МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Учет финансовых результатов хозяйственной деятельности на предприятиях оптовой торговли

Студентка

УЭФ, 4 курс, УТ-1

С.И. Глушенок

Руководитель

О.С. Ткаченко

МИНСК 2003

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночным отношениям требует осуществления новой финансовой политики, усиления ее воздействия на ускорение социально-экономического развития Республики Беларусь, повышения эффективности хозяйственной деятельности и укрепления финансов государства. Важная роль в увеличении всесторонней интенсификации хозяйственной деятельности и его эффективности принадлежит прибыли.

Прибыль одна из основных форм денежных накоплений создаваемых в отраслях экономики; она представляет собой часть национального дохода, включает стоимость прибавочного продукта в отдельные элементы необходимого. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, учет, себестоимость и другие элементы экономического рычага прямо или косвенно связаны с прибылью. Прибыль один из основополагающих элементов хозрасчетной деятельности предприятий и объединений. Как и другие стоимостные категории, она является элементом всей экономической системы общества. Она предопределяет финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой и характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия.

В условиях рыночной экономики прибыль является основным показателем оценки хозяйственной деятельности предприятий, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери, обобщаются результаты хозяйствования. По прибыли можно определить рентабельность, изучить эффективность функционирования предприятий.

Прибыль - основной источник финансирования мероприятий по научно-техническому и социальному развитию предприятий и объединений.

За счет платежей из прибыли в бюджете формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, от их увеличения в значительной мере зависит темп экономического развития Белоруссии, приумножение общественного богатства и в конечном итоге повышение уровня жизни народа.

Для укрепления хозрасчета во всех звеньях хозяйственной деятельности предприятия, решающее значение имеет выявление резервов роста прибыли на основе экономии, трудовых и финансовых ресурсов, повышения производительности труда, улучшения качества и расширение ассортимента предлагаемой продукции, сокращения непроизводственных расходов и потерь.

Целью курсовой работы является исследование сущности финансовых результатов. Задача курсовой работы - приобретение навыков по правильному отражению в учете прибыли.

1. Прибыль и рентабельность - основные показатели хозяйственной деятельности предприятий оптовой торговли

1.1 Сущность, значение и задачи учета прибыли, резервы роста прибыли и повышение рентабельности

В условиях становления и развития рыночных отношений основным показателем оценки деятельности предприятий является прибыль, так как она дает прибавку к первоначальному затраченному капиталу, способствует экономическому и социальному их развитию. Законом "О предприятиях в Республике Беларусь" установлено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника предприятия. Получения прибыли способствует решению важнейших задач - росту объема производства в целях всестороннего удовлетворения производственных и личных потребностей, снижению уровня общественно необходимых издержек производства и реализации продукции. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных показателей и рычагов управления экономикой.

Основным источником формирования прибыли предприятий оптовой торговли являются реализованные оптовые надбавки (валовой доход). В настоящее время предприятиям оптовой торговли предоставлено право самостоятельно определять оптовые надбавки на товары, исходя из спроса, фактических издержек и оптимальных уровней рентабельности (с учетом установленных предельных размеров надбавок). За счет реализованных торговых надбавок предприятия уплачивают налоги и другие обязательные платежи. Поэтому в практике экономической работы определяют валовой доход, остающийся в распоряжении предприятия, вычитанием из реализованных торговых надбавок налогов и других обязательных платежей. Кроме реализованных оптовых и торговых надбавок, предприятия торговли могут иметь доходы от брокерской и биржевбй деятельности, доходы по операциям с тарой (превышение доходов над расходами), от стоимости излишков тканей, выявленных при перемеривании, другие доходы и расходы.

Первостепенное значение для прибыли имеет реализация товаров. Она занимает особое место, потому что в процессе продажи товаров на рынке происходит возмещение израсходованных средств необходимых для их реализации. Ведь именно на рынке товар и затраченный на него труд доказывают свою социальную значимость и общественное признание.

Прибыль измеряется суммой и уровнем. Она является одним из важнейших оценочных показателей, характеризующим результат хозяйственной деятельности предприятия. Отношение прибыли - к товарообороту, выраженное в процентах, определяет уровень рентабельности реализации товаров. В условиях рыночной экономики рентабельность является важнейшим качественным показателем работ торгового предприятия, в котором обобщается состояние доходов, издержек обращения, оборачиваемости товаров, использование основных средств, рабочей силы, собственного и заемного капитала. Чем больше прибыль, тем выше рентабельность товарооборота.

