Заключать договора мены, а также прекращать обязательство по возмездным договорам новации, предоставлением взамен исполнения отступного без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуального предпринимателя;

Прекращать обязательства без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю с превышением предельных нормативов прекращения обязательств, ежегодно утверждаемых Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Ограничения не применяются:

* в случаях, когда деятельность по заключению договоров мены не является предпринимательской, поскольку имеет разовый характер и не направлена на извлечение прибыли;

при расчётах с бюджетом, в том числе по налогам, сборам (пошлинам) и другим обязательным платежам;

при расчётах векселями Правительства и Национального банка;

при расчётах за услуги по транзиту и транспортировке природного газа, поставляемого ОАО «Газпром»;

при зачёте встречных однородных требований по договорам купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг в связи с использованием товаров в собственном производстве;

в случае прекращения обязательства без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю в связи с невозможностью его исполнения либо на основании акта государственного органа.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение руководителем организации установленных законодательством ограничений осуществления мены и прекращения обязательств, влечёт наложение штрафа в размере до 30 базовых величин.

Однако, развитие бартера вызывается объективными экономическими причинами - разрушением хозяйственных связей, отсутствие необходимых резервов денежных средств, низкой платежеспособностью организаций и другими. Все это способствует тому, что применение товарообмена становится необходимым и выгодным, поэтому следует бартер не запрещать, а перевести его в управляемое русло с помощью следующих экономических рычагов:

- установление нормативов использования надежной формы, прекращения обязательств;

- разработка экономического обоснования к договору товарообмена;

- формирование учетной цены обмениваемых товаров по бартеру;

- правовое и экономическое обоснование методологии учета товарообменных операций.

Меры, направленные на ограничение бартера, вызывают потребность в использовании альтернативных неденежных форм прекращения обязательств. К одним из них относятся векселя.

Расчёты векселями получают в современных условиях хозяйствования широкое распространение, так как при возникновении финансовых затруднений из-за отсутствия денежных средств векселя являются наиболее оптимальным способом платежа

Гражданским кодексом Республики Беларусь вексель определяется как «документ, подтверждающий ничем не обусловленное обязательство векселедавателя (простой вексель) или иного, указанного в векселе плательщика (переводной вексель), выплатить при поступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму векселедателю, то есть вексель удостоверяет собой такое имущественное право векселедателя, как право денежного требования».

Векселя используются для повышения заинтересованности организации приобретать продукцию у какого-то конкретного продавца; способствуют быстрейшей реализации товаров, ускорению оборачиваемости оборотных средств, снижают потребность в денежном кредите.

Однако после вступления в силу с 1.01.2004г. Закона « О внесении изменений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения » возникли серьёзные проблемы у субъектов хозяйствования при расчётах векселями. Это обусловлено новшествами, которые названный Закон вносит в порядок вычета НДС при применении вексельной формы расчетов. При применении вексельной формы расчётов суммы налога, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг ) подлежат вычету у покупателей после поступления денежных средств на счета продавцов от продажи или погашения полученных векселей. Наиболее часто векселя используются при оплате тепловой и электрической энергии. Применение этого разъяснения на практике вызвало ряд затруднений в результате чего многие организации отказались от вексельной формы расчетов.

Подводя итог всему вышеизложенному, следует отметить, что при действующей системе организации расчетных взаимоотношений возможен выбор наиболее рациональных форм расчетов, учитывающих характер хозяйственных условий по поставке товаров, так как от результативности применения тех или иных форм расчетов, четкости и упорядоченности документооборота, обслуживающего область расчетов, зависит в конечном итоге и состояние оборачиваемости оборотных средств, и общее финансовое состояние организаций. Для того, чтобы расчетные отношения способствовали достижению поставленных целей, необходимо развитие таких форм, которые наиболее полно отвечали бы условиям хозяйственных взаимоотношений с каждым отдельным поставщиком, то есть для достижения наибольшего эффекта.

1.3 Задачи учета и анализа расчетных операций в принятии управленческих решений

Учет расчетных операций является одним из наиболее трудоемких участков учетной работы из-за больших объемов исходной информации, необходимости арифметической проверки документов, сверки данных, записи по счетам.

На данном участке работы необходимо установить тщательный контроль за своевременным и полным поступлением товаров и их оплатой, за оприходованием материально-ответственными лицами поступившей продукции, соблюдением расчетно-платежной дисциплины, своевременным применением санкций за нарушение условий поставки, взысканием дебиторской и погашением кредиторской задолженности.

В организации расчетов важную функцию выполняет бухгалтерский аппарат, призванный своевременно и правильно отражать их в учете и контролировать. Исходя из вышеизложенного, можно выделить следующие задачи учета расчетных операций:

- правильная организация, своевременное и законное проведение расчетных операций безналичным путем и наличными деньгами. От организации расчетных операций зависит нормальный кругооборот средств, который влияет на общее состояние организации. Кроме того, для обеспечения нормальной работы любого субъекта хозяйствования все сделки и связанные с ними расчеты должны заключаться своевременно и на законной основе. В противном случае у организации могут возникнуть проблемы с законодательством, что в последствии приведет к ухудшению финансового положения;

- правильное документальное оформление и контроль законности совершенных операций с денежными средствами, полное и оперативное их отражение в учетных регистрах. Чтобы избежать расхождений при проверке расчетов и исключить факт ненадлежащего учета, своевременное и правильное документальное оформление всех расчетных операций. Кроме того необходимо постоянно проверять соответствие всех условий расчетов действующему законодательству;

- своевременное взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности организации. Необходимо постоянно контролировать сроки погашения дебиторской задолженности и не допускать, чтобы она переходила в разряд просроченной, так это негативно влияет на финансовое положение организации. В то же время необходимо контролировать и погашение кредиторской задолженности, так как в случае систематических неплатежей и просрочки оплаты своих обязательств это отрицательно скажется на репутации субъекта хозяйствования;

- своевременное проведение и выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов. Вовремя проведенная проверка состояния расчетов, наличия денежных средств позволяет контролировать все возникающие обязательства, необходимость пополнения средств, взыскания долгов внесения изменений в процесс оформления и проведения операций.

