Место и значение использования работы третьих лиц в ходе аудиторской проверки
Взаимодействие руководства и персонала предприятия с аудиторами в ходе аудиторской проверки. Использование третьих источников информации: использование работы другого аудитора; рассмотрение работы внутреннего аудита; использование работы эксперта.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 29.09.2010 |
| Размер файла | 45,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Содержание
Введение
1. Общий аудит
2. Взаимодействие руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки
2.1 Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки
2.2 Общение с руководством проверяемого экономического субъекта и ходе аудиторской проверки
3. Использование иных источников информации
3.1 Использование работы другого аудитора
3.2 Рассмотрение работы внутреннего аудита
3.3 Использование работы эксперта
Заключение
Список литературы
Второе задание
Программа аудита нематериальных активов
Введение
Работа любого предприятия должна проверятся независимым лицом (лучший вариант - раз в год).
Зачем это нужно? Прежде всего, проверка поможет найти ошибки, прежде чем их обнаружит, предположим, налоговая. Это позволит избежать штрафов, которые могут превысить услуги аудитора во много раз.
Кроме того, в ходе проверки могут быть выявлены: хищения, злоупотребления должностью и многие другие нарушения, которые помогут руководителю в дальнейшем скоординировать свою деятельность таким образом, чтобы подобных случаев больше не повторялось.
Аудиторская проверка может осуществляться как независимым аудитором, так и аудиторской организацией, зависит от масштабов проверяемого объекта. Однако так как среди аудиторов вряд ли можно встретить знатоков, скажем металлургии или других самых разнообразных видов промышленности, аудиторам, для составления более точного заключения, не обойтись без информации, полученной от самих работников предприятия, внутренних аудиторов, эксперта. В этом и заключается актуальность работы, потому что без использования работы третьих лиц, в некоторых случаях, просто невозможно составление правильного аудиторского заключения и составления аудиторских рекомендаций.
Цель работы - выявить место и значение использования работы третьих лиц в ходе аудиторской проверки.
Задачами является исследование понятия общий аудит, ознакомиться с нормативным регулированием аудита, и, далее, рассмотреть использование работы третьих лиц.
1. Общий аудит
Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудитора по осуществления независимых вневедомственных проверок бухгалтерско-финансовой отчетности, расчетной документации, наличие деклараций, и др. финансовых обязательств и требований экономических субъектов.
Цель аудита - выражение мнения о достоверности бухгалтерско-финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствующих порядку ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансово-бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результате хозяйственной деятельности.
К основным принципам ведения аудиторской деятельности является независимость и объективность при проведении проверок, компетентность, профессионализм, добросовестность аудитора, использование методов статистических информаций, применение новых технологий, доброжелательность и лояльность по отношению к клиенту, ответственность за последствие рекомендуемых решений.
Аудит не может осуществляться:
Аудиторами, являющимися учредителями аудируемых лиц, их аудиторами, бухгалтерами или иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление отчетности.
Аудиторами, состоящими в родстве.
Аудиторскими организациями, которые являются учредителями или иными должностными лицами, принимающие решения аудируемых фирм.
Если аудируемое лицо является дочерней организацией, к нему так же применяются вышеуказанные пункты.
Нельзя проводить аудит одной и той же фирмой более трех лет.
Рассмотрим нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской федерации:
Гражданский кодекс Российской федерации
Федеральный закон об аудиторской деятельности
Федеральный закон о лицензировании отдельных видов деятельности
Постановление правительства Российской федерации «о лицензировании аудиторской деятельности Российской федерации».
Правила стандарта аудиторской деятельности в Российской федерации
Государственная регистрация - осуществляется государственными органами, в частности уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (ФАСПИ).
Рассмотрим виды аудиторских стандартов.
Аудиторские стандарты делятся на 10 групп:
вводные замечания
ответственность
планирование
внутренний контроль
аудиторские доказательства
использование работы других (третьих) лиц
выводы и отчеты в аудите
специализированные области
задания
положения по международной практике аудита
Каждая аудиторская организация создает внутренние стандарты.
Правила - стандарты аудиторской деятельности представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а так же порядка подготовки аудиторов и оценки их квалификации.
Федеральные правила - стандарты аудиторской деятельности является обязательной для всех аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц.
Начало проведения аудиторской проверки не начинается с приглашения аудиторской организации на предприятие.
Прежде составляется письмо - обязательство, роль которого заключается в объяснении руководителю организации особенностей оказания таких услуг, как аудиторских, а так же права и обязанности руководства.
При согласовании всех требований с руководством предприятия заключается договор на проведение аудиторской проверки. Это договор возмездного оказания услуг (Гражданский кодекс. Ст.401, 413.)
В тексте договора раскрываются следующие аспекты:
предмет договора
условия оказания аудиторских услуг
права и обязанности аудиторской организации
права и обязанности субъекта
стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг
ответственность сторон и порядок разрешения споров.
Далее начинается основная работа аудиторов, которая заключается в проверке документов, подготовка альтернативного баланса сырья, материалов и выхода продукции (выполнении работ, оказания услуг), аналитическая процедура, устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны.
