЫ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

3.1 Резервы снижения прямых затрат на производство продукции на УП «Запад-1-Сервис»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ А Прейскурант и расчет отпускных цен на товары, импортированные ООО «Электросервис и Ко»

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Показатели финансового состояния УП «Запад-1 сервис»

ПРИЛОЖЕНИЕ В Учетная политика УП «Запад-1 сервис» ПРИЛОЖЕНИЕ Г Бухгалтерский баланс УП «Запад-1 сервис» на 1 января 2004 года с приложениями

ПРИЛОЖЕНИЕ Г Бухгалтерский баланс УП «Запад-1 сервис» на 1 января 2004 года с приложениями

ВВЕДЕНИЕ

Производственно-хозяйственная деятельность любого предприятия требует определенных затрат трудовых и материальных ресурсов, средств труда, основного капитала. Затраты представляют собой средства израсходованные в целях обеспечения производства и реализации продукции, получения доходов и извлечения прибыли. Большинство из них находят отражение в себестоимости продукции, как синтетическом показателе, характеризующем различные стороны производственно-финансовой деятельности предприятия. Таким образом, экономное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг является условием повышения эффективности производственных процессов и увеличения прибыли.

В связи с переходом к рыночной экономике результативность предпринимательской деятельности все больше зависит от экономного использования и расходования ресурсов, упорядочения структуры и количественных характеристик затрат. Минимизация затрат и себестоимости произведенной продукции является важнейшим средством максимизации прибыли, повышения конкурентоспособности продукции предприятия. Только снижая себестоимость, предприятие может позволить себе снижение цен, обеспечив себе тем самым победу в ценовой конкуренции. Экономия затрат также позволяет высвободить ресурсы для научно-технического перевооружения производства, создания инвестиционной базы для развития предприятий. Что в свою очередь приводит к существенному снижению затрат живого труда и уменьшению себестоимости продукции (работ, услуг).

Стратегические задачи экономического и политического развития Республики Беларусь на перспективу, особенно социальная направленность развития экономики, предполагающая достижение целевых параметров повышения уровня жизни населения, обусловливают необходимость роста объемов производства и определяют основные направления реформирования их отраслевой и воспроизводственной структуры. Важным фактором обеспечения экономического роста в стране в прогнозируемом периоде должно стать эффективное, менее энергоемкое и материалоемкое производство товаров и услуг, а также рациональное использование трудовых ресурсов.

Развитие промышленности и строительства, в том числе, как одной из ведущих отраслей национальной экономики республики, в предстоящем пятилетии будет осуществляться в соответствии с «Концепцией и Программой развития промышленного комплекса Республики Беларусь на 1998-2015 годы», в которых намечено с 2001 по 2005 годы завершить этап активной ее реконструкции в целях обеспечения повышения эффективности и конкурентоспособности отечественной продукции на внешнем и внутреннем рынках, а на этой основе достижения устойчивых темпов развития. Прирост промышленного производства, как и в предыдущие годы, предусматривается осуществлять при относительном сокращении объемов потребления материальных и топливно-энергетических ресурсов на основе проведения ресурсо- и энергосберегающей политики, а также структурных сдвигов в производстве /2/.

Для обновления основных производственных фондов прежде всего понадобится обеспечить улучшение финансового состояния предприятий, проведение предусмотренных Программой развития промышленного комплекса Республики Беларусь на 1998-2015гг. организационно-технических мероприятий, призванных снизить общие издержки, включая энерго- и материалоемкость продукции. На эти цели направлена новая амортизационная политика, включающая применение ускоренных норм амортизации.

Для повышения уровня производственного потенциала и конкурентоспособности продукции промышленности потребуется внедрение достижений научно-технического прогресса. Важнейшими механизмами повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции станут разработка и внедрение материало- и энергосберегающих технологий, ориентированных на оптимальное использование материально-сырьевой базы, а также охрану окружающей среды. Для этого предусматривается использовать как собственный научно-технический потенциал, так и зарубежный. Реализация указанных мер позволит в 2001-2005гг. перейти к сокращению общих издержек, в том числе и материалоемкости продукции, на 2-2,5% в год /2/.

