Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли

Оглавление

Введение

Глава 1 Планирование аудита

1.1 Цели проверки, источники информации и нормативная база, определяющая порядок формирования и использования прибыли

1.2 План, программа и методы проверки формирования финансовых результатов и использования прибыли

1.3 План и программа аудита прочих доходов и расходов

Глава 2 Проведение аудита финансового результата

2.1 Проверка формирования финансовых результатов

2.2 Проверка налогообложения прибыли

2.3 Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов

2.4 Типичные ошибки и нарушения в учете, отчетности и налогообложения прибыли

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение

После перехода России к рыночным отношениям возникла необходимость создания новых экономических институтов, которые регулируют взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых ведущую роль играет институт аудиторства. Его главной целью является обеспечение контроля достоверности информации, которая отражается в бухгалтерской и налоговой отчётности. Информация об использовании имущества, денежных средств, проведении коммерческих операций и инвестиций у юридических лиц должна быть объективно подтверждена независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, а также кредиторы, не имеют возможности самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия законны и правильно отражены в отчётности, потому что обычно не имеют ни доступа к учётным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах независимых аудиторов.

Среди хозяйственных средств и источников имущества немаловажную роль играют собственные источники, среди которых не на последнем месте находится прибыль предприятия.

В данной курсовой работе детально рассмотрено формирование финансовых результатов деятельности предприятия (прибылей или убытков), их учёт на предприятии, порядок отражения в отчётности, а также аудит. В работе раскрыты основные цели и задачи аудита прибылей и убытков. Также приведена нормативная база регулирования аудиторской проверки. В работе раскрыта программа проверки данных о прибылях и убытках, рассмотрены основные аудиторские процедуры. Также освещён порядок предоставления аудитором заключения по результатам проверки.

При написании курсовой работы использовалась разнообразная литература: учебники, учебные пособия, периодические издания.

Актуальность темы раскрывает само понятие аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Объектом исследования стала аудиторская деятельность, а предметом соответственно, аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли.

Целью исследования в данной работе является повышение уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита, правильного понимания экономического значения рассматриваемых вопросов, приобретения навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материала и практики аудита на предприятиях, умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.

Исходя из поставленной цели работы, основное внимание было уделено решению следующих взаимосвязанных задач:

- изучить сущность и цели аудита;

- проанализировать законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности;

- изучить федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- рассмотреть программу аудиторской проверки;

- проанализировать методы сбора аудиторских доказательств и аналитические процедуры;

- дать оценку результатов аудиторской проверки;

Методами исследования являются:

- изучение действующей нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность;

- изучение и обобщение научной литературы;

- анализ практических материалов.

Практическая значимость курсовой работы заключается в том что, рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Глава 1 Планирование аудита

1.1 Цели проверки, источники информации и нормативная база, определяющая порядок формирования и использования прибыли

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установить достоверность отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, определить законность распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существующих аспектах.

Основные задачи данного вида аудита:

оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета;

подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

проверить правильность формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

проверить правильность формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

проверить правильность налогообложения прибыли;

проверить текущее использование прибыли, её распределение, а также прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, фонды и резервы;

проверить и подтвердить отчетность о финансовых результатах.

Источниками информации для проверки являются:

положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей;

приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг Утвержденные постановлениями Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71А и от 28 ноября 1997 г. № 78., и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;

отчеты кассира с приложенными первичными документами(приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами 9счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51,76,84,90,91,96,99,68 и др.;

Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль, декларации о налогу на имущество и др.

1.2 План, программа и методы проверки формирования финансовых результатов и использования прибыли

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать достоверной бухгалтерскую отчетность проверяемой организации.