Состояние расчетно-платежной дисциплины оказывает непосредственное влияние на эффективность хозяйственной деятельности организации, поэтому одним из главных этапов в принятии управленческих решений является анализ состояния расчетов с поставщиками.

Задачами анализа расчетных операций являются:

- оценка состояния расчетно-платежной дисциплины в организации. Необходимо проанализировать уровень постановки договорной дисциплины, эффективность выбранной формы расчетов;

- определение доли кредиторской задолженности в формировании оборотного капитала, для чего определяются состав и структура задолженности, произошедшие изменения и их причины, а также сравнить с дебиторской задолженностью;

- расчет показателей ликвидности и платежеспособности, определение факторов влияющих на данные показатели и оценка уровня влияния на них расчетных операций.

Таким образом, правильная постановка задач для целей бухгалтерского учета и анализа расчетных операций содействует разработке наиболее эффективной модели расчетных взаимоотношений между организациями, позволяет принимать наиболее выгодные управленческие решения.

1.4 Краткая экономическая характеристика Мстиславского райпо Могилевского ОПС

Районное потребительское общество является юридическим лицом, некоммерческой организацией, созданной в виде потребительского общества, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках и иных небанковских кредитно-финансовых учреждениях, печать с его полным наименованием, штампы.

В своей деятельности общество руководствуется законодательством Республики Беларусь, решениями органов управления и органов контроля потребительской кооперации, Уставом общества.

Мстиславское районное потребительское общество на добровольной основе входит в Могилёвский областной союз потребительских обществ.

Основными целями общества являются: удовлетворение материальных и иных потребностей членов общества, обслуживаемого населения.

Основными задачами общества являются:

- организация розничной торговли, общественного питания;

- закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственной продукции и сырья;

- оказание платных услуг населению;

- организация рынков для торговли товарами;

- осуществление иных видов деятельности не запрещенных законодательством Республики Беларусь.

Мстиславский районный союз потребительских обществ создан в 1935 году. В результате реорганизации системы с 1.07.1995 года преобразован в районное потребительское общество (райпо).

Мстиславское райпо - организация осуществляющая розничную торговлю, заготовительную деятельность, обслуживание населения общественным питанием.

Торговая сеть Мстиславского райпо по состоянию на 01.01.2005 года представлена 85 магазинами, торговой площадью 7529 м², 62 из них торговой площадью 7529 м², 62 из них торговой площадью 5259 м² расположены в сельской местности. Жители малых населенных пунктов, не имеющих стационарной торговой сети, обслуживаются 3 автомагазинами. Уставный фонд Мстиславского райпо составляет 8,9 млн.р.

Финансовое состояние организации характеризуется совокупностью показателей (таблицы 1.1-1.5).Основным источником анализа финансового положения организации является : бухгалтерский баланс формы № 1 (приложение 1), отчет о прибылях и убытках формы № 2(приложение 2), приложение к бухгалтерскому балансу формы № 5(приложение 3 ), отчёт о задолженности формы № 6 - (приложение 4 ).

По данным таблицы 1.1 можно сделать вывод о том, что в целом за 2004 год организация сработала прибыльно, чего нельзя сказать о деятельности организации за 1 квартал 2005 года. В 2004 году отмечается рост выручки в действующих ценах на 588 млн. р. В результате роста выручки, вырос и показатель прибыль от реализации продукции в розничной торговле, его положительное отклонение в 2004 году по сравнению с 2003 годом составило 312,3 млн. р. За 2004 год достигнут объем товарооборота в размере 9670 млн.р. и обеспечен темп рост в действующих ценах 101,8 %. Определенным образом по обеспечению высоких темпов товарооборота сказалось создание Продторга, в магазинах которого был обеспечен более широкий ассортимент конкурентоспособных товаров. Что касается операционной и внереализационной прибыли, то в 2004 году наметилась тенденция к снижению на 40 и 283,5 млн. р. соответственно.

Рост производительности труда на 1,8 млн.р. произошёл за счет сокращения численности работников на 83 человека. Мстиславское райпо за 1 полугодие 2005 года сработало убыточно на 59,7 млн.р. За аналогичный период прошлого года убытки составили 40 млн.р. Как положительный момент можно отметить рост выручки от реализации в действующих ценах на 821 млн. р, а также рост товарооборота на 250 млн.р.

Таблица 1.1.

Показатели деятельности Мтиславского райпо за 2003/2004 гг. и

1 полугодие 2005 г.

Показатели	2003г	2004г	1 полугодие 2005г	Отклонение, (+,-)
		Всего	1 полугодие		или темпы роста,%
					года	полугодия
1	2	3	4	5	6	7
1.Товарооборот
1.1 В действующих ценах, млн р.	9503	9670	4252	4502	101,8	250
1.2 В сопостовимых ценах, млн р.	9503	8336	4252	3881	87,7	-371
2.Выручка от реализации товаров:
2.1 В действующих ценах, млн р	11989	12577	5436,6	6258	104,9	821,4
2.2 В сопостовимых ценах, млн р.	11989	10842	5436,6	5395	90,4	-41,6
3.Валовая прибыль:
3.1 В сумме, млн р.	2045,9	2150	972,6	1066	105,0	93,4
3.2 В % к выручке от реализации	17,06	17,09	17,88	17,04	0,03	-0,84
4. Расходы на реализацию :
4.1 В сумме, млн р.	2126,6	2334,8	1012,6	1165,9	109,8	153,3
4.2 В % к выручке от реализации	17,73	18,56	18,62	18,63	0,83	0,01
5. Прибль (убыток) от реализации:
5.1 В сумме, млн р.	-288,9	23,4	-40	-99,7	-	-59,7
5.2 В % к выручке от реализации	-2,4	0,186	-0,74	-1,83	2,6	-1,09
6.Прибыль (убыток) от операцион-	72,2	32,2	-31,8	55,1	44,6	86,9
ных доходов и расходов, млн р.
7.Прибыль (убыток) от внереализа-	315,6	32,1	72,6	-20,3	10,1	-92,9
ционных доходов и расходов, млн р.
8.Прибыль (убыток) за отчетный период, млн.р.	98,9	87,7	0,8	-64,9	88,68	-65,7
9. Налоги и сборы,платежи и расходы,производимые из прибыли, млн р.	66,7	59	33,4	14,5	88,46	-18,9
10. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),млн р.	32,2	28,7	-32,6	5	-3,5	37,6
11.Торговая площадь магазинов,м2	7838	7529	7838	7529	96,1	96,1
12.Товарооборот на 1 м2 площади	1,212	1,107	0,54	0,60	91,3	111
13.Среднегодовые товарные запасы млн р.	149,5	131,5	114,6	115,3	88,0	100,6
14. Время обращения товаров, дней	5,7	4,9	9,73	9,21	-0,8	-0,52
15. Скорость обращения товаров, раз	64	74	37	39	10,0	+2
16. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р.	3270	3361	5116	4292	102,8	-82,4
17.Фондоотдача	2,9	2,9	0,83	1,05	-	+0,22
18.Среднесписочная численность ра ботников, чел.	428	345	428	345	80,6	-83
19.Производительность труда, млн р.	22,2	24	22,2	24	1,8	1,8