В экономической работе предприятий торговли применяется система показателей рентабельности, как отношения прибыли к товарообороту (рентабельность продаж), к экономическому потенциалу (средствам труда, предметам труда и расходам на оплату труда), к активам (общей их сумме и отдельным видам активов), к собственному капиталу, издержкам производства и обращения, расходам на оплату труда и т.п. Кроме того, может определяться рентабельность отдельных товаров и собственной продукции (как отношение прибыли от их реализации к продажной стоимости).

Различают прибыль от реализации товаров и собственной продукции (или убыток), прибыль (убыток) от продажи основных средств и прочих активов, общую (балансовую) и чистую прибыль.

Прибыль от реализации товаров и продукции собственного производства рассчитывают вычитанием из валового дохода издержек производства и обращения, налогов и неналоговых обязательных платежей, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок и наценок. Прибыль от реализации товаров можно также определить вычитанием из валового дохода (нетто), остающегося в распоряжении предприятия, издержек производства и обращения.

Балансовую прибыль (убыток) определяют следующим образом: к прибыли от реализации товаров и собственной продукции добавляют прибыль от продажи основных средств и прочих активов, а также внереализационные доходы и вычитают внереализационные расходы, потери и убытки. Если предприятие получило убыток от отдельных видов предпринимательской деятельности (от продажи товаров, реализации основных средств и прочих активов и т.п.), то он вычитается при расчете балансовой прибыли.

Чистую прибыль рассчитывают вычитанием из общей прибыли налогов и других обязательных платежей, взимаемых из прибыли. Из чистой прибыли предприятия могут уплачивать пени и штрафы, производить отчисления на благотворительные цели. Поэтому в практике экономической работы определяют чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, которую рассчитывают вычитанием из чистой прибыли указанных выше платежей.

Росту доходов и прибыли, повышению рентабельности хозяйствования содействует правильно организованной учет финансовых результатов. Бухгалтерский учет финансовых результатов должен обеспечить:

· своевременность, законность и полноту отражения в учете всех доходов, расходов, потерь и убытков;

· правильность определения и учета финансовых результатов по отдельным структурным подразделениям предприятия (хозяйственной организации);

· действенный контроль за правильностью установления оптовых и торговых надбавок, наценок, цен на товары, сырье и продукцию собственного производства;

· соблюдение действующей системы налогообложения, изыскание возможностей оптимизации налогов и других обязательных платежей;

· выявление и мобилизацию возможностей и резервов роста доходов и прибыли, минимизации расходов, предупреждение непроизводительных потерь и убытков;

· правильность отражения в учете распределения доходов и прибыли и эффективность их использования.

1.2 Краткая характеристика деятельности УП “Медицинская техника”

Согласно Уставу, утвержденному приказом Генерального директора производственно-торгового республиканского унитарного предприятия «Белмедтехника» №01-01-03-01/245 от 08.05.2001 года, республиканское дочернее торговое унитарное предприятие «Медицинская техника» (РДТ УП «Медицинская техника») является дочерним предприятием производственно-торгового республиканского унитарного предприятия «Белмедтехника» (ПТР УП «Белмедтехника») и образовано приказом от 8 мая 2001 года №01010301X245.

Предприятие имеет право осуществлять следующие виды деятельности:

· оптовая торговля фармацевтическими, медицинскими и ортопедическими товарами;

· розничная торговля фармацевтическими, косметическими товарами и туалетными принадлежностями;

· розничная торговля медицинскими и ортопедическими товарами;

· транспортная обработка грузов;

· хранение и складирование.

Предприятие в установленном порядке осуществляет внешнеэкономическую деятельность.

Схема организационной структуры предприятия представлена в приложении 1.

Структуру и штаты бухгалтерии утверждает директор предприятия. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии осуществляется главным бухгалтером в соответствии с должностными инструкциями.

В организационной структуре бухгалтерии УП ”Медицинская техника” можно выделить следующие участки распределения обязанностей между работниками:

· учет основных средств - главный бухгалтер;

· учет валютных операций - главный бухгалтер;

· учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности - главный бухгалтер;

· учет заработной платы - зам. главного бухгалтера;

· расчеты с разными дебиторами и кредиторами - зам. Главного бухгалтера;

· расчеты с покупателями - бухгалтер 2 категории;

· учет товарно-материальных ценностей, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов - бухгалтер;

· учет реализации товаров - бухгалтер;

· учет кассовых операций - бухгалтер;

· учет банковских операций - бухгалтер;

· расчеты с поставщиками - бухгалтер.