На этапе планирования разрабатывается общий план, на основе которого составляется рабочая программа аудита. В программу аудита финансовых результатов и использования прибыли рекомендуется включить следующие основные направления: О.И. Гусарова. Аудит финансовых результатов промышленного предприятия // Аудиторские ведомости. - 2004 № 1 - Январь

аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

аудит оформления первичных документов;

аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж;

аудит правильности отражения в учете:

операционных доходов,

прочих операционных расходов,

внереализационных доходов,

внереализационных расходов,

чрезвычайных доходов,

чрезвычайных расходов,

доходов будущих периодов на счете 98;

целевых поступлений и их использования на счете 86;

аудит правильности определения:

прибыли (убытка) до налогообложения;

налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей;

прибыли (убытка) от обычной деятельности;

аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода);

аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63;

аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59;

аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.

Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур.

Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков):

валовой прибыли

прибыли (убытка) от продаж;

прибыли (убытка) до налогообложения;

прибыли (убытка) от обычной деятельности;

чистой прибыли (непокрытого убытка).

Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).

Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности. В том числе по видам прибылей (убытков).

Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Арифметическая проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.

Нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.

Нормативная проверка правильности отражения финансовых результатов на счетах бухгалтерского учета, в том числе:

Прибыли (убытка) от продаж;

Прибыли (убытка) до налогообложения;

Чистой прибыли (непокрытого убытка).

Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль.

Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе:

Начисления дивидендов;

Формирование резервного фонда.

Аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

Различные методы получения аудиторских доказательств, применяемые в ходе аудиторской проверки:

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

Инспектирование;

Подтверждение;

Наблюдение;

Запрос;

Пересчет;

Аналитические процедуры.

1.3 План и программа аудита прочих доходов и расходов

При проверке прочих доходов и расходов может быть использована программа, разработанная С.А. Табалиной и Н.А. Ремизовым (Табл. 6.1.)



Таблица 1 Программа аудита по разделу «Прочие доходы и расходы»

№ п/п	Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности	Направления аудита
1	Возникновение, полнота	А. Убедиться в том, что прочие доходы, отраженные в отчетности, действительно получены организацией Б. Убедиться в том, то прочие доходы, отраженные в отчетности, относятся к отчетному, а не следующему периоду
2	Существование, полнота	А. Убедиться в том, что прочие расходы (убытки) полностью отражены в отчетности организации и неотраженных расходов (убытков) не существует
3	Стоимостная оценка, точное измерение	А. Убедиться в том, что прочие доходы и расходы отражены в отчетности в правильной оценке
4	Представление и раскрытие	А. Убедиться в том, что прочие доходы и расходы правильно классифицированы в отчетности Б. Убедиться в том, что вся существенная информация о прочих доходах и расходах полностью и адекватно раскрыта в финансовой отчетности организации

При проверке прочих доходов и расходов аудитор может тестировать доходы «на завышение», т.е. он должен убедиться в том, что они не завышены с целью показа в отчетности более привлекательного финансового положения организации. При этом рекомендуется следующее направление проверки: от записей бухгалтерского учета - к первичным документам. Это позволяет получить доказательства того, что отраженные в бухгалтерском учете и отчетности доходы действительно получены организацией.

Расходы должны быть протестированы «на занижение», т.е. аудитор должен удостовериться в том, что понесенные организацией расходы и убытки отражены в отчетности. При этом порядок проверки таков: от первичных документов - к записям в бухгалтерском учете и отчетности.

Аудитор должен убедиться в том, что прочие доходы, отраженные в отчетности, получены организацией. Для этого необходимо проанализировать первичные документы, подтверждающие получение соответствующих доходов. Кроме того, следует убедиться, что не нарушен принцип временной определенности фактов хозяйственной жизни. Для этого необходимо выбрать доходы, отраженные в бухгалтерском учете организации в конце отчетного периода, изучить соответствующие первичные документы и удостовериться в том, что право на получение этих доходов действительно возникло у организации в отчетном, а не в следующем за ним периоде.

При проверке прочих расходов (убытков) организации аудитор должен убедиться в том, что они полно и своевременно отражены в отчетности организации и неотраженных расходов (убытков) не существует.