Принимаемые меры по увеличению объемов деятельности и выполнения комплексного плана мероприятий по финансовому оздоровлению системы позволили несколько стабилизировать финансовое положение и по итогам 2004 года выйти на рентабельную работу по отрасли торговли.

Проанализировать состав, структуру и динамику активов можно с помощью данных таблицы 1.2

Таблица 1.2

Структура и динамика активов Мстиславского райпо за 2003/2004 гг и

1 полугодие 2005 года

Показатели	На 01.01.2004г.	На 01.01.2005г.	На 01.07.2004г.	На 01.07.2005г.	Отклонение, (+,-)		Темпы роста,%
	сумма, млн.р.	удель- ный вес, %	сумма, млн.р.	удель- ный вес, %	сумма, млн.р.	удель- ный вес, %	сумма, млн.р.	удель- ный вес, %	по годам	по полугодиям
									сумма, млн.р.	удель- ный вес,	сумма, млн.р.	удель-	по годам	по полуго-
												ный вес,		диям
										%		%
1.Внеоборотные активы	6080	78,2	4333	70,7	4440,6	72,12	4349,3	68,23	-1747	-7,5	-91,3	-3,89	71,3	97,9
2.Оборотные активы	1693	21,8	1795	29,3	1580,2	27,88	1664,6	31,77	102	7,5	84,4	3,89	106,0	105,3
В том числе:
2.1.Запасы и затраты	236	13,9	209,9	11,7	202,2	12,79	220,9	13,27
2.2Налоги по приобретённым	223	13,1	184,8	10,3	175	68,04	139	63,36	-38,2	-2,8	-36	-4,68	82,9	79,4
ценностям
2.3 Готовая продукция	879	51,9	663	36,9	534,3	23,47	673,2	30,02	-216	-15	138,9	6,55	75,4	126,0
2.4.Товары отгруженные	79	4,7	455,9	25,4	510,3	32,3	354,1
2.5 Дебиторская задолженность	192	11,3	123,5	6,9	115,3	8,49	122,1	6,62	-68,5	-4,4	6,8	-1,87	64,3	105,9
2.6 Финансовые вложения	1	0,05	1	0,06	1	0,06	1	100	0	х	0	х	100,0	100,0
2.7 Денежные средства	83	4,9	157,1	8,7	42,1	2,7	154,3
Итого активов	7773	100	6128	100	6020,8		6013,9

На основании данных таблицы 1.2. можно сделать вывод о том, что более половины активов организации составляют внеоборотные активы, и не смотря на снижение их суммы в 2004 году на 7,5 % по сравнению с аналогичным показателем в 2003 году, все же их доля остается преобладающей. Это негативно влияет на финансовое положение организации, так как она ощущает недостаток оборотных активов, необходимых для нормальной хозяйственной деятельности.

Что касается пассивов, то основную долю в них составляют собственные средства, но их доля в 2004 году снизилась на 7,7 % по сравнению с 2003 годом, а расчеты увеличились на 7,7 % (таблица 1.3.). Причем внушительную долю в расчетах занимает кредиторская задолженность и краткосрочные кредиты, и хотя доля кредитов наполовину меньше задолженности кредиторам этот факт отрицательно влияет на финансовое положение организации, однако сумма кредитов уменьшилась на 7,1 % в 2004 году по сравнению с 2003.

Таблица 1.3.

Структура и динамика источников

формирования активов Мстиславского райпо за 2003/2004 гг. и 1 полугодие 2005г

Показатели	На 01.01.2004г.	На 01.01.2005г.	На 01.07.2004г.	На 01.07.2005г.	Отклонение, (+,-)
	сумма,	удель-	сумма,	удель-	сумма,	удель-	сумма,	удель-	по годам		по полугодиям
	млн.р.	ный вес,	млн.р.	ный вес,	млн.р.	ный вес,	млн.р.	ный вес,	сумма,	удель-	сумма,	удель-
		%		%		%		%	млн.р.	ный вес,	млн.р.	ный вес,
										%		%
1.Собственные ис-
точники финансиро-
вания	5363	68,9	3759	61,3	3660	60,8	3703,5	61,6	-1604,5	-7,6	43,2	0,8
2.Расчёты, всего	2410	31	2370	38,7	2361	39,2	2310,5	38,4	-40,3	7,7	-50	-0,8
В том числе:
2.1.Краткосрочные
кредиты и займы	717	29,8	537,3	22,7	643,7	27,3	723,3	31,3	-179,7	-7,1	79,6	4
2.2.Кредиторская
задолженность	1684	69,9	1823	76,9	1708	72,3	1587,2	68,7	139,4	7	-120,6	-3,6
2.3.Прочие виды
обязательств	-	-	-	-	-	-	-	-		-	-	-
Итого	7773	100	6128	100	6021	100	6014	100	-16448	-	-7	-

Несмотря на положительное влияние наличия кредиторской задолженности райпо не хватает средств для погашения своих обязательств, и организация прибегает к услугам банка, берет кредиты. Это приводит к тому, что вся финансово-хозяйственная деятельность осуществляется в основном за счет заемных и привлеченных средств, а собственные средства в формировании оборотных активов не принимают участия таблица 1.3.