Причем опрос и использование работы третьих лиц так же важны, как и анализ документов.
В чем же причина? Дело в том, что аудиторы, проверяющие предприятие имеют только ту информацию, которая освещена в документах, а она не всегда полностью отражает истинное положение вещей. Поэтому опрос персонала, руководства, а так же использование работы других лиц, так же необходимы в проведении аудиторской проверки. Рассмотрим их более подробно.
2. Взаимодействие руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки
2.1 Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки
Аудитор в определенных случаях должен получить от руководства экономического субъекта разъяснения, необходимые ему для достижения целей его работы. Необходимый объем информации, а также перечень случаев, в которых необходимо получение таких разъяснений, определяются аудитором самостоятельно.
Разъяснения, получаемые аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, могут быть запрошены на всех стадиях аудита, и в ходе ознакомительного посещения фирмы-клиента, и для выяснения отдельных вопросов, возникающих при проверке, в ходе выполнения аудиторских процедур по существу и тестирования средств контроля, на этапе завершения аудита и подготовки аудиторского заключения.
На разных этапах проведения проверки аудитору следует получать разъяснения от руководства проверяемого экономического субъекта в следующих целях:
а) на этапе предварительного планирования аудита эти разъяснения могут быть использованы для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского, учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
б) на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков;
в) на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур по существу такие разъяснения могут подтвердить или опровергнуть сделанные аудитором выводы о надежности отдельных средств контроля, а также представить аудиторские доказательства в тех случаях, когда такие доказательства сложно или невозможно получить иными, способами;
г) на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения такие разъяснения могут служить источником свидетельств о наличии существенных искажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможном существовании неопределенных обязательств. Полисюк Г.Б Аудит, технология проверки. Учебное пособие для вузов. М.: Трикста. 2005. с 76.
При этом аудитору следует иметь в виду, что руководство проверяемого экономического субъекта не вправе ограничивать круг вопросов, подлежащих аудиту.
Порядок обращения аудитора к руководству может быть оговорен при заключении договора на аудиторскую проверку, а так же в письме-обязательстве. В случае если такой порядок не оговорен, аудитор вправе сам определить способ обращения к руководству экономического субъекта в зависимости от степени важности, объема и содержания требуемой информации. Таковыми могут быть как устное, так и письменное обращение непосредственно к руководителю или представителям руководства проверяемого экономического субъекта, как для получения информации от них самих, так и для содействия их в обращении аудитора непосредственно к руководителям низовых подразделений проверяемого экономического субъекта.
При любой форме обращения аудитор должен по возможности точно и конкретно сформулировать перечень необходимых сведений, которые он предполагает получить или подтвердить, а также может снабдить свой запрос пояснениями, которые сочтет необходимыми.
Аудитор должен: убедиться, что его запрос правильно понят. Свидетельством тому могут служить уточнение вопроса в устной беседе, а также анализ полученного ответа.
При получении разъяснений аудитор должен быть готов уточнить отдельные стороны ответа для того, чтобы иметь достаточную уверенность в том, что предоставленные ему разъяснения поняты и истолкованы им правильно. Форма, обращения аудитора за уточнением может быть устной или письменной и выбирается самим аудитором.
Результаты должны записываться в виде протокола или краткого конспекта с указанием фамилии, имени и отчества аудитора, проводившего опрос, и лица, которое было опрошено.
Для проведения опросов могут быть использованы готовые бланки с перечнями вопросов и местом для ответов.
Протоколы, конспекты и заполненные бланки приобщаются к другим рабочим документам аудитора.
Полученная информация должна быть подкреплена независимыми сведениями, полученными в ходе других аудиторских процедур. Исключение составляет добровольное признание в хищениях, нарушениях, неверном использовании учетной политики и т.п. (об этом, правда, в стандарте не говорится).
Отказ руководства экономического субъекта предоставить информацию по запросу аудитора может непосредственным образом повлиять на возможность аудитора сформировать свое мнение. Аудитору следует оценить степень влияния отказа руководства проверяемого экономического субъекта в даче разъяснений по конкретному вопросу на выводы, которые Он сделает по результатам аудита. В существенных случаях отказ руководства проверяемого экономического субъекта в предоставлении сведений по запросу аудитора либо неполное предоставление таких сведений должно расцениваться аудитором как ограничение объема аудита и как фактор, который может привести к подготовке аудиторского заключения, отличного от, безусловно, положительного.
2.2 Общение с руководством проверяемого экономического субъекта и ходе аудиторской проверки
Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной форме во время посещения аудиторами экономического субъекта, так и в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта.
При общении с руководством экономического субъекта аудиторская организация должна рассматривать полученную информацию с точки зрения ее уместности, надежности и достаточности, а так же полномочий и компетентности лица, ее предоставившего.
Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита являются оценка возможности проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских и/или сопутствующих аудиту услуг. Общение с руководством экономического субъекта до начала аудита включает общение на стадии предварительного планирования аудита и общение на стадии переговоров.