В настоящий момент на предприятии существует 14 автоматизированных рабочих мест (АРМ). Они используются для совершения следующих операций:

· ввод первичных документов бухгалтерского учета по торговым операциям (4 АРМ, оборудованных ПЭВМ);

· ввод первичных документов бухгалтерского учета по не торговым операциям (1 АРМ, оборудованное ПЭВМ);

· ведение взаиморасчетов с клиентами (1 АРМ, оборудованное ПЭВМ);

· ведение взаиморасчетов с поставщиками, банком (1 АРМ, оборудованное ПЭВМ);

· ведение учета основных средств, расчет заработной платы, расчеты по налогам (1 АРМ, оборудованное ПЭВМ);

· выписка счетов-фактур покупателям (4 АРМ, оборудованных ПЭВМ);

· расценка товара, экономический анализ деятельности предприятия(2 АРМ, оборудованных ПЭВМ).

На предприятии используется система автоматизации бухгалтерского учета на базе программного обеспечения “1С: Бухгалтерия”.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия в 1-м, 2-м и 3-м кварталах 2003 года характеризуется показателями, представленными в приложении 2.

Согласно данным за период с 1998г. по 2002г., представленным в приложении 3, лучшим годом в работе предприятия является 200 год.

2. Учет финансовых результатов в оптовой торговле

2.1 Учет валового дохода и прибыли от реализации товаров

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (отчетного) года.

Формирование финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 80 “Прибыли и убытки” в виде его развернутого остатка, отражающего прибыль по кредиту счета, и убыток - по дебету счета.

По завершении I квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за I квартал, по завершении II квартала - за первое полугодие, по завершении III квартала - за 9 месяцев года и по завершении IV квартала формируется финансовый результат за весь год. То есть по окончании отчетного года сальдо сворачивается.

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия формируется из нескольких слагаемых, основным из которых является результат, полученный от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с процессом реализации продукции, товаров и услуг, образует внереализационный финансовый результат деятельности предприятия. Если за отчетный период предприятие от реализации продукции, товаров, работ и услуг получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от реализации плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы. Если предприятие получит убыток, то его финансовый результат в бухгалтерском учете будет равен убытку от реализации плюс внереализационные расходы минус внереализационные доходы.

Финансовый результат от реализации выявляется на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и определяется в виде разницы между выручкой (без косвенных налогов и платежей - налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п.), отражаемой по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, и фактической себестоимостью реализованной продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. Особенность определения финансового результата в торговых организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода. Для определения финансового результата торгового предприятия из его валового дохода вычитаются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам.

При учете выручки по моменту отгрузки товаров учет расчетов с покупателями ведут на активно-пассивном счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По дебету данного счета отражают и контролируют сумму предъявленного счета покупателю к оплате, в которую включают стоимость товаров по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость, стоимость тары по учетным ценам, транспортные и другие расходы или их частичное возмещение за счет покупателя согласно договору. Все указанные суммы по товарной (товарно-транспортной) накладной отражают отдельными бухгалтерскими проводками с кредита разных счетов и одновременно списывают стоимость реализованных товаров по учетным ценам.

Для учета и контроля выручки от реализации товаров оптом и оптового товарооборота, выявления финансового результата от реализации товаров применяют сопоставляющий, операционно-результативный субсчет 46-1 "Реализация товаров оптом". С целью выявления валового дохода торгового предприятия реализацию товаров на данном счете показывают в разной оценке: по дебету счета - стоимость реализованных товаров по покупным ценам; по кредиту счета - выручку от реализации товаров по продажным ценам. На предприятиях оптовой торговли выручку от реализации товаров отражают по отпускным ценам с оптовой надбавкой (по сформированным отпускным ценам при реализации импортных товаров) и налогом на добавленную стоимость.

Возвратную тару, отпущенную покупателям вместе с товарами, реализацию не включают и на счете 46-1 "Реализация товаров оптом'' не отражают.

При учете выручки по моменту оплаты расчетных документов учет расчетов с покупателями ведут на активном счете 45 "Товары отгруженные". По дебету данного счета отражают и контролируют сумму предъявленного счета покупателю к оплате. По товарной (товарно-транспортной) накладной, как правило, все суммы, предъявленные к оплате, отражают отдельными проводками с кредита разных счетов. Взимаемые с покупателей оптовые надбавки, разницы между сформированной отпускной и контрактной ценой импортных товаров без налога на добавленную стоимость учитывают на регулирую пассивном субсчете 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)". Взимаемый с покупателей налог на добавленную стоимость учитывают на субсчете 18-3 "Налог на добавленную стоимость, включенный в продажную цену товара”.

