Учет основных средств

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

1.2 Понятие и классификация основных средств

1.3 Оценка и переоценка основных средств

2. ОАО «КРАСНОДАРАВТОМОСТ» -- ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности

2.3 Экономический анализ состояния и эффективности использования основных средств

2.4 Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики

3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «КРАСНОДАРАВТОМОСТ»

3.1 Документальное оформление и аналитический учет основных средств

3.2 Синтетический учет основных средств

3.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ОАО «Краснодаравтомост»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

Основные средства -- это главная часть технических ресурсов строительной организации, которые в течение длительного периода времени участвуют в процессе строительного производства. От эффективного использования основных средств зависит финансовое состояние, конкурентоспособность организации. Рациональный состав основных средств, их эффективное использование влияет на технический уровень и качество выполняемых строительно-монтажных работ.

В работе в качестве объекта исследования выступают учетные операции по отражению движения и амортизации основных средств. Актуальность исследования именно данной темы предопределена тем, что данный раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает большой объем разнообразной информации.

Цель работы -- изучить теоретические аспекты методических и инструктивных материалов, исследовать на практике учетные операции, связанные с основными средствами, а также разработать рекомендации по их практическому применению экономическим субъектом, в качестве которого выступает ОАО «Краснодаравтомост».

Для осуществления поставленной цели в работе определены следующие конкретные задачи:

-- изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

-- проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

-- дать оценку состояния учета основных средств на исследуемом предприятии;

-- выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств, проведя необходимые исследования и анализ предприятия.

Методологической базой исследования выступают такие методы научного познания как: абстрактно-логический, математический, статистический, балансовый, анализа, синтеза, сравнения, а также общенаучные методы.

Работа содержит в себе три главы.

В первой главе рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств, в том числе, реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Во второй -- дана технико-экономическая характеристика ОАО «Краснодаравтомост», проведен анализ финансового состояния, объекта исследования и анализ учетной политики, рассмотрена организация бухгалтерского учета на исследуемом предприятии.

В третьей главе рассмотрено методическое обеспечение бухгалтерского учета основных средств, в частности: документальное оформление, аналитический и синтетический учеты основных средств на примере экономического субъекта исследования и даны рекомендации по совершенствованию учета основных средств в ОАО «Краснодаравтомост».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Современный отечественный бухгалтерский учет неуклонно движется по пути адаптации международных стандартов бухгалтерской отчетности.

Необходимо отметить, что реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации происходило постепенно, путем достижения каждой из последующих ступеней в хронологическом порядке:

1. При переходе от плановой экономики к рыночной, был внедрен новый план счетов (1992 г.) и тогда же введены новые формы бухгалтерской финансовой отчетности, изменена методология учета имущества предприятий и источников их образований.

2. Позже был принят Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (1996 г.) (прил. 1) и двадцать положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

3. Для субъектов малого предпринимательства введены новые формы учета и отчетности.

4. Внесены изменения в учете ценных бумаг, налоговых платежей и прочих активов.

5. Сформировалась четырехуровневая система правового регулирования бухгалтерской деятельности в России.

В настоящее время продолжает формироваться четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Первый уровень (законодательный) -- ФЗ «О бухгалтерском учете», другие законы, указы Президента Российской Федерации и Постановления Правительства Российской Федерации по Вопросам бухгалтерского учета.

Второй уровень (нормативный) -- положения по бухгалтерскому учету.

Третий уровень (методический) -- методические указания, инструкции, план счетов, рекомендации и иные аналогичные им документы.

Четвертый уровень (учетная политика предприятия) -- рабочие документы предприятия, формирующие учетную политику в методическом, техническом, налоговом и организационном аспектах, другие рабочие документы организации.

Система призвана обслуживать множество задач, решаемых посредством бухгалтерского учета, затрагивающих отношения предприятий не только с государственными органами (включая налоговые), но и между ними на территории и за пределами России.

Объективная необходимость вхождения России в мировое экономическое сообщество, приобщение к международным рынкам капитала диктует неизбежность перехода на международные стандарты учета и отчетности.

