Учет общего фонда в Луганском областном управлении сельского хозяйства

Приемка и приходование материальных ценностей оформляется на основании накладной, которая заполняется на основании товаросопроводительных документов.

Материальные ценности могут поступать в бюджетные организации в качестве гуманитарной помощи.

Учет таких ценностей в бухгалтерии и у материально ответственных лиц ведется отдельно от материальных ценностей, приобретенных учреждением за счет средств общего фонда сметы и других средств специального фонда.

Учет материальных ценностей в бухгалтерии ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям и материально ответственным лицам.

Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также проводит «проверку данных бухгалтерского учета с данными, ведущимися на складе.

Материальные ценности со склада отпускаются для хозяйственных нужд, для переработки, на сторону.

Списание запасов производится по ценам их приобретения или по средним ценам, если они приобретались по разным ценам.

Для бухгалтерского учета запасов Планом счетов предусмотрены следующие счета:

20 «Производственные запасы»;

21 «Животные на выращивании и откорме»;

22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

25 «Продукция сельскохозяйственного производства».

На счете 20 «Производственные запасы» учитывается оборудование, подлежащее установке на строящихся и реконструирующихся объектах, строительные материалы, конструкции, детали и другие материальные ценности, приобретенные за счет средств, выделенных на капитальное строительство, материалы для научно-исследовательских работ, а также специальное оборудование, (приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ по хозяйственным договорам.

К счету 20 Планом счетов, предусмотрены такие субсчета:

202 «Оборудование, конструкции и детали к установке»;

205 «Прочие производственные запасы».

На субсчете 202 «Оборудование, конструкции и детали к установке» учитываются строительные конструкции и детали, в частности, металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений; сборные элементы; оборудование для отапливаемой, вентиляционной, санитарно-технической системы (отапливаемые котлы, радиаторы и т. п.).

На этом субсчете также учитываются отечественное и импортное оборудование, нуждающееся в монтаже и предназначенное для установки, и другие материальные ценности, необходимые для строительства. К оборудованию, требующему монтаж, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольноизмерительная аппаратура и другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования.

На субсчете 204 «Строительные материалы» учитываются строительные материалы, приобретенные за счет средств, предназначенных на капитальное строительство, и используются в процессе строительных и монтажных работ.

В подсобных сельских хозяйствах на этом субсчете учитывается посадочный материал, приобретенный за счет капитальных вложений для закладки садов, ягодников, виноградников и т. п.

На субсчете 234 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» учитываются хозяйственные материалы, которые используются для текущих потребностей бюджетных учреждений (электрические лампы, мыло, щетки и др., строительные материалы для выполнения текущего ремонта.

На субсчете 235 «Топливо, горючие и смазочные материалы» учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов, находящихся на складах или в кладовых (дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т. д.), а также непосредственно у материально ответственных лиц.

На субсчете 236 «Тара» учитывается возвратная тара, обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т. д.), как пустая, так и находящаяся под материальными ценностями.

На субсчете 237 «Материалы в пути» учитываются материалы, оплаченные учреждением, но не поступившие до конца месяца на склад. На этом субсчете могут также учитываться материалы, полученные на склады групп централизованного снабжения и не распределенные по учреждениям.

Суммы, отраженные на этом субсчете, должны быть подтверждены соответствующими документами.

На субсчете 238 «Запасные части к машинам и оборудованию» учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей на машинах, оборудовании, тракторах, комбайнах, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины, включая покрышки, камеры и т. п.), не учтенные на субсчете 105 «Транспортные средства».

На субсчете 239 «Прочие материалы» учитываются сено, овес, другие виды кормов и фуража для скота и животных, а также семена, удобрения и другие материалы.

В бухгалтерском учете запасы отражаются по балансовой стоимости, которая подразделяется на: первоначальную, справочную, восстановительную.