В реализацию товары отгруженные включают по мере поступления платежей от покупателей, но не позднее 60 дней со дня их отгрузки. При частичной оплате за товары выручку отражают частичными платежами с учетом удельного веса стоимости товаров в сумме счета, предъявленного покупателю к оплате. Поступившие от покупателей платежи за тару, отгруженную вместе с товарами, транспортные и другие расходы, не включаемые в реализацию, отражают в погашение дебиторской задолженности покупателей без отражения на субсчете 46-1 "Реализация товаров оптом".

Таким образом, сумма превышения продажной стоимости над покупной будет представлять реализованные оптовые надбавки в виде валового дохода от реализации. Так как в каждом платежном требовании и в товарно-транспортной накладной проставляются процент и сумма оптовой надбавки, то это дает возможность по каждому документу подсчитать валовой доход от реализации товаров на субсчете 46/1 “Реализация товаров оптом”.

Согласно действующему законодательству торговые предприятия начисляют республиканский налог в размере 2% от валового дохода, местный налог - 2,5% и в фонд пополнения собственных оборотных средств - 6%.

В "Отчете о прибылях и убытках" отражается не валовой доход, а выручка (нетто) от реализации товаров, которая определяется вычитанием из оптового товарооборота налога на добавленную стоимость, местного и республиканского налогов, отчислений на пополнение собственных оборотных средств, взимаемых из выручки от реализации товаров. Отдельной строкой показывается покупная стоимость реализованных товаров. Следовательно, валовой доход (нетто), остающийся в распоряжении торгового предприятия, по "Отчету о Прибылях и убытках" можно рассчитать вычитанием из выручки (нетто) от реализации товаров покупной стоимости реализованных товаров.

Прибыль от реализации товаров - разница между стоимостью товаров по продажным ценам и ценам покупки и суммой налогов и сборов, отчислений в различные целевые фонды и издержками обращения, связанных с доставкой, хранением и продажей товаров.

Чтобы определить конечный финансовый результат, необходимо распределить издержки обращения, относящиеся к реализованным и оставшимся товарам. Расчет издержек обращения на остаток товаровнеобходим для того, чтобы подсчитать фактическую себестоимость товаров, которые должны отразиться в балансе торгового предприятия на 1-ое число месяца. Поэтому расчет издержек обращения на остаток товаров делается только в конце месяца по 2 статьям: транспортные расходы и % за кредит. Издержки по всем остальным статьям относятся к реализованным товарам.

Для правильного расчета среднего процента издержек обращения в оптовой торговле необходимо соблюсти сопоставимость цен на нереализованные и реализованные товары. В оптовой торговле товары учитываются в основном по свободно отпускным ценам без НДС. Для сопоставления стоимости товаров из оптового товарооборота необходимо вывести оптовую надбавку и НДС. В оптовой торговле на счете 45” Товары отгруженные” учитываются отгруженные товары, за которые не произведена оплата. Поэтому при расчете среднего процента издержек обращения в оптовой торговле необходимо к остатку товаров на складах прибавить остаток товаров отгруженных. Чтобы рассчитать издержки обращения на остаток товаров, необходимо средний процент издержек обращения умножить на сумму оставшихся товаров и разделить на 100.Издержки обращения на реализованные товары подсчитывается следующим образом: сальдо издержек обращения на начало месяца + издержки обращения за месяц - издержки обращения на остаток товаров. На эту сумму издержек обращения составляется проводка: Д 80 К 44. Формирование конечных финансовых результатов от реализации товаров производится на счете 80 "Прибыли и убытки". В кредит этого счета списывают валовой доход; в дебет - издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. Так, ежемесячное списание валового дохода (нетто), остающегося в распоряжении торгового предприятия, на финансовые результаты отражаются в учете по дебету субсчета 46/1 "Реализация товаров оптом" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

По "Отчету о прибылях и убытках" прибыль от реализации товаров определяется вычитанием из выручки (нетто) от реализации товаров (за минусом из выручки налога на добавленную стоимость, акцизов, других аналогичных обязательных платежей) покупной стоимости реализованных товаров и издержек обращения.

В качестве примера ниже приведены хозяйственные операции, имевшие место на УП “Медицинская техника” в сентябре 2003г. (приложение 4)

1. Реализованы товары на сумму 844.453.024,3руб.

Д 46 К 41/2 844.453.024

2. Отражается задолженность перед бюджетом на общую сумму 6.345.374руб.

Д 46 К 68 6.345.374

3. Отражается прибыль от реализации товаров в сумме 83.607.567,7руб.

Д 46 К 80 83.607.567,7

4.Получен аванс за отгруженные товары в сумме 934.668.643руб.

Д 64 К 46/1 934.668.643

5.В конце месяца списаны издержки обращения в сумме 89.838.987,16руб.