Основными задачами учета и анализа затрат на производство являются:

- изучение видов и показателей себестоимости продукции, определение состава и классификации затрат, образующих ее структуру;

- определение и анализ фактической себестоимости производимых товаров (работ, услуг);

- выявление неиспользованных резервов производственного процесса;

- определение экономических и организационных факторов снижения прямых затрат на производство продукции.

Принятие оптимальных управленческих и финансовых решений невозможно без определения своих расходов и проведения анализа их образованию. В целом сведения о затратах требуются для определения, контроля и принятия решений по управлению оперативно-хозяйственной деятельностью предприятия. Анализ издержек выявляет различные виды расходов, определяет пути их регулирования. Он позволяет выяснить, какие затраты какими решениями обусловлены; определить динамику затрат. Знание того, какими бывают затраты и каковы тенденции их изменений, способствует принятию мер по повышению эффективности и поиску путей по постепенному снижению расходов.

Результат анализа исследования прямых затрат на производство был рассмотрен на конкретном предприятии ПТЧ УП «Запад-1 Сервис» основные учетные данные были взяты из баланса и устава предприятия ПТЧ УП «Запад-1 Сервис», согласно Приложения А, Б. Производственно-торговое частное унитарное предприятие «Запад-1-Сервис» создано в результате преобразования общества с ограниченной ответственностью «Запад-1-Сервис» в соответствии с ГК РБ и законом РБ «О предприятиях в Республике Беларусь» и в своей деятельности руководствуется вышеуказанным и другим законодательством РБ и настоящим Уставом (Приложение Б).

Адрес предприятия: 220008, город Минск, Партизанский пр-т, дом 2, корпус 4 «В», офис 504.

Предприятие основано на частной форме собственности, является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, свой расчетный счет, фирменный бланк, действует на праве хозяйственного ведения, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основными видами его деятельности являются:

- Общее строительство, ремонт и реконструкция зданий и сооружений;

- Земляные работы;

- Бетонные работы;

- Установка кровельных перекрытий;

- Строительство дорог, спортивных сооружений;

- Изоляционные работы;

- Штукатурные работы;

- Прочие строительные работы и др.

Организационная структура предприятия представлена следующая:

Генеральный директор;

Заместитель директора по производству;

Заместитель директора по снабжению;

Отдел бухгалтерского учета и отчетности;

Планово-экономический отдел;

Отдел охраны труда и социальной защиты работников;

Ремонтно-строительный участок.

Директор руководит деятельностью предприятия, решает вопросы нормативно-законодательной деятельности, кадровой политики.

Заместитель директора по производству обеспечивает работой и контролирует бесперебойное функционирование ремонтно-строительной бригады.

Главный бухгалтер обеспечивает ведение синтетического и аналитического учета всех средств предприятия и источников их образования, составляющих имущество предприятия, отражение хозяйственных операций на счетах в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета в денежной единице Республики Беларусь.

Специалист по материально-техническому снабжению должен обеспечивать производственный процесс необходимыми сырьем и материалами.

Все это доказывает актуальность избранной нами темы дипломной работы. Ее основная цель состоит в определении и анализе прямых затрат на производство продукции, как одной из основных экономических категорий, на примере УП «Запад-1 сервис».

Осуществление этой цели предопределило необходимость решения следующих задач:

- формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством продукции, на предприятиях различных форм собственности и хозяйствования;

- контроль за исполнением сметы затрат на производство и использованием производственных ресурсов;

- обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции, правильное составление отчетных калькуляций себестоимости изделий, работ и услуг;

- выявление резервов снижения себестоимости продукций, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;

- определение вклада каждого подразделения предприятия в улучшение общих результатов работы по экономии производственных расходов.

1 УЧЕТ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

1.1 Классификация и учет прямых затрат на производство продукции (работ, услуг)

В процессе создания новых продуктов потребляются средства производства и живой труд. Совокупные затраты живого труда и прошлого, овеществленного в предметах и средствах труда, на производство продуктов, образуют издержки производства, а воплощенный в товаре общественный труд - его стоимость. Предприятие, осуществляя определенные затраты на приобретение вводимых факторов производства (найм рабочих, закупка сырья и оборудования, плата за землю и др.), должно использовать такой производственный процесс, при котором один и тот же объем готовой продукции обеспечивается с минимальными затратами.

