В бухгалтерском балансе по группе статей « Кредиторская задолженность» по строке 731 отражаются расчеты с поставщиками и подрядчиками в сумме задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок товаров, работ и услуг векселя; сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам, за исключением авансов, полученных на инвестиционные проекты.

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» по строке 151 отражается кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и покупателями долгосрочного и краткосрочного характера. К краткосрочной задолженности относится задолженность по срокам погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной - со сроком погашения больше года.

Одна из наиболее важных и очевидных проблем Мстиславского райпо - отсутствие связи между оперативным и бухгалтерским учетом. Это приводит к тому, что руководитель не получает реальной информации, не может ее проанализировать и принять адекватное решение. Так, например по данным бухгалтерии за клиентом числится дебиторская задолженность клиента, и руководитель приостанавливает действие договора. Но в то же время по отчетам оперативного управления - организация задолжала клиенту. Такая недостоверная информация может привести к потере заказчика и убыткам.

Второй момент, которому, как правило, не придается большого значения,- персонификация ответственности за управление обязательствами. Работая на разных объектах, райпо нередко сталкивалось с ситуацией, когда дебиторская задолженность организации составляла сумму соизмеримую с его годовым оборотом. И анализ показывал, что на протяжении некоторого времени коммерческим структурам отгружался товар без соответствующих гарантий с их стороны. При этом задолженность клиентов постоянно росла.

Подобные проблемы возникают и в службе снабжения. Срыв поставок сырья и материалов даже при соблюдении сроков оплаты - это скрытый товарный кредит, который приводит к «проеданию» оборотных активов и неритмичному режиму работы.

В организации расчетных взаимоотношений имеются факты нарушения договорной дисциплины, так как отсутствует должностной контроль со стороны юридического отдела за выполнением договорных обязательств. Эта проблема является следствием недостаточного ведения аналитичности расчетных операций. В Мстиславском райпо необходимо организовать систему аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности не только по срокам, как это было ранее, но и по размерам, юридическим и физическим лицам, способам погашения, а также, чтобы можно было определить причины возникшей задолженности (т.е. за поставку некачественной продукции, за недопоставку товаров по количеству при предоплате и др.) и количество выявленных случаев. Для этой цели, наряду с основными синтетическими счетами целесообразно использовать дополнительные аналитические счета, что повысит аналитичность первых. Поэтому соблюдение договорной и платежной дисциплины, организации контроля за их исполнением (отчеты ответственных за это лиц, объяснительные по фактам нарушения) позволит своевременно и качественно производить отгрузку, оприходование ТМЦ и своевременно получать денежные средства от покупателей и рассчитываться с поставщиками.

Таким образом, правильная организация аналитического учета расчетов с поставщиками позволит отслеживать и контролировать сумму кредиторской и дебиторской задолженности. И хоть это не снизит задолженность, так как райпо ощущает нехватку средств для ее погашения, но очевидно, что от правильного определения и учета кредиторской задолженности зависит структура пассивов баланса организации, а также определение прибыли, подлежащей налогообложению.

2.4 Совершенствование учета расчетов по поставкам товаров условиях автоматизации и использования международных стандартов учета и отчетности

Неотъемлемой составной частью деятельности каждой торгово-сбытовой организации является закупка товаров, продукции, подлежащих последующей продаже конечному потребителю. И пока организация приобретает материальные ценности, товары, ей постоянно приходиться решать такую задачу, как контроль дебиторской и кредиторской задолженности поставщикам. Очевидно, что в организациях, имеющих много контрактов, вопрос о состоянии расчетов по обязательствам становятся настоящей проблемой для бухгалтерии и управленческих служб.

В Мстиславском райпо спектр ученых работ по учету расчетов с поставщиками частично автоматизирован. Это значительно облегчает работу бухгалтера, ускоряет работу по ведению учета и способствует получению оперативной информации о состоянии расчетов с поставщиками. Коренного улучшения учета расчетных операций можно добиться на основе широкого внедрения вычислительной техники, средств сбора и регистрации информации, объем которой непрерывно растет.

Однако, при выборе программного обеспечения необходимо придерживаться следующих критериев: в начале нужно взвесить финансовые возможности организации, изучить опыт использования той или иной программы в других организациях; также, выбранная программа должна соответствовать методике учета в организации; она должна поддерживать достаточно большой уровень аналитики, быть удобной в эксплуатации и так далее.

Все существующие виды программного обеспечения можно разделить на два типа:

o программы, имитирующие ручной порядок ведения учетных работ («Монолит», «Контур», «АРМ-БКС»);

программы автоматического сведения расчетов («Инфо-бухгалтерия», «1С-Предпрятие» и другие).

Программы, обеспечивающие реальное ведение реестров документов и проводок, в большей степени соответствует реальной технологии учета, потому что они могут обеспечивать взаимодействие электронных копий документов; например, упрощать процесс набора платежных документов соответствующим товарам.

Например, процесс реализации механизма обработки данных в одной из программ системы автоматизации бухгалтерского учета фирмы «Монолит-Инфо» состоит в раздельном ведении реестров счетов фактур и платежных документов, которые в общем случае выводятся на разных местах бухгалтерии. Далее производится увязка товарных документов с платежными.

Другой пример увязки документов представлен программой «Бухгалтерский учет материалов и расчеты с поставщиками» фирмы «Контур». В данной программе вводятся сведения о поступивших материалах, а из программ «Банк» и «Касса» принимаются данные об их оплате. Далее в специальном режиме для каждого материального документа подбирается платежный.

