10. Д-т 20 «Основное производство» - К-т 23 «Вспомогательные производства» - включение затрат по ремонту, содержанию и эксплуатации оборудования в затраты на основное производство.

11.Д-т 20 «Основное производство» - К-т 25 «Общепроизводственные расходы»- включение общепроизводственных расходов в затраты на основное производство.

12.Д-т 20 «Основное производство» - К-т 26 «Общехозяйственные расходы»- включение общехозяйственных расходов в затраты на основное производство.

13. Д-т 20 «Основное производство» - К-т 28 «Брак в производстве»- включение затрат по исправлению брака в затраты на основное производство.

Определяются обороты по дебету 20 счета и рассчитывается себестоимость 1 единицы изготовленной продукции.

14. Д-т 43 «Готовая продукция»- К-т 20-9 «Основное производство» - переданы на склад готовой продукции несколько единиц готовой продукции, согласно Приложениям Е, Ж.

Обратимся к распределению расходов по ремонту и содержанию оборудования. Расходы производств, обеспечивающих ремонт основных средств, транспортное обслуживание, изготовление инструментов, штампов, запасных частей, снабжение основного производства различными видами энергии, отражаются по дебету активного счета 23 «Вспомогательное производство».

Данная статья затрат является комплексной и включает в себя:

* затраты по заработной плате рабочих вспомогательного производства;

* налоги на заработную плату и отчисления по социальному страхованию рабочих;

* затраты по полуфабрикатам, запасным частям, материалам, используемым во вспомогательном производстве.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы являются накладными расходами и образуются в связи с организацией и обслуживанием производства и управлением им. Эти расходы чаще всего представляют почти постоянную величину и могут увеличиваться или уменьшаться при изменении деловой активности предприятия. К таким расходам относятся расходы:

* по управлению предприятием (административно-хозяйственные расходы);

* общепроизводственного характера;

* непроизводственные.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы значительно различаются.

Общехозяйственные расходы невозможно соотнести с производством какой-либо группы продукции, общепроизводственные же расходы связаны с обслуживанием именно производственных подразделений и могут быть соотнесены с продукцией (работами), изготавливаемой этими подразделениями.

Расходы общепроизводственного характера отражаются по дебету активного счета 25 «Общепроизводственные расходы» и включают в себя:

* затраты, связанные с ремонтом и содержанием основных фондов, зданий и сооружений производственного назначения;

* начисление амортизации по данным основных фондов;

* содержание транспорта общепроизводственного назначения;

* расходы по страхованию имущества общепроизводственного назначения;

* расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

* зарплату работников, занятых обслуживанием производства;

* стоимость услуг сторонних организаций;

* другие аналогичные по назначению расходы.

Общая сумма расходов общепроизводственного назначения, отраженная по дебету активного счета 25 «Общепроизводственные расходы», в конце отчетного периода списывается с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» и включается в производственную себестоимость выпускаемой в этом цеху продукции.

Расходы общехозяйственного характера аккумулируются по дебету активного счета 26 «Общехозяйственные расходы» (см. схему 25) и включают в себя расходы, связанные непосредственно с управлением предприятием и организацией производства, такие как:

* заработная плата работников управления (администрации);

* отчисления по социальному страхованию работников управления и налоги, определяемые от начисленной заработной платы;

* затраты на служебные командировки;

* почтовые, телеграфные, телефонные и конторские расходы;

* расходы по оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг;

* стоимость услуг связи;

* амортизация по административным зданиям и управленческому оборудованию;

* затраты по повышению квалификации персонала;

* затраты по эксплуатации транспорта, обслуживающего, управленческий аппарат;

* процент за пользование банковским кредитом, полученным на нужды текущей деятельности;

* арендная плата за имущество общехозяйственного назначения;

* затраты на содержание охраны и прочие управленческие расходы.

Непроизводственные (незапланированные) расходы, включаемые в состав накладных расходов:

- потери от простоев по вине предприятия;

- недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли, если суд отказал во взыскании с виновников;

Общая сумма расходов на управление, накапливающаяся по дебету активного счета 26 «Общехозяйственные расходы» в конце отчетного периода списывается и включается в общие затраты производства (себестоимость выпускаемой продукции). Причем если на предприятии ведется аналитический учет затрат по видам продукции, работ и услуг, то административные расходы списываются либо пропорционально заработной плате основных производственных рабочих; либо пропорционально стоимости сырья и материалов, использованных в основном производстве; либо пропорционально производственной себестоимости изготовленной продукции.

Методика списания общехозяйственных расходов отражается в учетной политике предприятия.

При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируются на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляются затраты отчетного месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Незавершенное производство - это продукция (работы) частичной готовности, не прошедшая всех стадий (фаз, пределов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Для выявления незавершенного производства и контроля его сохранности в цехах ведется оперативный учет движения деталей и узлов по операциям их обработки. Для оценки остатков незавершенного производства на конец месяца используют данные бухгалтерского и оперативного учета о количестве изделий, не законченных обработкой.

Затем суммируют затраты по материалам и заработной плате по нормам и расценкам на операции обработки, которые изделие уже прошло. После этого себестоимость не законченного производством изделия в соответствии с учетной политикой (дифференцированно) увеличивают на доли косвенных расходов. В итоге получается фактическая, производственная себестоимость остатков незавершенного производства.