Д 80 К 44/1 89.838.987,16

2.2 Учет результата от реализации материальных ценностей и основных средств

Основные средства могут выбывать по следующим причинам: перехода права собственности. Физического износа, пожара, стихийного бедствия, морального износа и т.д.

Гражданский кодекс Республики Беларусь предусматривает, что право собственности на имущество может переходить путем заключения договоров купли-продажи, мены, дарения и т.д.

Согласно ГК РБ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, недра, обособленные водные и другие объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимости относятся также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и т.д. При продаже здания, сооружения или другой недвижимости нужно принимать во внимание вопрос о правах на земельный участок, на котором данные объекты расположены. Несоблюдение формы договора купли-продажи недвижимости влечет его недействительность.

Реализация объектов основных средств осуществляется в соответствии с ГК РБ на основании договора купли-продажи. При выбытии объекта основных средств составляют товарно-транспортную накладную (товарную накладную) и акт приемки-передачи типовой формы ОС-1. На основании акта бухгалтерия делает соответствующую запись в инвентарной карточке ОС-6 реализуемого объекта, а также в инвентарном списке основных средств.

Сторона, реализующая основные средства, для учета этих операций и определения финансовых результатов от их проведения использует счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, в дебет которого списывается первоначальная стоимость реализуемых объектов с кредита счета 01 “Основные средства”. Сумму накопленной амортизации, начисленной по реализуемым объектам, отражают по дебету счета 02 “Амортизация основных средств” и кредиту счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Расходы, связанные с выбытием основных средств, относят в дебет счета 47 с кредита счетов учета затрат. Выручка от реализации имущества в зависимости от принятого в учетной политике предприятия метода определения выручки для целей налогообложения учитывается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” или счетов учета денежных средств и кредиту счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

При реализации основных средств налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет, определяют в зависимости от даты их покупки. Так, по основным средствам, приобретенным после введения в действие Декрета Президента РБ от 17.05.2001 № 14, НДС исчисляется в полном объеме и вносится в бюджет в виде разницы между суммой налога, учтенной в продажной цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи средств (остаток уплаченного налога на добавленную стоимость, числящийся на счете 18 “Налоги по приобретенным ценностям”, субсчет “Налог на добавленную стоимость”, при приобретении данного основного средства и не списанный в дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом” до момента его продажи).

Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств (доходы или убыток) определяется как разность между кредитовым и дебетовым оборотами счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". При наличии кредитового сальдо (доходов) по этому счету предприятие уплачивает с доходов от реализации основных средств в установленном размере налоги. При определении прибыли от реализации основных средств полученные доходы уменьшаются на начисленные налоги.

Аналитический учет по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" ведется по каждому инвентарному объекту выбывших основных средств.

Реализации прочих активов (долгосрочных активов, кроме основных средств, нематериальных и прочих текущих активов) отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". По дебету этого счета отражается первоначальная стоимость реализованных нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, фактическая себестоимость материалов, номинальная стоимость ценных бумаг, а также налоги, взимаемые с доходов от продажи нематериальных активов. По кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" учитываются выручка от продажи прочих активов и суммы начисленного износа по нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам. С полученных доходов от реализации нематериальных активов взимаются в установленных размерах налоги, которые относятся в дебет счета 48 "Реализация прочих активов" с кредитованием счета 68 "Расчеты с бюджетом". Дебетовое (убытки) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 48 "Реализация прочих активов" по истечении месяца списывается на счет 80 "Прибыли и убытки". Убытки, полученные от безвозмездной передачи прочих активов, покрываются за счет фондов специального назначения, или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Аналитический учет реализации прочих активов ведется по каждому их объекту (в разрезе отдельных поступлений, доходов, расходов, платежей от реализации прочих активов).

В исследуемый период не происходило выбытия основных средств, поэтому приведен условный пример:

1. Ликвидируем основные средства: первоначальная стоимость основных средств

Д 47 К 01 сумма начисленного износа

Д 02 К 47

2. Списываем затраты по ликвидации основных средств.

Д 47 К 10

Д 47 К 70

3. Оприходываем материальные ценности, полученные от разборки объекта.

Д 10 К 47

4. Начисляем налог на доходы от реализации основных средств.

Д 47 К 68

5. Отражаем прибыль от реализации основных средств

Д 47 К 80

2.3 Учет внереализационных доходов и потерь

На конечные финансовые результаты деятельности предприятий значительное влияние оказывают внереализационные доходы, расходы, потери и убытки. К внереализационным доходам, отражаемым на счете 80 "Прибыли и убытки", относятся:

· доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

· доходы от сдачи имущества в аренду;

· уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах;

· положительные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

· выручка от продажи валютных средств;

· поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;

· излишки объектов основных средств и других активов, выявленные при инвентаризации;

· кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

· другие доходы по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

Внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" с дебетованием счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных и других ценностей.