При воспроизводстве, как непрерывно возобновляющемся, в последовательно сменяющихся стадиях процесса общественного производства часть стоимости продукта обособляется и превращается в особую категорию - затраты предприятия. Затраты - это стоимостная оценка ресурсов, потребленных предприятием в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты на приобретение вводимых факторов производства представляют собой издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений издержки, выражающие затраты предприятия на выпуск и реализацию продукции в денежной форме, принимают форму себестоимости.

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты, то есть те, которые прямо относятся на себестоимость конкретных изделий. Их размер зависит от влияния многих факторов, которые в итоге синтезируются непосредственно в трех основных факторах:

-изменение объема продукции,

-изменение структуры,

-изменение уровня затрат в себестоимости отдельных изделий.

Переменными являются затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема производства.

Прямые затраты, как материальные, так и трудовые, всегда являются переменными, так как непосредственно зависят от объемов производства и продаж продукции. Затраты электроэнергии, топлива. Вспомогательных материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам, также могут быть переменными. Например, от физических объемов производства и реализации продукции зависят затраты на реализацию - на упаковку, складирование, выполнение погрузо-разгрузочных работ, транспортировку, охрану грузов. Таким образом, часть косвенных расходов может быть классифицирована как переменные.

Условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной.

Различают бухгалтерские и экономические затраты.

С точки зрения бухгалтера, в затраты должны включаться денежные расходы, которые предприятие несет на приобретение машин, оборудования, сырья, материалов, на выплату заработной платы работникам и т.д. Предприятие выплачивает эти деньги внешним по отношению к нему хозяйствующим субъектам, оно покупает необходимые ресурсы на рынке. Поэтому эти затраты называются внешними издержками. Внешние, или бухгалтерские затраты, включают в себя только явные денежные затраты, т.е. платежи за приобретаемые ресурсы.

Однако согласно экономической теории капитал является одним из факторов производства, а вознаграждение каждого фактора производства соответствует его предельному вкладу в создание продукта, и, следовательно, должно входить в затраты. Другими словами, в экономические издержки входит стоимость услуг всех факторов производства, независимо от того, покупаются ли они на рынки или являются собственностью фирмы. Таким образом, неявными затратами являются альтернативная стоимость услуг труда собственника-управляющего предприятием и альтернативная стоимость применения других непокупных ресурсов - земли, капитала, которые используют их собственники в своей деятельности. Например, альтернативная стоимость труда, который затрачивает предприниматель, управляя своим предприятием, является его заработная плата, от которой он отказался, не предоставив свой труд другому, не своему предприятию /3/.

Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия УП «Запад-1 сервис» объединяются в однородные группы по многим признакам:

Классификация затрат на производство и реализацию продукции представлена на рисунке 1.

1.Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

Первая - по экономическим элементам - применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Все вышеперечисленные виды затрат можно представить в виде следующего рисунка 1.



Рисунок 1 - Классификация затрат на производство и реализацию продукции /4/

Группа затрат по калькуляционным статьям используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по выше приведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

Рассмотрим второй вариант:

По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Эта классификация специфична для каждой отрасли промышленности, поэтому состав расходов в каждой отрасли различен. Как правило, по статьям расходов выделяются:

1. Сырье и материалы

2.Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий.

3. Возвратные отходы (вычитаются)

4. Топливо для технологических целей.

5. Энергия для технологических целей.

6. Основная заработная плата

производственных рабочих.

7. Дополнительна заработная плата производственных рабочих.

8. Отчисления на социальное страхование.

9. Расходы на подготовку и освоение производства.

10. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

11. Цеховые расходы.

12. Общезаводские расходы.

13. Потери от брака (только производства, где потери разрешены в пределах установленных норм)

14. Прочие производственные расходы.

15. Итого производственная себестоимость.

16. Внепроизводственные расходы.

17. Итого полная себестоимость /5/, /6/.

2. По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) выделяют:

основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д.,

- накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством - цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

3. По изменяемости в зависимости от объемов производства. Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

4. По способу отнесения на производство. Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.

Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции /7/.