Ее отражают по дебету счета 20 «Основное производство» как сальдо на конец отчетного и начало следующего месяца (незавершенное производство). Одновременно в бухгалтерии составляется калькуляция незавершенного производства по статьям затрат.

Применяются разные способы оценки незавершенного производства. Они установлены отраслевыми инструкциями. В соответствии с учетной политикой предприятия незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

1.3 Экономические методы учета производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции

Сводный учет затрат на производство ведется по полуфабрикатному или бесполуфабрикатному варианту.

Полуфабрикатный -- такой вариант сводного учета затрат, при котором исчисляется себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства. Причем полуфабрикаты системно отражаются в бухгалтерском учете на дополнительно вводимой статье «Полуфабрикаты собственного производства» по фактической, плановой или нормативной себестоимости либо по свободным ценам (текстильная, сахарная промышленность и т. п.).

При бесполуфабрикатном варианте затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции, фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете.

На исследуемом предприятии применяется бесполуфабрикатный метод сводного учета затрат.

Оба варианта сводного учета имеют как достоинства, так и недостатки. Использование полуфабрикатного варианта позволяет точнее исчислять себестоимость продукции, улучшать организацию внутрихозяйственного расчета и контроль за сохранностью собственности. Однако этот вариант более трудоемкий, поскольку надо системно отражать в учете движение полуфабрикатов в производстве и, кроме того, расшифровывать комплексную статью «Полуфабрикаты собственного производства» по статьям затрат.

Положительной стороной бесполуфабрикатного варианта является сокращение объема учетных работ. Однако точность калькулирования себестоимости и уровень контроля за сохранностью полуфабрикатов в определенной мере снижаются.

В современных условиях хозяйствования возрастает значение таких методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которые обеспечивают методологическое единство принципов исчисления издержек производства на различных предприятиях, а также по народному хозяйству в целом и одновременно отражают особенности технологии и организации производства в соответствующих отраслях промышленности. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками предприятий.

По классификации методов продолжаются научные дискуссии, а общепринятая классификация этих методов еще не разработана. Отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях предусмотрены три основных метода учета затрат - попередельный, позаказный, нормативный. Кроме того, на практике применяется простой (попроцессный) метод.

Простой (попроцессный) метод учета и калькулирования используется преимущественно в добывающей промышленности (угольная, нефтяная, железорудная) и в некоторых обрабатывающих отраслях, производящих простую однородную продукцию (электростанции, предприятия по выпуску пластических масс, шелка-сырца и т. п.). Сущность этого метода заключается в учете затрат на весь выпуск продукции. Незавершенное производство, как правило, отсутствует или незначительно, в связи с чем затраты и себестоимость продукции в основном равны между собой. Себестоимость единицы продукции исчисляется прямым расчетом, т. е. простым делением затрат на объем производства в натуральных или условно-натуральных показателях. Однако данный метод не получил широкого распространения в процессе производства.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в тех производствах, где продукт изготавливается на основе физико-химических преобразований исходного сырья в условиях кратковременного технологического цикла и последовательных стадий обработки (переделов). Переделом называется комплекс технологических операций, завершаемый выходом полуфабриката или готовой продукции. Так, в текстильной промышленности имеются подготовительный, прядильный, крутильный, ткацкий и отделочный переделы.

Сущность попередельного метода в том, что учет затрат ведется по переделам, а внутри них - по агрегатам (цехам, прокатным станам, химическим установкам), статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым в соответствующей отрасли базам.

Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (судостроение, турбостроение, производство автоматических линий, специальных станков и т. п.), а также в опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах. На основании договоров с покупателями, планов ремонта основных средств и освоения новой продукции на предприятии открывают заказы для производства каждого изделия (работы) или мелкой серии изделий, а на предприятиях с Длительным технологическим циклом - отдельных узлов и агрегатов.

Сущность позаказного метода заключается в том, что учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются по заказам на изготовление одного изделия (выполнение комплекса работ) или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения /20/, /21/.

2 АНАЛИЗ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

2.1 Характеристика предприятия и его производственно-хозяйственная деятельность

Источниками информации для анализа затрат на производство являются план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности «Отчет о затратах на производство продукции и реализации продукции (работ, услуг)» Ф. №5-З (Приложение В), оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

Внутри предприятия бухгалтерская балансовая информация широко применяется для анализа хозяйственной деятельности, для изыскания резервов сокращения затрат и потерь на предприятии.

Возьмем данные из баланса и устава предприятия ПТЧ УП «ЗАПАД-1-СЕРВИС», согласно Приложениям А, Б. Производственно-торговое частное унитарное предприятие «Запад-1-Сервис» создано в результате преобразования общества с ограниченной ответственностью «Запад-1-Сервис» в соответствии с ГК РБ и законом РБ «О предприятиях в Республике Беларусь» и в своей деятельности руководствуется вышеуказанным и другим законодательством РБ и настоящим Уставом (Приложение Б).

