Учет общего фонда в Луганском областном управлении сельского хозяйства

Учет общего фонда в Луганском областном управлении сельского хозяйства

1. Учет финансирования

1.1 Смета доходов и расходов Луганского областного управления сельского хозяйства

Финансирование учреждений и организаций, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов, осуществляется непосредственно через распорядителей бюджетных средств.

Распорядитель бюджетных средств это орган государственной власти или орган местного самоуправления, которому предоставлено право распределять бюджетные средства.

В Луганском областном управлении сельского хозяйства главным распорядителем бюджетных средств, является Министерство агропромышленного комплекса Украины; распорядителем нижестоящего уровня второй степени Луганская областная государственная администрация; распорядителем нижестоящего уровня третьей степени является начальник Луганского областного управления сельского хозяйства.

Выделение бюджетных средств распорядителям производится только при наличии утвержденных смет и планов ассигнований.

Для обеспечения своей деятельности и выполнения возложенных на него функций Луганское областное управление сельского хозяйства составляет и утверждает смету доходов и расходов в соответствии с бюджетными назначениями, установленными законом Украины о Государственном бюджете.

Смета доходов и расходов представляет собой плановый документ, подтверждающий полномочия относительно получения доходов и осуществления расходов, определяющий объем и направление средств для выполнения им своих функций и достижения целей, определенных на год в соответствии с бюджетными назначениями.

Существуют следующие виды смет: индивидуальные, сводные и сметы на централизованные мероприятия.

Индивидуальные сметы составляются бюджетными организациями Смета и план ассигнований составляются по каждой выполняемой ею функции.

Сводные сметы представляют собой свод показателей индивидуальных смет по функциональной классификации.

В сметы на централизованные мероприятия, включаются ассигнования только в тех случаях, когда проведение таких мероприятий за счет средств бюджета разрешено законодательством Украины.

Смета доходов и расходов состоит из следующих частей: общего фонда и специального фонда.

Общий фонд сметы содержит объем поступлений из общего фонда бюджета и распределение расходов в соответствии с экономической классификацией для выполнения бюджетной организацией основных функций.

Специальный фонд сметы содержит объем поступлений из специального фонда бюджета и их распределение в соответствии с экономической классификацией на осуществление расходов специального назначения, а также на реализацию приоритетных мероприятий, связанных с выполнением данной организацией основных функций.

Луганское областное управление сельского хозяйства имеет право принимать обязательства и расходовать средства из бюджета на цели и в пределах, установленных сметами и планами ассигнований.

План ассигнований из общего фонда бюджета учреждений представляет собой помесячное распределение расходов, утвержденных по смете для общего фонда, по сокращенной экономической классификации, и регламентирует взятие учреждением обязательств (приобретение товаров (работ, услуг), заключение договора (контракта) и осуществление других аналогичных операций в течение бюджетного года, в соответствии с которым, необходимо будет осуществить платеж).

План ассигнований является неотъемлемой частью сметы доходов и расходов бюджетной организации и утверждается вместе с ней.

Механизм составления, рассмотрения и утверждения сметы доходов и расходов можно разбить на такие этапы:

1. Составление проектов смет.

В доходной части проекта сметы указываются плановые объемы ассигнований, которые предусмотрено направить на покрытие расходов учреждения за счет общего и специального фондов проектов соответствующих бюджетов.

Формирование доходной части специального фонда производится на основании расчетов доходов, которые составляются по каждому источнику доходов, планируемых на следующий год. При составлении этих расчетов учитываются следующие показатели:

объем предоставленных тех или иных платных услуг, а также другие расчетные показатели (площадь помещений и стоимость оборудования, другого имущества, сдаваемого в аренду и т. п.) и размер платы в расчете на единицу показателя, который должен устанавливаться в соответствии с законодательством; прогнозные поступления сборов (обязательных платежей) в специальный фонд бюджета.

На основании указанных показателей определяется сумма доходов на следующий год по каждому источнику поступления с учетом конкретных условий работы бюджетного учреждения. При формировании показателей, на основании которых определяются доходы планируемого периода, обязательно должен учитываться уровень их фактического выполнения за последний отчетный год, а также ожидаемого выполнения за период предшествующий плановому.

Специальный фонд сметы представляет собой свод показателей по всем источникам поступления средств в этот фонд и соответствующим направлениям их использования (по видам). Распределение расходов специального фонда сметы производится в пределах поступлений, запланированных на эти цели по данному фонду.

В расходной части проекта сметы определяется общая сумма расходов бюджетного учреждения в разрезе кодов экономической классификации.

Обязательным является выполнение требований относительно первоочередного обеспечения бюджетными средствами расходов на оплату труда, а также на хозяйственное, содержание учреждения. При определении расходов должен быть обеспечен строгий режим экономии средств и материальных ценностей.

В смету могут включаться только те расходы, необходимость которых обусловлена характером деятельности этого учреждения. Расходы на приобретение оборудования, капитальный ремонт помещений и т. п., которые не являются первоочередными, могут предусматриваться только при условии обеспечения средствами неотложных расходов и отсутствии задолженности.

При этом расходы на оплату труда за счет специальных средств исчисляются в зависимости от объема деятельности, осуществляемой за счет этих средств, с учетом норм, используемых учреждениями аналогичного профиля.