Прочие доходы и расходы должны быть отражены в отчетности в правильной оценке, которую аудитор проверяет, сопоставляя данные бухгалтерского учета и первичных документов (например, актов на списание материальных ценностей и счетов, выставленных покупателям, актов списания дебиторской и кредиторской задолженности) следующими способами: арифметическим пересчетом (начисленных процентов, амортизации с сданных в аренду основных средств) и проверкой обоснованности начисления расходов и правильности их расчета (резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение ценных бумаг и снижение стоимости материальных ценностей).

Аудитор проверяет правильность классификации в отчетности. Прочие доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 и 10/99 классифицируются в отчетности как операционные, внереализационные и чрезвычайные. Некоторые виды расходов отражаются по отдельным статьям (например, проценты к уплате и к получению, курсовые разницы и т.п.). В отдельные статьи выделяются и прочие расходы, составляющие величину, существенную для отчетности организации.

Аудитор должен получить от клиента или составить самостоятельно расшифровку доходов и расходов, отраженных по каждой статье отчетности. Он выборочно проверяет правильность их отнесения к той или иной категории доходов и расходов.

В ходе проверки отражения операционных и внереализационных доходов и расходов могут использоваться следующие процедуры: сверка с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении); проверка правильности отнесения расходов к тому или иному периоду; анализ данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов, аналитические процедуры (сопоставление прочих доходов и расходов текущего и прошлого периодов),

При проверке правомерности включения в состав внереализационных расходов убытков прошлых лет следует выяснить:

Получены ли эти убытки от производства и реализации продукции (работ, услуг) и связаны ли они с этим производством (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлые годы; возврат сумм покупателям за продукцию, оплаченную в прошлые годы; другие подобные затраты);

Являются ли эти убытки дополнительным начислением налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды, относимых в конечном итоге на уменьшение налогооблагаемой прибыли (НДС, акцизов, земельного налога, налога на имущество и др.)

Принадлежность этих убытков к прошлым годам должна документально подтверждаться.

В состав операционных доходов, включаются доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности). Проверяя эти операции, аудитор должен ознакомиться с содержанием договора аренды и провести юридическую экспертизу договора на его соответствие нормам ГК РФ: определено ли в договоре имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды; подлежит ли договор аренды регистрации, и произведена ли эта регистрация; определены ли в договоре порядок, условия и сроки внесения арендной платы; установлены ли в договоре условия проведения ремонта; условия возмещения арендатору стоимости улучшения (капитальных вложений) арендованного имущества.

Следует проанализировать взаимоотношения арендодателя и арендатора по оплате коммунальных платежей. На практике достаточно распространена ситуация. Когда в договоре арендная плата указывается без учета коммунальных платежей, которые подлежат уплате арендатором отдельно, исходя из фактического потребления электроэнергии за истекший период.

Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, включаются в состав операционных расходов в суммах. Начисленных организацией за отчетные период, и в этих суммах они учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому аудитор должен проверить правильность составления расчетов по указанным налогам (определение налогооблагаемой базы, применение ставок), провести арифметическую проверку расчетов.

В ходе аудиторской проверки прочих доходов и расходов нужно проверить правильности восстановления неиспользованных резервов на ремонт основных средств, кроме накоплений на дорогостоящий капремонт, на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Следует обратить внимание, что на следующий год можно перенести резервы по сомнительным долгам и сбережения на гарантийный ремонт. Налоговый кодекс РФ для каждого вида резерва устанавливает свои правила либо его закрытия на конец года, либо переноса на следующий год.

Завершая проверку, аудитор должен убедиться в том, что в финансовой отчетности должна быть раскрыта как минимум следующая информация:

о порядке признания выручки организации;

о способе определения готовности продукции (работ, услуг), выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетные период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - на чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за вычетом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

доходы и связанные с ним расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум такая информация:

общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, раскрываются в бухгалтерской отчетности обособленно.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения - на чрезвычайные расходы. При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто, по отношению к соответствующим доходам, когда:

соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также раскрывается как минимум следующая информация:

расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

изменений величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров (работ, услуг) в отчетном году;

расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, раскрываются в бухгалтерской отчетности обособленно.