Операции по приобретению запасов бюджетными организациями в бухгалтерском учете отражаются такими записями:

В случае предоплаты:

1. Произведена предоплата за производственные запасы, материалы и продукты питания, а также услуги по транспортировке

364 311, 313, 314, 316, 321, 323, 324, 326

2. Отражена сумма налогового кредита по НДС 641 641\1

3. Оприходованы производственные запасы, материал 20,23 364

4. Отражена сумма НДС:

при приобретении за счет средств общего фонда 801, 802 364

при приобретении за счет средств специального фонда и отнесенного в состав налогового кредита 641\1 364

при приобретении за счет средств специального фонда и отнесенного за счет средств этого фонда 811 813 364

5. Списаны на расходы услуги по заказу транспорта 801, 802, 364 811 813

В случае предыдущей оплаты:

1. Оприходованы производственные запасы, материалы 20, 23 675

2. Отражена сумма НДС :

при приобретении за счет средств общего фонда 801, 802 675

при приобретении за счет средств специального фонда и отнесенного в состав налогового кредита 641 675

при приобретении за счет средств специального фонда и отнесенного за счет средств этого фонда 811 813 675

3. Произведена оплата за производственные запасы, материалы и продукты питания, а также услуги по транспортировке 675 311, 313, 314, 316,

321, 323, 324, 326

5. Списаны на расходы услуги по заказу транспорта 801, 802, 675 811 813

Порядок отражения в учете материалов и продуктов питания, полученных в качестве гуманитарной помощи, осуществляется следующими записями:

1. Получены материалы и продукты питания 23 713

2. Списана стоимость израсходованных материалов и продуктов питания на нужды учреждения 813 23

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется по субсчетам в карточках или книгах ф. 296а по наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам.

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (далее МБП) относятся предметы, срок эксплуатации которых не превышает одного года.

Предметы, отвечающие указанным критериям, учитываются в составе запасов бюджетных учреждений.

В Плане счетов для учета МБП предусмотрен счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», к которому открываются такие субсчета:

221 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся на складе и в эксплуатации»;

222 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы специального назначения».

В бухгалтерском учете поступление МБП отражается такими записями:

Приобретены МБП за счет средств общего фонда:

1. Оприходованы МБП 221\1 675

2. Одновременно производится запись 801, 802 411

3. Отнесена на расходы учреждения сумма НДС 801,802 675

4. Перечислены средства поставщику 675 311, 321

Приобретены МБП за счет средств специального фонда:

1. Оприходованы МБП 221\1 675

2. Одновременно производится запись 811, 813 411

3. Отражена сумма НДС:

в составе налогового кредита 641 675

в составе расходов учреждения 811 813 675

4. Оприходованы МБП, поступившие из переработки 801, 802 411

Передача МБП со склада в эксплуатацию и списание МБП отражается такими записями:

1. Переданы со склада в эксплуатацию МБП:

стоимостью до 10 гривен за единицу (комплект) 411 221\1

стоимостью более 10 гривен за единицу (комплект) 221\2 221\1

2. Списаны МБП, ставшие непригодными для эксплуатации 411 221\2

Списание МБП производится при полной их изношенности.

В бухгалтерском учете излишки и недостачи материалов, продуктов питания, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выявленные в ходе проведения инвентаризации, отражаются следующими записями:

1. Оприходованы излишки материалов и продуктов питания, выявленные при инвентаризации 231 236, 238, 239 681, 701, 702, 711 713

2. Оприходованы излишки МБП, выявленные при инвентаризации:

на складе 221\1 411

в эксплуатации 221\2 411

3. Списаны недостачи материалов в пределах норм естественной убыли, а также недостачи и потери от порчи материальных ценностей, отнесенных за счет учреждения 681,701, 702, 711 713 201, 202, 204, 231 236, 238 239

4. Списаны недостачи и потери материалов и продуктов питания, отнесенных за счет виновных лиц 363 201, 202, 204, 231 236, 238 239

5. Списаны недостачи МБП:

отнесенные за счет учреждения 441 221

отнесенные за счет виновных лиц 441363 221642

4. Учет расчетов

4.1 Расчеты по заработной плате в Луганском областном управлении сельского хозяйства

Наибольшую часть всех расходов данного учреждения занимают расходы на оплату труда, удельный вес этих расходов составляет 70 80 % от общих расходов по смете. Финансирование расходов на оплату труда работников бюджетных организаций производится в пределах ассигнований, предусмотренных сметой доходов и расходов на эти цели. Начисление заработной платы работникам производится на основании штатного расписания, приказов о приеме, перемещении и увольнении, табеля учета использования рабочего времени и других документов.

Бухгалтерия данного управления производит начисление заработной платы начисляется один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. За первую половину месяца работникам может выдаваться аванс, размер которого составляет 40 % месячной заработной платы за вычетом сумм налогов, подлежащих удержанию.

В случае нарушения сроков выплаты заработной платы работникам предусмотрена выплата компенсации. Компенсация работникам бюджетных учреждений выплачивается за счет средств соответствующего бюджета.