Все расходы, включенные в смету, должны быть обоснованы соответствующими расчетами по каждому коду экономической классификации.

Одновременно с проектом сметы подается штатное расписание бюджетного учреждения.

2. Рассмотрение и утверждение смет.

В недельный срок после опубликования закона Украины о Государственном бюджете Украины, Министерство финансов Украины, местные финансовые органы доводят до главных распорядителей денежных средств лимитные справки о бюджетных ассигнованиях.

Лимитная справка о бюджетных ассигнованиях представляет собой документ, который содержит утвержденные бюджетные назначения (установленные бюджетные ассигнования) и их помесячное распределение, а также показатели, которые в соответствии с законодательством должны быть определены на основании соответствующих нормативов.

Распорядители бюджетных средств согласно утвержденным для них объемам бюджетных ассигнований и другим показателям, указанным в лимитной справке, приводят в соответствие с ними свои расходы.

Сметы, планы ассигнований и штатные расписания утверждаются руководителем соответствующей вышестоящей организации.

Утвержденная смета доходов и расходов является для учреждения основным финансовым документом, определяющим объем средств, выделенных из бюджета на содержание учреждения, и распределение их по направлениям расходования.

Данное учреждение имеет право осуществлять расходы в пределах ассигнований, утвержденных сметами и планами ассигнований, соблюдая принцип целевого использования бюджетных средств. В соответствии с этим принципом использование выделенных бюджетных средств возможно исключительно на цели, предусмотренные сметой доходов и расходов и в пределах выделенных сумм.

Изменения в смете доходов и расходов могут быть внесены в случаях:

необходимости перераспределения расходов по кодам экономической классификации;

принятие нормативного документа, который касается передачи полномочий и бюджетных ассигнований от одного распорядителя к другому;

необходимости увеличения расходов специального фонда бюджетов, в результате превышения поступлений из этого фонда над предусмотренными в бюджете на соответствующий год;

принятия решения, которое касается сокращения расходов общего фонда бюджета в целом на год.

В основе системы бюджетного учета лежит бюджетная классификация и состоит из таких разделов:

классификация доходов бюджета;

классификация расходов бюджета;

классификация финансирования бюджета;

классификация долга.

Расходы бюджета классифицируются по функциональному, ведомственному и экономическому признаку.

Функциональная классификация характеризует состав расходов бюджета по отраслям народного хозяйства.

Ведомственная классификация представлена в виде перечня главных распорядителей бюджетных средств.

Экономическая классификация расходов бюджета соответствует классификации доходов и состоит из:

текущих расходов;

капитальных расходов;

нераспределенных расходов;

кредитования за вычетом погашения.

В экономической классификации расходов приведено четкое разграничение расходов по экономическим признакам с детальным распределением средств по их предметным признакам. Такое распределение дает возможность выделить защищенные статьи бюджета и обеспечивает единый подход ко всем получателям с точки зрения выполнения бюджета.

В перечень защищенных статей расходов общего фонда Государственного бюджета Украины на 2001 год по экономической структуре расходов включены:

оплата труда работников бюджетных учреждений (код 1110);

начисления на заработную плату (код 1120);

выплата процентов по государственному долгу (код 1200);

трансферты местным бюджетам (код 1320).

Финансирование расходов Государственного бюджета Украины по защищенным статьям и по социальной защите инвалидов производится в первоочередном порядке; и пропорционально распорядителям средств Государственного бюджета Украины.

Экономическая классификация расходов позволяет обеспечить единый подход к планированию и учету расходов бюджетных учреждений, используется для составления отчета об исполнении сметы

1.2 Бухгалтерский учет финансирования

В Луганском областном управлении сельского хозяйства для учета финансирования предусмотрено несколько счетов:

32 «Счета в казначействе»;

68 «Внутренние расчеты»;

70 «Доходы общего фонда».

Аналитический учет полученных ассигнований данного учреждения ведется в карточке аналитического учета полученных ассигнований.

Карточка ведется в разрезе кодов экономической классификации отдельно по каждому коду функциональной классификации.

Для учета движения денежных средств на регистрационных счетах, в органах Государственного казначейства Украины используется счет 32 «Счета в казначействе».

К счету 32 «Счета в казначействе» открываются следующие субсчета:

321 «Регистрационные счета»;

322«Лицевые счета»;

323 «Специальные регистрационные счета для учета специальных денежных средств»;

324 «Специальные регистрационные счета для учета сумм по поручениям»;

325 «Специальные регистрационные счета для учета депозитных сумм»;

326 «Специальные регистрационные счета для учета прочих собственных поступлений»;

327 «Регистрационные счета сельских, поселковых и городских бюджетов»;

328 «Специальные регистрационные счета для учета субвенций, полученных из бюджета другого уровня»;

329 «Специальные регистрационные счета для учета прочих доходов специального фонда».

На субсчете 321 «Регистрационные счета» учитывается движение денежных средств, выделенных распорядителю денежных средств, для содержания учреждения и на централизованные мероприятия.

На субсчете 322 «Лицевые счета» учитываются денежные средства, выделенные из бюджета главному распорядителю денежных средств или распорядителю средств второй степени, для дальнейшего их распределения и перечисления на регистрационные счета.

На субсчете 323 «Специальные регистрационные счета для учета специальных денежных средств» учитываются денежные средства специального фонда в части специальных денежных средств.