Таблица 1.4

Сведения о динамике показателей финансовой независимости Мстиславского райпо за 2004г и 1 полугодие 2005г

Показатели	2004 г	1полугодие 2005г	Отклонение, (+,-) или темпы изменения, %
	На начало года	На конец года	На начало периода	На конец периода
					2004г	1полу-годие 2005г
1.Совокупные активы, млн.р.	6361	7776	6128,2	6013,9	122,24	98,13
2.Источники собственных средств, млн.р.	4409	5364	3758,5	3703,5	121,66	98,54
3.Источники заёмных и привлечённых средств, млн.р.	1952	2403	2369,7	2310,5	123,10	97,50
4. Собственные оборотные средства, млн.р.	-116	-717	-574,5	-645,8	-601,00	-71,30
5. Показатели финансовой независимости:
5.1.Коэффициент автономии	0,693	0,689	0,613	0,615	-0,004	0,002
5.2.Коэффициент финансовой зависимости	0,307	0,309	0,387	0,384	0,002	-0,003
5.3.Коэффициент финансового левериджа	0,443	0,448	0,630	0,624	0,005	-0,006
5.4 Коэффициент манёвренности собственных средств	-0,026	-0134	-0,15	0,17	-0,108	-0,02

Рассчитав показатели финансовой самостоятельности Мстиславского райпо нужно отметить, как негативную тенденцию рост источников заемных и привлеченных средств на 23,10% за 2004г,это свидетельствует о росте финансовой зависимости организации от внешних источников. Однако данная ситуация изменилась в 1 полугодии 2005г в лучшую сторону, так как наметилась тенденция к сокращению данного показателя на 2,5%. Следствием этого является рост коэффициента финансовой зависимости на 0,002,но он не превышает допустимую норму равную 0,85.Также отрицательной тенденцией является рост коэффициента финансового левериджа на 0,005.Это говорит о том, что на конец 2004г на 1 рубль собственного капитала приходится на 0,005 больше рублей заемного капитала чем на начало 2004г. Отрицательное отклонение за 2004г по такому показателю как коэффициента финансовой автономии, в целом отрицательного влияния не оказало, так как нормативная величина не должна быть ниже 0,15, а в нашем случае имеем коэффициент 0,689. Это значит, что 68,9% имущества организации сформировано за счет собственного капитала. За 1 полугодие 2005г как положительную тенденцию можно отметить рост коэффициента финансовой автономии на 0,003, а так же сокращении коэффициента финансовой зависимости и финансового левериджа соответственно на 0,003 и 0,006.Судя по этому, можно говорить об тенденции повышения финансовой независимости Мстиславского райпо.

Организация нуждается в правильном и своевременном управлении, так как имеет огромное количество проблем в вопросах финансирования. А для применения эффективных управленческих решений необходима полная, оперативная достоверная информацию о состоянии дел в организации, которую можно получить из данных бухгалтерского учета.

Таблица 1.5.

Сведения о динамике показателей деловой

активности Мстиславского райпо за 2003/2004 гг. и 1 полугодие 2005г

Показатели	2003г	2004г	1 полу- годие 2005г	Отклонение, (+,-) или темпы роста,%
		Всего	1 полугодие
					года	полугодия
1	2	3	4	5	6	7
1.Средняя стоимость оборотных активов, млн.р.	1765	1744	1636,6	1730	98,8	105,7
В том числе:
1.1.Материальные оборотные активы, млн.р	1338	1057	1125	1045	79,0	92,9
1.2.Дебиторская задолженность, млн.р.	89,6	158	154	123	176,3	79,9
2.Средняя величина кредиторс- кой задолженности, млн.р.	1614,5	1753,7	3392	1705	108,6	50,3
3.Выручка от реализации това- ров, продукции, работ, услуг,млн.р.	11988,3	12576,9	5436,6	7112,3	104,9	130,8
4.Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн.р.	9943,4	10426,9	4464	5192	104,9	116,3
5.Оборачиваемость в днях:
5.1.Оборотных активов	53	49,9	54,18	43,78	-3,1	-10,4
5.2.Материальных оборотных активов	40,2	30,3	37,24	26,44	-9,9	-10,8
5.3.Дебиторской задолженности	2,69	4,52	5,09	3,11	1,83	-1,98
5.4.Кредиторской задолженности	48,5	50,19	112,3	43,15	1,69	-69,15

На основании таблицы 1.5 можно сделать вывод о том, что в 2004 г ускорилась оборачиваемость оборотных активов на 3 дня, а за 1 полугодие 2005г на 10 дней. Сроки погашения дебиторской задолженности увеличились на 2 дня, что является отрицательным моментом, так как произошло извлечение средств из оборота организации. Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности вызвано неплатёжеспособностью покупателей, низким уровнем претензионной работы, что привело к оттоку денежных средств. Что касается кредиторской задолженности, то произошло замедление скорости обращения кредиторской задолженности почти на 2 дня, что повлечёт за собой дополнительное вложение денежных средств в расчёты. В 1 квартале 2005 г ситуация в организации изменилась в лучшую сторону, так как произошло ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности на 2 дня.

Значительным недостатком работы является низкая степень автоматизации учетного процесса, большая часть работ ведется вручную. Все это отрицательно сказывается на общем положении дел в райпо, поскольку получение оперативной информации является важнейшим звеном в принятии управленческих решений, необходимых для укрепления финансового укрепления положения организации.

Перспективы развития организации видятся следующим образом:

o строительство сети мелких торговых объектов во всех районных пунктах;

o организация сети общественного питания на основных транспортных потоках;

o реконструкция производства с целью выпуска продукции высокого качества, конкурентно способной на внутреннем рынке.