Однако, наиболее распространенным видом программного обеспечения, используемых организациями потребительской кооперации является «АРМ-БКС». В этой программе также формируются электронные формы товарных и платежных документов, выписки банка, ведомости синтетического и аналитического учета.

Помимо имитации ручной обработки данных иногда реализуется другой подход, при котором стыковка платежей и поставок осуществляется программой в автоматическом или полу автоматическом режиме. Такие схемы автоматической увязки документов представлены программами «Инфо-бухгалтер», «1С-Бухгалтерия», «Турбо-бухгалтер». Однако, эти программные средства требуют заранее строго формализовать правила обработки данных и выработать четкую технологическую схему использования программы, что требует определенного уровня квалификации бухгалтера или наличия персонала, способного формализовать задачу средствами, предоставляемыми программой (Шуремов, 1997, №6 стр. 87-91)

Как уже указывалось выше, важной задачей учета расчетных операций является контроль за задолженностью перед поставщиками. Эта функция достаточно широко представлена в системе «Бест-Про». Основные обязанности по учету расчетов возложены на подсистему «Расчеты с дебиторами и кредиторами; но данные по расчетам с кредиторами можно получить в подсистемах, решающих задачи логически»

Система «Бест-Про» позволяет учитывать и контролировать сделки как долгосрочного, так и разового характера. Контроль и анализ текущего состояния задолженности осуществляется в функциональном разделе «Картотека учета взаиморасчетов», а также - «Инвентаризация расчетов»

Оперативный контроль задолженности и быстрое получение отчетов и справок, безусловно, играют очень важную роль в управлении организацией. Однако для того, чтобы в месте предотвратить возможные чрезвычайные ситуации, не менее важно иметь представление о будущем. Поэтому система «Бест-Про» составляет так называемый прогноз поступлений и выплат.

Одной из наиболее распространённых программ, используемых организациями для автоматизации рабочего места бухгалтера (в том числе и расчётных операций), является программа ''1С: Бухгалтерия''.

Для учёта расчётов с поставщиками в данной программе предназначен счёт 60''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''. В плане счетов предусмотрены следующие субсчета:

o 60.11''Расчёты с поставщиками (в рублях)'';

o 60.12''Расчёты с поставщиками (в валюте)'';

o 60.2''Расчёты по авансам выданным'';

o 60.3''Векселя выданные''.

При настройке плана счетов для данного счёта организуется аналитический учёт в разрезе субконто 1''Контрагенты'' и субконто 2''Основание'', в качестве которых выступают аналогичные справочники.

Порядок действий по оплате счёта в условиях ведения компьютерного учёта в среде типовой конфигурации программы ''1С: Бухгалтерия'' предполагает выполнение следующих шагов:

1) Регистрация контрагентов в одноименном справочнике.

2) Регистрация счёта в справочнике ''Договора (счета)''.

3) Выписка и печать платёжного документа.

4) Получение и ввод банковской выписки.

Наиболее распространённой формой безналичных расчётов являются расчёты с использованием платёжных поручений. На основании счёта поставщика выписывается платёжное поручение. Формирование платёжного поручения с использованием встроенного документа даёт возможность не только напечатать документ, но и сохранить в базе учёта данных в соответствующем журнале, что позволяет в дальнейшем использовать эту информацию для ввода банковских выписок. Для выписки платёжного поручения в типовой конфигурации предусмотрен документ ''Платёжное поручение''. Обращение к этому документу осуществляется через меню ''Документы - Платёжное поручение''. До или во время ввода платёжных поручений следует зарегистрировать новую организацию и счёт в соответствующих справочниках. Реквизиты документа заполняются на основании счёта поставщика путём ручного набора или выбором данных из соответствующих справочников.

Выход из форм диалога документа приводит к его сохранению в журналах операций и документов. Для отражения в бухгалтерском учёте списания денежных средств с расчётного счёта организации в типовой конфигурации предназначен документ ''Банковская выписка''. Ввод нового документа осуществляется через меню ''Документы - Выписка''. Ввод данных производится на основании выписанных платёжных поручений, то есть выписка является подчинённым документом. Запись об оплате платёжных поручений, выполненная при помощи документа ''Банковская выписка'', находит отражение в журналах документов и операций, а проводки фиксируются в журнале проводок.

В системе ''1С: Бухгалтерия'' в качестве выходной информации выступают стандартные отчёты:

- оборотно - сальдовая ведомость по счёту;

- анализ счёта;

- оборотно - сальдовая ведомость;

- главная книга;

- сводные проводки.

Для счетов, по которым ведётся аналитический учёт, можно получить разбивку остатков и оборотов по объектам аналитического учёта. Данный отчёт называется ''Оборотно - сальдовая ведомость по счёту''. Для вывода отчёта предназначен пункт главного меню программы ''Отчёты''. Здесь же можно сформировать ''Анализ счёта'' - отчёт за указанный интервал времени, содержащий дебетовый и кредитовый обороты, а также сальдо на начало и конец периода. Самым распространённым регистром для анализа текущего учётного периода является ''Оборотно - сальдовая ведомость''. Она может быть получена за интервал дат учётного периода, а также за любой период в прошлом.

Таким образом, применение различных систем автоматизированной обработки по учету расчетов с поставщиками способствует снижению различных потерь, в связи с оперативным контролем задолженности, и делает организацию действительно управляемой.

Следовательно, то что в Мстиславском райпо учет расчетов частично автоматизирован, является значительным недостатком и ведет к замедленной обработки данных, снижает их достоверность и оперативность информации. Низкая степень внедрения АРМа бухгалтера на базе персональных компьютеров связана с проблемой финансирования, отсутствием у организации соответствующего программного обеспечения и квалифицированных работников.