Адрес предприятия: 220008, город Минск, Партизанский пр-т, дом 2, корпус 4 «В», офис 504.

Предприятие основано на частной форме собственности, является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, свой расчетный счет, фирменный бланк, действует на праве хозяйственного ведения, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основными видами его деятельности являются:

- Общее строительство, ремонт и реконструкция зданий и сооружений;

- Земляные работы;

- Бетонные работы;

- Установка кровельных перекрытий;

- Строительство дорог, спортивных сооружений;

- Изоляционные работы;

- Штукатурные работы;

- Прочие строительные работы и др.

Организационная структура предприятия представлена следующая:

Генеральный директор;

Заместитель директора по производству;

Заместитель директора по снабжению;

Отдел бухгалтерского учета и отчетности;

Планово-экономический отдел;

Отдел охраны труда и социальной защиты работников;

Ремонтно-строительный участок.

Директор руководит деятельностью предприятия, решает вопросы нормативно-законодательной деятельности, кадровой политики.

Заместитель директора по производству обеспечивает работой и контролирует бесперебойное функционирование ремонтно-строительной бригады.

Главный бухгалтер обеспечивает ведение синтетического и аналитического учета всех средств предприятия и источников их образования, составляющих имущество предприятия, отражение хозяйственных операций на счетах в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета в денежной единице Республики Беларусь.

Специалист по материально-техническому снабжению должен обеспечивать производственный процесс необходимыми сырьем и материалами.

Аналитическая характеристика имущества предприятия ПТЧ УП «ЗАПАД-1 СЕРВИС» осуществляется по данным актива баланса. Общая стоимость имущества равна итогу баланса. Так, на нашем предприятии на начало года она составила 58 тыс. руб., на конец года - 183 тыс. руб., за отчетный год стоимость имущества увеличилась на 125тыс. руб., или в 3,2 раза. Однако стоимость отдельных видов имущества (средств) предприятия за отчетный год изменялась не в одинаковой степени, что обусловило структурные сдвиги в его составе (таблица 2).

Таблица 2 - Анализ состава и структуры предприятия ПТЧ УП «ЗАПАД-1 СЕРВИС»

Имущество (средства) предприятия	На начало года	На конец года	Изменения за отчетный год	Темпы роста за отчетный год, % (гр. 3 / гр. 1 х 100)
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб. (гр. З - гр.1)	Удельного веса, % (гр.4-гр.2)
А	1	2	3	4	5	Б	7
Долгосрочные (необоротные) активы - основные средства и вложения	17	29,3	25	13,7	+8	-15,6	147
Нематериальные активы						-	-
Текущие активы (оборотные средства). Всего:	41	70,7	158	86,3	+117	+15,6	385
В том числе Материальные оборотные средства (запасы и затрат)	1	1,7	13	7,1	+12	+10,3	1300
Денежные средства, расчеты и прочие активы	40	69	145	79,2	+105	+10,2	35
Всего имущества предприятия	58	100,0	183	100,0	125	X	316

Данные таблицы показывают, что сумма долгосрочных активов (основных средств и вложений) за отчетный год почти удвоилась и составила 1475% от их стоимости на начало года. Из таблицы так же видно, что еще более быстрыми темпами увеличилась стоимость оборотных средств текущих активов; их рост за отчетный год составил 385%, т. е. по сравнению с началом года их сумма возросла в 3,85 раза. Вследствие этого произошли структурные сдвиги в составе имущества предприятия в пользу увеличения доли оборотных средств (текущих активов). Так, если соотношение долгосрочных и текущих активов.

Изучение состава и структуры оборотных средств позволяет сделать вывод о том, что в течении года не все они увеличились в равной мере. Так, например, их материальная часть (запасы и затраты) возросла более чем в 13 раз (13 : 1), когда как нематериальная (денежные средства) увеличились в 3,6 раза. Таким образом, доля материальных оборотных средств в общей стоимости имущества повысилась с 1,7% до 7,1 %, доля же денежных средств, расчетов и прочих активов увеличилась с 69,0 до 79,2%.

После общей оценки состава и структуры всего имущества рекомендуется осуществлять более детальный анализ по видам долгосрочных и текущих активов.

Особое внимание следует обратить на материальные оборотные средства (запасы и затраты), поскольку они составили на конец года 7,1 % от стоимости имущества предприятия и увеличивались в течении года более медленными темпами, чем остальные виды имущества.

Анализ баланса ПТЧ УП «ЗАПАД-1 СЕРВИС» показывает, что в период 2003г управление работало рентабельно, и более успешно, чем в предыдущем году.

Основные показатели производственной деятельности ТЧУП «Запад-1-Сервис» приведены ниже в таблице 3.