В Республике Беларусь система налогообложения требовала четкого разграничения затрат по источникам финансирования и однозначного подхода к формированию прибыли. На основании Основного положения по составу затрат предприятия имеют право включать в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты. Отклонение от установленных правил считается грубым нарушением правил учета, ведет к искажению финансовых результатов. В случае занижения финансовых результатов предприятия это обстоятельство расценивается налоговыми органами как сокрытие налогооблагаемых доходов с вытекающими из этого факта штрафными санкциями. Поскольку в рыночной экономике отношения самостоятельных субъектов хозяйствования с государством строятся на основе системы налоговых выплат в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды, то в этих условиях необходим единый, законодательно установленный подход к определению состава затрат, образующих себестоимость продукции, который и определяется нормативно-законодательной базой, действующей в республике. Далее будут рассмотрены основные документы, регламентирующие этот процесс.

Учет регламентирован одним из основных документов - это «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», которые утверждены постановлением 30.01.1998г. № 01-21/8 (с изменениями и дополнениями № 258/186/256/166 от 30.12.2003 года) постановлениями Министерства экономики, финансов, статистики и анализа и Министерством труд. Этот документ является обязательным для применения на предприятиях всех форм собственности независимо от подчиненности. Определение себестоимости содержится в п. 2.1 этого документа, согласно которого: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию» /3/.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются (таблица 1):

Таблица 1 - Сравнительная характеристика затрат, включаемых в себестоимость продукции

№ п/п	Согласно Основным положениям, действующим до 1 января 2003 года	Согласно Основным положениям, действующим с января 2004 года
1	2	3
2.2.1.	затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая: материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе эксплуатации;	Остался в силе
2.2.2.	затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за пользование водными объектами;	Остался в силе
2.2.3.	затраты на подготовку и освоение производства: затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях; затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые работы); затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства; затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы по их разработке.	Остался в силе, последний подпункт 2.2.3.4. - исключен
2.2.4.	затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;	Остался в силе
2.2.5.	затраты, в соответствии с законодательством, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации и т.п.;	Остался в силе
2.2.6.	затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов); по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований.	Остался в силе
2.2.7.	затраты по обеспечению нормальных условий труда и охраны труда;	Остался в силе
2.2.8.	текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов и другие виды текущих природоохранных затрат;	Остался в силе
2.2.9.	платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов относятся на себестоимость продукции (работ, услуг);	Остался в силе
2.2.10	затраты, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений; затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью; содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления; оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг и другие виды затрат.	Остался в силе
2.2.11	затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров: выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы, во время их обучения с отрывом от производства, повышения квалификации и переподготовке кадров; оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих; затраты, связанные с оплатой отпусков (с сохранением полностью или частично заработной платы), предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних (заочных) высших или средних специальных учебных заведениях, в вечерних или заочных общеобразовательных школах, в вечерних профессионально-технических училищах;	Остался в силе
2.2.12	дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения предприятия или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка;	Остался в силе
2.2.13	выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка и другие виды оплат;	Остался в силе
2.2.14	обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости;	Остался в силе
2.2.15	отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком;	Остался в силе
	и другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.	Остался в силе

Полный перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции, содержится в Основных положениях, изменениях и дополнениях, вносимых в них в установленном порядке.

Некоторые затраты предприятий в себестоимость продукции не входили, а сразу относились на финансовый результат.

К расходам, отражаемым в составе внереализационных расходов прибылей и убытков, относились:

затраты по аннулированным производственным заказам;

некомпенсируемые виновниками потери oт простоев по внешним причинам;

потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы;

присужденные иди признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды экономических санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, осуществляются:

затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств;

платежи за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

дополнительные выплаты сверх норм возмещения командировочных расходов по распоряжению руководителя предприятия;

затраты по созданию и совершенствованию систем управления;

расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатных услуг;

отчисления в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд занятости населения от всех видов оплаты труда работников предприятия, занятых в непроизводственной сфере;

отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование работников предприятий; проценты банков по просроченным и отсроченным ссудам;

затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других аналогичных объектов;

вознаграждения по итогам работы за год;

материальная помощь;

оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам;

надбавка к пенсиям;

единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия;

компенсационные выплаты в связи с повышением цен и удорожанием питания в столовых, буфетах и профилакториях;

оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий;

платежи предприятий за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов и др./10/, /11/

Таким образом, в состав основных затрат на производство продукции входят:

- стоимость израсходованных на изготовление продукции сырья, материалов, полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, топлива и энергии на технологические цели;

- основная зарплата производственных рабочих;

- отчисления на социальную защиту;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- износ специальных инструментов и приспособлений.

- затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

Сырье, материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера занимают почти 70 % всех затрат на производство промышленной продукции, а в мясной, хлопкообрабатывающей и некоторых других отраслях - более 90-95 %. Этим определяется необходимость особо точного учета и строгого контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве, поскольку экономия материальных затрат существенно снижает себестоимость продукции и потребность в ресурсах.

1.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции

На предприятии НПТЧ УП «Запад-1 сервис» предварительный контроль за расходом материальных ресурсов осуществляется путем разработки прогрессивных, технически обоснованных норм расхода, лимитирования отпуска материалов в производство, применения лимитных или лимитно-заборных карт для документирования отпуска материалов в пределах норм, требований или других документов при замене материалов, отпуске их сверх норм. Однако отпуск материалов со складов цехам еще не является их окончательным расходом, а рассматривается лишь как внутреннее перемещение товарно-материальных ценностей. В этой связи необходим и текущий контроль /12/.

Сущность его состоит в сопоставлении фактического расхода материалов с расходом по норме на фактический выпуск продукции и выявлении отклонений от норм экономии (или перерасхода), их причин и виновников. Методы контроля зависят от особенностей применяемых материалов и технологии производства. Наиболее распространенными из них являются:

- документальное оформление отклонений от норм,

- учет раскроя по партиям,

- предварительные расчеты по фактической рецептуре;

- последующие расчеты с использованием данных инвентаризации.

Метод документального оформления применяется для выявления отклонений вследствие замены материалов из-за отсутствия предусмотренных по технологии сортов, профилей, размеров, а также отпуска материалов сверх лимита при их перерасходе, браке продукции и т. я. Сущность данного метода состоит в том, что на отпуск материалов сверх норм или их замену оформляются отдельные документы (требования, акты замены и др.), которые сигнализируют об отклонениях.

Метод учёта раскроя по партиям позволяет контролировать расходование на рабочих местах наиболее дефицитных и дорогостоящих материалов - металла, кожи, текстиля, древесины. Сущность его заключается в том, что по каждой партии материала, поданного на рабочее место для заготовки деталей, определяется результат раскроя - экономия или перерасход. В первичных документах (раскройных листках, картах и т. п.) проставляются характеристика и количество материала, поданного в раскрой к рабочему месту, количество отходов, неиспользованного (возвращенного) материала, фактический расход, а также наименование и количество заготовленных из данной партии материала деталей, норма расхода на единицу, расход по нормам на все детали и отклонения от норм.

Фактический расход материала рассчитывается как разность между полученным и возвращенным его количеством, а расход по нормам - умножением числа заготовок на норму. Отклонение от норм определяется сравнением фактического расхода с нормативным. Ценность метода в том, что он позволяет выявлять отклонения от норм расхода по каждой партии потребленного материала, по каждому рабочему месту. Это позволяет оперативно устранять недостатки или закреплять достижения в использовании материалов.

Предварительные расчеты по фактической рецептуре - разновидность метода документального оформления отклонений от норм - применяются в металлургической, текстильной, нефтехимической, пищевой и других отраслях, где отклонения от норм расхода материалов возникают в результате структурных сдвигов в составе исходной смеси (шихты, смеси, композиции). Такие отклонения выявляются, сопоставлением фактически использованного набора материалов с их расходом по нормативной технологии. Причем нормативный набор определяется путем умножения всей фактической загрузки смеси на предусмотренное технологией процентное соотношение каждого вида, сорта, марки материала в общей загрузке.