Переход экономики на рыночные условия хозяйствования обусловил необходимость пересмотра большинства управленческих атрибутов, определяющих функционирование организаций и, в конечном счёте, эффективность их деятельности.

Работая в новых условиях, организации, чтобы избежать поражений в конкурентной борьбе, банкротства, а затем и ликвидации, вынуждены рационально использовать все свои экономические ресурсы. Принимая управленческие решения руководство должно постоянно анализировать целесообразность совершения той или иной операции. Поскольку основным источником информации для этих целей является бухгалтерский учёт, то в рыночных условиях хозяйствования его данные используются более активно и широко.

В настоящее время отечественные торговые организации заключают договора с зарубежными поставщиками, которые хотят знать являются ли их деловые партнёры платёжеспособными. Им также необходима информация о контрагентах, сравнивая которую с той, что представляют другие организации, они могли бы иметь возможность видеть предельно объективную ситуацию, сравнивать и сопоставлять данные. До перехода на План счетов-2004 пользователями бухгалтерской отчётности, в первую очередь кредиторами, предъявлялось много жалоб к качеству её составления. Г лавная претензия - её непрозрачность. А отчётность, сформированная по международным стандартам и правилам считается более точной и достоверной.

Итак, упрочнение рыночных отношений в народном хозяйстве стало одним из основных факторов, предопределивших необходимость проведения работы по пересмотру Плана счетов-1992 и содержания форм бухгалтерской отчётности, по гармонизации белорусских правил бухгалтерского учёта с международной бухгалтерской практикой. Белорусская система бухгалтерского учёта должна обеспечить подготовку данных, пригодных для составления финансовой отчётности по МСФО или как минимум сопоставимых с показателями, получаемыми на основании этих стандартов.

В каждом разделе Плана счетов-2004 объединены счета, связанные с определённой стадией кругооборота средств, независимо от назначения и структуры этих счетов. Так, помещённые в разделе 4''Расчёты'' счета начинаются именно со счетов внешних контрагентов ( счёт 60''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''). В этом разделе сокращено число счетов учёта расчётов. В пределах исследуемой темы это в первую очередь касается исключения счёта 61''Расчёты по авансам выданным''. Информация, учитываемая ранее на этом счёте, теперь относится на счёт 60''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''. Кроме того, введен счёт 63 ''Резервы по сомнительным долгам'', что является обязательным в соответствии с международными стандартами.

3. Анализ расчетов по поставкам товаров и пути его совершенствования и задачи их учета в современных условиях

3.1 Источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов с поставщиками

В процессе осуществления своей хозяйственной деятельности организации имеют многочисленные и разнообразные экономические связи с другими субъектами хозяйствования, непосредственно вступая с ними в расчеты. Экономические расчеты должны быть построены таким образом, чтобы все платежи проходили в сжатые сроки. Соблюдение платежной дисциплины предполагает своевременное выполнение обязательств по платежам за сырье, материалы, товары, расчетам со всеми юридическими и физическими лицами.

Следует отметить, что торговым организациям для осуществления своей текущей деятельности необходимо закупать товары, а следовательно взаимоотношения с поставщиками являются важным звеном их финансово-хозяйственной деятельности. В условиях нехватки финансовых ресурсов для выполнения текущих обязательств перед контрагентами вопросы контроля за соблюдением расчетно-платежной дисциплины и учетом с поставщиками приобретаю особую актуальность.

При расчетах с поставщиками у организаций возникает кредиторская задолженность, которой безусловно необходимо управлять. Для управления задолженность необходимо наличие информации о реальном состоянии кредиторской задолженности и ее оборачиваемости, то есть должен проводиться ее анализ.

Кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашение долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, возможна ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим обязательствам, это может привести к банкротству.

С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход.

Правильность и эффективность принимаемых управленческих решений в области расчетов зависит от достоверности, полноты и глубины проведенного анализа.

Для проведения анализа немаловажным является этап постановки задач, который необходимо решить в процессе его осуществления. Итак, задачами анализа кредиторской задолженности являются:

1)изучить структуру и динамику задолженности, ведь очень важно знать какую долю занимают расчеты с теми или иными кредиторами и как она изменяется, чтобы эффективно ею управлять;

2) рассмотреть насколько эффективно используются средства, вложенные в расчеты, поскольку оборачиваемость кредитной задолженности влияет на эффективность функционирования организации;

3) охарактеризовать степень влияния расчетов по товарным операциям на платежеспособность организации, потому что платежеспособность в конечном итоге является важным фактором в осуществлении текущей деятельности организации.

Необходимая для анализа информация о кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие кредитовое сальдо, приводятся в пассиве. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по строке 730 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо. Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы №5. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки кредиторской задолженности:

- по направлениям погашения;

- по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности;

- по статьям просроченной задолженности.

Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию для анализа:

- о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных (стр.220) и выданных (стр. 230);

- о движении векселей, выданных (стр.241) и полученных (стр. 242).

Кроме того, данные о кредиторской задолженности, в том числе просроченной, можно найти в статистической отчетности - «Отчет о задолженности» формы 6-Ф.

Помимо этого, результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской задолженности приводятся в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому балансу. Анализ кредиторской задолженности должен включаться отдельным блоком в пояснительной записке в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации. Однако, в пояснительной записке, составляемой к годовому бухгалтерскому балансу Мстиславского райпо, такие данные не отражаются.

Помимо всего прочего, для подтверждения достоверности информации о кредиторской задолженности по видам и срокам изучают договора (контракты), точность записей в долговых обязательствах и сведения об уплате.