Таблица 3 - Показатели финансовой деятельности ТЧУП «Запад-1-Сервис»

Наименование	Значение показателя		Изменение показателя
Показателя	2001	2002	2003	2002	2003
	тыс.руб.	тыс.руб.	тыс.руб.	тыс.руб.	тыс.руб.
А	1	2	3	4	5
Балансовая прибыль	22 168,0	2 283,0	154 552,0	-19 885,0	152 269,0
Рентабельность	2,0	0,1	4,8	-1,9	4,7
Дебиторская
Задолженность	285 125,0	731 280,0	454 371,0	446 155,0	-276 909,0
Кредиторская
Задолженность	427 167,0	819 289,0	661 466,0	392 122,0	-157 823,0
средств	2 301 662,0	3 176 534,0	5 771 189,0	874 872,0	2 594 655,0
Оплачено
Субподрядчикам	586 753,0	1 506 265,0	2 150 872,0	919 512,0	644 607,0
Оплачено
Поставщикам	787 814,0	706 087,0	1 719 260,0	-81 727,0	1 013 173,0
Выплачено зарплаты	249 604,0	232 272,0	502 896,0	-17 332,0	270 624,0
Начислено в бюджет	293 882,0	438 639,0	557 894,0	144 757,0	119 255,0
Непроизводительные
Затраты	14 592,0	53 676,0	58 739,0	39 084,0	5 063,0
Внереализационные
Доходы	18 306,0	22 052,0	29 675,0	3 746,0	7 623,0
Начислено фондов,в т.ч.	12 376,0	16 451,0	23 952,0	4 075,0	7 501,0
фонд накопления	5 569,0	6 423,0	8 540,0	854,0	2 117,0
Фонд потребления	5 569,0	6 423,0	8 540,0	854,0	2 117,0
фонд дивидендов	619,0	0,0	1 862,0	-619,0	1 862,0
резервный фонд	495,0	2 525,0	3 056,0	2 030,0	531,0
Благотворительный фонд	124,0	1 080,0	1 954,0	956,0	874,0

Балансовая прибыль предприятия в период с 2001 по 2003 год значительно изменялась. В 2002 году произошло значительное уменьшение балансовой прибыли за счет резкого снижения рентабельности на 1,9 %, т.е. за счет уменьшения прибыли по основной деятельности. Отрицательным показателем за 2002 год также является рост кредиторской здолженности на 392 122 тыс.руб.

В 2003 году были достигнуты более высокие показатели. Балансовая прибыль предприятия составила 154 552 тыс.руб., рентабельность увеличилась по сравнению с 2002 годом на 4,7 % и составила в 2003 году 4,8%. В 2003 году также снизилась кредиторская задолженность, а также дебиторская, что свидетельствует об оплате дебиторами своих задолженностей.

В 2003 году значительно увеличилась сумма выплаченной заработной платы на 270 624 тыс.руб., что показывает улучшение материальной обеспеченности работников предприятия.

В период с 2001 по 2003 годы происходило увеличение такого показателя как внереализационые доходы.

Об улучшении положения предприятия в 2003 году свидетельствует формирование фонда дивидендов в размере 1 861 тыс.руб., который отсутствовал в 2002 году из-за неудовлетворительных показателей работы предприятия.

2.2 Пути снижения норм расхода материальных ресурсов на предприятии УП «Запад-1 сервис»

В условиях перехода к рыночной экономике все большее значение для руководства предприятия УП «Запад-1 сервис» приобретают качественные показатели использования производственных запасов. Например, такие, как снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия и т.д.

Это возможно достигнуть заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, без снижения качества продукции, сокращением отходов и потерь в производстве. При этом важное значение имеет комплексное использование природных материальных ресурсов, максимальное устранение потерь и непроизводительных расходов, широкое вовлечение в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Улучшению ресурсоснабжения способствуют упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива и др.

Данные бухгалтерского учета должны содержать необходимую информация для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода.

Анализ снижения норм расхода материалов предприятия ПТЧ УП «Запад-1 сервис» осуществляется по данным форм статистической отчетности № 1-СН, № 3-СН, № 11-СН, № 12-СН.

Показатели ф. № 11-СН характеризуют расход топлива, тепло- и электроэнергии на единицу продукции и на весь выпуск в базисном и отчетном периодах по норме и фактически, а также отражают экономию или перерасход топлива, тепло- и электроэнергии по видам продукции и работ за отчетный период.

Данные ф. № 12-СН свидетельствуют о расходе сырья и материалов на фактически произведенную продукцию по нормам предыдущего, отчетного годов и фактически. Расход указывается в натуральных единицах измерения в разрезе важнейших видов материалов.

Степень выполнения плана по экономии сырья и материалов; топливо-энергетических ресурсов определяется сравнением фактически достигнутой экономии (перерасхода) с ожидаемой.

Ожидаемую экономию топлива (ДМ^т_ож) можно установить по следующей формуле /34/:

ДМ^т_ож = М^т_н - М^т_б х 100, (2.1)

М ^т_б

где М ^т_б М^т_н - расход топлива на всю произведенную продукцию отчетного периода соответственно по фактическим удельным расходам базисного периода и нормам отчетного года, т.

Фактически полученная экономия (перерасход) ДМ^т рассчитывается по формуле /34/:

ДМ^т = М^т_ф - М^т_б

М^т_б (2.2)

где М^т_ф - фактический расход топлива на произведенную продукцию, т.

Ожидаемое (планируемое) снижение норм расхода топлива будет достигнуто, если

ДМ^т_ож < ДМ^т и ДМ^т : ДМ^т_ож х 100 >100 (2.3)

Анализ снижения норм расхода топливо-энергетических ресурсов на предприятии ПТЧ УП «Запад-1 сервис» можно наблюдать в таблице 4.