Если какая-либо существенная, по мнению аудитора, информация о прочих доходах и расходах не раскрыта или раскрыта не в полном объёме в финансовой отчетности и пояснениях к ней, аудитор должен оценить влияние этого факта на достоверность финансовой отчетности и аудиторское заключение.



Глава 2 Проведение аудита финансовых результатов

2.1 Проверка формирования финансовых результатов

В ходе проверки формирования финансовых результатов и налогообложения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:

установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции (работ, услуг);

проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов (внереализационных, операционных, чрезвычайных);

оценить ведение налогового учета доходов и расходов, правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, являющейся основной целью создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

Следует учитывать также и то, что на формирование финансового результата влияет система налогообложения, на которой находится предприятие.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей по налогу на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток».

Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции отражаются в учете по дебету счету 84 в корреспонденции со счетами75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников обществ с ограниченной ответственностью.

Аудитору необходимо проверить:

наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

правильность определения предприятием:

предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

правильность отражения в учете:

убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

финансовых санкций;

результатов от сдачи имущества в аренду;

выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99»Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке своевременности отражения продаж аудитор проверяет данные о реализации, которые должны учитываться по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам.

Аудитору необходимо проверить правильность формирования финансового результата. Аудитор проверяет правильность классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета. Классификация доходов и расходов организации для целей финансового учета регламентируется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Расходы организации» (ПБУ 10-99). Для целей налогового учета следует руководствоваться главой 25 НК РФ.

В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 1 января 2002 г., на объект обложения налогом на прибыль оказывают влияние как полученные доходы, так и произведенные организацией расходы.

При проверке налогообложения прибыли аудитору необходимо установить:

соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст.40 НК РФ;

являются ли произведенные организацией расходы обоснованными. Документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);

все ли внереализационные доходы (за исключением поименованных в ст. 25 НК РФ) включены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль и др.

2.2 Проверка налогообложения прибыли

Аудитор, проверяющий правильность расчета налогов, должен учитывать и потенциальную опасность того, что его клиент окажется недобросовестным налогоплательщиком. Признаками подобной ситуации могут быть нарушения методологии бухгалтерского учета, действия по сокращению налоговой базы, незаконные операции.



Рис. 2.1.1 Основные признаки возможного нарушения налогового законодательства экономическим субъектом

Поскольку вероятность налогового нарушения в деятельности организации высока, детальная аудиторская проверка правильности исчисления налоговых обязательств и расчетов с бюджетом отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации и по форме, и по содержанию. Отличия по форме заключаются, прежде всего, в инициативном характере подобной проверки, а содержательные особенности действий аудитора проявляются в методах проведения. Можно выделить ряд методических направлений, обуславливающих специфику организации и проведения налогового аудита.

Предварительная (до нала проверочных действий) оценка качества постановки налогового учета.

Проверка обоснованности данных налогового учета, отраженных в аналитических регистрах.

Проверка полноты и правильности формирования налоговой базы.

Оценка полноты и достоверности информации, отраженной в первичных документах налогового учета, прежде всего в справках бухгалтера.

Подтверждение величины расходов, принятых к налогообложению.

Изучение хозяйственных операций клиента для выявления доходов, не отраженных в аналитических регистрах формирования доходов от реализации, внереализационных доходов и доходов, которые не должны приниматься к налогообложению.

Выборочная проверка оправданности действий клиента по признанию расходов в целях налогообложения.

Проверка правильности поэлементного распределения расходов.

Проверка соблюдения установленных нормативов для признания отдельных видов расходов, нормируемых в целях налогообложения.

Выявление расходов, признанных плательщиком без должных оснований.

Проверка оценки налоговой базы.

Контроль принятия к налоговому учету расходов, распределяемых на последующие налоговые периоды в предусмотренных законом случаях.

Проверка соблюдения порядка применения налоговых ставок.

Оценка соблюдения порядка исчисления, порядка и сроков уплаты налога и сумм авансовых платежей.