2. Исследование действующей методики расчетов по поставкам товаров

2.1 Документальное оформление расчетных операций

В Республике Беларусь расчеты между юридическими лицами осуществляются в основном по безналичному способу. В потребительской кооперации наиболее распространены расчеты посредством платежных требований и платежных поручений. Форма расчетов оговаривается поставщиком и покупателем в договоре.

При совершении товарных операций между поставщиком и покупателем заключается договор поставки, по которому поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые или товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личными, семейными, домашними и иными подобными потребностями [28,c.10-15]. Пример договора поставки, заключенного между Мстиславским райпо (поставщиком) и его покупателем, отражены в приложении 15.

В договоре, как правило, должны быть отражены: предмет договора, наименование товара, его количество, качество, упаковка, цель приобретения товара, цена товара и порядок расчетов, порядок поставки, имущественная ответственность сторон, срок действия договора и другие необходимые, не противоречащие законодательству Республики Беларусь, условия.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора стороны несут ответственность, предусмотренную Положение о поставках товаров и соглашением сторон. Юридическая служба организации оформляет претензионное письмо на уплату штрафных санкций за невыполнение условий договора, направляет его поставщику для взыскания экономических санкций.

Пример претензионного письма отражен в приложении 16.

По неудовлетворенным претензиям юридическая служба оформляет иск в хозяйственный суд для принудительного взыскания.

Сопроводительными документами на отгружаемую продукцию является товарно-транспортная накладная, отгрузочная спецификация, упаковочные ярлыки. Товарно-транспортная накладная одновременно может являться протоколом согласования цен, если он не заключался при заключении договора.

Помимо прочих документов, к договорам должны прилагаться копии соответствующих специальных разрешений (лицензий) на осуществление торговли.

На склад Мстиславского райпо или сразу в розничную торговую сеть товары поступают от сторонних организаций-изготовителей, промышленных организаций потребительской кооперации, посредников. Доставка товаров осуществляется в основном автомобильным транспортом, но иногда используется и железнодорожный. Организация может осуществлять самовывоз товаров от поставщика своим или привлеченным транспортом.

Представитель покупателя получает товар по доверенности на получение товарно-материальных ценностей (формы №М-2а), которая является, бланком строгой отчетности и подлежит регистрации в книге учета, выданных доверенностей. На ее основании поставщик выписывает товарно-транспортную накладную формы ТТН-1 (приложение 17) на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей в четырех экземплярах: второй экземпляр остается у грузоотправителя, а три вручаются водителю или экспедитору.

В накладной указывается наименование поставщика и покупателя, их регистрационные номера в Государственной налоговой инспекции, расчетная смета и обслуживающие их банки, почтовый адрес, дата получения товара, его наименование, количество, цена, ставка и сумма налога на добавленную стоимость, всего с налогом на добавленную стоимость, количество, цена и сумма тары, всего к оплате, а также указывается номер доверенности и фамилия получателя,, если покупатель получает товар сам. В случае, если поставщик поставляет товар своим транспортом - проставляется штамп организации, где осуществляется приемка товара.

Товарная накладная (формы №ТМ-2) используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется автомобильных транспортных средств.

Основными документами при расчетах между поставщиками и покупателями являются платежные инструкции: платежные требования, поручения, требования поручения.

При расчетах с использованием платежного требования, поставщик после отгрузки товарно-материальных ценностей на основании накладных в течение 10 дней выставляет на инкассо данную платежную инструкцию в трех экземплярах в обслуживающий банк, который в свою очередь, отправляет его в банк плательщика, где и выдается последнему для акцепта.

Платежное требование должно содержать следующие обязательные реквизиты: наименование расчетного документа, его дату и номер, сумму и валюту платежа, наименование плательщика, реквизиты банка отправителя, банка-получателя, реквизиты бенефициара, назначение платежа, и оно должно быть заверено печатью и подписями в соответствии с заявленными образцами (приложение 18).

Платежное требование не принимается банком-получателем в случаях наличия исправлений и подчисток, недостаточного количества заполненных реквизитов, несоответствия подписей заявленным образцам. Такие документы вычеркиваются из реестра и возвращаются для переоформления.

При отсутствии каких-либо фактов ненадлежащего оформления платежного требования Банк покупателя проставляет на первом экземпляре документа срок акцепта и вместе с другими документами передает покупателю. Покупатель полностью или частично дает согласие на акцепт, о чем делается надпись на бланке платежного требования, ставиться подпись лица, ответственного за проверку документов поставщика (как правило, это товаровед). Если по платежному требованию поставщика был сделан полный или частичный отказ от оплаты, то бухгалтерия до истечения срока акцепта передает в банк отказ от оплаты в трех экземплярах (подписанный руководителем и с оттиском печати). После истечения срока акцепта банк покупателя переводит денежные средства на счет поставщика в сумме акцептованной покупателем. Если у покупателя отсутствуют средства для оплаты, то платежное требование в этом случае после истечения срока акцепта переводят в категорию просроченных.

Расчеты платежными поручениями осуществляется за полученные товары при условий ссылки в поручении на номер и дату товарно - транспортной накладной, которая подтверждает отгрузку товара. Однако, в последнее время поставщики все чаще стали включать форму расчетов платежными поручениями в заключаемые договора, кроме того, поставщики переводят покупателей на предоплату, в качестве санкций за несоблюдение сроков оплаты за ранее поставленный товар.

Основанием для выписки платежного поручения является счет-фактура, которую выписывает поставщик в двух экземплярах, где указана сумма и наименование товара, банковские данные поставщика. Срок ее действия 10 дней.

Платежное поручение представляет собой письменный приказ плательщика банку о перечислении с его счета поставщику денежных средств за предстоящие услуги, отображенные товары (приложение 19). Оно выписывается не менее, чем в двух экземплярах, первый - заверяется оттиском печати и подписями лиц плательщика согласно заявленным образцам, и передается в банк отправитель. Платежное поручение должно содержать следующие обязательные реквизиты: наименование расчетного документа, его дату и номер, реквизиты поставщика и покупателя, а также обслуживающих их банков, назначение платежа и расходы по переводу.