Таблица 4 - Анализ показателей снижения норм расхода топливо-энергетических ресурсов на предприятии УП «Запад-1-сервис»

Виды ресурсов	Ед. Изм.	Расход на всю произведенную продукцию отчетного периода	Ожидаемое (планир.) снижение норм расхода по сравнению с нормами предыдущего года	Фактическое снижение по сравнению с нормами предыдущего года	Отклонение от ожидаемого снижения
		по нормам предыдущего года	по нормам отчетного года	Фактически	Абсол.сумма (гр.4-гр.3)	в процентах (гр.6 /гр.3х100)	Абсол.сумма (гр. 5-гр.3)	В процентах (гр.8 /гр.3х100	Абсол.сумма (гр8-гр.6)	В процентах (гр.9 /гр.7х100
Топливо	Т	598	598	574	-	-	-24	-0,03	-24	-0,03
Электроэнергия	КВт/ч	673	798	590	+125	+10,18	-83	-0,2	-125,2	-0,38

Результаты анализа показывают, что по всем видам ресурсов достигнуто снижение норм расхода, превышающее ожидаемое соотвественно по топливу на 0,03 процентных пункта и по электроэнергии на 0,38 процентных пункта. Наибольшее сокращение поучено по нормам потребеления электроэнергии.

Среднее снижение норм расхода материалов в процентах - показатель, характеризующий экономию материальных ресурсов от снижения норм расхода за рассматриваемый период.

Проанализируем как на предприятии УП «Запад-1 сервис» исполняются плановые нормы расхода материалов. Для этого сопоставим плановые нормы материалов с фактическим их расходом (таб. 5).

Таблица 5 - Анализ показателей исполнения норм расхода материалов в 2002 году на предприятии УП «Запад-1- Сервис»

Материал	Расход материалов	Отклонения от нормы	Изменение норм расхода, % (гр. 3 - гр. 2 / гр. 2 100 %
	По норме 2002 года	Фактически за 2002 год	В абсолютных величинах	В % (гр. 3 / гр. 2)
1	2	3	4	5	6
1. Цемент	1,08 т	1,1 т	0,02 т	+ 1,85 %	1,85 %
2. Гвозди	5 кг	5,2 кг	0,2 кг	+ 4 %	4 %
3. Эмаль ПФ-115	34,6 кг	35 кг	0,4 кг	+ 1,15%	1,15 %
4. Шпатлевка	260 кг	260 кг	-	-	-
5. Лак паркетный	90 кг	91 кг	1 кг	+ 1,1 %	1,1 %

Нужно отметить, что в 2002г. только по одному виду сырья нет перерасхода - шпатлевка. Однако по остальным видам материалов остается перерасход. Самое большое превышение нормы приходится на гвозди - 4 %, затем цемент - 1,85 %, эмаль ПФ-115 %-1,15 и лак паркетный составил 1,1%.

Таблица 6 - Анализ исполнения норм расхода материалов в 2003 году на предприятии ПТЧ УП «Запад-1- Сервис».

Материал	Расход материалов	Отклонения от нормы	Изменение норм расхода, % (гр. 3 - гр. 2) / гр. 2 100 %
	по норме 2003 года	фактически	в абсолютных величинах	в % (гр. 3 / гр. 2)
1	2	3	4	5	6
1. Цемент	1,12 т	1,1 т	- 0,02 т	- 1,8 %	1,8 %
2. Гвозди	4 кг	4 кг	-	-	-
3. Эмаль ПФ-115	42 кг	40 кг	- 2 кг	- 5 %	5 %
4. Шпатлевка	120 кг	11 0кг	- 10 кг	- 8,3%	8,3 %

В 2003 году наблюдается снижение норм расхода материалов, практически по всем пунктам. А именно:

Шпатлевка - экономия 8,3 %

Эмаль ПФ-115 - экономия 5 %

Цемент- 1,8 %.

Причинами снижения норм расхода являются:

- проведение организационно-технических мероприятий;

- замена ранее используемых материалов на более эффективные и экономичные;

- введение новой технологии в использовании материалов;

Теперь проведем анализ снижения норм расхода материалов (как плановых норм, так и фактически используемых материалов) за 2года. Для этого составим таблицы 7.

Таблица 7 - Анализ снижения норм расхода материалов в 2003 г. на предприятии УП «Запад-1- Сервис».

Материал	2002 год	2003 год	Изменение
	норма	факт	норма	факт	нормы	фактически
					абсол	%	абсол	%
1. Цемент	1,08 т	1,1 т	1,12 т	1,1 т	+0,04	+3,7	-	-
2. Гвозди	5 кг	5,2 кг	4 кг	4 кг	- 1	-20	- 1,2	- 24
3. Эмаль ПФ-115	34,6 кг	35 кг	42 кг	40 кг	+ 7,4	+21	+ 5	+ 14
4. Шпатлевка	260	260	120	110	-140	-54	-150	-57,7

Выводы:

- плановые нормы расхода материалов в 2003 году выросли по 2-м видам сырья:

Цемент - на 3,7 %

Эмаль ПФ-115 - на 21 %

- фактическое использование гвоздей стало меньше на 24 %,шпатлевки на 57,7, но возросла по использованию эмаль ПФ-115 - на 14 %.