К внереализационным расходам, потерям и убыткам, отражаемым на счете 80 "Прибыли и убытки", относятся:

· расходы, связанные со сдачей имущества в аренду;

· не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

· потери от уценки товарно-материальных ценностей;

· убытки по операциям с тарой;

· судебные издержки и арбитражные расходы;

· уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

· суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

· убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

· убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;

· некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча товаров и других товарно-материальных ценностей), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

· некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, а также расходы, связанные с продажей и покупкой иностранной валюты. Отрицательные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

· затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

· убытки от недостач (хищений), виновники которых по решениям суда не установлены либо судом отказано в иске;

· налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством за счет финансовых результатов;

· другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

Внереализационные расходы, потери и убытки учитываются по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных и других ценностей. Если полностью или частично отказано судом во взыскании убытков от недостач (хищений) по причине ненадлежащего учета и хранения товарно-материальных ценностей, пропуска исковой давности и по другим зависящим от истца причинам, то источником погашения этих убытков является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, или другие источники собственных средств. Сопоставление итоговых сумм внереализационных доходов с внереализационными расходами и потерями позволяет определить по счету 80 "Прибыли и убытки" конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций. Превышение суммы внереализационных доходов (оборотов по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки") над общей суммой внереализационных расходов и потерь (по дебету указанного счета) показывает о полученной прибыли от внереализационных операций. И наоборот.

Аналитический учет ведется по каждой статье (виду) внереализационных доходов, расходов, потерь и убытков.

В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других предприятиях: по фактическому поступлению денежных средств; по предварительному начислению доходов и записи на счетах. При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 80.

При втором варианте начисленные доходы оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других предприятий, арендной платы и дивидендов;

дебет счета 78 "Расчеты с дочерними предприятиями" - на сумму дохода от дочернего предприятия;

кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - на всю сумму начисленных доходов.

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счетов 76, 78.

Доходы, расходы и убытки от финансовых операций состоят из курсовых разниц валюты и процентов за средства, переданные в займы. Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" - на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями;

дебет счета 50 "Касса", 52 "Валютный счет" - на разницу по денежным средствам в валюте;

дебет счёта 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов, кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 80 и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Прочие внереализационные доходы, расходы и потери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 80 "Прибыли и убытки".

Например, с кредита счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 80 списывают сумму начисленных предприятию штрафов, пеней и неустоек.

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки"; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные предприятием суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 80 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В исследуемый период происходили следующие операции:

1. Списываем на доходы полученные штрафы на сумму 70000руб

Д 51 К 80 70000

2. Списываем на доходы кредиторскую задолженность с поставщиками, так как по ней истек срок исковой давности на сумму 31руб

Д 60 К 80 31

3. Оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации на сумму 420руб

Д 41/2 К 80 420

4. Отражаем начисленную арендодателем арендную плату по краткосрочной аренде 903599руб

Д 76 К 80 903599

5. Отражаем убыток товаров на складе, выявленный при инвентаризации на сумму 520014руб

Д 80 К 41/1 520014

6. Списываем на убыток просроченную дебиторскую задолженность по выплате неустоек на сумму 262467руб

Д 60 К 80 262467

2.4 Учет доходов будущих периодов

Счет 83 “Доходы будущих периодов” предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

Доходы будущих периодов можно условно разделить на:

- единовременные доходы организации (поступление задолженности по недостачам и т.п.);

- постоянные доходы и поступления (квартплата, арендные платежи и т.п.).

Одновременно доходы будущих периодов следует классифицировать как:

- доходы, полученные предварительно, авансом, но не как доходы, полученные в виде авансовых платежей за продукцию, которые учитываются как часть оплаченных работ (продукции, услуг);

- поступления целевого характера, но не относящиеся к целевым поступлениям, предназначенным для финансирования отдельных видов работ, мероприятий (капитальные вложения в основные средства и т.п.).

При классификации доходов следует также исходить из характеристики объекта, к которому они относятся либо с которым связаны. Так, предварительный взнос арендной платы связан с использованием арендованного имущества, по содержанию которого возникают также текущие расходы и расходы будущих периодов.

Бухгалтерский учет доходов будущих периодов ведется на счете 83 “Доходы будущих периодов” по их видам:

- доходы, полученные в счет будущих периодов;

- предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;

- разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей;

- сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде;

- курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности.