На субсчете 324 «Специальные регистрационные счета для учета сумм по поручениям» учитываются денежные средства, полученные бюджетными учреждениями для выполнения определенных поручений.

На субсчете 325 «Специальные регистрационные счета для учета депозитных сумм» учитывается движение депозитных денежных средств, поступивших во временное распоряжение и с наступлением соответствующих условий подлежащих возвращению или перечислению по назначению.

На субсчете 326 «Специальные регистрационные счета для учета прочих собственных поступлений» учитываются денежные средства специального фонда в части прочих собственных поступлений бюджетной организации.

На субсчете 327 «Регистрационные счета сельских, поселковых и городских бюджетов» учитываются денежные средства сельских, поселковых, городских бюджетов, состоящих на казначейском обслуживании.

Операции по счету 32«Счета в казначействе» отражаются следующими записями:

1. Из общего фонда: 322 701, 702

2.Получены ассигнования из общего фонда:

учреждениями, содержащимися за счет средств государственного бюджета 321 701

учреждениями, содержащимися за счет средств местного бюджета

321 702

3. Перечислена в доход бюджета сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности 642 321

4. Списаны со счетов остатки средств выделенных ассигнований, отозваны средства вышестоящими распорядителями средств 681, 701, 702 321, 322

5. Перечислены суммы поставщикам, согласно предъявленным счетам за материальные ценности и предоставленные услуги:

в порядке плановых платежей 361 321, 323, 324, 326

путем предварительной оплаты 364 321, 323, 324, 326

после поступления материальных ценностей 675 321, 323, 324, 326

6. Перечислены суммы оплаты за электрическую энергию и коммунальные услуги 675 321, 323, 324, 326

7. Оплачены расходы за заказ транспорта на доставку материалов и продуктов питания:

путем предварительной оплаты 364 321, 323, 324, 326

после поступления материальных ценностей 675 311, 313, 314, 316

8. Получены в банке чековые книжки 331 321, 323

9. Приобретены талоны на бензин, питание, почтовые марки 331 321, 323

10. Получены в кассу наличные с текущих счетов 301, 302 321, 323

11. Перечислены суммы с текущего счета по поручению работников: удержания из заработной платы за товары, проданные в кредит; в учреждения банков на вклады; по договорам добровольного страхования; профсоюзным взносам 663, 664, 665, 666, 667, 668 321, 323

12. Перечислены с текущего счета суммы сборов на обязательное государственное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование, в т. ч. на случай безработицы 651, 652, 653 321, 323, 324, 326

13. Перечислены суммы, подлежащие зачислению в доход бюджета:

налогов и платежей 641 311, 313

других расчетов с бюджетом 642 311, 313

Для учета операций по движению денежных средств на регистрационных счетах, используется накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда в органах Государственного казначейства Украины ф.№ 381 (мемориальный ордер № 2).

Записи операций в мемориальном ордере № 2 осуществляются на основании ежедневных выписок из регистрационных счетов, с приложенными к ним оправдательными документами по каждой сумме (платежные поручения и т. д.).

Аналитический учет полученных ассигнований ведется в карточке аналитического учета полученных ассигнований.

Карточка ведется в разрезе кодов экономической классификации отдельно по каждому коду функциональной классификации.

1. Учет доходов общего фонда

Для учета сумм доходов общего фонда сметы используют счет 70 «Доходы общего фонда», к которому открываются следующие субсчета:

701 «Ассигнования из государственного бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия»;

702«Ассигнования из местного бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия»;

На субсчетах 701, 702 учитываются суммы финансирования, полученные из бюджетов.

По кредиту счетов 701, 702 отражаются:

суммы бюджетных средств, поступившие для осуществления расходов, предусмотренных, в общем фонде сметы;

стоимость излишков материальных ценностей, выявленных при проведении инвентаризации;

стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей;

По дебету счетов 701,702 записываются:

суммы отозванных средств;

суммы фактических расходов, списываемых в конце года;

суммы списанных недостач и безнадежных долгов.

Операции по счету 70 Доходы общего фонда» отражаются:

1. Получены ассигнования главным распорядителем средств и распорядителем второго уровня из общего фонда для дальнейшего распределения подведомственным учреждениям 312, 322 701, 702

2. Получены ассигнования из общего фонда:

учреждениями, содержащимися за счет средств государственного бюджета 311, 321 701

учреждениями, содержащимися за счет местного бюджета 321 702

3. Оприходованы материалы, полученные от ликвидации необоротных активов, МБП, приобретенных за счет средств общего фонда бюджета, оставленные для ремонта и других хозяйственных нужд 231, 234, 235, 238, 239 701,702

4. Оприходованы материалы и продукты питания, выявленные при инвентаризации 231 236, 238 239 701,702

5. Списана убыль материалов в пределах установленных норм, а также недостачи и потери от порчи материальных ценностей, отнесенные за счет учреждения 701, 702 201, 202, 204, 231 236, 238 ,239

6. Списаны на уменьшение ассигнований суммы недостач материалов, и безнадежной дебиторской задолженности после окончания срока исковой давности 701, 702 201, 202, 204, 231 236, 238 ,239,363,364

7. Получены ассигнования из общего фонда путем выданных векселей

341 701, 702

8. Списаны со счетов остатки выделенных ассигнований

701, 702 311, 312, 321, 322

9. Отозваны ассигнования распорядителями вышестоящего уровня

701, 702 311, 312, 321, 322

1.3. Учет доходов и расходов Луганского областного управления сельского хозяйства

Расходы Луганского областного управления сельского хозяйства, значительно отличаются от расходов других предприятий по своему экономическому смыслу.