Результаты проведенных плательщиком расчетов величины налоговых обязательств отражаются в налоговой декларации, которая является формой налоговой отчетности. Аудитор, выражая мнение о соответствии порядка формирования экономическим субъектом налогов и сборов и отражения их в учете, фактически подтверждает (либо не подтверждает) правильность составления налоговой декларации, а также достоверность отраженных в ней показателей.

Поэтому при разработке методики аудита налоговых обязательств для стандартизации действий аудитора целесообразно учитывать специфику формирования учетных данных для отражения в налоговой декларации, а также соблюдение принципов последовательности и согласованности при её составлении. При этом могут быть выделены общие этапы исходя из логической последовательности при её составлении. При этом могут быть выделены общие этапы исходя из логической последовательности расчета налогового обязательства, декларируемого плательщиком.

Рис. 2.1.2 Состав и содержание основных этапов проверки налоговых деклараций

Как показывает практика, основные проблемы во взаимоотношениях с бюджетом возникают у налогоплательщика при формировании обязательств по налогу на прибыль организаций по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость. Именно поэтому в основе мероприятий налогового аудита лежит стандартизация профессиональных подходов к выработке суждения аудитора о соблюдении клиентом основополагающих условий применения глав 21 и 25 Налогового кодекса РФ.

Следует также учитывать и то обстоятельство, что глава 25 Налогового кодекса содержит в себе ряд базовых юридических конструкций, определяющих специфику применения налоговых отношений. Более того, многие положения других глав НК РФ напрямую связаны с условиями признания доходов и расходов по налогу на прибыль (например, учет расходов индивидуальных предпринимателей, формирование объекта обложения по НДС и единому социальному налогу (ЕСН) и др. Учитывая это обстоятельство, стандартизация проверочных действий по налогу на прибыль имеет приоритетное значение.

Характерные ошибки в исчислении налога на прибыль связываются со следующими нарушениями законодательства:

Представление ошибочной информации для получения льгот по налогообложению;

Искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;

Неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;

Ошибочное признание расходов в целях налогообложения и как следствие занижение налоговой базы.

Значительное число ошибок плательщики допускают при расчете величины налогооблагаемой прибыли. Поэтому основной целью аудита расчетов по налогу на прибыль можно считать подтверждение правильности расчета налоговой базы. Кроме того, аудитор должен оценить достоверность информации, которая принимается за основу при составлении налогового расчета.

2.3 Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе проверки и позволяющая ему сделать выводы, выразить своё мнение о достоверности финансовой отчётности. При сборе доказательств аудитор ориентируется на необходимость их достоверности и достаточности. В ходе проверки он должен изучить такой объём информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. Достаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического субъекта. Чем надёжнее система внутреннего контроля или больше запас аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню, тем меньше доказательств может позволить себе собрать аудитор.

Качество аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). По степени надёжности и достоверности наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. Козлова Е.П., Бухгалтерский учет в организации / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. - М.: «Финансы и статистика» 2006г. - с. 281

Собирая доказательства для установления достоверности отчётных данных о финансовых результатах, аудитор выполняет ряд процедур. Одной из них является аналитическое исследование - анализ значимых показателей и тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые не согласуются с другой информацией или отклоняются от прогнозных значений.

Следует отметить, что резкое ухудшение результатов деятельности так же подозрительно, как и их резкое улучшение. Факт появления убытка на фоне ранее стабильно получаемой прибыли необходимо анализировать так же тщательно, как и факт получения прибыли, многократно превышающей прибыль за другие периоды. Аналитические процедуры включают сравнение данных о прибылях и убытках с аналогичной информацией за предшествующие периоды, с ожидаемыми результатами; сопоставление со среднеотраслевыми показателями; рассмотрение динамики показателей рентабельности (в частности рентабельности продаж, рентабельности активов и капитала), фондоотдачи, коэффициентов обеспеченности по кредитам.

Также необходимо проанализировать показатели, между которыми существует достаточно тесная связь: дебиторы - доходы; запасы - поставщики; поставщик - должник; финансовые вложения - доходы от них. В ходе такого анализа могут быть установлены неожиданные отклонения.