После поступления суммы, указанной в платежном поручении на счет поставщика, последний осуществляет отгрузку товаров или оказание услуг. Покупатель обязан строго контролировать поступление товаров, с тем, чтобы не образовалась дебиторская задолженность, и не произошло отвлечение средств на продолжительное время, по сравнению со сроком, указанным в договоре. Форма расчетов платежными поручениями наиболее выгодна поставщику и в меньшей степени - покупателю.

Платежное требование - поручение предоставляется бенефициаром непосредственно плательщику, миную обслуживающие их банки.

Во всех расчетно-платежных и товаросопроводительных документах поставщиков отдельной строкой выделяется сумма налога на добавленную стоимость на поступившие товары, подлежащие оплате.

В соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №91 от 5 июня 2003 года «Об утверждении бланка счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость» формы СФ-1 и Инструкции о порядке его заполнения (с учетом изменений и дополнений, утвержденных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №120 от 25 августа 2003 года) с 1 сентября 2003 года введены в действие счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость. [3,c.7-9]

Счет-фактура формы № СФ-1 предъявляется продавцом услуг наряду с другими документами на их выполнение покупателю не позднее 15 дней, считая день выполнения работ, услуг, если иное не предусмотрено договором.

Если договором предусмотрено, что выдача счета-фактуры по НДС не производится, то данный документ не выдаётся. Счет-фактура по НДС необходим только для целей осуществления налоговых вычетов.

С целью учета и контроля налога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям ( работам, услугам) Мстиславское райпо ведет книгу покупок, в которой регистрируются расчетные документы, подтверждающие оплату налога при приобретении объектов, а также получаемые от поставщиков первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов. Кроме того, в книге покупок необходимо также указывать номер и дату счета-фактуры по НДС формы № СФ-1. На основании данных книги покупок определяется сумма налоговых вычетов, подлежащих зачету в законодательном порядке.

С развитием рыночных отношений между поставщиками и покупателями получила распространение вексельная форма расчетов за поставленный товар. Выпускаются два вида векселей: простой и переводной.

Простой вексель представляет собой денежное обязательство векседателя, составленное по установленной форме на основании договора, уплатить установленную сумму денежных средств по наступлению срока платежа векселедержателю по совершенным сделкам.

Переводной вексель выписывается поставщиком и содержит приказ должнику уплатить обозначенную в векселе сумму третьему лицу или предъявителю. Этот документ превращается в безусловное долговое обязательство после его акцепта должником. Переводной вексель акцептируется плательщиков в виде надписи «акцептован» с указанием даты акцепта, наименования организации, его адреса и расчетного сета. Посредством акцепта плательщик принимает на себя обязательство оплатить переводной вексель в указанный срок. После письменного акцепта он возвращается векселедателю. С помощью передаточной надписи вексель может циркулировать неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного инструмента.

Однако, часто возникают трудности в расчетных взаимоотношениях субъектов хозяйствования, вызваны ростом их неплатежеспособности, не возможностью приобретения иностранной валюты для внешних экономических расчетов. Наибольшее распространение в хозяйственной практике получили такой способ прекращения обязательств как расчеты векселями. Субъекты хозяйствования, продавая свои векселя через Белорусскую валютно-фондовую биржу привлекают свободные денежные средства для целей инвестирования. Таким образом, использование векселей многогранно. Первичной является их экономическая суть. Большое значение имеет надлежащее правовое оформление векселей и адекватное отражение их в бухгалтерском учете для целей фиксации финансового результата и формирование налогооблагаемой базы. Субъекты хозяйствования, приобретая банковские векселя имеют возможность вкладывать временно свободные собственно денежные средства с целью извлечения дохода, использовать вексель в качестве высокооплачиваемой ценности, применять его в платежном обороте. При наступлении срока платежа по векселю банк производит его оплату. Сумма вознаграждения банку за отсрочку платежа за вексель гораздо меньше, чем оплата процентов за кредит, в чем и состоит выгода для организаций в приобретении банковских векселей.

Актуальным вопросом является разработка методики отражения вексельных операций на счетах бухгалтерского учета, так как на практике нет однозначного толкования отражения в учете данных операций.

На наш взгляд, необходимо комплексно подходить к решению данного вопроса, так как методика бухгалтерского учёта вексельных операций зависит от следующих факторов:

- функции векселей;

- способа приобретения;

- учёта векселей в банке;

- начисление процентов по векселям.

Поэтому, рекомендуется использование банковских векселей в расчетах с поставщиками рассматривать как процесс финансовых вложений.

В договоре между поставщиком и покупателем может предусматриваться аккредитивная форма расчетов. Аккредитив открывается банком-эмитентом на основании инструкций приказателя (плательщика), которые составляются в соответствии с условиями основного договора, в котором определяются все основные условия будущего аккредитива. В договоре, как правило, определяются вид аккредитива (отзывной, безотзывной, переводной), наименование банка-эмитента, авизующего и исполняющего банка, сумма аккредитива, способ его исполнения, перечень документов, представляемых бенефициаром, сроки отгрузки, условия страхования, оплаты транспортных расходов.

Стандартная форма аккредитива, оформленного в виде письменного документа (при открытии аккредитива по почте), представляет собой комплект бланков, который состоит из авизо для бенефициара, авизо для авизующего банка, информационной копии для приказодателя, контрольной копии и при необходимости, одной или несколько копий для банка-эмитента.

Расчеты могут производиться чеками из чековых книжек. Для получения чековой книжки юридическое лицо должно предоставить в банк заявление - обязательство в одном экземпляре за подписью должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и печатью юридического лица; платежное поручение в двух экземплярах для депонирования средств на сумму чековой книжки на счетах специального режима, с которых производиться списание сумм чеков из чековой книжки по мере их оплаты. При приеме чека в уплату, проверяется правильность его заполнения, срок действия и прочее, после чего чек принимается к оплате. На обороте чека и корешке чека проставляется оттиск штампа (печати) организации, дата приема чека к оплате и подпись. Чекодержатель принятые в уплату чеки представляет в банк по месту открытия своего расчетного счета вместе с реестром - поручением, в котором указывается: наименование банка чекодателя, номер его счета, сумма чека, его серия и номер, наименование и номер счета чекодержателя. При наличии средств на счете чекодателя, его банк производит оплату суммы чека.