Из заработной платы работников Луганского областного управления сельского хозяйства производятся следующие удержания:

обязательные:

подоходный налог;

сбор на обязательное государственное пенсионное страхование в размере 1 % от совокупного налогооблагаемого дохода, если он не превышает 150 грн., и 2% , в случае если совокупный налогооблагаемый доход превышает 150 грн..

Для работников, имеющих статус государственного служащего или занимающих должности, работа на которых зачисляется в трудовой стаж, дающий право на получение пенсий предусмотрены дифференцированные ставки удержания сбора в Пенсионный фонд:

1 % от суммы дохода, не превышающей 150 грн.

2 % от части дохода в пределах от 151 грн. до 250 грн.;

3 % от части дохода в пределах от 251 грн. до 350 грн.;

4 % от части дохода в пределах от 351 грн. до 500 грн.;

5 % от суммы дохода, превышающей 501 грн.;

сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы в размере 0,5 % от совокупного налогооблагаемого дохода ;

необязательные:

профсоюзные взносы в размере 1 % от совокупного налогооблагаемого дохода;

суммы по исполнительным документам ;

по решению администрации.

Начисления на заработную плату работников сельскохозяйственного управления включают:

сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (32 %);

сбор на обязательное социальное страхование (2,9 %);

сбор на обязательное социальное страхование по безработице (2,1 %).

В бухгалтерском учете для расчетов по заработной плате с работниками данного учреждения Планом счетов предусмотрен субсчет 661 «Расчеты по заработной плате».

Учет расчетов с работниками отражается следующими записями:

1. Начислена заработная плата 801, 802, 811 813 661

2. Начислено пособие по временной нетрудоспособности 652 661

3. Произведены удержания из заработной платы:

подоходного налога 661 641

сбора на государственное пенсионное страхование 661 651

сбора на обязательное социальное страхование на случай

безработицы 661 653

профсоюзных взносов 661 666

сумм алиментов и других платежей по исполнительным

документам 661 668

в погашение недостач 661 363

4. Произведены начисления на фонд оплаты труда работников:

сбора на обязательное государственное пенсионное

страхование 801, 802, 811 813 651

сбора на обязательное социальное страхование 801, 802, 811 813 652

сбора на обязательное социальное страхование

на случай безработицы 801, 802, 811 813 653

4.2 Расчеты по служебным командировкам

Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя Луганского областного управления сельского хозяйства на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Срок командировки работников определяется руководителем организации или его заместителем, но не может превышать 30 календарных дней для командировок на территории Украины и 60 для командировки за границу.

Командированного работника необходимо обеспечить авансом в пределах сумм, необходимых для оплаты проезда, найма жилого помещения и суточных.

Для лиц командируемых организациями, которые финансируются за счет бюджетных средств, установлены некоторые ограничения:

расходы на питание, стоимость которого включена в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах и расходы на проезд городским транспортом общего пользования по месту командировки, оплачиваются за счет суточных.

возмещение расходов стоимости проживания сверх установленных предельных норм и оплата расходов на перевозку более 30 кг багажа, расходы на проезд в мягком вагоне, на судах морского флота в каютах, оплачиваемых по 1 4 группам тарифных ставок, на судах речного флота в каютах 1 и 2 категорий, а также воздушным транспортом по билетам 1 класса и бизнес класса возмещаются в каждом отдельном случае согласно подтверждающим документам в оригинале только по разрешению руководителя организации.

Командированному работнику при наличии подтверждающих документов возмещаются расходы:

на бытовые услуги, включенные в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах (стирка, чистка, глажение одежды, ремонт обуви или белья), но не более 10 % норм суточных расходов для страны, куда командируется работник за все дни проживания;

на бронирование мест в гостиницах в размерах не более 50 % стоимости места за сутки;

на пользование постельными принадлежностями в поездах;

на пользование в гостиницах холодильником и телевизором;

на комиссионные в случае обмена валюты.

После возвращения из командировки работник в течение трех дней должен представить отчет об израсходованных суммах. За превышение установленных сроков использования выданной под отчет наличности и за выдачу наличности без полного отчета относительно сумм, выданных ранее к учреждению применяются финансовые санкции в виде штрафа в размере 25 % выданных под отчет сумм.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 362 «Расчеты с подотчетными лицами».