В ходе анализа важно оценить изменение эффективности средств в расчётах. С этой целью рассчитывается:

, (3.1)

где О_д - оборачиваемость кредиторской задолженности в днях;

СКЗ - средняя кредиторская задолженность;

ОП - оборот по погашению кредиторской (дебиторской) задолженности

КД - количество дней в периоде.

, (3.2)

где О_д - оборачиваемость кредиторской задолженности в разах;

СКЗ - средняя кредиторская задолженность;

ОП - оборот по погашению кредиторской (дебиторской) задолженности

КД - количество дней в периоде.

К_ол=, (3.3)

где К_{ол -} коэффициент обсолютной ликвидности ;

ДС - денежные средства;

КО - краткосрочные обязательства;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения.

К_пл=, (3.4)

где К_{ол -} коэффициент промежуточной ликвидности ;

ДС - денежные средства;

КО - краткосрочные обязательства;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения;

КДЗ - краткосрочная дебиторская задолженность.

На заключительном этапе оценивается влияние кредиторской (дебиторской) задолженности на изменение прибыли от внереализационных операций т. е. определяется доля просроченной дебиторской задолженности по которой истекли сроки исковой давности в составе внереализационных расходов и доля краткосрочной кредиторской задолженности по которой истекли сроки исковой давности в составе внереализационных доходов.

Таким образом, глубокий анализ кредиторской задолженности позволяет получить достоверную информацию для разработки стратегии управления долгами организации и принятия верных управленческих решений, от которых зависит дальнейшее развитие и деятельность организации.

3.2 Анализ структуры и динамики средств, вложенных в расчеты по товарным операциям

В настоящее время многие организации, в том числе и потребительской кооперации, остро ощущают нехватку денежных средств для погашения своих обязательств. Очевидно, что устойчивость финансового положения субъекта хозяйствования во многом зависит от состояния его расчетных взаимоотношений. В этой связи при анализе расчетов между организациями значительное место занимает анализ кредиторской задолженности.

Первым шагом в анализе кредиторской задолженности является определение ее доли в структуре баланса (таблица 3.1)

Таблица 3.1

Доля кредитной задолженности в разделах и валюте баланса Мстиславского райпо на 2003-2004г.

Наименование показателей	На 01.01 2003г.	На 01.01 2004г.	Отклонение, млн. р.	Темп роста (снижения), %
1. Валюта баланса, млн. р.	7773	6128,2	-1644,8	78,84
2. Обязательство (расчета), млн. р., в том числе	2410	2369,7	-40,3	98,32
2.1 Кредиторская задолженность, млн. р.	1684	1823,4	+139,4	108,28
2.1.1 Удельный вес в валюте баланса, %	21,7	29,75	+8,05	-
2.1.2 Удельный вес в краткосрочных обязательствах	69,88	76,94	+7,06	-

По данным таблицы 3.1 видно, что кредиторская задолженность занимает значительную долю как в структуре баланса, так и в составе обязательств. Но если в составе валютного баланса ее доля в 2004 году увеличилась на 8,05% по сравнению с 2003 годом, то в составе обязательств ее доля возросла на 7,06%. Это говорит о том, что в составе обязательств снизилась доля кредитов, которые берет организация у банка для погашения своих долгов.

Следующим этапом анализа кредиторской задолженности является детализация имеющейся у организации задолженности по видам, ведь в рамках данной работы нас интересует какую долю занимает задолженность поставщикам в общей ее сумме и как она изменяется. Это необходимо для определения приоритета и последовательности погашения долговых обязательств.

На основании таблицы 3.2 можно сделать вывод о том, что значительный удельный вес кредиторской задолженности в составе обязательств определяет ее значимость в оценке финансового состояния организации. Эти суммы являются существенными для их раскрытия и пояснения в бухгалтерской отчетности. За период с 2003 года по 2004 год удельный вес кредиторской задолженности в балансе вырос на 8,09% и составил 139,млн рублей, но эта цифра значительна и свидетельствует о возникших проблемах в расчетно-платежной динамике Мстиславского райпо, требующих детального анализа. Таким образом очевидно отсутствие достаточной суммы денежный средств, вовлекаемых в оборот.

Кроме того, из таблицы 3.2 видно, что большую долю кредиторской задолженности составляет задолженность перед поставщиками за отгруженную продукция. Хотя в 2004 году доля задолженности по расчетам с поставщиками снизилась на 6,78% и составила практически 92%. Таким образом, можно сделать вывод о том, что у Мстиславского райпо действительно существует проблема достаточности финансовых ресурсов, необходимых для погашения задолженности перед поставщиками.

В дополнение к абсолютным параметрам движения средств по счетам кредиторов, по каждому виду следует изучить их движение за отчетный период, для чего рекомендуется рассчитать коэффициенты погашения и возобновления кредиторской задолженности.

Таблица 3.2

Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности Мстиславского райпо за 2003/2004 гг.

Наименование показателя	Качественные сдвиги	Структурные сдвиги
	На 01.01 2003г.	На 01.01 2004г.	абсолютное изменение (+;-) млн. р.	Относительное отклонение (+;-) %	В % к итогу 2003г.	В % к итогу 2004г.	Абсолютное отклонение (+;-), %
1	2	3	4	5	6	7	8
Кредиторская задолженность
Всегов том числе	1684	1823,4	+139,4	+8,28	21,66	29,75	+8,09
Поставщикам и подрядчикам	1586	1665,6	+79,6	+5,01	94,18	91,3	-2,8
Расчеты по оплате труда	59	94,1	+35,1	+3410	3,51	5,16	+1,56
Расчеты по налогам и сборам	38	41,8	3,8	+10	2,25	2,29	+0,04
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	1	19,3	+18,3	+1830	0,05	1,05	+1
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	_	2,6	+2,6	_	_	0,14	0,14
Итог баланса	7773	6128,2	-1644,8	-21,16	100	100	_

Таблица 3.3

Анализ движения кредиторской задолженности по Мстиславскому райпо за 2003/2004 гг.