Для контроля за выполнением договорных обязательств и своевременностью расчетов проводят их инвентаризацию, которая заключается в проверке обоснованности и реальности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом устанавливаются сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, причины возникновения просроченной и нереальной задолженности. Это должно подтверждаться актом сверки расчетов (приложение 20). При проверке расчетов стороны должны тщательно сверить все суммы, отраженные на лицевых счетах контрагентов. С этой целью организация должна со всеми дебиторами и кредиторами обменяться выписками, расшифровывающими остатки по лицевым счетам. Дебиторы и кредиторы должны подтвердить суммы долга или сообщить мотивированные возражения.

Задачей совершенствования расчетов в организации является нахождение оптимальных форм расчетов. Касаясь выбора оптимальной формы расчётов, то здесь можно выделить:

1. платёжное поручение для поставщиков, это самая универсальная форма расчётов так как, платежное поручение принимается банком к оплате при наличии на счёте плательщика денежных средств, так и при их отсутствии.

2. для покупателя это наименее трудоёмкая форма расчётов, что ускоряет оборачиваемость средств, а так же положительным качеством, является то, что оплата производится после фактической проверки степени выполнения договорных обязательств, что предотвращает ситуации с поставкой недоброкачественного товара.

Для этого необходимо рассматривать деятельность документооборота для каждой применяемой формы. В Мстиславском райпо для расчетов с поставщиками не используются такие формы расчетов как аккредитив и чеки. Так как, для этих форм расчетов необходимо депонировать денежные средства на отдельных счетах, а следовательно, временно извлекать их из оборота, что недопустимо в условиях недостаточности денежных средств на счетах организации. Организации пришлось отказаться от такой формы расчетов как вексельная, так как использование такой формы расчётов становится не целесообразным. Появляется угроза получения необеспеченного или низко ликвидного векселя. А так же, в настоящее время обслуживающий банк устанавливает такие сроки погашения векселя, которые значительно меньше времени обращения оборотных активов организации. А следовательно, райпо не имеет возможности погашать банковские векселя в установленный срок.

Для этого необходимо рассматривать деятельность документооборота для каждой применяемой форы. В Мстиславском райпо для расчетов с поставщиками не используются такие формы расчетов как аккредитив и чеки. Так как, для этих форм расчетов необходимо депонировать денежные средства на отдельных счетах, а следовательно, временно извлекать их из оборота, что недопустимо в условиях недостаточности денежных средств на счетах организации. Организации пришлось отказаться от такой формы расчетов как вексельная, так как использование такой формы расчётов становится не целесообразным. Появляется угроза получения необеспеченного или низко ликвидного векселя. А так же, в настоящее время обслуживающий банк устанавливает такие сроки погашения векселя, которые значительно меньше времени обращения оборотных активов организации. А следовательно, райпо не имеет возможности погашать банковские векселя в установленный срок.

Основной формой расчетов с поставщиками в Мстиславском райпо остаются расчеты с использованием платежных требований и поручений. Их оформление соответствует общепринятой методике оформления документов.

2.2 Методика и организация синтетического и аналитического учета расчетов по поставкам товаров

Данные учета расчетов по поставкам товаров являются одной из основных составляющих информационной базы для принятия обоснованных управленческих решений. Эффективность управления организации во многом зависит от достоверности, своевременности и полноты учетной и отчетной информации о состоянии расчетов. По этому, при изучении расчетно - платежных взаимоотношений с поставщиками особую актуальность приобретают вопросы организации бухгалтерского учета расчетных операций.

Для расчетных операций с поставщиками используется активно - пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором обобщается информация:

- за товарно - материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая услуги по доставке и переработке материальных ценностей, по которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк;

- за полученные товарно - материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков не поступили;

- за полученные товарно - материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей постоянно действующими платежными поручениями.

В Мстиславском райпо, согласно рабочего плана счетов, к данному счету открываются следующие субсчета:

§ Субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

§ Субсчет 2 «Расчет по закупке сельскохозяйственной продукции»

§ Субсчет 3 «Расчеты по авансам выданным»

Все операции, связанные с расчетом за приобретенные материальные ценности или потребленные услуги проводятся с использованием счета 60/1 и расчета с поставщиками не зависимо от времени оплаты предъявленных расчетных документов. Не зависимо от методики оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете по кредиту счета 60 субсчета 1. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность поставщику на стоимость поступивших товаров, определяемую исходя из отпускных цен согласно договору (протоколу согласования цен), а зарубежным поставщикам - исходя из контрактных цен, пересчитанных по официальному курсу валюты, установленному Национальным банком РБ на дату таможенного оформления документов, а также всех расходов по приобретению товарно-материальных ценностей.

В Мстиславском райпо расчеты с поставщиками производятся с помощью платежных поручений, требований, векселей и других форм расчетов. Однако, следует отметить, что использование векселей стало не целесообразно и уже с 01.01.2004 года перестало использовать векселя для погашения обязательств перед клиентами. Так как, у организаций не хватает денежных средств для погашения своих текущих обязательств, поэтому основной формой погашения задолженности является кратко срочные кредиты банка.

Основной формой расчетов являются платежные поручения, которые применяются при последующей оплате. Не смотря на то, что данное платежное инструкция в Мстиславском райпо как правило применяется при последующей оплате, бывают и иные ситуации. Некоторые поставщики согласны отгружать товары только при предварительной их оплате. Таким поставщиком является и Брестский чулочный комбинат. Причем с данным поставщиком даже не заключался договор поставки, что является нарушением и приводит к незащищенности райпо с юридической точки зрения.

Методику учета расчетных операций целесообразно представить на практических примерах.