На стадии переговоров с руководством экономического субъекта должны быть определены и согласованы существенные условия предстоящего договора. Аудиторской организации рекомендуется разработать с учетом требований законодательства типовые % договоры на оказание аудиторских и/или сопутствующих аудиту услуг, которые должны применяться на постоянной основе.
Целью общения с руководством экономического субъекта во время аудита являются оптимизация аудиторских процедур и обеспечение достижения целей аудита с максимально возможной эффективностью. Во время аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться вопросы:
а) планирования аудита;
б) получения аудиторских доказательств;
в) оценки аудиторского риска и уровня существенности;
г) изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
д) использования работы экспертов;
е) организационные вопросы, связанные с проведением аудита;
ж) другие вопросы, связанные с подготовкой и проведением аудита.
Целью общения с руководством экономического субъекта на заключительной стадии аудита являются обсуждение выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторской организацией поправок к бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На заключительной стадии аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться:
а) проблемы, с которыми столкнулась аудиторская организация
в ходе аудита;
б) вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации возникли разногласия;
в) поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией, вне зависимости от того, произведены ли они в этой отчетности;
г) нарушения установленного законодательством Российской
Федерации порядка ведения бухгалтерского учетами составления отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность;
д) выявленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней среды, существенно влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта (нарушение допущения непрерывности деятельности);
е) существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения;
ж) другие вопросы, связанные с завершением аудита.
Существенные вопросы, связанные с завершением аудита, должны быть обсуждены с руководством экономического субъекта, а результаты обсуждения -- отражены в рабочей документации проверки. Полисюк Г.Б Аудит, технология проверки. Учебное пособие для вузов. М.: Трикста. 2005.с.79.
3. Использование иных источников информации
3.1 Использование работы другого аудитора
Целью использования является установление требований для случаев, когда аудитор при подготовке (заключения) по финансовой отчетности субъекта использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, представленную одним или несколькими компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта. Рассматривать случаи, когда два аудитора и более назначаются в качестве совместных аудиторов, не будем.
Он также не рассматривает отношения аудитора с предшествующим аудитором. Кроме того, если главный аудитор считает, что финансовая отчетность компонентов является несущественной, данные нормы не применяются. Тем не менее, если отчетность нескольких компонентов, несущественная по отдельности, в совокупности является существенной, необходимо рассмотреть применение процедур.
Если главный аудитор использует результаты работы другого аудитора, то он должен определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита.
Главный аудитор -- это аудитор, отвечающий за подготовку отчета (заключения) по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая финансовая отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким компонентам, которые аудируются другим аудитором?
Другой аудитор -- это аудитор, не являющийся главным и несущий ответственность за подготовку отчета (заключения) по финансовой информации компонента, включенной в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором. Понятие «другой аудитор» включает аффилированные фирмы под тем же или под иным названием, фирмы-корреспонденты, а также аудиторов, не связанных с главным. Компонент означает подразделение, филиал, дочернее предприятие, совместное предприятие, ассоциированную компанию или иной субъект, чья финансовая информация включается в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором.
Аудитор должен определить, является ли его собственное участие в аудите достаточным для того, чтобы позволить ему действовать в качестве главного аудитора. В связи с этим главный аудитору рассматривает:
существенность части финансовой отчетности, аудируемой главным аудитором;
знание главным аудитором бизнеса компонентов;
риск существенных искажений в финансовой отчетности компонентов аудируемых другим аудитором;
состав и объем дополнительных процедур, которые предписаны настоящим МСА в отношении компонентов, аудируемых другим аудитором, и результатом которых является значительное участие главного аудитора в таком аудите. Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие для вузов. М.: Юнити. 2004. с. 108.
При планировании использования работы другого аудитора главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте конкретного поручения Соответствующую информацию главный аудитор может получить используя: совместное членство в профессиональной организации;! совместное членство или вхождение в другую фирму; обращение К профессиональной организации, к которой принадлежит другой аудитор. Эти источники можно при необходимости пополнить, прибегнув к опросам других аудиторов, банкиров и т.д. или личным встречам с другим аудитором.
Главный аудитор должен выполнить процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора адекватна целям главного аудитора в контексте конкретного поручения.
Главный аудитор информирует другого аудитора:
о требованиях независимости как в отношении субъекта, так и в отношении компонента и получает письменное заявление, подтверждающее соблюдение этих требований;
об использовании результатов работы другого аудитора и отчета (заключения). Кроме того, главный аудитор договаривается с другим аудитором о координации их работы на начальном этапе планирования аудита. Он сообщает другому аудитору о таких аспектах, как области, требующие особого внимания, процедуры выявления межфирменных операций, информацию о которых необходимо раскрыть; график проведения аудита;
о требованиях бухгалтерского учета, аудита и отчетности и получает письменное заявление, подтверждающее соблюдение этих требований.