Методом последующих расчетов с применением инвентаризации (инвентарным методом) пользуются для выявления отклонений от норм расхода по тем видам материалов и в тех отраслях, в которых невозможны или нецелесообразны первые три метода (производство строительных материалов, электроэнергетика, химическая промышленность и т. п.). Сущность его заключается в следующем: для определения фактического расхода периодически (в конце смены, суток, пятидневки, месяца - в зависимости от особенностей материала и условий производства) инвентаризуются неиспользованные материалы на рабочих местах, а отклонения выявляются не по каждой партии материала, а по отдельным исполнителям, бригадам, участкам или по цеху в целом за смену, сутки, пятидневку, месяц. Фактический расход материалов определяется путем суммирования остатка на начало отчетного периода с поступлением и вычитания из полученной суммы возврата и остатка на конец отчетного периода. Расход по нормам рассчитывается умножением количества изготовленных изделий или полуфабрикатов на норму расхода.

На основании данных текущего учета работники цехов (участков) составляют рапорты и отчеты об использовании материалов и отклонениях от норм с расшифровкой причин и виновников (инициаторов) экономии или перерасхода. Эта информация используется для устранения недостатков в организации производства и принятия мер по обеспечению экономного расходования материальных ресурсов /13/.

В документах по учету расхода материалов (лимитно-заборных картах, требованиях, раскройных листках и т. п.) наряду с другими реквизитами указываются коды производственных затрат (балансовый счет, цех, бригада, группа и порядковый номер изделий, номера статей и субстатей расходов). Согласно этим кодам, документы подбираются в пачки или информация группируется в ЭВМ и составляется ведомость (разработочная таблица) или машинограмма распределения материалов по направлениям затрат. Причем для более точного исчисления себестоимости продукции из общей стоимости отпущенных в производство материалов предварительно исключаются материалы, которые не качали обрабатывать в цехах, т. е. стоимость неиспользованных материалов перечисляется со счета 20 «Основное производство» на счет 10 «Материалы».

В большинстве отраслей расход материалов и полуфабрикатов распределяется по видам изготовляемой из них продукции прямым путем, т. е. непосредственно по данным первичных документов. Однако прямое отнесение материалов на себестоимость отдельных видов (групп) изделий не всегда возможно.

На исследуемом предприятии ПТЧУП «Запад-1 сервис» используется первый способ учета расхода материалов, т.е. они списываются в расход прямым путем по видам изготавливаемой из них продукции.

В комплексных производствах, где из одних материалов вырабатывается несколько видов или сортов продукции, соответствующих разным объектам калькуляции (металлургическая, лесоперерабатывающая, мясожировая промышленность и др.), а также на предприятиях, на которых одни и те же детали используются для изготовления нескольких изделий, расход материалов на каждый вид, сорт, группу продукции определяется косвенным путем:

- пропорционально нормативному расходу на фактический выпуск продукции;

- по установленным коэффициентам;

- пропорционально количеству или весу полученной из них продукции.

Пропорционально нормативному расходу на фактический выпуск продукции материалы распределяются в производстве подшипников, в машиностроительной, обувной и других отраслях. Фактический расход материалов на каждое изделие рассчитывается здесь исходя из отношения количества (стоимости) израсходованных для производства нескольких видов или сортов продукции к расходу по нормам на фактически изготовленную продукцию.

Данные разработочных таблиц или машинограмм распределения материалов и полуфабрикатов по направлениям затрат записываются в ведомости № 12 для учета затрат цехов и № 15 по учету общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, резерва предстоящих расходов и платежей, а также коммерческих расходов. (Приложение В) Итоги этих ведомостей либо заменяющих их машинограмм переносятся в журнал-ордер 10 или машинограмму, где обобщаются затраты на производство, включаемые в себестоимость продукции, согласно Приложениям Г, Д. Причем в зависимости от целевого использования материальных ценностей дебетуются счета по учету производственных расходов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и кредитуется счет 10 «Материалы».

Указанные записи производятся в соответствии с учетными ценами (оптовыми, свободными или плановыми), а чтобы списать израсходованные материалы по фактической себестоимости, надо еще прибавить транспортно-заготовительные расходы или приплюсовать (вычесть) отклонения фактической себестоимости от учетной. Сумма транспортно-заготовительных расходов или отклонений, относящихся к израсходованным материалам, определяется умножением их стоимости по учетным ценам на средний процент транспортно-заготовительных расходов или отклонений, рассчитанный в ведомости 10.

На основании расчета (машинограммы): распределения транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от учетной эти затраты в части, относящейся к израсходованным материалам, списываются на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 10 «Материалы».