Под расходами понимают государственные платежи, которые не подлежат возврату.

Расходы один из важнейших показателей финансово хозяйственной деятельности бюджетных организаций.

Они являются основой для исчисления результатов исполнения сметы доходов и расходов и анализа с целью выявления резервов снижения расходов.

Одной из главных задач бухгалтерского учета в данном учреждении х является постоянный учет и контроль, за осуществлением расходов.

С целью выполнения этой задачи все расходы бюджетных организаций группируются по экономическим признакам с детальным распределением средств, по их предметным признакам.

В данном учреждении все расходы учитываются в соответствии с бюджетной классификацией.

Все расходы, осуществляемые в управлении сельского хозяйства, подразделяются на кассовые и фактические.

Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные (перечисленные) с текущих (бюджетных), регистрационных счетов (например: получение денежных средств в кассу для выплаты заработной платы, стипендий, пособий; перечисление средств поставщикам за материалы и продукты питания, за оборудование и др.), как наличностью, так и путем безналичных расчетов.

Основной задачей учета кассовых расходов, является обеспечение контроля за целевым использованием бюджетных средств, в соответствии со сметными ассигнованиями.

В бухгалтерском учете для учета кассовых расходов отдельного счета не предусмотрено, поскольку данные расходы совпадают с кредитом счета 32 «Счета в казначействе».

Аналитический учет кассовых расходов ведется в Карточке аналитического учета кассовых расходов.

Карточка ведется в разрезе кодов экономической классификации расходов.

По каждому коду функциональной классификации расходов, по общему и специальному фонду заполняются отдельные карточки.

Карточка открывается ежемесячно и заполняется ежедневно на основании выписки органа Государственного казначейства (учреждения банка).

Фактическими расходами считаются все действительные затраты бюджетного учреждения для выполнения сметы, оформленные соответствующими первичными документами (например: начислена заработная плата; списанная стоимость израсходованных материалов, продуктов питания и др.).

Аналитический учет фактических расходов в бюджетных учреждениях ведется в Карточке аналитического учета фактических расходов.

Карточка ведется в разрезе кодов экономической классификации расходов. По каждому коду функциональной классификации расходов, по общему и специальному фонду заполняются отдельные карточки.

Карточка открывается ежемесячно и заполняется на основании данных мемориальных ордеров.

Планом счетов для учета фактических, расходов за счет средств общего фонда (бюджетных ассигнований) предусмотрен счет 80 «Расходы общего фонда», к которому открываются такие субсчета:

801 «Расходы из государственного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия»;

802 «Расходы их местного бюджета на «содержание учреждения и другие мероприятия»;

803 «Расходы сельских, поселковых и Городских (городов районного подчинения) бюджетов».

На субсчете 801 «Расходы из государственного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия» учитываются фактически произведенные расходы на содержание учреждения и на другие мероприятия за счет средств, полученных из государственного бюджета. По дебету данного субсчета отражаются суммы фактических расходов, произведенных в течение года с кредитом следующих счетов:

66 «Расчеты по оплате труда» на сумму начисленной заработной платы,

65 «Расчеты по страхованию» на сумму начисленных сборов в Пенсионный фонд, в Государственной фонд содействия занятости населения на случай безработицы и др.

По окончании года субсчет 801 у главных распорядителей денежных средств закрывается путем списания произведенных в течение года расходов в дебет субсчета 701 «Ассигнования из государственного бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия».

У нижестоящих распорядителей денежных средств учтенные расходы списываются на убытки счета 681 «Внутренние расчеты по общему фонду».

В конце года фактические расходы списываются с кредита субсчета 801 в дебет субсчета 431 «Результат исполнения смет по общему фонду».

На субсчете 802 «Расходы из местного бюджета на содержание учреждения и другие мероприятия» учитываются фактически произведенные расходы на содержание бюджетной организации и на другие мероприятия за счет средств, полученных из местного бюджета предусмотренные сметой данного учреждения.

По окончании года субсчет 802 у главных распорядителей денежных средств закрывается путем списания произведенных в течение года расходов в дебет субсчета 702 «Ассигнования из местного бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия».

У нижестоящих распорядителей денежных средств учтенные расходы списываются с кредита субсчета 802 в дебет субсчета 681 «Внутренние расчеты по общему фонду».

В конце года фактические расходы списываются с кредита субсчета 802 в дебет субсчета 431 «Результат исполнения смет по общему фонду».

На субсчете 803 «Расходы сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов» учитываются кассовые расходы в централизованных бухгалтериях сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетах.

По дебету субсчета 803 отражаются суммы произведенных кассовых расходов».

В конце года кассовые расходы списываются с кредита субсчета 803 в дебет субсчета 421 «Результаты исполнения сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов».