Главный аудитор должен принять во внимание значимые факты, отмеченные другим аудитором. Он может счесть целесообразным обсудить с другим аудитором и руководством компонента отмеченные в ходе аудита факты или другие аспекты, влияющие на финансовую информацию компонента, а также решить, что необходимо провести дополнительные тесты бухгалтерских записей или финансовой информации компонента. Такие тесты могут выполняться главным аудитором или другим аудитором в зависимости от обстоятельств.
В рабочих документах аудита главный аудитор должен указать компоненты, финансовая информация которых была проаудирована другими аудиторами, их значимость для финансовой отчетности субъекта в целом, имена других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных компонентов является несущественной. Главный аудитор также документально оформляет выполненные процедуры и полученные выводы.
Другой аудитор, зная, в каком контексте главный аудитор будет использовать результаты его работы, должен с ним сотрудничать. Например, другой аудитор должен сообщить главному аудитору о любых аспектах своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями. Аналогично, согласно правовым и профессиональным нормам, другой аудитор должен быть информирован о любых аспектах, о которых стало известно главному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.
Если главный аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам главный аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношен финансовой информации компонентов, проверенных другим аудитором, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита.
Если другой аудитор выдает или намеревается выдать модифицированный аудиторский отчет (заключение), главный аудитор должен рассмотреть, имеет ли предмет модификации такой характер и значимость с точки зрения финансовой отчетности субъекта, по которой готовит отчет (заключение) главный аудитор, что необходимо модифицировать отчет (заключение) главного аудитора.
3.2 Рассмотрение работы внутреннего аудита
Целью настоящего Международного стандарта аудита (МСА) является установление требований для внешних аудиторов при рассмотрении работы внутреннего аудита. Настоящий МСА не рассматривает случаи, когда внутренние аудиторы субъекта оказывают помощь внешнему аудитору при выполнении процедур внешнего аудита. Процедуры, предусмотренные в настоящем МСА, должны применяться к той деятельности по внутреннему аудиту, которая уместна для аудита финансовой отчетности.
Аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами проверяемой организации.
Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и/или собственниками организации, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку), представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур.
Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы.
Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует:
а) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита;
б) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита;
в) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.
В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий:
а) взаимная координация планов аудиторской проверки;
б) обмен отчетами;
в) регулярные рабочие встречи;
г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;
д) совместное представление отчетов руководству и/или собственникам экономического субъекта;
е) общий порядок документирования аудита.
Необходимо рассмотреть, по каким направлениям работала существовавшая ранее контрольно-ревизионная служба и чем отличается работа службы внутреннего аудита.
Следует учитывать, что методика проведения внутреннего аудита в некоторых аспектах принципиально отличается от методики проведения ревизии.
Методика ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий состоит из следующих разделов.
В первом разделе -- «Общие положения» -- указываются объекты проверки, и кто их проверяет, основные задачи проверки, на что она направлена и с чего ее следует начинать.
Во втором разделе -- «Проверка организации бухгалтерского учета» -- дается общая характеристика документов, необходимых для проверки, и предлагается ответить на ряд вопросов, связанных с организацией бухгалтерского учета в конкретном управлении.
В третьем разделе -- «Проверка соблюдения положений о документах и записях в бухгалтерском учете» -- предлагается также ответить на ряд вопросов, связанных с правильностью оформления документов и своевременностью их составления и представления, с проверкой правильности записей в регистрах аналитического и синтетического учета, в формах контроля, реальности дебиторской и кредиторской задолженности, обоснованности создания резервов и соблюдения установленного порядка исправительных записей.
В четвертом разделе -- «Проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности» -- приводятся отдельные направления ревизии: основные средства, товарно-материальные ценности, труд и заработная плата, затраты, кассовые, расчетные и кредитные операции, финансовые результаты, фонды и резервы, капитальные вложения, расходование средств на службы эксплуатации.
В пятом разделе -- «Оформление результатов проверки и принятие мер к устранению выявленных нарушений и недостатков» Макальская М.Л. основы аудита. Курс лекций с ситуационными задачами. М.: Дело и сервис. 2000.с 27..
Внешний аудитор должен рассмотреть деятельность по внутреннему аудиту и ее влияние на процедуры внешнего аудита, если такое влияние существует.
Термин «внутренний аудит» означает оценочную деятельность осуществляемую внутри субъекта как услугу для субъекта. Среди прочего в функции внутреннего аудита входят изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Хотя внешний аудитор несет исключительную ответственность: за выражение аудиторского мнения и за определение характера, временных рамок и объема внешних процедур аудита, некоторые элементы работы внутреннего аудита могут оказаться полезными для внешнего аудитора.
Роль внутреннего аудита определяется руководством, и его цели отличаются от целей внешнего аудитора, который назначается для представления независимого отчета (заключения) по финансовой отчетности субъекта. Функциональные задачи внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства. Основная задача внешнего аудитора -- установить, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений. Тем не менее, некоторые средства достижения этих целей аналогичны, и, таким образом, отдельные аспекты внутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характера, временных рамок и объема внешних процедур аудита.