Из затрат на сырье и материалы исключается стоимость отходов. Под отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично первоначальные потребительские свойства и в связи с этим используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Отходы подразделяются на возвратные (обрезки или кусочки металла, древесины, тканей, стружка, опилки и т. п.), потребляемые на самом предприятии или реализуемые на сторону, безвозвратные (угары, усушка, улетучивание и т. п.), которые при данном состоянии техники и технологии, не могут найти применения.

Безвозвратные отходы не только снижают степень использования материалов, но отрицательно воздействуют на окружающую среду. В этой связи большое значение имеют внедрение безотходных технологий и улучшение утилизации вторичных материальных ресурсов.

На производственно-торговом частном унитарном предприятии «Запад-1-Сервис» возвратные отходы оцениваются:

- по полной цене исходного материала, если они реализуются для применения в качестве полноценных материалов;

- по пониженной цене - при их использовании в основном производстве с меньшим выходом продукции и во вспомогательных производствах, а также при изготовлении предметов широкого потребления;

- по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону.

Безвозвратные отходы оценке не подлежат /14/, /15/.

Основная заработная плата производственных рабочих-сдельщиков обычно прямо включается в себестоимость изделий, а основная зарплата повременщиков и доплаты, прямое отнесение которых на себестоимость изделий затруднено, распределялся на основе расчета сметных ставок этих расходов на единицу продукции, вычисленных исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания.

Дополнительная зарплата относится на себестоимость изделий пропорционально основной, а отчисления на социальную защиту - пропорционально основной и дополнительной заработной плате.

Суммы основной и дополнительной зарплаты, а также отчисления на социальные нужды и другие отчисления записываются в ведомостях 12, 15 и журнале-ордере 10, согласно Приложениям В, Г, по дебету счетов для учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту (Счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Указанные проводки составляют на основании разработочной таблицы или машинограммы распределения заработной платы по направлениям затрат. В ней содержатся данные о номерах цехов, участков (бригад), кодах производственных затрат и суммах заработной платы по каждому из этих признаков, распределения по нормам и отклонениям от норм, а также рассчитывается резерв предстоящих расходов на оплату, отпусков рабочих и отчисления в фонд социальной защиты населения, а также другие отчисления.

Отклонения от норм по зарплате выявляются главным образом методом документирования, т.е. на все начисления заработной платы сверх установленных норм составляются отдельные документы: наряды на дополнительные работы, не предусмотренные технологическим процессом, акты о браке, листки или акты о простоях, листки на доплаты сверх норм и расценок и т. д. В этих документах указываются не только суммы отклонений от норм по заработной плате, но и их причины и виновники. /17/

Основными причинами отклонений от норм являются:

- дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом;

- несоответствие или неисправность оборудования, применение инструментов и приспособлений, не отвечающих технологическому процессу;

- несоответствие разряда работ разряду рабочего;

- доплаты (экономия) заработной плате, вызванные заменой материалов;

- разница между фактически начисленной заработной платой рабочим-повременщикам за проработанное время и суммой зарплаты по нормам;

- прочие.

Причем отклонения от норм по зарплате рабочих-повременщиков выявляются по специальным расчетам, основанным на сравнении фактически начисленной заработной платы с ее величиной по нормам обслуживания на фактически выпущенную продукцию.

Виновниками отклонений от норм могут быть поставщики сырья и материалов, администрация цеха, отделы и службы предприятия и др.

В соответствии с первичными документами, расчетами и действующей на предприятии номенклатурой составляют оперативные сводки отклонений от норм по причинам и виновникам.

Отчисления в фонд социальной защиты, на охрану здоровья, в фонд занятости населения, а также суммы начисленного Чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и др. включают в себестоимость продукции прямым путем или косвенным пропорционально затратам на оплату труда.

К расходам на подготовку и освоение производства, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся затраты:

- на подготовительные работы в добывающих отраслях (доразведка месторождения, очистка территорий в зоне открытых горных работ, площадок дал хранения плодородного слоя почвы, используемой при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог дли вывозки добываемого сырья, другие виды работ);

- на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), (проверку их готовности к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования);

- на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;

- на подготовку и освоение производства новых видов продукции технологических процессов;

- отчисления в специальные, отраслевые и межотраслевые

фонды научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции, где такие отчисления производятся.