Российский учет основан на правилах и нормативных актах. Это связано с тем, что основными пользователями бухгалтерской финансовой отчетности в России являются фискальные органы. Финансовый отчет по системе МСФО предназначается для потенциальных инвесторов, партнеров по бизнесу, клиентов с целью раскрытия информации о результатах деятельности, денежных потоках.

За последние несколько лет в России Положения по бухгалтерскому учету стали разрабатываться, исходя из принципов, заложенных в международных стандартах. Однако различий еще очень много.

Например, отечественный учет до сих пор строится на принципе оценки по первоначальной стоимости, которая достоверна и может быть подтверждена соответствующими документами. МСФО ориентирует на оценку по реальной стоимости. Финансовая отчетность, составленная по принципам МСФО, должна обеспечивать сопоставимость отчетности как с собственной за предыдущие годы, так и с отчетностью других организаций.

В настоящее время ПБУ 1/98 претерпело ряд изменений, которые, для удобства, представлены ниже в табл. 1.

Таблица 1 Таблица сравнения положений «старой» и «новой» редакции ПБУ «Учетная политика организации»

Что изменилось	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)
Лица, ответственные за формирование учетной политики Пункт 4 ПБУ 1/2008	Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации	Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации
Формы первичных документов, включаемые в учетную политику Пункт 4 ПБУ 1/2008	При формировании учетной политики утверждаются формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета	При формировании учетной политики утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов
Порядок формирования учетной политики на основе МСФО Пункт 7 ПБУ 1/2008	При формировании учетной политики допускается разработка организацией соответствующего способа, исходя из Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов	Не регламентировано
Принятие учетной политики реорганизованной организацией Пункт 9 ПБУ 1/2008	Вновь созданная организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее90 дней со дня государственной регистрации	Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации
Порядок изменения учетной политики Пункт 12 ПБУ 1/2008	Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения	Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом
Что изменилось	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)
Информация, которая должна быть раскрыта в случае изменения учетной политики организации Пункт 21 ПБУ 1/2008	В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию: а) причину изменения учетной политики; б) содержание изменения учетной политики; в) порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности; г) суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, -- также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию; д) сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, -- до той степени, до которой это практически возможно. Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом	Изменения в учетной политике подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна как минимум включать: а) причину изменения учетной политики; б) оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); в) указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы
Случай, когда раскрыть информацию об изменениях учетной политики, невозможно Пункт 22 ПБУ 1/2008	Если раскрытие информации по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики	Не регламентировано
Порядок внесения изменений в учетную политику, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не вступил в силу Пункт 23 ПБУ 1/2008	Если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение	Не регламентировано
Что изменилось	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)
Отражение последствий изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности Пункт 15 ПБУ 1/2008	Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности или движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида	Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, , не может быть произведена с достаточной надежностью. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся

Также изменения произошли и в других положениях.

Например, ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н) действует с бухгалтерской отчетности 2009 года и пришло на смену аналогичному ПБУ 15/01. Принятые изменения еще больше приближают национальный стандарт учета к международному. Документ применяется к процентным и к беспроцентным кредитам и займам, а также к государственным займам. Отменено разделение заемных средств на долгосрочные и краткосрочные. Просроченную задолженность теперь не надо учитывать отдельно. Кроме того, изменен состав дополнительных расходов по кредитам и займам [24, с. 36].

ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н) действует с 1 января 2009 года и содержит принципиально новые для российских бухгалтеров понятия. Ранее изменение оценочных значений лишь упоминалось в ПБУ 14/2007 по учету НМА. Применять новое положение следует при составлении учетной политики. Документ особенно актуален для организаций, создающих резервы [24, c. 37].

ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (утв. приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 48н) применяется начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год. Кредитные организации и малые предприятия, которым не надо в обязательном порядке публиковать свою отчетность, могут его не использовать. Документ поможет бухгалтерам раскрыть в пояснительной записке к балансу информацию о лицах, контролирующих или оказывающих значительное влияние на компанию при принятии управленческих решений [24, c. 37].

В настоящее время особую значимость приобретает процесс трансформации бухгалтерской отчетности, то есть составление ее по определенным стандартам путем корректировки статей имеющейся финансовой отчетности. Трансформация отчетности проводится после составления бухгалтерской отчетности в соответствии с действующими в России правилами и нормами.

Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную систему, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, формируемая в бухгалтерском учете информация используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными службами и др. видов отчетности.

В этих условиях главной задачей бухгалтерского учета является обеспечение относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться таким образом, чтобы организации могли формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО.

Также немалое значение в бухгалтерском учете имеет обеспечение контроля качества бухгалтерской отчетности. Основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности организации. Наряду с аудитом в повышении качества бухгалтерской отчетности большая роль отводится надзорной деятельности уполномоченных государственных органов. Основной их задачей является обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной бухгалтерской отчетности.

Система контроля качества бухгалтерской отчетности должна также включать комплекс мер финансовой, административной и уголовной ответственности организаций и их руководителей.

Обращается внимание на необходимость повышения квалификации в области бухгалтерского учета, отчетности и аудита не только бухгалтеров и аудиторов, но и пользователей бухгалтерской отчетности. Ставится задача по изучению лежащих в основе МСФО концепций -- по формированию навыков активного использования информации; выработке навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, квалификации и оценке стоимости фактов хозяйственной жизни; формированию новых подходов к применению российских стандартов и иных нормативно-правовых актов; по оценке финансовых показателей, сформированных по МСФО и т.п.

Для повышения качества обучения бухгалтеров, аудиторов и пользователей бухгалтерской отчетности необходимо осуществить мониторинг качества учебных программ в средних и высших учебных заведениях, а также программ подготовки и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, переориентировать учебные программы на углубленное изучение МСФО, разработать российские стандарты образования и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров.

В 2010 г. предполагается осуществить следующие преобразования в бухгалтерском учете:

-- обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности всех общественно значимых хозяйствующих субъектов;

-- оценка возможностей составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности по МСФО (вместо российских стандартов);

-- укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения стандартов бухгалтерского учета и отчетности;

-- дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии;

-- развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности;

-- расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в т.ч. подготовленной по МСФО.

Таким образом, развитие бухгалтерского учета не стоит на месте. Но переход отечественного учета на международные стандарты очень сложен. На сегодняшний день можно подвести следующие итоги реформы бухгалтерского учета. Россия стала признаваться международным профессиональным сообществом -- представитель России входит в Консультативный совет лондонского комитета по МСФО. Был создан Институт профессиональных бухгалтеров России -- профобъединение, позитивную роль которого в преобразовании бухучета переоценить сложно, все большее число компаний переходит на МСФО все более осознанно. В последние годы российская система бухгалтерского учета существенно эволюционирует в направлении международных стандартов. Это дает надежду на то, что в скором времени и российские предприятия будут развиваться наравне с иностранными партнерами, что позволит существенно улучшить положение предпринимательства на международных рынках.

1.2 Понятие и классификация основных средств

В практике организации производства и бухгалтерского учета используются такие понятия, как основные фонды и основные средства. В словосочетании «основные фонды» подразумевается их натурально-вещественная форма. Основные средства представляют собой основные фонды, только оцененные в стоимостном (денежном) выражении, они входят в состав активов организации.

К основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев [16, c. 29-30].

Законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты учитываются в составе собственных основных средств арендатора в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящимся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

-- правильное документальное отражение и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

-- достоверного определения результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

-- точное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта), правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

-- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, и эффективностью их использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств, установление единицы учета предметов основных средств.

Основные средства группируют по следующим признакам: видам, принадлежности, использованию.

По видам основные средства организации подразделяются на следующие группы: жилые помещения, нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Классификация основных средств по виду положена в основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

-- в эксплуатации;

-- в запасе (резерве);

-- на стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

-- на консервации.

Указанные объекты должны относиться к основным средствам по Общероссийскому классификатору основных фондов (Утвержден постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. №359, введен в действие с 1 января 1996 г.).

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

-- объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

-- объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

-- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

К основным нормативным документам, регламентирующим учет основных средств на предприятии, относятся:

-- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

-- Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

-- Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. №7 [16, c. 29].