Наименование показателей	на 01.01. 2003 год	Возникло обязательств	Погашено обязательств	на 01.01 2004 год	Абсолютные изменения
	Сумма, млн. р.	В % к итогу	Сумма, млн. р.	В % к итогу	Сумма, млн. р.	В % к итогу	Сумма, млн. р.	В % к итогу	По сумме, млн. р. (гр.8-гр.2)	По удельному весу, % (гр.9-гр.3)
Краткосрочная	1684	100	1684	100	1544	100	1823,4	100	+139,4	-
В том числе просроченная	745	44,23	745	44,23	603	39,05	210	11,52	-535	-32,71
Долгосрочная	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
В том числе просроченная	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-

Коэффициент погашения задолженности

1684:11544=1,09

Коэффициент возобновления задолженности

1684:1823,4=0,9

Необходимость их использования обусловлена тем, что остатки средств на счетах не отражают внутренних оборотов и тех последствий, которые они оказывают на устойчивость и финансовое состояние организации.

Как видно из таблицы 3.3 вся кредиторская задолженность является краткосрочной причем доля в ней просроченной задолженности в 2004 году снизилась на 32,71% по сравнению с 2003 годом.

Кроме того, коэффициент возобновления и погашения задолженности равны соответственно 1,09 и 0,9. Это говорит о том, что организация не погасила все имеющиеся у нее на начало 2004 года обязательства и не полностью восстановило кредитование на новый срок.

Таким образом, на основании результатов проведенного анализа кредиторской задолженности можно сделать вывод о том, что основную ее долю составляют расчеты с поставщиками, она является краткосрочной и имеет тенденцию роста. Это говорит о существующих проблемах в расчетно-платежной дисциплине Мстиславского райпо, а в частности о недостаточности финансовых ресурсов для погашения обязательств перед кредиторами. Следовательно, в райпо необходимо пересмотреть политику взаимоотношений с поставщиками.

Однако. Для более глубокого и полного анализа кредиторской задолженности ее необходимо рассматривать в комплексе с дебиторской задолженностью. Это позволяет сопоставить суммы обязательств перед поставщиками и суммы поступающие от покупателей и прочих дебиторов. А это позволит оценить достаточность поступления денежных средств для погашения задолженности перед кредиторами.

По данным таблицы 3.4 видно, что в 2003 году кредиторская задолженность превышала дебиторскую на 1552 млн. р. Это означает, что райпо привлекает в кредиторскую задолженность больше средств, чем может погасить.

Таблица 3.4

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности по Мстиславскому райпо за 2003 год.

Наименование показателя	Дебиторская задолженность (млн.р.)	Кредиторская задолженность (млн.р.)	Превышение задолженности
			Дебиторской	Кредиторской
Расчеты с поставщиками и покупателями	162	1586	_	1424
Расчеты по оплате труда	_	59	_	59
Расчеты по налогам и сборам	_	38	_	38
Расчеты по социальному обеспечению и страхованию	_	1	_	1
Прочая дебиторская задолженность	30	_	_	30
ИТОГО	192	1684	_	1552

Таблица 3.5

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности по Мстиславскому райпо за 2004 год.

Наименование показателя	Дебиторская задолженность (млн.р.)	Кредиторская задолженность (млн.р.)	Превышение задолженности
			Дебиторской	Кредиторской
Расчеты с поставщиками и покупателями	86,3	1665,6	-	1579,3
Расчеты по оплате труда	-	94,1	-	94,1
Расчёты по налогам и сборам	_	41,8	_	41,8
Расчеты по социальному обеспечению и страхованию	-	19,3	-	19,3
Расчеты с дебиторами и кредиторами	_	2,6	_	2,6
ИТОГО	86,3	1823,4	_	1737,1

Аналогичная ситуация наблюдается и в 2004 году - кредиторская задолженность превышает дебиторскую на 1737,1 млн. р. (таблица 3.5).

С одной стороны, такая ситуация не несет за собой ухудшения финансового состояния Мстиславского райпо, так как организация использует эту задолженность как привлеченный источник средств на момент изучения. Но с другой стороны, несвоевременные расчеты с партнерами приводят и штрафным санкциям на нарушение хозяйственного договора и снижению авторитета организации.

3.3 Анализ эффективности средств в расчетах по товарным операциям

Для нормального функционирования, обеспечения своевременности расчетов с поставщиками организации должны обладать определенными ресурсами. Финансовый потенциал субъекта хозяйствования должен быть сформирован таким образом, чтобы обеспечить неуклонный рост товарооборота, доходов, прибыли, других показателей хозяйственной деятельности при повышении качества эффективности работы.

Устойчивое финансовое положение организации характеризуется постоянным наличием в оптимальных размерах денежных средств на счетах в банке, отсутствием просроченной задолженности, рациональным объемом и структурой оборотных активов, оборотностью средств и так далее.

Необходимым условием эффективной деятельности организации является устойчивое финансовое положение. От обеспеченности и рациональности использования финансовых ресурсов зависят своевременность и полнота погашения субъектом хозяйствования обязательств перед поставщиками.

На финансовое состояние организации оказывают влияние как размеры балансовых остатков кредиторской задолженности, так и период ее оборачиваемости. Оценка влияния балансовых остатков кредиторской задолженности на финансовое состояние субъекта хозяйствования должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности и периодичности погашения кредиторской задолженности.