Внутренний аудит является подразделением субъекта. Независимо от степени самостоятельности и объективности внутреннего аудита он не может достичь той степени независимости, какая требуется от внешнего аудитора при выражении им мнения о финансовой отчетности. Он несет исключительную ответственность за выраженное аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается при использовании результатов работы внутреннего аудита. Все субъективные суждения, касающиеся аудита финансовой отчетности, принимаются внешним аудитором. Он должен получить достаточное понимание деятельности внутреннего аудита, что поможет при планировании аудита и разработке действенного подхода к аудиту.
Нередко при действенном внутреннем аудите можно модифицировать характер и временные рамки, а также уменьшить объем процедур, выполняемых внешним аудитором, но нельзя полностью отменить их. Однако в некоторых случаях, рассмотрев деятельность внутреннего аудита, внешний аудитор может принять решение о том, что тот не окажет никакого влияния на процедуры внешнего аудита.
В ходе планирования аудита внешний аудитор должен провести предварительную оценку функций внутреннего аудита, если он полагает, что внутренний аудит является уместным для определенных участков внешнего аудита финансовой отчетности. Предварительная оценка функций внутреннего аудита, данная внешним аудиторов влияет на суждение внешнего аудитора относительно того, каким образом использование внутреннего аудита может изменить характер временные рамки и объем внешних процедур аудита.
При получении знания и осуществлении предварительной оценке функций внутреннего аудита нужно учитывать следующие важные критерии:
* организационный статус, т.е. конкретный статус службы внутреннего аудита на предприятии и влияние этого статуса на способность такой службы быть объективной. В идеальной ситуации служб внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством и зависима от другой оперативной ответственности. Любые ограничения, налагаемые руководством на внутренний аудит, должны быть тщательно изучены. В частности, внутренние аудиторы должны иметь возможность свободного общения с внешним аудитором;
объем функций, т.е. характер и объем поручений, выполняемых внутренним аудитом. Внешний аудитор также должен определить, следует ли руководство рекомендациям внутреннего аудита и как это подтверждается;
техническая компетентность: выполняется ли внутренний аудит лицами, имеющими адекватные технические навыки и опытность, достаточные для работы в качестве внутренних аудиторов. Например,; внешний аудитор может проверить политику найма и обучения внутренних аудиторов, их опыт и квалификацию;
* должная профессиональная тщательность: надлежащим ли образом внутренний аудит планируется, подлежит надзору, обзорно проверке и оформляется документально. Должно быть рассмотрено наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов.
При планировании использования работы внутреннего аудита внешний аудитор должен рассмотреть предварительный план внутреннего аудита на данный период и обсудить его на самом раннем этапе. Если работа внутреннего аудита является одним из факторов при определении характера, временных рамок и объема процедур внешнего аудита, то желательно предварительно согласовать сроки этой работы, объем аудиторского взаимодействия, уровень тестирования и предлагаемые методы отбора проверяемой совокупности документальное оформление выполненной работы, процедуры обзорной проверки и отчетности.
Взаимодействие с внутренним аудитом является более действенным, когда встречи происходят через надлежащие интервалы времени в течение всего периода. Внешний аудитор должен быть информирован о внутренних аудиторских отчетах (заключениях) и получить доступ к ним, а также обо всех важных аспектах, о которых стало известно внутреннему аудитору и которые могут повлиять на работу внешнего аудитора. Подобным образом внешний аудитор обычно информирует внутреннего аудитора о любых важных аспектах, которые могут повлиять на работу последнего.
Если внешний аудитор намерен использовать конкретную работу внутреннего аудита, он должен оценить и тестировать эту работу, для того чтобы убедиться в ее адекватности для целей внешнего аудита. Оценка конкретной работы внутреннего аудита включает рассмотрение адекватности ее объема и соответствующих программ, а также того, остается ли в силе предварительная оценка внутреннего аудита. Такая оценка конкретной работы может включать рассмотрение следующих вопросов:
выполняется ли работа лицами, имеющими адекватное образование и опытность для работы в качестве внутренних аудиторов, надлежащим ли образом подлежит надзору, обзорной проверке и документально оформляется работа ассистентов аудитора;
получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие разумную основу для сделанных выводов;
являются ли сделанные выводы надлежащими в данных обстоятельствах и соответствуют ли подготовленные отчеты (заключения) результатам выполненной работы;
соответствующим ли образом раскрыта информация о любых исключениях или необычных аспектах, выявленных при внутреннем аудите.
Характер, временные рамки и объем тестирования конкретной работы внутреннего аудита зависят от суждения внешнего аудитора относительно риска и существенности соответствующей области аудита, предварительной оценки внутреннего аудита и оценки его конкретной работы. Такие тесты могут включать исследование уже проверенных при внутреннем аудите статей, исследование других подобных статей и наблюдение за выполнением процедур внутреннего аудита.
На основании анализа прав и обязанностей внешних аудиторов можно сформулировать права и обязанности службы внутреннего аудита.
Исходя из этого и с учетом специфики организации связи служба внутреннего аудита и ее сотрудники должны иметь соответствующие права.