Формы учетных первичных документов утверждены Госкомстатом Российской Федерации. Например, акт (накладная) приемки-передачи основных средств оформляется по форме ОС-1, а акт на списание основных средств -- по форме ОС-4 и так далее.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект -- объект учета со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, каких-то конкретных работ. Инвентарные объекты бывают простыми (единичными) и сложными, состоящими из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Источниками формирования основных средств считаются следующие:

-- при создании организации: взносы учредителей (участников), деньги от продажи акций; безвозмездная передача от физических лиц и тому подобное;

-- при действующей организации: сумма начисленной амортизации; чистая прибыль организации; заемные средства; целевые поступления; деньги от реализации выпущенных облигаций; дополнительное увеличение капитала организации и продажа акций.

Объект основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, оценивается в рублях перерасчетом суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизация основных средств.

Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ -- стоимостный показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого -- стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются:

-- в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

-- ожидаемого физического износа в соответствии с режимом работы (1-3 смены), естественных условий (юг, север), системы планово-предупредительных ремонтов;

-- наличия нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).

Минимально возможный срок эксплуатации объекта основных средств -- износа должен быть не ниже 12 месяцев.

Устанавливая срок полезного использования объекта организация должна доказать свою правоту, указать факторы, повлиявшие на этот выбор. В соответствии, с чем необходимо оформлять передачу объектов в эксплуатацию не только актом, но и распоряжением руководителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации [22, c. 118].

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее трех месяцев.

Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования -- период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации.

1.3 Оценка и переоценка основных средств

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор [16, c. 30-33].

Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Безвозмездная передача объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта, с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Минфином России.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

Учет основных средств ведется в рублях и копейках.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств [16, c. 31].

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость [16, c. 31].

Восстановительная стоимость -- это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т. п.) [16, c. 31].

Переоценка основных средств. Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов -- это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

Когда объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. В тех случаях, когда объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, кроме финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя).

При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бюджетного учета с отражением в соответствующих регистрах бюджетного учета без нанесения на объект основного средства.

2. ОАО «КРАСНОДАРАВТОМОСТ» -- ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

Акционерное общество «Краснодаравтомост», согласно действующему законодательству признается открытым акционерным обществом, которое действует на основании устава и законодательства РФ.

Открытое акционерное общество «Краснодаравтомост» учреждено в 1998 г. Организация имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, фирменное наименование, печать с наименованием и фирменным знаком.

Полное наименование общества: открытое акционерное общество «Краснодаравтомост»; сокращенное наименование -- ОАО «Краснодаравтомост».

Основная цель деятельности ОАО «Краснодаравтомост» как коммерческой организации состоит в обеспечении рентабельной работы и получении прибыли в сфере строительных работ.

ОАО «Краснодаравтомост» осуществляет следующие основные виды деятельности:

-- строительство зданий и сооружений второго уровня ответственности;

-- общестроительные работы и геодезические работы, выполняемые на строительных площадках.

Предприятие осуществляет функции генерального подрядчика, специальные работы, транспортное строительство (мосты, эстакады, путепроводы, галереи, укрепительные работы), выполняет функции заказчика-застройщика.

Организация имеет производственную базу в городе Усть-Лабинске -- железобетонный завод. В целом предприятие состоит из: амортизационного цеха со складом, склада цемента, бетоносмесительной, стендов для производства балок технологических свай-оболочек, склада заполнителей, склада ГСМ, гаража, материального склада, компрессорной, строительного цеха, котельной.

Продукция, выпускаемая заводом: плиты П-12, плиты переходные, сваи-оболочки, сваи призматические, ригели, насадки, тротуарные блоки, плиты проезжей части, стойки опор, блоки опускного колодца, шкафные стенки, бордюрные камни, блоки подпорных стен, плиты берегоукрепительные.

Товары народного потребления: плиты перекрытия, перемычки, фундаментные блоки, товарный бетон.

Продукция завода на 100% используется в строительстве мостов и путепроводов.

Основные технико-экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Краснодаравтомост» за 2006--2008 гг. представлены в табл. 2.1.

Показатель рентабельности рассчитывается путем деления прибыли от продаж на выручку (данные берутся из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).

Показатель фондоотдачи рассчитывается как частное от выручки и среднегодовой стоимости основных средств (данные берутся из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и из формы № 1 «Бухгалтерский баланс»).