В бухгалтерском учете операции по учету расходов общего фонда отражаются следующими записями:

1. Начислена заработная плата работникам 801 802 661

2. Начислены обязательные сборы:

на обязательное государственное пенсионное страхование 801 65

на обязательное социальное страхование 801 652

на социальное страхование на случай безработицы 801 653

3. Списаны на расходы услуги по заказу транспорта для доставки материалов 801 802 364, 675

5. Списаны использованные талоны по целевому назначению (кроме талонов на бензин) 801,802 331

6. Списаны командировочные расходы на основании утвержденного авансового отчета 801 802 362

7. Списаны чековые книжки 801, 802 331

Осуществление расходов за счет средств специального фонда находится под строгим контролем органов Государственного казначейства Украины.

Временно свободные средства специального фонда могут быть направлены на расходы, которые должны финансироваться за счет средств общего фонда (заработная плата, денежное обеспечение, стипендии и другие социальные выплаты), с последующим возмещением.

Решение о направлении средств специального фонда на бюджетные расходы и их возмещение принимается распорядителем бюджетных средств самостоятельно и оформляется приказом по учреждению.

Об этом распорядитель должен письменно уведомить соответствующий орган Государственного казначейства Украины, на территории которого он находится.

2. Учет операций с необоротными активами

Необоротные активы это материальные и нематериальные ресурсы, которые принадлежат данному учреждению и обеспечивают его функционирование и срок полезной эксплуатации которых, как ожидается, составляет более одного года. При этом срок полезной (ожидаемой) эксплуатации необоротных активов устанавливается соответствующим министерством по ведомственной подчиненности или самостоятельно бюджетным учреждением в момент приобретения (при отсутствии таких нормативных документов).

Необоротные активы Луганского областного управления сельского хозяйства состоят из:

1) основных средств:

земельные участки, капитальные расходы на улучшение земель, здания, сооружения, передающие устройства, рабочие, силовые машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения;

2) прочих необоротных материальных активов:

специальные инструменты и приспособления, временные не титульные сооружения, природные ресурсы, инвентарная тара;

3) нематериальных активов:

авторские и смежные с ними права, права пользования природными ресурсами, имуществом, объектами промышленной собственности.

Основные средства это необоротные активы, которые имеют материальную форму и стоимость которых составляет более 500 гривен за единицу (комплект).

К основным средствам относятся независимо от стоимости:

сельскохозяйственные машины и орудие;

строительный механизированный инструмент;

рабочие и продуктивные животные;

все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;

документация по типовому проектированию.

К прочим необоротным материальным активам относятся все другие необоротные материальные активы, которые имеют материальную форму и не вошли в перечень основных средств.

Для учета необоротных активов предусмотрены следующие синтетические счета:

10 «Основные средства»;

11 «Прочие необоротные материальные активы»;

12 «Нематериальные активы»;

13 «Износ необоротных активов».

Для учета собственных и полученных в условиях финансового лизинга основных средств используется счет 10 «Основные средства», к которому открываются следующие субсчета:

101 «Земельные участки»;

102 «Капитальные расходы на улучшение земель»;

103 «Здания и сооружения»;

104 «Машины и оборудование»;

105 «Транспортные средства»;

106 «Инструменты, приборы и инвентарь»;

107 «Рабочие и продуктивные животные»;

108 «Многолетние насаждения»;

109 «Прочие основные средства».

В бухгалтерском учете необоротные активы отражаются по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, либо по восстановительной (первоначальной стоимости, измененной после индексации).

При этом расходы по найму транспорта для перевозки необоротных активов не увеличивают стоимость приобретенных необоротных активов, а относятся на расходы по соответствующим кодам экономической классификации расходов.

На увеличение первоначальной стоимости не относятся также суммы НДС, уплаченные при приобретении необоротных активов. В зависимости от источника приобретения указанные суммы относятся:

на расходы по соответствующим кодам экономической классификации расходов при приобретении необоротных активов за счет средств общего фонда сметы;

в состав налогового кредита при приобретении необоротных активов за счет средств специального фонда. При этом суммы НДС, уплаченные при приобретении необоротного актива, могут быть отнесены бюджетной организацией в состав налогового кредита только в том случае, если она зарегистрирована в качестве плательщика НДС. Если же она не является плательщиком НДС, то эти суммы относятся на расходы по соответствующим кодам экономической классификации расходов.

В бухгалтерской отчетности необоротные активы отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа.

Изменение первоначальной стоимости необоротных активов происходит в случаях:

индексации (переоценки);

достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации, которая привела к дополнительному укомплектованию необоротных активов;

частичной ликвидации соответствующих объектов.

Учет необоротных активов, за исключением библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, материалов долгосрочного использования для наручных целей и имеющих ограниченное использование, ведется в полных гривнах, без копеек. Сумма копеек, уплаченных за приобретение необоротных активов, относится на расходы бюджетного учреждения.

Поступление необоротных активов в бюджетных организациях оформляется актом приемки передачи основных средств формы № 03-I (бюджет). Акт составляется на каждый отдельный объект активов, поступающий в учреждение путем приобретения или бесплатной передачи от других организаций. При принятии оборотных активов, бывших в эксплуатации, в акте указывается сумма износа. Оформление приемки отдельных предметов необоротных активов разрешается непосредственно на основании документов, служивших основанием для получения ценностей (счетов-фактур и др.). После оформления акт вместе с технической документацией, касающейся данного актива, передается в бухгалтерию.