По существу, выручка от продажи является единственным средством для погашения всех видов кредиторской задолженности, в том числе и поставщикам за отгруженные ими товары. Таким образом, необходимо установить такие договорные взаимоотношения с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей организации в зависимости от поступления денежных средств.

И так, уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку активов организации и погашении кредиторской задолженности;

уменьшении себестоимости продукции. С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;

возможности ускорения оборота на других стадиях процесса продажи товара. Сокращение оборачиваемости кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота обязательств организации.

Основная цель анализа заключается в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и ресурсов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности организации.

Оборачиваемость кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости. Методика расчета этих показателей и их динамика по Мстиславскому райпо приведена в таблице 3.6

По данным таблицы 3.6 видно, что оборачиваемость кредиторской задолженности в разах замедлилась в 2004 году на 0,26 оборота по сравнению с 2003 годом. Это свидетельствует, об снижении числа оборотов кредиторской задолженности за отчетный год. А замедление оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует об несвоевременности погашения текущих обязательств перед кредиторами.

Таблица 3.6

Анализ показателей оборачиваемости кредиторской задолженности по Мстиславскому райпо за 2003/2004 гг.

Наименование показателя	2003 год	2004 год	Отклонение (+;-), или темп роста (снижения), %
Выручка от реализации товаров, работ услуг, млн. р.	11989,3	12576,9	104,9
Средняя величина кредиторской задолженности, млн. р.	1614,5	1753,7	108,6
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в разах	7,43	7,17	-0,26
в днях	48,48	50,20	+1,71

В тоже время коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в днях почти на два дня больше чем в 2003 году. Это означает, что замедлилась скорость обращения кредиторской задолженности, то есть продолжительность одного оборота кредиторской задолженности увеличилась почти на два дня. А замедление товарооборачиваемости влечёт за собой дополнительное вложение денежных средств в расчёты.

Таким образом, можно сказать что у Мстиславского райпо наметилась тенденция к замедлению погашения текущих обязательств перед кредиторами. А поскольку более 90 процентов в составе кредиторской задолженности составляют расчеты с поставщиками (таблица 3.2), то соответственно, можно сделать выводы об увеличении платежной дисциплины организации, не очень правильном выборе форм применяемых расчетов и стратегии управления кредиторской задолженностью.

Однако, для действительного укрепления финансового состояния, сведение к минимуму остатков кредиторской задолженности, в том числе и по расчетам с поставщиками, достигнутого уровня оборачиваемости кредиторской задолженности конечно же недостаточно. А причиной этому является проблема достаточности финансовых ресурсов, ухудшение ситуации в расчетной дисциплине, то есть снижение уровня оборачиваемости дебиторской задолженности перед поставщиками.

Подводя итог всему выше сказанному, следует сделать вывод о необходимости укрепления в Мстиславском райпо расчетно-платежной дисциплины.

3.4 Анализ влияния состояния расчетов по товарным операциям на платежеспособность организации

Финансы - это специфический элемент экономики субъекта хозяйствования, основанный на том, что отношения между участниками коммерческой деятельности юридическими лицами - сопровождается движением денежных средств. Одним из важнейших условий успешного управления финансами организации является ее финансового состояния, который используется при регулировании кредитной организации для разработки и выбора критериев, позволяющих принять правильное решение, или практического использования этих критериев с учетом конкретных условий деятельности юридического лица. Анализ финансового состояния дает возможность ответить на вопросы, насколько эффективно было регулирование организацией ее финансовыми ресурсами и имуществом, рациональна ли структура последнего, как сочетаются собственные и заемные источники финансирования, какова отдача оборотного капитала и прочее. Иными словами финансовое состояние организации характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств, которые интересуют не только работников организации, но и ее партнеров по экономической деятельности.

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации является его платежеспособность, то есть возможность наличия денежных средств для своевременного погашения своих платежных обязательств. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния организации, ее устойчивости.

Анализ платежеспособности необходим не только для организации с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов, в том числе и для поставщиков. Им важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему отсрочки платежа.

Оценка платежеспособности оценивается на основании характеристики показателей ликвидности.

На практике часто отождествляют понятие «Платежеспособность» и ликвидность. Однако платежеспособность организации - это способность рассчитываться по своим долгам немедленно, а ликвидность - это возможность рассчитаться по своим обязательствам с отсрочкой платежа.

Таблица 3.7

Анализ показателей ликвидности и платежеспособности Мстиславского райпо за 2003/2004 гг.

Наименование показателя	на 01.01.2004 г.	на 01.01.2005г.	Отклонение (+;-) или темп роста (снижения), %	Нормативное значение показателей
Оборотные активы, млн. р.	1693	1795,2	106,03	_
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, млн. р.	84	158	188,09	_
Краткосрочная дебиторская задолженность, млн. р.	250	544,2	217068	_
Оборотный капитал, млн. р.	-708	-565,5	+142,5	_
Краткосрочные обязательства, млн. р.	2401	2360,7	98,3	_
Показатели ликвидности и платежеспособности: Коэффициент абсолютной ликвидности	0,03	0,06	+0,03	0,15-0,20
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,14	0,30	+0,16	0,75-0,90
Коэффициент текущей ликвидности	0,71	0,76	+0,05	2
Коэффициент платежеспособности	-0,29	- 0,23	-0,05	0,4-0,6

Итак, платежеспособность означает наличие у организации финансовых возможностей для регулярного и своевременного погашения своих долговых обязательств и одновременного продолжения бесперебойной деятельности.