Причины повышения норм расхода материалов:

- изменения качества сырья и материалов;

- нарушение технологического процесса производства;

- применение одного сырья вместо других;

- неудовлетворительное состояние оборудования;

- перебои в обеспечении сырьем;

- потери от брака.

Снижение норм расхода затрат на производство на предприятии УП «Запад-1- Сервис» почти по всем видам материальных ресурсов свидетельствует о том, что на предприятии успешно внедряются инновационные мероприятия.

На завершающей стадии анализа эффективности использования материальных ресурсов необходимо установить возможности дальнейшего снижения издержек норм расхода материалов и материальных затрат, не использованные в отчетном году. Изучение конкретных условий производственно-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия УП «Запад-1- Сервис» позволяет сделать выводы о том, что такие возможности на предприятии есть. В частности, имеются все условия для внедрения в производственный процесс комплекса организационно-технических мероприятий и мероприятий по новой технике, позволяющих обеспечить сокращение норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии и, в конечном счете, экономию материальных ресурсов.

2.3 Анализ прямых затрат на примере предприятия УП «Запад-1- Сервис»

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции ПТЧУП «Запад-1- Сервис» занимают затраты на сырьё и материалы.

Рассмотрим структуру прямых затрат на примере себестоимости строительно-монтажных работ. Структура прямых затрат представлена в таблице 8.

Таблица 8 - Структура прямых материальных затрат СМР

Статьи затрат	2001 год	2002 год	2003 год
	сметная стоимость СМР, млн.руб.	уд.вес,%	сметная стоимость СМР, млн.руб.	уд.вес,%	изменение удельного веса к 2001 году	сметная стоимость СМР, млн.руб.	уд.вес,%	изменение удельного веса к 2002 году
Прямые затраты в т.ч.:	610,10	100,00	1 228,00	100,00		2 186,10	100,00
- материалы	496,70	81,41	1 006,50	81,96	0,55	1 743,60	79,76	-2,20
- основная заработная плата рабочих	69,10	11,33	124,60	10,15	-1,18	266,30	12,18	2,03
- эксплуатация машин и механизмов	44,30	7,26	96,90	7,89	0,63	176,20	8,06	0,17

Из таблицы 2.7 видно, что основную часть прямых затрат составляет такая статья, как «Материалы». В 2001 году они составляли 81,41 % прямых затрат, в 2002 и 2003 годах - 81,96% и 79,76 % соответственно.

В 2003 году удельный вес материальных затрат в прямых затратах немного уменьшился (по сравнению с 2002 годом на 2,2%, а по сравнению с 2001 годом на 79,76 - 81,41 = 1,65%), однако произошло увеличение удельного веса основной заработной платы рабочих и затрат на эксплуатацию машин и механизмов.

Для наглядности построим диаграммы по структуре прямых затрат за каждый год.

Рисунок 2 - Структура прямых материальных затрат в 2001г.

Рисунок 3 - Структура прямых материальных затрат в 20021г.



Рисунок 4 - Структура прямых материальных затрат в 2003г.

Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис. 5.

Рисунок 5 - Блок-схема факторной системы материальных затрат

(2.1)

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок.

Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану:

; (2.2)

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:

; (2.3)

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

; (2.4)

г) фактически по плановым ценам:

; (2.5)

д) фактически:

. (2.6)

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

(2.7)

где УР_i - удельный расход i-го материала; ЦМ_i - средняя цена i-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

. (2.8)

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

, (2.9)

где  - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

, (2.10)

где  - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;

 - расход материала после замены;

- цена заменяемого материала;

 - изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис. 2.5.

(2.11)

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

1.по плану:

; (2.12)

Рисунок 6 - Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

2.по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре:

; (2.13)

3.по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

; (2.14)

4.фактически при плановом уровне оплаты труда:

; (2.15)

5.фактически:

. (2.16)

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов является одним из этапов углубленного анализа себестоимости с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Проведем анализ затрат в разрезе калькуляционных статей и элементов затрат на примере ПТЧ УП «Запад-1 Сервис». Для этого возьмем данные из приложение к бухгалтерскому балансу ПТЧ УП «Запад-1 Сервис» Ф.№5, с.4, согласно Приложения А и оформим их в виде таблицы 9, в которой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в сумме и процентах к итогу.

Таблица 9 - Анализ структуры затрат на производство по ПТЧ УП «Запад-1- Сервис»

Элементы затрат	2002 год	2003 год	Изменение по сравнению с прошлым годом
	сумма, млн. р.	уд. вес, %	Сумма, млн. р.	уд. вес, %	сумма, млн. р.	Уд. Вес, %
Материальные Затраты	79	60,3	179	62,3	100	+2
Затраты на оплату труда	28	21,4	59	20,6	31	-0,8
Амортизация основных фондов	3	2,3	9	3,1	6	+0,8
Отчисления на социальные нужды	10	7,6	20	7	10	-0,6
Прочие затраты	11	8,4	20	7	9	+0,6
Всего затрат на производство по элементам затрат	131	100,0	287	100,0	156	***

Из таблицы 9 видно, что основная доля расходов приходится на материальные затраты, затраты на оплату труда: 60,3 % и 21,4 % - в 2002 году; и 62,3 % и 20,6 % - в 2003 году соответственно. Это свидетельствует о трудоемкости продукции (работ, услуг), производимых предприятием ООО «Электросервис и Ко», и необходимости сконцентрировать все усилия на снижении доли материальных затрат и затрат на оплату труда, а значит и отчислений на нее, в себестоимости продукции.