Операции по расчетам с подотчетными лицами в бухгалтерском учете отражаются такими записями:

1. Выданы из кассы денежные средства 362 301, 302

2. Перечислены денежные средства банку 364 311, 321, 323, 324

3. Зачислены средства в иностранной валют 318 364

4. Перечислено банку за услуги по приобретению

иностранной валюты 801, 802, 811 311, 312, 323, 324

5. Получена в кассу иностранная валюта 302 318

6. Утвержден авансовый отчет 801, 802, 811 362

7. Возвращен подотчетным лицом остаток неиспользованной суммы

301, 302 362

8. Оприходованы на склад материальные ценности, приобретенные подотчетным лицом 22, 23 362

9. Списана на фактические расходы сумма НДС по материальным ценностям, приобретенным за счет средств общего фонда 801,802 362

10. Отнесена сумма НДС по материальным ценностям, приобретенным за счет средств специального фонда:

в состав налогового кредита 641 362

на расходы учреждения 811 813 362

11. Выданы в подотчет талоны на бензин 362 331

12. Осуществлены различные расходы за счет средств специального фонда, производственных расходов 812, 813, 821 823, 825 362

4.3 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

Областное управление сельского хозяйства г. Луганска в процессе исполнения сметы осуществляет расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Для учета этих расчетов применяются счета:

35 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

36 «Расчеты с разными дебиторами»,

63 «Расчеты за выполненные работы»,

67 «Расчеты по прочим операциям и кредиторам»,

Для учета расчетов с поставщиками за полученные материальные ценности предусмотрены субсчета 364 «Расчеты с прочими дебиторами» и 675 «Расчеты с прочими кредиторами».

Применение субсчета 364 или 675 зависит от того, какая операция была осуществлена первой перечисление (получение) предоплаты либо получение (отгрузка) материальных ценностей».

1. Перечислена предоплата за производственные запасы, материалы и продукты питания, а также услуги по транспортировке 364 311, 313, 314, 316, 321, 323, 324, 326

2. Отражена сумма налогового кредита по НДС 641 641

3. Оприходованы производственные запасы, материалы

и продукты питания 20,23 364

4. Отражена сумма НДС:

при приобретении за счет средств общего фонда 801,802 364

при приобретении за счет средств специального фонда и отнесенного в состав налогового кредита 641 364

при приобретении за счет средств специального фонда и отнесенного за счет средств этого фонда 811 813 364

5. Списаны на расходы услуги по заказу транспорта 801,802,811,813 364

6. Начислена оплата за обучение в высших учебных заведениях, за услуги по подготовке кадров и повышению квалификации 364 711

7. Начислена плата за пользование общежитием 364 712

8. Поступила плата за обучение, пользование общежитием 313,32 364

Для расчетов с поставщиками за полученные материальные ценности, оплата за которые будет перечислена позже, или при зачислении денежных средств за материальные ценности и услуги, которые будут отгружены (предоставлены) учреждением в будущем, используется субсчет 675 «Расчеты с прочими кредиторами».

Приведем корреспонденцию счетов по учету расчетов с прочими кредиторами:

1. Оприходованы производственные запасы, материалы

и продукты питания 20,23 675

2. Отражена сумма НДС:

при приобретении за счет средств общего фонда 801,802 675

при приобретении за счет средств специального фонда и отнесенного в состав налогового кредита 641 675

при приобретении за счет средств специального фонда и отнесенного за счет средств этого фонда 811 813 675

3. Перечислена предоплата за производственные запасы, материалы и продукты питания, а также услуги по транспортировке 675 311, 313, 314, 316, 321, 323, 324, 326

4. Списаны на расходы услуги по заказу транспорта 801,802,811,81 675

5. Списаны суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности 675 642

В бюджетных организациях, кроме расчетов за полученные материальные ценности и услуги, осуществляются расчеты за выполненные работы.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы по капитальному строительству Планом счетов предусмотрен субсчет 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На нем учитываются расчеты с поставщиками за строительные материалы, конструкции и детали, оборудование для оснащения и т. п., и расчеты с подрядчиками за конструкции и детали, переданные им для строительства и монтажа, и за выполненные строительно-монтажные работы.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками за выполненные строительно-монтажные работы.

1. Получено строительное оборудование и строительные материалы

202, 204 631

2. Передано подрядчикам оборудование и строительные материалы

631 202, 204

3. Перечислены средства за выполненные строительно-монтажные работы 631 311, 313, 319, 321, 323

4. Списана на расходы стоимость строительномонтажных работ

801, 802, 811 631

Аналитический учет по субсчету 631 ведется по каждому поставщику и подрядчику на карточках ф. 292-а (в книге 292).