При анализе платежеспособности речь идет не только о расчете уровня коэффициентов ликвидности по балансовым документам организации. Гораздо важнее определить, достаточен ли сложившийся уровень для организации в случае если он выше или ниже необходимого решается вопрос о регулировании структурных активов и пассивов для выхода на необходимый уровень.

Так, по данным таблицы 3.7 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности составляет 0,06 причем он возрос на 0,03 по сравнению с 2003 годом. Это означает о повышении реальной платёжеспособности Мстиславского райпо.На данный момент, оно может погасить 6% своих обязательств одномоментно при нормативном значении 15-20%. Если же учесть, что ожидание поступления от возврата дебиторской задолженности, то райпо может погасить 30% своих обязательств, при нормативном значении 75-90% против 14% в 2003 году. Таким образом можно сделать вывод о том, что при данном размере легкореализуемых активов организация может погашать, однако не полностью свои кратковременные обязательства перед кредиторами.

Коэффициент текущей ликвидности в 2004 году увеличился на 0,05 по сравнению с 2003 годом и составил 0,76. Однако это значение значительно меньше чем нормативное. Это означает, что Мстиславское райпо не сможет перекрыть свои кратковременные обязательства имеющимися оборотными активами в достаточной степени. Окончательные выводы о платежеспособности Мстиславского райпо позволяет сделать коэффициент платежеспособности, который характеризует степень участия собственных средств в погашении задолженности. По данным таблицы 3.7 видно, что в Мстиславском райпо данный показатель имеет отрицательное значение, это означает, что организация не обладает собственными активами для погашения своих обязательств.

Таким образом можно сделать вывод, что Мстиславское райпо имеет низкую платежеспособность, а свои обязательства перед своими поставщиками частично погашает за счет привлечения краткосрочных и долгосрочных кредитов банков.

Повлиять на изменение уровня платежеспособности может увеличение или уменьшение сумм по каждой из статей активов и пассивов. Для того, чтобы измерить их влияние на текущую платежеспособность организации и принимать меры по ее урегулированию, необходимо провести анализ влияния факторов на коэффициент текущей ликвидности, а в рамках данной работы нас больше интересуют степень влияния кредиторской задолженности.

В первую очередь, необходимо определить влияние факторов первого порядка: активов и пассивов организации.

Таблица 3.8

Анализ влияния факторов первого порядка на платежеспособность Мстиславского райпо за 2003/2004 гг.

Наименование показателя	2003г.	2004г.	Расчет влияния	Уровень влияния
Оборотные активы, млн. р.	1693	1795,2	0,75-0,71	+0,04
Краткосрочные обязательства, млн. р.	2401	2360,7	0,76-0,75	+0,01
Коэффициент текущей ликвидности	0,71	0,76	0,76-0,71	+0,05
Условный коэффициент ликвидности	1795/2401=0,75	_	_

Исходя из данных таблицы 3.8 видно, что из-за увеличения оборотных активов коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,04, а увеличение краткосрочных обязательств привело к его увеличению на 0,1.

Значительную долю в краткосрочных обязательствах занимает кредиторская задолженность, а в ней нас интересует задолженность перед поставщиками. Их влияние можно изучить способом пропорционального деления, разложив данные полученные в таблице 3.9 по факторам второго порядка.

На основании таблицы 3.9 видно, что увеличение оборотных активов оказало положительное влияние на изменение коэффициента текущей ликвидности, которое привело к его увеличению на 0,04. Однако отрицательное влияние на платежеспособность Мстиславского райпо оказывает увеличение краткосрочных обязательств, в частности роста кредиторской задолженности на 139,4 млн. р, что привело к снижению коэффициента текущей ликвидности на 0,034. Кроме того, из-за значительного снижения кредитов бака коэффициент текущей ликвидности возрос на 0,0443. А поскольку увеличение кредиторской задолженности составило небольшую долю в общем приросте обязательств, то и влияние его на текущую платежеспособность организации незначительно, но оно отрицательное.

Таблица 3.9

Анализ влияния факторов второго порядка на платежеспособность Мстиславского райпо 2003/2004 гг.

Фактор	Абсолютный прирост, млн. р.	Доля фактора в общей сумме прироста, %	Расчет влияния	Уровень влияния
Изменение активов, в том числе	+102,2	100	0,75-0,71	+0,04
- запасов и затрат	-26,1	-25,5	-0,255*0,04	-0,010
- готовой продукции	-216	-211,4	-2,114*0,04	-0,85
- товаров отгруженных	376,9	368	3,68*0,04	0,147
- дебиторская задолженности	-68,5	-67	- 0,67*0,04	- 0268
- денежных средств	74,1	72	0,72*0,04	0,029
- налоги по приобретённым ценностям	-38,2	-37,4	-0,374*0,04	-0,015
Изменения пассивов, в том числе	- 40,6	100	0,76-0,75	0,01
- краткосрочных кредитов и займов	-180	443	4,43*0,01	0,0443
- кредиторской задолженности	+139,4	-343	- 3,43*0,01	- 0,034

Следовательно, увеличение задолженности по расчетам с поставщиками отрицательно влияет на платежеспособность Мстиславского райпо. И хотя это влияние не велико, имеет место ухудшение платежеспособной дисциплины, поэтому управленческому аппарату следует следить за изменением, и особенно за ростом, задолженности перед поставщиками, поскольку ее доля в общей сумме обязательств значительно выше задолженности по кредитам.