Для равномерного выключения затрат на подготовку и освоение новых производств и усиления контроля за использованием средств на эти цели расходы на освоение планируются и учитываются обособленно от текущих затрат на производство. Они состоят из затрат на проектирование и конструирование изделий, разработку технологического процесса их изготовления, корректировку технической документации, перестановку и наладку оборудования, выпуск опытного образца (партии) продукции, ее испытание и др. Особенностью этих расходов является, несовпадение времени их совершения и массового (серийного) выпуска продукции.

Стоимость непроизводительно израсходованных в период остановки производства материалов, топлива, энергии, доли расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Такие потери, образовавшиеся по внешним причинам, учитываются в составе общехозяйственных расходов, а по внутренним - в общепроизводственных расходах по статье «Потери от простоев», т.е. дебетуется счет 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы на подготовку и освоение производства осуществляются из оборотных средств предприятия, а в наукоемких отраслях - за счет специальных, отраслевых и межотраслевых фондов научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, освоения новых видов продукции и других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства.

Аналитический учет производственных расходов необходим для накопления информации о затратах цехов, производств, участков, хозрасчетных бригад, коллективов арендаторов и других подразделений предприятия, требующейся при организации внутризаводского хозрасчета и контроля за издержками производства, а также о затратах на производство отдельных видов продукции для калькулирования себестоимости изделий и полуфабрикатов.

Рациональная организация учета затрат предполагает выбор его оптимальных объектов. Причем под объектами понимаются группировки затрат по признакам, необходимым для управления себестоимостью продукции. Основными группировками затрат в учете являются: по видам производств - основное и вспомогательное; по местам возникновения затрат - цехи, производства, участки, бригады, арендные коллективы; по видам изготовляемой продукции - изделия, группы однородных изделий, переделы, процессы, заказы, части изделий.

Синтетический учет затрат на производство в условиях полной журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере 10 (Приложение Г), который предназначен для обобщения производственных расходов и их группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Журнал-ордер построен по принципу шахматной ведомости. В подлежащем указываются дебетуемые производственные счета и данные для корректировки затрат, а в сказуемом - кредитуемые счета.

Для обобщения всех затрат на производство в журнале-ордере 10 отражаются суммы производственных расходов, учтенные в других журналах-ордерах. В нем приводятся также суммы транспортно-заготовительных расходов или отклонений от учетных цен по сырью и материалам /18/, /19/.

Синтетический учет всех затрат производства ведется по дебету активного счета 20 «Основное производство» в строгом соответствии с калькуляционными статьями затрат. Этот учет предназначен для обобщения производственных расходов и их группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Данные аналитического учета - это база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия.

По счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Делаются следующие проводки:

1. Д-т 20 «Основное производство»- К-т 10/1 «Материалы основного производства» - списание со склада материалов, используемых в основном производстве, согласно Приложениям А, Б.

2. Д-т 20 «Основное производство»- К-т 10/2 «Полуфабрикаты» - списание полуфабрикатов, используемых в производстве продукции.

3. Д-т 20 «Основное производство»- К-т 16 «Отклонения в стоимости материалов»- списание суммы отклонений (ТЗРХ относящихся к переданным в производство материалам, с одновременным увеличением фактурной стоимости переданных материалов до фактической.

4.Д-т 20«Основное производство»- К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисление основной заработной платы рабочим основного производства.

5. Д-т 20 «Основное производство» - К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -начисление дополнительной заработной платы рабочим основного производства с одновременным включением в себестоимость, если в соответствии с учетной политикой резерв на дополнительную заработную плату не формировался.

6. Д-т 20 «Основное производство» - К-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»- начисление отчислений по социальному страхованию на заработную плату,

7.Д-т 20 «Основное производство» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление налога в бюджет на заработную плату.

8 Д-т 20 «Основное производство» - К-т 02 «Амортизация основных средств» - начисление амортизации по основным средствам с одновременным увеличением затрат на основное производство.

9. Д-т 20 «Основное производство», Д-т 18/1 «НДС по приобретенным ценностям» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- включение стоимости электроэнергии в затраты основного производства с одновременным отражением входящего НДС и кредиторской задолженности поставщику энергии.