В бухгалтерии учреждения с целью организации учета и обеспечения контроля за сохранностью необоротных активов ведется по предметный их учет на инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект (предмет). Однородные активы учитываются на карточках группового учета типовой формы № 03-9 (бюджет).

Для учета зданий, сооружений, передающих устройств, рабочих силовых машин и оборудования, автоматизированных линий, инструментов, производственного (включая приборы) и хозяйственного инвентаря, транспортных средств, измерительных приборов и регулировочных устройств, лабораторного оборудования применяется Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях типовой формы № 03-6 (бюджет). Инвентарная карточка открывается на основании акта приемки-передачи необоротных активов (типовая форма № 03-1 (бюджет), накладных, технической и другой сопроводительной документации. Записи в инвентарной карточке типовой формы № 03-6 (бюджет) производятся на основании проверенных документов: актов приемки о вводе в эксплуатацию, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов.

В карточке указываются дата и номер акта ввода необоротных активов в эксплуатацию и характерные признаки объектов (предметов): чертежи, модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска (изготовления). Кроме того, записывается краткая индивидуальная характеристика объекта (предмета). Если в составе оборудования, приборов, вычислительной техники и другого имеются драгоценные металлы, то в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» указываются перечень деталей, в составе которых имеются драгоценные металлы, наименование детали и наоса металла, указанная в паспорте. На обратной стороне карточки ф. № 03-6 (бюджет) делается запись о перемещении необоротных активов в учреждении.

Записи в карточку о работах по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и капитальному ремонту существующего объекта вносятся на основании акта приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизованных объектов (типовая форма № 03-2 (бюджет).

Для группового учета необоротных активов применяются отдельные карточки. Так, Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях (для животных и многолетних насаждений) типовой формы № 03-8 (бюджет), которая предназначена для учета рабочего, продуктивного и племенного скота, а также многолетних насаждений и капитальных расходов на улучшение земель (без сооружений). В инвентарных карточках учета необоротных активов типовой формы № 03-8 (бюджет) приводится индивидуальная характеристика животных с указанием возраста, масти, тавра, клички, основной приметы, породы и т. п., указанных в зоотехнической документации. Многолетние насаждения учитываются по инвентарным объектам с указанием вида и количества посаженных единиц и площади. Сумма всех расходов, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ, включается в стоимость объекта.

Записи в карточках учета необоротных активов осуществляются в количественном и суммарном выражениях. Инвентарные карточки учета необоротных активов в данном учреждении ведутся бухгалтерией в одном экземпляре. Инвентарные карточки хранятся в картотеке бухгалтерии, где их располагают по соответствующим группам необоротных активов, а внутри групп по местонахождению объектов (предметов) необоротных активов.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью необоротных активов каждому объекту необоротных активов, кроме белья, постельных принадлежностей, одежды, обуви, библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, материалов долгосрочного использования и имеющих специфическое назначение, присваивается инвентарный номер, который имеет восемь знаков.

Инвентарный номер указывается на жетоне, который прикрепляется к объекту, указывается краской на объекте или проставляется другим способом.

Для материальных активов устанавливаются номенклатурные номера, имеющие семь знаков. Первые три знака обозначают субсчет, четвертый подгруппу и три последний знака порядковый номер предмета в подгруппе. При этом предметам одного наименования, качества материала и цены устанавливается один номенклатурный номер. Предметы маркируются специальным штампом несмываемой краской. Штамп должен иметь наименование учреждения, а при сдаче предметов в эксплуатацию дополнительно год и месяц выдачи.

Инвентарные и номенклатурные номера, присвоенные объекту необоротных активов, сохраняются за ними на весь период пребывания их в данном учреждении. Номера инвентарных объектов, выбывших или ликвидированных, не должны присваиваться другим объектам, которые вновь поступили в течение трех лет.

В бухгалтерском учете приобретение необоротных активов отражается следующими записями:

Приобретены необоротные активы за счет средств общего фонда:

1. Перечислена предоплата поставщику 364 311, 321

2. Получены необоротные активы 101 122 364

3. Одновременно производится запись 801, 802 401

4. Отнесена на расходы учреждения сумма НДС 801 364

Приобретены необоротные активы за счет средств специального фонда:

1. Перечислена предоплата поставщику 364 311, 321

2. Получены необоротные активы 101 122 364

3. Одновременно производится запись 801, 802 401

4. Отражена сумма НДС :

в составе налогового кредита 641 364

в составе расходов учреждения 811 813 364

Луганское областное управление сельского хозяйства может получать необоротные активы от других предприятий, организаций в качестве гуманитарной помощи.

Бухгалтерия и материально ответственные лица отражают поступление, перемещение и выбытие гуманитарной помощи в учетных регистрах согласно действующему порядку, но отдельно от материальных ценностей, приобретенных учреждением за счет средств общего фонда сметы и других средств специального фонда.

На необоротные активы учреждений и организаций, содержащихся за счет бюджетных средств, амортизационные отчисления не начисляются, а производится начисление износа в последний рабочий день за год.

Причем износ начисляется за, полный календарный год независимо от даты их поступления.

Износ начисляется: на здания и сооружения, передающие устройства, машины и оборудование, рабочий скот, транспортные средства, инструменты, приборы, производственный (включая устройства) и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения, достигшие эксплуатационного возраста.