Анализируя показатели, представленные в табл. 2.1, можно сделать вывод о том, что среднесписочная численность работников организации за анализируемый период составила 467 человека в 2007 г. и 514 человека в 2008 г. Таким образом, штат предприятия увеличился за год на 47 человек.

Средняя заработная плата за период с 2007 по 2008 гг. составила -- 12752Ї17204 р. Увеличение данного показателя можно объяснить увеличением фонда оплаты труда.

Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 14,2%. Данная динамика объясняется тем, что за исследуемый период ОАО «Краснодаравтомост» обновил свой состав основных фондов. За счет этого увеличивается из года в год амортизация основных средств.

Так же увеличивается показатель фондоотдачи на 14,7%. Данная тенденция объясняется увеличением показателя выручки.

Таблица 2.1 Основные экономические показатели деятельности ОАО «Краснодаравтомост» за 2006--2008гг.

Показатели	2006г.	2007г.	Абс. отклон.	Темп роста, %	2008г.	Абс. отклон.	Темп роста, %
1. Выручка от продаж, тыс. р.	254408,0	293757,0	+39349,0	115,5	384778,0	+91021,0	131
2. Себестоимость проданной продукции, тыс. р.	243879,0	260122,0	+16243,0	106,7	368874,0	+108752,0	141,8
3. Прибыль от продаж, тыс. р.	10529,0	33635,0	+23106,0	319,5	15904,0	-17731,0	47,2
4. Среднесписочная численность персонала, чел.	495	467	-28	94,3	514	+47	110,0
5. Фонд оплаты труда, тыс. р.	60811,0	71462,0	+10651,0	117,5	106115,0	+34653,0	148,5
6. Среднемесячная заработная плата, р.	10237,0	12752,0	+2515,0	124,5	17204,0	+4452,0	134,9
7. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.	26550,0	25257,0	-1293,0	95,1	28845,0	+3588,0	114,2
8. Фондоотдача, р.	9,6	11,6	+2,0	120,8	13,3	+1,7	114,7
9. Амортизация, тыс. р.	27493,0	32489,0	+4996,0	118,2	36675,0	+4186,0	112,9
10. Рентабельность продаж, %	4,1	11,4	+7,3	278,0	4,1	-7,3	36

Выручка от реализации увеличивается. Так, в 2008 г. значение данного показателя составило 384778 тыс. р., за 2007 г. -- 293757 тыс. р. Это произошло в связи с ростом себестоимости продукции а, соответственно, и цены и повышением показателя фондоотдачи.

Себестоимость реализованной продукции постепенно повышается. Причиной этому служат такие факторы, как увеличение численности работников, а также их заработной платы.

Прибыль в 2007 г. составила 33635 тыс. р., за 2006 г. -- 10529 тыс. р. Таким образом, прибыль за 2007 г. на 23106 тыс. р. больше по сравнению с 2006 г. Это объясняется уменьшением численности персонала и увеличением фондоотдачи (в 2007 г. этот показатель составил 11,6, в 2006 г. -- 9,6).

В отчетном 2008 г. выручка также выше того же показателя за предыдущий год в связи с увеличением показателя фондоотдачи с 11,6 в 2007 г. до 13,3 в 2008 г.

Прибыль в 2008 г. на 17731 тыс. р. меньше по сравнению с 2007 г. в связи с увеличением себестоимости продукции (абсолютное отклонение в 2008 г. составляет +108752, по сравнению с 2007 г.).

Очень важно, отметить негативную тенденцию к увеличению показателя рентабельности. Несмотря на увеличение показателей выручки и прибыли от продаж, темп роста рентабельности в 2008 г. намного ниже темпа роста в 2007 г. Это объясняется резким уменьшением прибыли от продаж и увеличением себестоимости продукции.

Таким образом в целом можно сделать вывод о том, что в ОАО «Краснодаравтомост» наметилась негативная тенденция к получению прибыли.

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности организации

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Анализ активов, обязательств и капитала организации проводится на основании данных баланса (прил. 2-3).

Активами признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Долговыми обязательствами (кредиторской задолженностью) признается существующие на отчетную дату обязательства организации, которые выступают следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которым должны привести к оттоку ресурсов организации, которые могли принести ей экономические выгоды.

Собственный капитал -- остаток хозяйственных средств организации после вычета из них долговых обязательств.