Также в 2003 году на предприятии ООО «Электросервис и Ко» удельный вес затрат на оплату труда снизился по сравнению с 2002 годом на - 0,8 %, однако произошло резкое увеличение величины материальных затрат, и амортизации основных фондов. Показатель прочих затрат в свою очередь увеличился на 9 млн. рубля, и процентное соотношение в структуре затрат по элементам увеличилось на -0,6 %.

3 ФАКТОРЫ И РЕЗЕРВЫ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

3.1 Резервы снижения прямых затрат на производство продукции на УП «Запад-1-Сервис»

В условиях рыночной экономики получение прибыли является непосредственной целью любого производства. Прибыль создаёт определённые гарантии для дальнейшего существования предприятия, поскольку только её накопление в виде различных резервных фондов помогает преодолевать последствия риска, связанного с реализацией товаров на рынке.

В условиях свободной конкуренции каждый предприниматель стремится к получению максимально возможной прибыли при минимальных затратах собственных средств и здесь, основной является проблема снижения затрат на производство и реализацию продукции, снижения издержек производства.

На производственных предприятиях могут иметь место резервы снижения затрат. Резервы - это неиспользованные возможности. Они реализуются за счет многочисленных факторов, которые классифицируются по различным признакам.

Факторы - это действия, позволяющие управлять затратами. Для этого необходима группировка факторов на внутри производственные (внутренние) и внепроизводственные (внешние). Внутрипроизводственные факторы - это те, которые зависят от деятельности предприятия:

технические;

организационные;

структурные (изменение структуры и объема производства).

Внепроизводственные (внешние) факторы - те, изменение которых не зависит от деятельности предприятия:

изменение цен на получаемые от поставщиков сырье и материалы;

изменение тарифной системы и устанавливаемой величины заработной платы;

изменение налоговых ставок и нормативов отчислений в бюджет и внебюджетные фонды.

На величину затрат влияет совокупность многих факторов, зависящих и не зависящих от предпринимательской деятельности. Основными из них являются:

- увеличение объёма произведенной продукции;

- снижение стоимости закупаемых материалов, изделий;

- снижение норм расхода материалов;

- уменьшение непроизводительных потерь сырьевых ресурсов;

- и др.

К факторам, не зависящим от деятельности предприятий, относятся:

- изменение государством регулируемых цен на реализованную продукцию;

- влияние природных, географических, транспортных, технических условий на производство и реализацию продукции и др.

По предприятию можно предложить следующие мероприятия по снижению себестоимости и в частности прямых затрат:

- сокращение текучести кадров

- сокращение внутрисменных потерь рабочего времени

- применение новой техники (сверление отверстий в бетонных конструкциях твердосплавными сверлами без применения охлаждающей жидкости; использование приспособления для резки газосиликатных блоков; применение приспособления для изгиба арматуры и петель любой конфигурации). Все вышеперечисленные мероприятия по снижению себестоимости и в частности прямых затрат играют важную роль в оперативном экономическом анализе. С его помощью своевременно оцениваются складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимости производимой продукции, вовремя вскрываются отрицательные причины и недостатки в работе, внутрихозяйственные резервы улучшения использования производственных ресурсов и оперативно принимаются управленческие решения по устранению отрицательных причин и мобилизации выявленных причин и мобилизации выявленных резервов снижения себестоимости продукции

- совершенствование проектных решений

- снижение затрат на материалы за счет внедрения новых технологий (укладка перемычек из легких бетонов в самонесущих стенах вместо перемычек из тяжелого бетона; применения утеплителя ПАРОК для утепления наружных стен; резка строительных конструкций с применением алмазных дисков на применение материала «Изопласт» для устройства кровли).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог проведенному в дипломной работе исследованию, мы можем констатировать, что в целях совершенствования бухгалтерского учета производственных запасов строительные организации обязаны принимать меры по снижению издержек производств, обеспечить строгий порядок и учет способствующий правильному исчислению фактической себестоимости строительно-монтажных работ и снижения сметной стоимости строительства. Для правильного учета важную роль играет экономическая классификация издержек производства и себестоимости строительно-монтажных работ его роли в полном и достоверном отражении фактических затрат, выявление непроизводительных расходов и потерь, установление размеров и причин отклонений фактической себестоимости от сметной стоимости, что представляет собой сложную многоярусную систему, требующую постоянной рационализации и совершенствования.

В строительстве каждый строящийся объект имеет свои особенности. Его сооружение осуществляется в индивидуальных условиях с применением определенной сметно-технической документации, с учетом определенного рельефа, грунта и др. По этой причине в строительстве затруднено внедрение нормативного метода учета затрат на производство.