Аудиторские доказательства могут быть получены путём запроса и подтверждения. Запрос представляет собой поиск информации у осведомлённых лиц за пределами субъекта (элемент внешних доказательств). Подтверждение - это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов. письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 19 декабря 2006г. N07-05-06/302) с.64

Также аудитор должен осуществить контроль операций. Необходимо проверить законность операции: не противоречит ли она действующему законодательству, есть ли лицензия или патент, позволяющие её совершить (например, лицензия на изготовление и реализацию медикаментов и химических веществ). Затем осуществляется проверка документального оформления (наличие договора, сопроводительных документов; правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц). После этого операции проверяются на мнимый характер; оценивается внутренний контроль операций и документооборот.

Аудитор осуществляет контроль счетов, при котором, в первую очередь выполняется аналитического плана процедура - сопоставление и анализ оборотов по счетам доходов и расходов. Затем проводится обязательная проверка книг и журналов: счета доходов и расходов являются закрытыми, вследствие чего собранные в течение месяца суммы подлежат полному списанию с дебета и кредита счетов соответственно на финансовый результат; проверяется логика корреспонденции бухгалтерских счетов; выборочными проверками необходимо проверить обороты. Можно также применить метод направленного тестирования: если аудитор тестирует дебет одного счёта на предмет завышения, то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счёта на предмет завышения. То есть, целенаправленно проверив дебетовые записи одного счёта, аудитор может сделать вывод о подтверждении (неподтверждении) кредитовых записей по корреспондирующим счетам.

Аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, заносятся в рабочие документы. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объёме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержится обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить своё суждение и прийти к определённому выводу.

Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся юридической и организационной структуры объекта; копии важных юридических документов, протоколов; документы, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудиторской проверки; доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Также в состав рабочих документов входят таблицы, графики, сделанные на основе анализа существенных коэффициентов и тенденций; таблицы с данными о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей отчётности и учётных регистров; ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков; ведомость проверки правильности отражения доходов и расходов от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности. В рабочие документы аудитор включает и записи о характере, сроках и объёме выполненных процедур и результатах таких процедур; указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита; копии отчётности и аудиторского заключения.

2.4 Типичные ошибки и нарушения в учете, отчетности и налогообложении прибыли

В процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов выявляются следующие типичные ошибки:

Включение в состав расходов от обычной деятельности операционных и внереализационных расходов;

Неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;

Некорректная корреспонденция счетов;

Неверное отнесение доходов и расходов к внереализационным, операционным, чрезвычайным;

Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

Неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;

Отражение в бухгалтерских регистрах экономического субъекта расходов, которые еще фактически не были понесены;

Ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счет учета;

Намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

Намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

Неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

Намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

Оплата фиктивных расходов; нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности посредством отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по ере оплаты при отсутствии особых условий договора;

Отражение на счетах фиктивных операций;

Неверное отражение в учете компенсации разницы в тарифах и льготы, предоставляемых отдельным категориям населения;

Невключение в объем реализации продукции (работ, услуг) сумм оплат за оказание услуг по договорам госзаказа;

Неверное отнесение внереализационных расходов к тому или иному периоду (учет такого рода доходов и расходов не «по моменту признания», а «по оплате2 искажает конечный финансовый результат);

Неверное отражение в учетных регистрах бухгалтерского учета на счетах учета затрат тех расходов по оплате процентов за полученные кредиты и услуг, которые были оказаны кредитными организациями;

Ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета расходов;

Отсутствие надлежащего качества документов на списание потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, убытков от хищений, виновники которых по решениям суда отсутствуют, неоформление штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам;

Несоставление надлежащего качества документов на списание штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, отнесение уплаченных сумм штрафов, наложенных на предприятии или на должностных лиц организации, на финансовые результаты;

Отсутствие корректировок налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

Неначисление дивидендов собственнику, распределение полученной прибыли по собственному усмотрению и др.