Для определения финансового состояния предприятия проведем горизонтальный анализ активов по балансу ОАО «Краснодаравтомост» за 2007--2008 гг. (табл. 2.2). Проанализировав активную часть бухгалтерского баланса предприятия за 2007--2008 гг., можно сделать вывод, что активы организации уменьшились на 5340 тыс. р., или на 3,1%, за счет уменьшения оборотных активов на 11217 тыс. р. или на 7,5%. Так же на конечную стоимость имущества повлиял прирост внеоборотных -- активов на 5877 тыс. р. или на 21,5%.

При этом внеоборотные активы увеличились за счет увеличения в составе основных средств на 3588 тыс. р., или на 14,2% по сравнению с предыдущим отчетным годом. Эта тенденция считается положительной, т.к. предприятие приобретает больше производственных фондов. Однако следует заметить, что расширение производственных фондов не совсем рационально при сокращении объемов производства.

На увеличение внеоборотных активов организации повлияло также увеличение по строке незавершенное строительство на 2147 тыс. р. или на 160%.

Таблица 2.2 Горизонтальный анализ активов ОАО «Краснодаравтомост» за 2007--2008 гг.

Наименование статей	Коды строк	Абсолютные величины, тыс. р.	Относительные величины, %	Темп прироста в % к 2007 г.	К изменению итога баланса, в %
		2007 г.	2008 г.	Изменение (+, -)	2007 г.	2008 г.	Изменение (+, -)
I. Внеоборотные активы
1.1. Основные средства	120	25257	28845	+3588	14,2	16,7	+2,5	+14,2	-67,2
1.2. Незавершенное строительство	130	1345	3492	+2147	0,76	2	+1,24	+160	-40,2
1.3. Отложенные налоговые активы	140	700	841	+141	0,4	0,5	+0,1	+20,1	-2,6
Итого по разделу I	190	27302	33179	+5877	15,4	19,3	+3,9	+21,5	-110
II. Оборотные активы
2.1. Запасы, в т.ч.	210	36199	35447	-752	20,4	20,6	+0,2	-2,08	+14,1
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	19307	25634	+6327	10,9	14,9	+4	+32,8	-118
затраты в незавершенном производстве	213	469	465	-4	0,26	0,27	+0,01	-0,9	+0,07
готовая продукция и товары для перепродажи	214	13250	8427	-4823	7,47	4,9	-2,57	-36,4	+90,3
расходы будущих периодов	216	3173	921	-2252	1,8	0,5	-1,3	-71,1	+42,2
2.2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	-20	--	+20	-0,01	--	+0,01	-100	-0,38
2.3. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в т. ч.	240	48169	66605	+18436	27,1	38,7	+11,6	+38,3	-345
покупатели и заказчики	241	36579	54707	+18128	20,6	31,8	+11,2	+49,6	-340
2.4. Краткосрочные финансовые вложения	250	15	15	--	0,008	0,008	--	--	--
2.5. Денежные средства	260	65703	36782	-28921	37	21,4	-15,6	-44,1	+541
Итого по разделу II	290	150066	138849	-11217	84,6	80,7	-3,9	-7,5	+210
Стоимость имущества	300	177368	172028	-5340	100	100	--	-3,1	100

Такую тенденцию можно рассмотреть как отрицательную, так как данная статья баланса относится к наименее ликвидным, и срок превращения незавершенного строительства в свободные денежные средства может быть недостаточно быстрым, в случае расчетов по наиболее срочным обязательствам.

Вместе с тем, показатель внеоборотных активов в отчетном году в ОАО «Краснодаравтомост» увеличился по сравнению с предыдущим отчетным периодом на 141 тыс. р. или на 20,1%.

Согласно данным, представленным в табл. 2.2., за исследуемый период произошло существенное уменьшение показателя оборотных активов на 11217 тыс. р., или на 7,5% (данное уменьшение также оказало влияние на общее уменьшение валюты баланса). На данную динамику повлияло уменьшение показателя денежных средств на 28921 тыс. р. или на 44,1%. С одной стороны, это положительный факт, т.к. свободные денежные средства наиболее подвержены процессам инфляции, с другой стороны -- отрицательный, так как эти денежные средства изъяты из оборота.