Переход Республики Беларусь к новому плану счетов открывает новые перспективы для приспособления системы учета к рыночным отношениям и соответственно повышению возможностей стимулирования снижения себестоимости строительно-монтажных работ на производственно- торговом частном унитарном предприятии «Запад-1сервис».

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции работ услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимым материально-энергетическим ресурсам, определение состава и классификации затрат, образующих ее структуру.

Все вышеизложенное свидетельствует об актуальности темы дипломной работы. Ее основная цель в выявлении основных направлений и оптимальных технико-экономических норм снижения затрат, своевременном, полном и достоверном отражение фактических затрат по объектам.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Экономика предприятия/ В.Я. Хрипач, Г.З. Суша, Г.К. Оноприенко; Под ред. В.Я. Хрипача. - Мн.: Экономпресс. 2000. - 464с.

Грузинов В.П. и др. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ Под ред. проф. В.П. Грузинова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 535с.

«Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)// НРПА РБ 12 сентября 2000г. №8/4116.

Фрунзе В. Классификация затрат на производство// Экономика. Финансы. Управление. 2002. №2. с. 7-13.

Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия. Практикум: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 224с.

Лесневская Н. Калькуляция: виды и использование в управлении// Консультант бухгалтера. - 2000. - №10. - С. 62-67

Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 304с.

Экономика фирмы: Учебник для вузов/ Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 461с.

Экономика предприятия: Учеб. пособие/ Л.Н. Нехорошева, Н.Б. Антонова, М.А. Зайцева и др.; Под общ. ред. Л.Н. Нехорошевой. - Мн.: Выш. шк., 2003. - 383с.

Экономика фирмы: Учеб. пособие/ Т.В. Муравьева, Н.В. Зиньковская, Н.А. Волкова, Г.Н. Лиференко; Под ред. Т.В. Муравьевой. - М.: Мастерство, 2002. - 400с.

Управление затратами на предприятии: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев, А.Н. Асаул, И.Б. Осорьева; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003, - 256с.

Гончаров В.В. Руководство для высшего управленческого персонала в 3-х томах. Том. 2. - М.: МНИИПУ, 2002. - 784с.

Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.-практ. пособие./ Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.: БГЭУ, 2000. - 580с.

Русель А.Л. Анализ затрат на практике.// Экономика. Финансы. Управление. - 2003. - №7. - С. 95-101.

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Табурчак П.П., Викуленко А.Е., Овчинникова Л.А. и др.: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. - Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 352с.

. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учеб.-метод пособ. - Мн.: Книжный дом, 2002.

Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис, 2001.

Экономика предприятия: Учебное пособие. В 4 ч. 1. Ресурсы предприятия / Под общ. ред. А.И. Ильина. - Бобруйск: БФ БГЭУ, 2000.

Ладутько Н.И. Учет, контроль и анализ материальных ресурсов. - Мн.: ИНФРА-М, 1999.

Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов: Учеб. пособ. для вузов по эконом. спец. - М.: финансы и статистика, 2001. - 143 с.

Пошерстник Е.Б., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве, долгосрочные инвестиции и источники финансирования. - СПб.: Изд. Торговый дом «Герда», 1998. - 475 с.

Отраслевое приложение к журналу «Главный бухгалтер» «Строительство», 2003, №2 Шелег Т. стр35. «Контроль за использованием материалов в строительстве»

.Бухгалтерский учет в строительстве: Учеб. пособ. / Под общ. ред. Дробышевского Н.П. - Мн.: БГЭУ, 1999. - 276 с.

Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения): Практ. пособ. - М.: Приор приоритет, 2001. - 110 с.

Тарловская И.Н. Учет затрат на производство и контроль за формированием себестоимости строительства монтажных работ. Дис. экон. наук. - Мн.: БГЭУ, 1997. - 121 с.

Кореневский В.С. Совершенствование отчетности в Республике Беларусь на основе западного опыта // Бухгалтерский учет и анализ. - 2002. - № 9. - С. 28-33.

План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий.

Белоглазова О.П. Характеристика факторов, обеспечивающих качество строительной продукции // Вестник БрГТУ. - 2002. - № 1. - С. 163-166.

Бухгалтерский учет в строительстве: Учеб.-практическое пособие/ Н. П. Дробышевский. -Мн.: ООО «ФУА-информ».-2004-648с.

30.Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Н.А. Русак, В. И. Стражев, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. Ред. В. И. Стражева.- Мн.: Выш. Шк., 1998. - 398с.

31. Анализ хозяйственной деятельности предприятия 4-е изд., перераб. и доп. - Мн.: ООО «Новое знание», 2000г.

32. Бухгалтерский учет в торговле: Учебник / Под общ ред. Кожарского В.В. - Мн.: «Экоперспектива», 1999г.

33. А. И. Балдинова и др.; Под общ. Ред. И. Е. Тишкова, А. И. Прищепы. - Мн.: Выш. Шк., 2000-687с.

34. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Мн.: Амалфея / О. А. Левкович, И. П. Бурцева, Ю. И. Акулич 2003г.

35. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред.

36. Стражева В.И. - Мн.: Высшая школа, 1998 г.

37. Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994г.-Мн., 1994