Все типичные ошибки можно сгруппировать. Один из возможных подходов к группировке типичных ошибок приводится в табл. 2

Таблица 2 Группировка типичных ошибок бухгалтерского учета финансовых результатов и их использования по типам

Типы ошибок	Нарушения в бухгалтерском учете финансовых результатов
1.Отраженные в учете операции фиктивны (не имели места, не должны были производиться и не производились)	Начислены дивиденды участникам организации до уплаты в бюджет налога на прибыль. Резервный фонд сформирован за счет средств прибыли до налогообложения
2. Совершены и записаны несанкционированные операции	Неверная корреспонденция счетов бухгалтерского учета при оформлении операций по учету финансовых результатов и их использованию. Порядок, применяемый при закрытии счетов учета финансовых результатов, не соответствует порядку, предусмотренному законодательством.
3. Активы или обязательства оценены в бухгалтерском учете неверно	Неверно определяется налоговая база. Неправильно выбирается налоговая ставка. Неправомерно применяются льготы по налогу на прибыль. Отсутствуют корректировки налогооблагаемой прибыли
4. Фактически совершенные хозяйственные операции не отражены в бухгалтерском учете	Сумма налога на прибыль, причитающаяся уплате в бюджет, не соответствует сумме, действительно уплаченной
5. Неверно сгруппированы активы и пассивы, хозяйственные операции записаны не на тех счетах	Неверно отражены доходы (расходы) на счетах учета финансовых результатов
6. Записи по одним и тем же хозяйственным операциям и счетам не соответствует в различных регистрах бухгалтерского учета	Несоответствие записей по счетам учета финансовых результатов и их использования в различных регистрах бухгалтерского учета

Заключение

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых выступают нераспределённая прибыль, средства от продажи ценных бумаг, паевые и прочие взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Одним из основных источников формирования имущества на предприятии является нераспределённая прибыль. В данной курсовой работе детально рассмотрено формирование финансового результата деятельности предприятия - прибыли или убытка, его учёт и порядок проведения аудиторской проверки.

Задачи аудиторской проверки:

проверка полноты отражения показателей;

установление принадлежности;

проверка правильности оценки;

установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

установление законности оформления хозяйственных операций;

проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования.

Все результаты проверки и мнение аудитора по этому поводу должны быть документально оформлены и представлены клиенту в виде заключения.

Список использованных источников и литературы

1. Федеральный закон от 7 августа 2001г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. от 3 ноября 2006г.)

2. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол N 56 от 31 мая 2007г.)

3. Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2005г. N706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита"

4. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. от 25.08.2006г.)

5. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 19 декабря 2006г. N07-05-06/302)

6. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007г. -260с - ISBN 978-5-9776-0026-2

7. Аудит, В.И. Подольский [и др.] М. Издательский центр «Академия», 2006г. -423с - ISBN978-5-9776-0009-5

8. Андреев В.К. «Правовое регулирование аудита в России» - М.: Инф-ра-М, 2006г. -305с - ISBN 5-1727-0153-2

9. Алборов М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК., М., Изд.-во "Дело и Сервис", 2009г. -244с - ISBN 5-1727-0138-9

10. Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита». - Изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2005г. -382с - ISBN 5-9490-9494-8

11. Данилевский Ю.А., Аудит: учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2005г. -234с - ISBN 978-5-392-00005-0

12. Козлова Е.П., Бухгалтерский учет в организации / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. - М.: «Финансы и статистика» 2009г. -382с - ISBN 5-9558-0001-8

13. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Инфра-М, 2005г. -212с - ISBN 5-19-001914-6

14. Зеленин В.А. «Аудиторский риск и его оценка». // Бухгалтерский учет, 2007г. - № 2, с. 8.

15. Иванова Н.Г. «Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции». //Бухгалтерский учет 2007г.- №3, с. 13.

16. Крикунов А., Профессиональный комментарий о федеральном законе "Об аудиторской деятельности". //Финансовая газета. 2007г. - №40, с. 12.

17. Крикунов А.В. «Организация российского аудита: итоги и перспективы. // Аудиторские ведомости. 2007г. № 2, с. 25