Инструкцией определен перечень необоротных активов, на которые износ не начисляется:

1) земельные участки и капитальные расходы на улучшение земель;

2) здания и сооружения, являющиеся уникальными памятниками архитектуры и искусства;

3) оборудование;

4) продуктивный и племенной скот;

5) многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

Для начисления износа необоротные активы подразделены на 3 группы, за которыми закреплены соответствующие субсчета.

Нормы износа устанавливаются в процентах к первоначальной стоимости каждой группы необоротных активов на конец отчетного года:

группа 1 5 процентов;

группа 2 25 процентов;

группа 3 15 процентов.

Износ объектов (предметов) необоротных активов определяется в последний день декабря в гривнах без копеек за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с установленными нормами.

Начисление износа не может производиться более чем на 100 процентов стоимости необоротных активов. Если на объект необоротных активов начислен износ в размере 100 процентов, а он пригоден для дальнейшей эксплуатации, то это не может быть основанием для их списания.

В бухгалтерском учете учет износа основных средств ведется на счете 13 «Износ необоротных активов», к которому открываются такие субсчета:

131 «Износ основных средств»;

132 «Износ прочих необоротных материальных активов»;

133 «Износ нематериальных активов».

При начислении износа необоротных активов происходит уменьшение фонда в необоротных активах.

На общую сумму износа в последний рабочий день декабря составляется запись по дебету счета 401 «Фонд в необоротных активов» и кредиту субсчетов 131, 132, 133.

Общая сумма начисленного износа отражается в мемориальном ордере № 16, данные которого заносятся в книгу «Журнал главная».

Для исчисления суммы износа необоротных активов применяется типовая форма № 03-12 (бюджет) «Ведомость начисления износа на необоротные активы».

Кроме того, годовая норма износа в процентах и гривнах отражается в инвентарных карточках учета необоротных активов типовой формы № 03-6 (бюджет) и № 03-8 (бюджет).

Выбытие необоротных активов в бюджетных организациях может иметь место в случае списания, безвозмездной передачи.

Ликвидация необоротных активов

Порядок списания необоротных активов установлен Инструкцией № 64 и Инструкцией № 126.

Согласно указанным документам с балансов учреждений могут быть списаны здания, сооружения, оборудование, приборы, устройства, транспортные средства, инвентарь и другие необоротные активы, ставшие непригодными для дальнейшего использования по следующим причинам:

морально устаревшие;

изношенные, поврежденные в результате аварии или стихийного бедствия (при условии, что восстановление их является невозможным или экономически нецелесообразным, и они не могут быть реализованы);

подлежащие сносу в связи со строительством новых объектов и разрушенные временем.

При списании с баланса учреждений необоротных активов, выбывших в результате аварий, к акту о списании прилагается копия акта об аварии, в котором объясняются причины, вызвавшие аварию, и указываются меры, принятые в отношении виновных лиц.

К указанным документам прилагается инвентарная карточка учета основных средств (типовой формы № 03-6 (бюджет), № 03-8 (бюджет), № 03-9 (бюджет)), в которой производятся соответствующие записи о выбытии, а также выполняются определенные отметки в описи инвентарных карточек по учету основных средств (форма № 03-10 (бюджет)), инвентарном списке основных средств (форма № 03-11 (бюджет)).

Как правило, после ликвидации необоротных активов в распоряжении учреждения остаются различные материальные ценности (запасные части, комплектующие и другие отходы), которые обязательно должны быть зачислены на баланс учреждения. Оприходование таких ценностей осуществляется на основании акта о приеме материальных ценностей.

При этом следует иметь в виду, что разборка и демонтаж ликвидируемых необоротных активов до утверждения руководителем акта списания необоротных активов не допускается.

Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта другого оборудования, а также материалы, полученные от ликвидации необоротных активов, приходуются на соответствующие субсчета учета материальных запасов.

Детали и узлы списанных необоротных активов остаются в распоряжении учреждения и могут использоваться на проведение ремонта, модернизации других необоротных активов.

В регистрах бухгалтерского учета операции, связанные с ликвидацией необоротных активов, отражаются следующими записями:

1. Списан объект необоротных активов по причине полного морального и физического износа: 131 133 103 122

2. Списан объект необоротных активов, ставший непригодным для дальнейшей эксплуатации:

на сумму остаточной стоимости 401 103 122

на сумму начисленного износа 131 133 103 122

3. Оприходованы материалы, оставшиеся от разборки необоротных активов и оставленные в распоряжении учреждения. которые приобретены:

за счет общего фонда 234, 235, 238, 239 701, 702

за счет специального фонда 234, 235, 238, 239 711 71

Безвозмездная передача необоротных активов

В соответствии с требованиями п. 10 Инструкции № 126 возмездная передача основных средств разрешена бюджетным учреждениям только:

в пределах одного министерства, другого центрального органа исполнительной власти учреждениями, содержащимися за счет государственного бюджета;

в пределах одного бюджета учреждениями, содержащимися за счет местных бюджетов.

Передача объектов права государственной собственности от одного учреждения, другим учреждениям, которые относятся к сфере управления одного и того же органа, уполномоченного управлять государственным имуществом, осуществляется на основании решения этого органа.

Передача имущества по решению соответствующего органа подлежит обязательному согласованию с Министерством финансов Украины и Фондом государственного имущества.

Передача имущества осуществляется в месячный срок со дня принятия решения о передаче.

