Место и значение использования работы третьих лиц в ходе аудиторской проверки

Требуется распределить доказательства, по степени из значимости.

Решение

Доказательство 3 наиболее ценно с точки зрения надежности. (Например, личные наблюдения, связанные с оприходованием товаров, расчитанные самим аудитором) Аудитор несет ответственность за составленный акт, поэтому он более надежен.

Доказательство 2 имеет достаточно высокую степень надежности, поскольку получено из документов.

Доказательство 1 менее надежно, чем первые два, поскольку анализ затрат подготовлен самим сотрудником, а он, при составлении аудиторского доказательства никакой ответственности не несет.

Таким образом, по ценности для аудитора виды названных доказательств можно распределить по следующей шкале приоритетов: 3, 2, 1.

Программа аудита нематериальных активов

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки

Аудит нематериальных активов осуществляется на базе следующих нормативных документов.

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Закон РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» № 3520-1 от 23 сентября 1992 г.

3. Закон РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» № 3523-1 от 23 сентября 1992 г.

4. Закон РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем» № 3526-1 от 23 сентября 1992 г.

5. Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» № 5351-1 от 19 июля 1995 г.

6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 16 октября 2000 г.).

Источники информации для проверки

Источники информации, используемые при аудите нематериальных активов, следующие:

ф. НМА-1 -- карточка учета нематериальных активов; акт (накладная) приемки нематериальных активов;

акт на списание нематериальных активов;

ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;

журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов»;

журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;

расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета);

Главная книга;

баланс (ф. № 1);

отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); -

другие документы, справки, расчеты и т.д.

План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов

Важная задача аудита нематериальных активов - установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, а также соответствующих стандартов и положений, устанавливающих правила их учета.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита нематериальных активов можно выделить четыре направления проверки:

операций учета поступления и создания нематериальных активов;

учета амортизации нематериальных активов;

учета выбытия нематериальных активов;

правильности налогообложения по нематериальным активам.

Аудиторская проверка учета нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки нематериальных активов должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше.

Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 1 и 2.

Общий план аудита нематериальных активов

Проверяемая организация ООО «Пикник»

Период аудита с 01.01 по 3112.02

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Иванов И. И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица 1.: План аудита нематериальных активов

Руководитель аудиторской организации А.А. Сидоров (подпись)

Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов (подпись)

Программа аудита нематериальных активов

Проверяемая организация ООО «Вымпел»

Период аудита с 01.01 по 31.12.02

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И, Петров ИЛ

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица 2.: Программа аудита нематериальных активов

Аудит операций учета поступления и создания нематериальных активов. В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания нематериальных активов следует рассмотреть, как они поступают на предприятие: в качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.

Нематериальные активы, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия сделана запись по дебету счета 75 и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Если имущество инвесторами вносится в уставный капитал сразу и полностью, то счет 04 может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Нематериальные активы приходуются в этом случае в оценке по договоренности сторон.

Другие варианты поступления нематериальных активов на предприятие -- их приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществляются в результате долгосрочных инвестиций.

Долгосрочные инвестиции связаны, в том числе и с приобретением, и с созданием активов нематериального характера. Бухгалтерский учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость приобретенных нематериальных активов отражается на счете «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам после их оприходования и постановки на учет, что отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 60, 76 и т.д.

Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием нематериальных активов на счете «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактически произведенные при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», соответствующему субсчету и кредиту счета 08.

Еще один вариант поступления нематериальных активов на предприятие -- в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки с использованием инструмента встречного контроля, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов. Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки.

Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

Если аудитор установит нарушения в учетных записях по перечисленным выше операциям поступления нематериальных активов, он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.

Аудит учета амортизации нематериальных активов.

Цель -- в ходе аудиторской проверки провести контроль начисления амортизации нематериальных активов.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования.

Существуют, по крайней мере, три варианта установления срока использования нематериальных активов:

срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку их полезного использования, установленного соответствующим договором;

предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие «долговременный». В этом случае величина амортизационных отчислений за год также равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку их полезного использования, установленного предприятием;

по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете десять лет, а с 2000 г. -- двадцать лет (но не более срока деятельности предприятия).

Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат -- балансовую прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажению прибыли как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данном случае -- обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.

Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или обращения -- счет 44 «Расходы на продажу» кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аудитору необходимо убедиться в том, что: для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений и срок их полезного использования; амортизация начисляется ежемесячно.

Аудит учета выбытия нематериальных активов. В ходе аудиторской проверки операций учета выбытия нематериальных активов рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате реализации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности.

Для обобщения информации о процессах реализации и прочего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финансовых результатов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводя проверку указанных операций, необходимо убедиться, что:

* независимо от характера выбытия нематериальных активов все они отражены на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

*выявлен финансовый результат от выбытия НМА предприятия;

*полностью соблюдены требования действующего законодательства по налогообложению в части налога на добавленную стоимость, налога на прибыль.