1. Доходы, полученные в счет будущих периодов. Отражается движение доходов, полученных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам:

- квартирная плата;

- плата за коммунальные услуги;

- выручка за грузовые перевозки;

- выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

- абонементная плата за пользование средствами связи и др.

Данные доходы списываются в соответствующем отчетном периоде по дебету счета 83 “Доходы будущих периодов” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

2. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, учитывают движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетом 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” отражают суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами (примечание 2). Одновременно на эти суммы кредитуют счет 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” в корреспонденции со счетом 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (субсчет 3 “Расчеты по возмещению материального ущерба”).

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 83 “Доходы будущих периодов”.

3. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей определяется как разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе предприятия.

По кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетом 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (субсчет 3 “Расчеты по возмещению материального ущерба”) отражают разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, соответствующие суммы разницы списывают со счета 83 “Доходы будущих периодов” в кредит счета 80 “Прибыли и убытки”.

4. Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая в соответствии с п.2.9.1 Методических указаний по учету лизинга, утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь от 30.01.1998 № 2, на счете 83 “Доходы будущих периодов”, списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки”, субсчет “Доходы от сдачи имущества в лизинг”, в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.

5. Курсовые разницы, учтенные в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 “О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц», постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78 “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” и постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.12.2000 № 1897 “Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в составе расходов и доходов будущих периодов” на счете 83 “Доходы будущих периодов”, по мере списания денежных средств с валютных счетов в банках (расчеты с поставщиками, дебиторами, по налогам и др.), выдачи их из кассы организации в результате проведения расчетов (командировочные расходы, расходы на хозяйственные нужды и т.п.), продажи (конверсии) иностранной валюты, а также по мере проведения расчетов по дебиторской задолженности (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами) списываются на финансовые результаты деятельности организаций ежемесячно в размере 10 или более 10% от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (покупной стоимости реализованных товаров и издержек обращения, приходящихся на них), но не более суммы курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов, с отражением по дебету - отрицательные курсовые разницы, возникающие при росте курса рубля к иностранным валютам - (по

кредиту - положительные курсовые разницы, возникающие при падении рубля по отношению к иностранным валютам) счета 83 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Курсовые разницы”, в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 80 “Прибыли и убытки”.

В отчетном периоде осуществлялись следующие операции (приложение5):

1. Поступили средства на валютный счет в счет доходов будущих периодов

Д 52/1 К 83 1524

2. Дооцениваем дебиторскую задолженность на сумму 653580руб

Д 60 К 83 653580

2.5 Учет и расчет балансовой прибыли

Балансовая прибыль (или убыток) ежемесячно определяется на счете 80 "Прибыли и убытки" (после отражения на этом счете всех доходов, расходов, потерь и убытков). В кредит этого счета относят доходы от реализации товаров (работ, услуг), прибыль от реализации и прочего выбытия основных средств, прибыль от продажи прочих активов, а также внереализационные доходы. В дебет счета 80 "Прибыли и убытки" списывают издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, убытки от реализации и прочего выбытия основных средств, от продажи прочих активов, внереализационные расходы, потери и убытки. Сравнением оборотов по дебету и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" определяют сумму балансовой прибыли или убытков. Если обороты по кредиту этого счета превышают обороты по дебету, разность представляет балансовую прибыль. И наоборот, при превышении дебетовых оборотов над кредитовыми по счету 80 "Прибыли и убытки" предприятие получило убыток от хозяйственной и другой деятельности.

По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 80 "Прибыли и убытки" закрывается. Сумма использованной прибыли в течение года относится с кредит счета 81 "Использование прибыли" в дебет счета 80 "Прибыли и убытки". Нераспределенная сумма прибыли списывается со счета 80 "Прибыли и убытки" в кредит счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 87/1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года". Аналитический учет по счету 80 "Прибыли и убытки" ведется по каждой статье прибылей (доходов) и убытков (приложение 6)

2.6 Учет использования прибыли

В течение года предприятия оптовой торговли используют значительную часть прибыли. Из прибыли они уплачивают налог на недвижимость, налог на прибыль и производят другие платежи в государственный и местный бюджеты. Значительную часть прибыли предприятия расходуют на создание резервов, специальных и других фондов. Порядок распределения и использования прибыли регулируется действующими нормативно-правовыми положениями, учредительными документами и учетной политикой предприятия.

Синтетический учет использования прибыли в течение отчетного года ведется на активном счете 81 "Использование прибыли". К этому счету открываются два субсчета: 81/1 "Платежи в бюджет из прибыли" и 81/2 "Использование прибыли на другие цели".