Служба и ее сотрудники вправе:
* определять формы и методы аудиторской проверки с учетом общеметодологических принципов, выработанных службой внутреннего аудита;
* получать от руководителей и уполномоченных ими сотрудников проверяемого подразделения необходимые для проведения проверки документы (в том числе приказы, бухгалтерские, отчетные и денежно-расчетные документы, документы, связанные с компьютерным обеспечением учетного процесса);
* получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;
* привлекать при необходимости сотрудников иных подразделений для решения задач внутреннего аудита;
* самостоятельно или с привлечением сотрудников проверяемого подразделения снимать копии с полученных документов, в том числе копии файлов и т.п.;
* получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки письменную информацию от третьих лиц;
*привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке специалистов. Макальская М.Л. основы аудита. Курс лекций с ситуационными задачами. М.: Дело и сервис. 2000. с. 24.
Во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации содержатся указания на обязанности, которые имеют аудиторы (подпункты «в», «г» пункта 14 Временных правил). Макальская М.Л. основы аудита. Курс лекций с ситуационными задачами. М.: Дело и сервис. 2000. с. 24. Это:
* квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;
* обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника экономического субъекта.
Последний подпункт с позиции внутреннего аудита должен иметь место, по нашему мнению, с определенным ограничением.
Поскольку внутренняя аудиторская служба подотчетна администрации головной организации, то в отношении ее этот подпункт неприменим.
С учетом этого и исходя из специфики внутреннего аудита в организациях связи служба внутреннего аудита и ее сотрудники обязаны:
* организовывать постоянный контроль деятельности подразделений путем регулярных проверок с целью установления соответствия требованиям законодательства, нормативных актов, стандартов профессиональной деятельности, а также на предмет установления соответствия внутренних документов должностным инструкциям;
*квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;
* расследовать факты нарушения требований законодательства, нормативных актов, стандартов профессиональной деятельности, внутренних документов, должностных инструкций;
* разрабатывать рекомендации и осуществлять контроль за устранением нарушений;
* осуществлять полное документирование каждого факта проверки, оформлять заключение по фактам проверки;
* обеспечивать сохранность и возврат полученных от подразделений документов, конфиденциальность информации по отношению к другим филиалам;
* проводить периодический анализ финансового положения филиалов;
* представлять итоговую информацию руководству филиала и головной организации и своевременно информировать о выявленных рисках, о случаях нарушения законодательства, нормативных актов, внутренних распоряжений.
Во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации содержатся указания на обязанности, которые имеют проверяемые экономические субъекты (подпункты «а», «б» пункта 16 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации). Это:
*создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, представлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;
* оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.
Исходя из этого и с учетом специфики организации связи, обязанности сотрудников проверяемых подразделений по взаимодействию со службой внутреннего аудита следующие:
* готовить к аудиторской проверке документы согласно определенному перечню;
* оказывать сотрудникам службы содействие в осуществлении ими своих функций, создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, представлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;
* оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, доводить факты нарушений, выявленных проверкой, до сведения своего руководства;
* не предпринимать никакие действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.
Во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации содержатся указания на права, которые имеют проверяемые экономические субъекты (абзац 3 подпункта «г» пункта 14 Временных правил). В указанном абзаце говорится, что проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора, относительно конкретной работы внутреннего аудита, которая была оценена и протестирована.
Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может повлиять на работу аудиторской организации.
Аудиторская организация информирует руководство и/или собственников экономического субъекта и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем.
Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. Если они дают сходные (сопоставимые) результаты, корректив в намеченной работе не требуется. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.
Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.
3.3 Использование работы эксперта
Целью настоящего МСА является установление требований по использованию работы эксперта для получения аудиторских доказательств или для других целей.
При использовании работы, выполненной экспертом, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что такая работа адекватна целям аудита.
Эксперт -- это физическое лицо или фирма, обладающие специальными умениями, знаниями и опытом в конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита.
Образование и опыт дают аудитору общее представление об аспектах бизнеса, но аудитор не обязан обладать экспертными знаниями, которыми обладает лицо, получившее подготовку или квалификацию для другой профессии или рода занятия, например актуарий или инженер.
Эксперт может быть:
привлечен или нанят субъектом;
привлечен или нанят аудитором.
Если аудитор использует работу нанятого им эксперта, то его работа используется в качестве работы сотрудника как эксперта, а не как помощника аудитора, как то предусмотрено в МСА 220 «Контроль качества работы в аудите». Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие для вузов. М.: Юнити. 2004.с.114. В таких обстоятельствах аудитор должен применять уместные процедуры к работе сотрудника и отмеченным им фактам, но обычно не должен оценивать его умения и компетентность при каждом задании.
Во время аудита аудитору следует получить (с помощью субъекта или самостоятельно) аудиторские доказательства в виде отчетов (заключений), мнений, оценок и заявлений эксперта, например, в следующих случаях:
оценки определенных видов активов: земли и зданий, сооружений и оборудования, предметов искусства и драгоценных камней;
определения количества или физического состояния активов: запасов природных ресурсов в рудах, подземных природных ресурсов и запасов нефти, а также оставшегося полезного срока эксплуатации сооружений и оборудования;
определения сумм с использованием специальных технических приемов и методов: актуарная оценка;
определения объема выполненных и незавершенных работ по строительным контрактам;
юридических мнений по толкованию соглашений, законов и нормативных актов.