И так, оценка финансовой устойчивости организации проводится прежде всего по ее платежеспособности. В соответствии с международными стандартами платежеспособность определяется наличием денежных средств для выполнения финансовых обязательств. Бесперебойный процесс закупки и реализации товаров положительно влияет на платежеспособность организации. Сбой в процессе снабжения товарами и затруднения с их реализацией ведут к уменьшению средств на счетах организации, в результате чего уменьшается ее платежеспособность. Имеется и обратная связь, так как отсутствие денежных средств может привести к перебоям в обеспеченности товарами, а следовательно, и в процессе реализации.Но в Мстиславском райпо существует проблема реализации товаров. В частности, магазины по продаже продовольственной продукции в городе не выдерживают конкуренции, в части ассортимента и качества товаров, среди частных продовольственных магазинов. В этой связи объекты торговли Мстиславского райпо недополучают предусмотренный планом объем выручки, а это приводит к недостатку финансовых ресурсов для погашения краткосрочных обязательств перед поставщиками, и следовательно к снижению уровня платежеспособности.

Подводя итог всему вышеизложенному, можно сделать вывод о низком уровне платежеспособности райпо, следствием этому является нехватка собственных оборотных средств. Кроме того, отрицательное влияние на платежеспособность оказывает рост кредиторской задолженности, в частности задолженности перед поставщиками. Следовательно в Мстиславском райпо необходимо пересмотреть политику управления активами и пассивами организации, а также вопросы организации и контроля расчетно-платежной дисциплины.

Заключение

В современных условиях развития рыночных отношений организации вступают во взаимоотношения с другими субъектами хозяйствования при совершении сделок по поставкам материалов, сырья, топлива, энергии продукции, товаров и оказании услуг.

Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств, поэтому их рациональная организация, наиболее полно отвечающая интересам всех участников хозяйственных взаимоотношений - необходимое условие нормальной работы организации. Непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается0своевременными платежами, поступлением денег на счета в банке. Время кругооборота средств субъектов хозяйствования зависит от организации расчетных операций и применяемых форм расчетов.

Необходимо отметить, что при действующей систе6ме организации расчетных взаимоотношений возложен выбор наиболее рациональных форм расчетов, учитывающих характер хозяйственных условий по поставке товаров. Так как от результативности применения тех или иных форм расчетов, четкости и упорядоченности документооборота, обслуживающего область расчетов, зависит в конечном итоге и состояние оборачиваемости оборотных средств, и общее финансовое состояние организации. Для того, чтобы расчетные отношения способствовали достижению поставленных целей, необходимо развитие таких форм расчетов, которые наиболее полно отвечали бы условиям хозяйственных взаимоотношений с каждым отдельным поставщиком, то есть для достижения наибольшего эффекта.

Задачей совершенствования расчетов в организации является нахождение оптимальных форм расчетов. Касаясь выбора оптимальной формы расчётов, то здесь можно выделить:

1. платёжное поручение для поставщиков, это самая универсальная форма расчётов так как, платежное поручение принимается банком к оплате при наличии на счёте плательщика денежных средств, так и при их отсутствии.

2. для покупателя это наименее трудоёмкая форма расчётов, что ускоряет оборачиваемость средств, а так же положительным качеством, является то, что оплата производится после фактической проверки степени выполнения договорных обязательств, что предотвращает ситуации с поставкой недоброкачественного товара.

Для этого необходимо рассматривать деятельность документооборота для каждой применяемой форы. В Мстиславском райпо для расчетов с поставщиками не используются такие формы расчетов как аккредитив и чеки. Так как, для этих форм расчетов необходимо депонировать денежные средства на отдельных счетах, а следовательно, временно извлекать их из оборота, что недопустимо в условиях недостаточности денежных средств на счетах организации. Организации пришлось отказаться от такой формы расчетов как вексельная, так как использование такой формы расчётов становится не целесообразным. Появляется угроза получения необеспеченного или низко ликвидного векселя. А так же, в настоящее время обслуживающий банк устанавливает такие сроки погашения векселя, которые значительно меньше времени обращения оборотных активов организации. А следовательно, райпо не имеет возможности погашать банковские векселя в установленный срок.

Основной формой расчетов с поставщиками в Мстиславском райпо остаются расчеты с использованием платежных требований и поручений. Их оформление соответствует общепринятой методике оформления документов.

Основная цель документального оформления расчетов по поставкам товаров состоит в достижении сокращения объема документации и срока документооборота, что также окажет влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств, улучшение расчетных взаимоотношений. При рациональной организации учета и анализа расчетов по поставке товаров создается возможность для взаимного контроля поставщика и покупателя за соблюдением договорных условий и расчётно платежной дисциплиной.

Таким образом, правильная организация аналитического учета расчетов с поставщиками позволит отслеживать и контролировать сумму кредиторской и дебиторской задолженности. И хоть это не снизит задолженность, так как райпо ощущает нехватку средств для ее погашения, но очевидно, что от правильного определения и учета кредиторской задолженности зависит структура пассивов баланса организации, а также определение прибыли, подлежащей налогообложению.

Однако, негативным моментом в организации бухгалтерского учета расчетных операций является недостаточная степень аналитичности, в частности не ведется учет задолженности по срокам возникновения и погашения.

Коренного улучшения учета расчетов с поставщиками можно добиться с помощью применения вычислительной техники.

Правильность и эффективность принимаемых управленческих решений в области расчетов зависит от достоверности, полноты и глубины проведенного анализа. На основании результата анализа данных можно сделать вывод о степени платежеспособности организации, эффективности выбранных форм расчетов с поставщиками за приобретенные товары. Таким образом, информация, полученная в процессе проведения анализа, позволяет разработать стратегию управления долгами организации и принять верные управленческие решения, от которых зависит дальнейшее развитие и финансовое состояние субъекта хозяйствования.