Так, по платежному поручению № 4885 от 20.10.2005 года Брестскому чулочному комбинату было перечислено 5211396 млн. рублей (приложение 19), о чем свидетельствует запись в оборотной ведомости по аналитическому учету На основании этих документов были сделаны следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

1) Дебет Кредит Сумма

60/1 66/1 5211396

По товарно-транспортной накладной №125628 от 25.10.2005 года поступил товар на сумму 3976060 млн. рублей (приложение 21 ).

Эти суммы можно проконтролировать по товарно-денежному отчету № 20 (приложение 22)

1) Дебет Кредит Сумма

41/1 - 60/1 3976060

18/3 60/1 681825

Кроме вышеперечисленной корреспонденции счетов, в зависимости от конкретно сложившейся ситуации существует и корреспонденция счетов, представленная в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Поступили товарно-материальные ценности по отпускным ценам без НДС	10,41	60/1
Поступило оборудование к установке по отпускным ценам без НДС	07	60/1
Приобретены объекты основных средств, не материальных активов, не требующих монтажа	08	60/1
Начислен НДС на поступившие товарно-материальные ценности	18	60/1
Выявлено при приемки товарно-материальных ценностей недостача по отпускным ценам поставщика без НДС	94	60/1
Предъявлена претензия поставщику на сумму недостачи, порчи товарно-материальных ценностей по отпускным ценам поставщика	76/3	60/1
Списано на убытки дебиторская задолженность поставщиков по истечению установленных сроков исковой давности	92	60
Списано невостребованная кредиторская задолженность в установленные сроки	60	92

Вышеуказанные операции и методика их учета является наиболее распространенным в Мстиславском райпо. Однако, расчеты с поставщиками может проводиться и по договору перевода долга, в этом случае записи на счетах бухгалтерского учета:

- Дебет счета 41/1 - кредит счета 60/1 - на стоимость поступивших товаров по цене поставщика;

- Дебет счета 18/1 - кредит счета 60/1 - на сумму наложенного НДС;

- Дебет счета 60/1 - кредит счета 60/1 - по договору перевода долга поставщик производит перевод долга на нового кредитора;

- Дебет счета 60/1 - кредит счета 51 - на сумму погашенной задолженности Мстиславском райпо новому кредитору;

- Дебет счета 60/1 - кредит счета 62 - на сумму зачета задолженности с поставщиком.

Так же имеют место специфические операции (приложение 23 ), одними из которых являются:

1. Дебет счета 42/3 - кредит счета 60/1-отражается уменьшение торговой надбавки за счёт скидки предоставленной поставщиком по товарам учитываемым по фиксировано -розничным ценам.

Уменьшение торговой надбавки необходимо отражать методом « красного сторно ». То есть записи по дебету счета 42/3 быть не должно, согласно Инструкции по применению типового плана счетов. Однако в Мстиславском райпо этот метод не учитывается, что является негативным моментом в деятельности райпо.

2. Дебет счета 70 - кредит счета 60/1-отражены затраты по начислению заработной платы кассиру работающему по совместительству.

Данная проводка нецелесообразна, так как заработная плата может начисляется и выплачивается, согласно трудового законодательства по основному месту работы, согласно договора найма либо из кассы организации наличными денежными средствами ( Дебет счета 70 - Кредит счета 50 ), либо в безналичном порядке, путём перечисления денежных средств на лицевой счёт работающего (Дебет счета 70 - Кредит счета 51).

Таким образом, порядок ведения синтетического учета расчетов с поставщиками в целом соответствует общепринятой методике.

Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется в разрезе поставщиков, по каждому документу (товарному и платежному ) автоматизированным способом, что обеспечивает получение точной и своевременной информации о возникновении задолженности и срокам её погашения.

Если не уделить достаточно внимания организации аналитического учёта, то может получиться, что управление кредиторской и дебиторской задолженностью будет невозможным, а для управления задолженностью необходимо наличие информации о реальном состоянии кредиторской задолженности и её оборачиваемости. То есть, от правильной организации аналитического учета зависит оперативность сбора данных и возможность проведения её глубокого анализа.

Благодаря частичной автоматизации аналитического учета в Мстиславском райпо получают выходные машинограммы:

1.Оборотная ведомость по синтетическому учёту в разрезе партнёров (приложение 24 ).

2.Оборотная ведомость по синтетическому учёту по счёту 60 «Расчёты с поставщиками» (приложение 23 ).

3. Оборотная ведомость по аналитическому учёту конкретного партнёра (приложение 25).

Однако данные полученные из выходных машинограмм не позволяют определить способ погашения возникшей задолженности. Однако положительным моментом в организации бухгалтерского учета расчётных операций является достаточная степень аналитичности, в частности ведется учет задолженности по срокам возникновения и погашения (приложение 26 ).

Для повышения эффективности контроля за задолженностью, оборотные ведомости по аналитическому учёту должны включать, по нашему мнению, следующие основные данные:

- наименование поставщика и их юридический адрес;

- номер и даты заключения договоров;

- формы оплаты;

- даты и время поступления отгрузочных документов в финансовый отдел;

- порядок оплаты, то есть календарные даты погашения задолженности и соответствующие им денежные суммы.

Благодаря автоматизации аналитического учета, обеспечивается быстрое и своевременное получение информации о должниках коммерческому отделу, что способствует оперативному принятию правильных решений.

На основании данных аналитического учета по учету расчетов с поставщиками составляется оборотная ведомость для сверки итогов с главной книгой, на основании которой составляется бухгалтерский баланс.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проверяют достоверность сумм остатков кредиторской задолженности. Субъектам хозяйствования, с которыми возникли финансовые обязательства, направляют выписки с их лицевых счетов с просьбой подтвердить задолженность на конец года. В выписке указывают документы, подтверждающие возникновение задолженности. Кредиторы в письменном виде подтверждают задолженность или дают письменное возражение. Урегулирование сумм задолженности оформляют двухсторонним актом сверки расчетов (приложение 20). На основании актов сверки расчетов и первичных документов инвентаризационная комиссия устанавливает достоверность сумм кредиторской задолженности, отраженной в бухгалтерском учете.