На субсчете 81/1 "Платежи в бюджет из прибыли" отражаются ежемесячно начисленные в течение отчетного года авансовые платежи по налогу на недвижимость, налогу на прибыль и другим налогам, установленным законодательством Республики Беларусь, а также платежи по перерасчетам по указанным выше налогам из фактически полученной прибыли. На сумму начисленных налоговых платежей дебетуют субсчет 81/1 "Платежи из прибыли в бюджет" с кредитованием счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Налог на недвижимость за квартал начисляется умножением остаточной стоимости основных средств на 1% и делением на «4». Этот налог выплачивается до 25 числа первого месяца квартала. Налог на прибыль определяется вычитанием из суммы прибыли суммы налога на недвижимость с начала года и умножением оставшейся суммы на 24%.

На субсчете 81/2 "Использование прибыли на другие цели" учитываются отчисления в резервный фонд, фонды накопления, потребления и др. На суммы отчислений в резервный фонд, в фонды специального назначения в бухгалтерском учете делаются, следующие записи: дебет субсчета 81/2 "Использование прибыли на другие цели" и кредит счетов 86 "Резервный фонд", 88 "Фонды специального назначения". При использовании прибыли для создания средств целевого финансирования дебетуют субсчет 81/2 "Использование прибыли на другие цели" с кредитованием счета 96 "Целевые финансирование и поступления".

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, могут начисляться проценты за долгосрочные кредиты, по просроченным и отсроченным краткосрочным кредитам, уплачиваться экономические санкции за сокрытие или занижение прибыли для налогообложения, за занятие запрещенными видами деятельности или без специального разрешения (лицензии). Эти операции отражаются в учете по дебету субсчета 81/2 "Использование прибыли на другие цели" и кредиту счетов учета денежных средств, расчетов и др. Дополнительные начисления и выплаты командировочных расходов (сверх норм их возмещения, предусмотренных законодательством), производимые в порядке исключения по решению руководителя за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, относятся в дебет субсчета 81/2 "Использование прибыли на другие цели" и кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

По завершении отчетного года производится реформация бухгалтерского баланса и счет 81 "Распределение прибыли" закрывается счетом 80 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 81 "Использование прибыли" ведется по видам отчислений, взносов, платежей из прибыли.

По завершении отчетного года счет 80 "Прибыли и убытки" закрывается и его сальдо переносится на счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". На сумму нераспределенной прибыли отчетного года дебетуют счет 80 "Прибыли и убытки" с кредитованием счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". На списание непокрытого убытка отчетного года составляется обратная бухгалтерская проводка. Сальдо по счету 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" может быть как по дебету (убыток), так и по кредиту счета (прибыль).

К счету 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" открываются следующие субсчета: 87/1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" и 87/2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет". На субсчете 87/1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" учитываются наличие, и движение нераспределенной прибыли или непокрытых убытков отчетного года; на субсчете 87/2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет - движение и остаток нераспределенной прибыли или непокрытого убытка прошлых лет.

В соответствии с учредительными документами нераспределенная прибыль может использоваться предприятием на выплату доходов (дивидендов) учредителям и работникам предприятия. В учете указанная операция отразится следующим образом: дебет субсчета 87/1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" и кредит счетов 75 "Расчеты с учредителями" или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В соответствии с учредительными документами нераспределенная прибыль прошлых лет может быть использована на увеличение уставного капитала, на пополнение резервного фонда, фондов специального назначения и т.п.

Полученный в отчетном году убыток может быть погашен за счет учредителей или за счет ранее созданных резервного фонда и фондов специального назначения. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом: кредит субсчета 87/1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" и дебет счетов 75 "Расчеты с учредителями", 86 "Резервный фонд", 88 "Фонды специального назначения".

Перенесение суммы нераспределенной прибыли отчетного года на нераспределенную прибыль прошлых лет отразится в учете следующим образом: дебет субсчета 87/1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" и кредит субсчета 87/2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет". Списание полученного убытка за отчетный год на субсчет 87/2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" отразится в учете обратной бухгалтерской проводкой.

Непокрытый убыток прошлых лет может погашаться за счет прибыли отчетного года, средств учредителей, созданных резервного и других специальных фондов. При использовании прибыли отчетного года на покрытие убытков прошлых лет в бухгалтерском учете делается следующая запись: дебет субсчета 81/2 "Использование прибыли на другие цели" и кредит субсчета 87/2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет". При покрытии убытков прошлых лет за счет резервного фонда или фондов специального назначения дебетуют счета 86 "Резервный фонд" и 88 "Фонды специального назначения" с кредитованием субсчета 87/2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет". При возмещении убытков прошлых лет учредителями составляется следующая бухгалтерская проводка: дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредит субсчета 87/2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".