При определении необходимости использовать работу эксперта аудитор учитывает:
существенность рассматриваемой статьи финансовой отчетности;
риск искажений, определяемый исходя из характера и сложности рассматриваемого аспекта;
количество и качество других доступных аудиторских доказательств.
Планируя использование работы эксперта, аудитор должен оценить его профессиональную компетентность на основе рассмотрения:
профессиональной аттестации или лицензирования эксперта или его членства в соответствующей профессиональной организации;
опыта и репутации в той области, в которой аудитор ищет аудиторские доказательства.
Риск того, что эксперт будет не вполне объективен, увеличивается, если эксперт:
нанят субъектом;
связан с субъектом каким-либо иным образом, например в силу финансовой зависимости от субъекта или инвестирования в него средств.
Если аудитор не уверен в компетентности или объективности эксперта, он должен обсудить любые сомнения на сей счет с руководством и определить, можно ли получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно работы эксперта. Аудитор может выполнить дополнительные процедуры аудита или обратиться за аудиторскими доказательствами к другому эксперту.
Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что объем работы эксперта адекватен целям аудита. Аудиторские доказательства могут быть получены посредством обзорной проверки технического задания, которое обычно излагается в виде письменных инструкций, подготовленных субъектом для эксперта. Эти инструкции эксперту могут касаться таких аспектов, как:
цели и объем работы эксперта;
круг конкретных аспектов, которые, по мнению аудитора, должны быть освещены в отчете (заключении) эксперта;
предполагаемое использование аудитором работы эксперта, включая возможное сообщение третьим лицам о личности эксперта и степени его участия;
степень доступа эксперта к надлежащим записям и документам;
разъяснение отношений эксперта с субъектом (если таковые существуют);
конфиденциальность информации субъекта;
информация о допущениях и методах, которые будут использованы экспертом и об их последовательном применении с допущениями и методами, использованными в предыдущие периоды.
В случае, если эти аспекты не изложены четко в письменных инструкциях для эксперта, аудитор может связаться непосредственно с ним с целью получения аудиторских доказательств по этим вопросам.
Аудитор должен оценить надлежащий характер работы, проделанной экспертом, в качестве аудиторского доказательства в отношении рассматриваемой предпосылки подготовки финансовой отчетности. Это предполагает оценку того, правильно ли отражены указанные экспертом факты в финансовой отчетности либо подтверждают ли они предпосылки подготовки финансовой отчетности, а также рассмотрение:
использованных первичных данных;
допущений и методов, их последовательного применения с допущениями и методами, использованными в предыдущие периоды;
результатов работы эксперта в свете общего знания аудитором данного бизнеса и результатов прочих процедур аудита.
Чтобы определить, использовал ли эксперт надлежащие в данных обстоятельствах первичные данные, аудитор может выполнить еле дующие процедуры:
сделать запрос относительно процедур, которые были выполнены экспертом с целью определения достаточности, уместности надежности первичных данных;
совершить обзорную проверку или тестирование данных, и пользованных экспертом.
Ответственность за надлежащий и разумный характер использованных допущений и методов, а также их применение несет эксперт. Аудитор не обладает подобными экспертными знаниями, поэтому не всегда может оспаривать допущения и методы эксперта. Тем не менее, основываясь на знании бизнеса клиента и результатах других аудиторских процедур, аудитор должен получить понимание того, являются ли используемые допущения и методы надлежащими и разумными.
Если результаты работы эксперта не предоставляют достаточных надлежащих аудиторских доказательств или не соответствуют другим аудиторским доказательствам, аудитор должен разрешить данный вопрос. С этой целью можно провести беседы с представителями субъекта и экспертом, выполнить дополнительные процедуры, в то числе привлечь другого эксперта либо модифицировать аудиторе отчет (заключение).
При выдаче немодифицированного аудиторского отчета (заключения) аудитор не должен ссылаться на работу эксперта. Такая ссылка, может быть принята за оговорку в аудиторском мнении или утверждение о разделении ответственности, притом что ни то ни другого не предполагалось.
Если в результате работы эксперта аудитор принимает решение выдать модифицированный аудиторский отчет (заключение), то в некоторых обстоятельствах при объяснении характера модификаций может быть целесообразным сослаться на работу эксперта или изложить ее (включая указание личности эксперта и степени его участия)? В этих случаях аудитору следует получить разрешение эксперта ни такую ссылку. Если в разрешении отказано, а аудитор считает, что ссылка обязательна, он может обратиться за юридической помощью.
Заключение
В ходе работы ознакомились с работой общего аудита и подробно рассмотрели использование работы третьих лиц и основными законодательными и нормативными документами.
Рассмотрены вопросы взаимодействия руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки. Роль и значение полученной информации.