В бухгалтерском учете безвозмездная передача необоротных активов отражается записями:

Переданы безвозмездно необоротные активы:

на остаточную стоимость 401 10, 11, 12

на сумму износа 13 10, 11, 12

Операции по безвозмездной передаче объектов в государственную или коммунальную собственность территориальных общин сел, поселков, городов или в их совместную собственность, объектов всех форм собственности, которые находятся на балансе одного учреждения и передаются на баланс другого учреждения, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость при условии, что такая передача осуществляется по решению Кабинета Министров Украины, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятым в рамках их полномочий.

Для учета операций по выбытию и перемещению необоротных активов используется мемориальный ордер № 9. Записи осуществляются по каждому документу (Акт приемки-передачи основных средств ф. № 03-1, Акт о списании основных средств ф. № 03-3, Акт о списании транспортных средств ф. № 03-4) с указанием материально ответственного лица.

Согласно Инструкции № 64 бюджетные организации могут проводить индексацию (переоценку) первоначальной (восстановительной) стоимости групп необоротных активов исходя из индекса инфляции.

Необоротные активы могут индексироваться только в том случае, если коэффициент индексации превышает единицу. При проведении индексации основных фондов по результатам прошедшего года коэффициент индексации рассчитывается по следующей формуле:

; (1.1.)

где:

коэффициент индексации;

индекс инфляции года, по результатам которого производится индексация.

Переоценка необоротных активов бюджетных учреждении производится временной комиссией по переоценке, которая назначается приказом руководителя учреждения и в состав которой входят: заместитель руководителя учреждения (председатель комиссии) и главный бухгалтер или его заместитель (в учреждениях, в которых штатным расписанием должность главного бухгалтера не предусмотрена, лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета), руководители групп учета (в учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями) или другие работники бухгалтерии, учитывающие необоротные активы, лица, на которые возложена ответственность за сохранность необоротных активов, и другие должностные лица (по усмотрению руководителя учреждения).

Комиссией осуществляется переоценка каждой отдельной единицы необоротных активов и устанавливаются новые цены. Документы, подтверждающие новую цену, не требуются. При установлении цен на однотипные предметы, они (цены) в пределах одного учреждения должны быть одинаковыми. По результатам переоценки комиссией составляется акт об изменении стоимости необоротных активов, который утверждается руководителем учреждения.

Ответственность за организацию работы комиссии возлагается на руководителя учреждения, а за объективность определения реальной стоимости активов на руководителя и председателя комиссии.

Если стоимость отдельных видов необоротных активов после индексации значительно отличается от стоимости аналогичных новых образцов, то такие необоротные активы учитываются в учреждении по рыночным свободным ценам на эти виды активов, действующим на дату проведения индексации.

Проводя индексацию необоротных активов, необходимо иметь в виду, что изменение стоимости необоротных активов после проведения индексации не является основанием для перевода их на другой субсчет.

В бухгалтерском учете проведение индексации необоротных активов отражается следующими записями:

Изменена стоимость необоротных активов после проведения индексации (дооценки):

первоначальная стоимость необоротных активов 101 122 401

начисленный износ 101 122 131 133

В бухгалтерском учете излишки и недостачи необоротных активов, выявленные в ходе проведения инвентаризации, отражаются следующими записями:

1. Оприходованы излишки необоротных активов, выявленные при проведении инвентаризации 10, 11, 12 401

2. Недостачи необоротных активов, выявленные при проведении инвентаризации отнесены за счет учреждения:

на сумму остаточной стоимости 40 10, 11, 12

на сумму износа 13 10, 11, 12

3. Недостачи необоротных активов, выявленные при проведении инвентаризации отнесены за счет виновных лиц:

на сумму, подлежащую возмещением виновным лицом 363 642

на первоначальную стоимость 401 10, 11, 12

на сумму износа 13 401

4. Возмещены виновным лицом суммы причиненного ущерб 301, 661 363

3. Учет запасов

В Луганском областном управлении сельского хозяйства к запасам относятся оборотные материальные активы, принадлежащие учреждению, реализацию и расходование которых планируется осуществить в течение года.

В составе запасов учитываются:

оборудование, конструкции и детали к установке;

- хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности;

топливо, горючие и смазочные материалы;

запасные части к машинам и оборудованию;

молодняк всех видов животных и животные на откорме;

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

другие запасы.

Основными задачами учета запасов данного учреждения являются: обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей; соблюдение установленных норм запасов и расходов; своевременное выявление неиспользуемых материальных ценностей, подлежащих реализации в установленном порядке; получение достоверных сведений об остатках, находящихся на складе учреждений.

В целях обеспечения сохранности и правильной постановки учета запасов необходимо обеспечить надлежащую организацию складского учета. Хранение материальных ценностей должно производиться в специально приспособленных помещения (складах). Порядок размещения материальных ценностей в складских помещениях должен обеспечить быстроту операций по их приемке, выдаче и проведению инвентаризации. Ответственность за приемку, хранение и отпуск материальных ценностей возлагается на материально ответственных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения.

Материальные ценности, поступающие на склад, приходуются на основании первичных документов поставщиков (товарными накладными, товарнотранспортными накладными и т.д.)

При получении материальных ценностей со склада поставщика уполномоченному лицу выдается доверенность на получение ценностей.