Освещены вопросы получения разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки, общения с руководством экономического субъекта в ходе аудиторской проверки.
Для достижения целей работы аудитора аудитору, в определенных случаях, необходимо получить от руководства экономического субъекта разъяснения. Данное право узаконено, следовательно, руководство аудируемого предприятия не имеют права отказать в получении информации, интересующей аудитора.
Кроме того аудиторская организация должна свободно общаться с внутренними аудиторами проверяемой организации, иметь доступ к отчетам внутреннего аудита, быть информирована по любому, интересующему ее вопросу. Однако аудиторская организация не должна полностью полагаться на полученную информацию, и использовать в своем заключении только после тщательной проверки, т.к. аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения.
Важную роль в аудите играет специальная проверка отдельных обстоятельств и сторон финансово - хозяйственной деятельности клиента, где аудиторы не могут своими силами дать оценку. В таком случае такие проверки производятся с привлечением эксперта. При этом используется стандарт аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».
Аудитор оценивает результаты работы эксперта с позиции возможности их использования в качестве аудиторских доказательств.
В аудиторском заключении следует воздержаться от любых ссылок на исследования, проведенные экспертом или указываться только с согласия эксперта, поскольку возникает вопрос об ответственности.
Таким образом, основные поставленные задачи достигнуты.
Место и значение использования работы третьих лиц играет определяющую роль в ходе аудиторской проверки, что не однократно доказано в работе.
Цель работы достигнута.
Список литературы
1. Макальская А.К. Внутренний аудит. Учебно-практическое пособие. М.: Дело и сервис. 2000. 80с.
2. Макальская М.Л. Основы аудита. Курс лекций с ситуационными задачами. М.: Дело и сервис. 2000. 159с.
3. Подольский В.И. Основы аудита. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. М.: Институт профессиональных бухгалтеров России. Информационное агентство «ИПБ - БИНФА». 2002. 127с.
4. Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие для вузов. М.: Юнити. 2004. 286с.
5. Полисюк Г.Б Аудит, технология проверки. Учебное пособие для вузов. М.: Трикста. 2005. 170с.
Второе задание
Исходные данные. При осуществлении аудиторской проверки фирмы К аудитором были собраны следующие доказательства:
анализ фактических затрат, подготовленный сотрудником фирмы К;
выписка из реестра акционеров, подтверждающая наличие акций в собственности фирмы К;
акт инвентаризации материальных ценностей по результатам инвентаризации, проводимой с участием аудитора.
Подобные документы
Взаимодействие руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки, возможность получения разъяснений и информации. Служба внутреннего аудита проверяемого экономического субъекта - помощник аудитора.
реферат [13,7 K], добавлен 29.03.2009Использование работы эксперта. Назначение эксперта, оформление и использование в аудите результатов его работы. Аудиторская проверка расчетов по долгосрочным кредитам, займам и средствам целевого финансирования. Предпринимательский и аудиторский риски.
курсовая работа [369,5 K], добавлен 16.10.2013Внутренний контроль качества аудита. Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки. Форма и содержание внутренних стандартов аудиторской организации: перечень стандартов, положения о методике проведения аудита.
контрольная работа [33,6 K], добавлен 04.12.2007Инструменты контроля качества аудита. Внешние проверки качества аудита. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими. Функции сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита.
контрольная работа [29,2 K], добавлен 14.04.2009Понятие качества аудиторской работы. Свойства информации и состав ее потребителей. Обобщенный эффект аудиторской проверки - степень соответствия мнения аудитора потребностям в объективной информации, содержащейся в финансовой отчетности аудируемого лица.
контрольная работа [17,3 K], добавлен 07.03.2009Понятие и содержание международных стандартов аудиторской деятельности. Рассмотрение механизма выработки международных нормативов аудита. Основные принципы и обязанности, оценка рисков, составление выводов и заключения, использование работы третьих лиц.
презентация [2,1 M], добавлен 19.05.2015Использование результатов работы другого аудитора в МСА 600. Виды аудиторских доказательств в стандарте МСА 500. Назначение и классификация международных стандартов аудита. Подтверждение оценочных значений в ходе аудита.
реферат [21,6 K], добавлен 28.01.2008Характерные признаки аудита согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности". Отличия ревизии от аудита. Круг задач аудитора. Понятие внутреннего аудита согласно стандарту аудита РФ "Изучение и использование работы внутреннего аудита".
контрольная работа [89,1 K], добавлен 04.11.2012Действия аудитора по оценке надежности системы внутреннего контроля. Программа аудиторской проверки денежных средств в кассе организации, возможности изменения программы. Очередность получения аудиторских доказательств. Компоненты аудиторского риска.
контрольная работа [27,4 K], добавлен 17.05.2014Порядок проведения аудиторской проверки кредитной организации, функции и обязанности сторон. Виды, источники и методы получения аудиторских доказательств, использование результатов аудиторской проверки. Объекты аудита, цели, задачи, источники информации.
курсовая работа [27,7 K], добавлен 27.06.2010
