Учет основных средств

Показатель запасов в 2008 г. уменьшился по сравнению с 2007 г. на 752 тыс. р. или на 2,08%. При увеличении стоимости сырья и материалов на 6327 тыс. р. или на 32,8% производство готовой продукции сокращается на 4823 тыс. р. или на 36,4%. Данную тенденцию следует рассматривать как отрицательную, так как снизились объемы выпуска продукции при значительном увеличении затрат на ее производство. Вместе с тем затраты в незавершенном производстве уменьшились на 4 тыс.р. или на 0,9%.

Показатель расходов будущих периодов сократился на 2252 тыс. р. или на 71,1%. К расходам будущих периодов на ОАО «Краснодаравтомост» относятся затраты, связанные с приобретением сертификатов на продукцию и лицензии промышленной безопасности, а так же затраты, связанные с ремонтом, приобретением и переподготовкой основных средств и в некоторых случаях затраты на заработную плату работников (например при увеличении заработной платы работников или для выплаты премий).

Так же в 2008 г. предприятию была возвращена переплата по налогу на добавленную стоимость, которая числилась в активе организации суммой 20 тыс. р.

Вместе с тем, наблюдается увеличение показателя дебиторской задолженности на 18436 тыс. р. или на 38,3% (сюда относится задолженность персонала по предоставленным им беспроцентным кредитам, оплаченные авансы бюджету по налогу на прибыль, авансы, перечисленные государственным внебюджетным фондам), в том числе увеличился показатель по строке покупатели и заказчики на 18128 тыс. р. или на 49,6%. Данная тенденция является, несомненно, положительной для предприятия, так как предусматривает возможность получения денежных средств в будущем.

Рассмотрим пассивную часть бухгалтерского баланса ОАО «Краснодаравтомост» за 2007--2008 гг. (табл. 2.3).

Проанализировав пассивную часть баланса, можно сделать следующие выводы:

-- уставный, добавочный и резервный капиталы ОАО «Краснодаравтомост» в анализируемом периоде не изменились по сравнению с предшествующим периодом. Добавочный капитал, не изменился т.к. за последнее время не производилась переоценка основных средств, а резервный, -- т.к. не производятся отчисления;

-- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) уменьшилась на 5088 тыс. р., или на 5,5% за счет выплаты дивидендов учредителям организации;

-- займы и кредиты уменьшились на 20826 тыс. р. или на 100%. (организацией была возвращена задолженность банку по предоставленному ей займу);

-- кредиторская задолженность увеличилась на 20573 тыс. р., или на 37,9%. Причем, задолженность перед поставщиками и подрядчиками увеличилась на 4526 тыс. р. Задолженность перед персоналом по оплате труда уменьшилась на 980 тыс. р., соответственно и увеличилась задолженность по оплате единого социального налога на 417 тыс. р.;

-- задолженность перед бюджетом по налогам и сборам уменьшилась на 1936 тыс. р. вследствие уменьшения выручки от продаж и начисленного налога на добавленную стоимость;

-- показатель по статье «Прочие кредиторы» увеличился в 2008 г. на 18546 тыс. р. К прочим кредиторам относятся покупатели (в части полученной ОАО «Краснодаравтомост» предоплате), работники предприятия (в части задолженности по депонированной заработной плате).

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств 58%. На данный момент предприятие не нуждается в привлечении заемных средств, однако для последующего развития предприятию необходимо привлечь больше капитала.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированным по срокам их погашения и расположенным в порядке возрастания сроков [26, c. 92].

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1. Наиболее ликвидные активы -- это все статьи денежных средств и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). А1 = Денежные средства (стр. 250) + Краткосрочные финансовые вложения (стр. 260).

А2. Быстро реализуемые активы -- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. А2 = Краткосрочная дебиторская задолженность (стр. 240).

А3. Медленно реализуемые активы -- запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы. А3 = Запасы (стр. 210) + Долгосрочная дебиторская задолженность (стр. 220) + НДС (стр. 230) + Прочие оборотные активы (стр. 270).

Таблица 2.3 Горизонтальный анализ пассивов ОАО «Краснодаравтомост» за 2007--2008 гг.

Наименование статей	Коды строк	Абсолютные Величины, тыс. р.	Относительные величины, %	Темп прироста в % к 2007 г.	К изменению итога баланса, в %
		2007 г.	2008 г.	изменение (+, -)	2007 г.	2008г.	изменение (+, -
III. Капитал и резервы
3.1. Уставный капитал	410	5060	5060	--	2,85	2,9	+0,05	--	--
3.2. Добавочный капитал	420	5175	5175	--	2,92	3	+0,08	--	--
3.3. Резервный капитал, в т.ч.	430	253	253	--	0,14	0,14	--	--	--
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	253	253	--	0,14	0,14	--	--	--
3.4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	91783	86695	-5088	51,7	50,4	-1,3	-5,5	+95,3
Итого по разделу III	490	102271	97183	-5088	57,7	56,5	-1,2	-4,9	+95,3
V. Краткосрочные обязательства
5.1. Займы и кредиты	610	20826	--	-20826	11,7	--	-11,7	-100	+390
5.2. Кредиторская задолженность, в т.ч.	620	54271	74844	+20573	30,6	43,6	+13	+37,9	-385
поставщики и подрядчики	621	24557	29083	+4526	13,8	16,9	+3,1	+18,4	-84,7
задолженность перед персоналом организации	622	8733	7753	-980	54,9	4,5	-50,4	-11,2	+18,3
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	1900	2317	+417	1,07	1,37	+0,2	+21,9	-7,8
задолженность по налогам и сборам	624	16262	14326	-1936	9,2	8,3	-0,9	-11,9	+36,2
прочие кредиторы	625	2819	21365	+18546	1,6	12,6	+11	+658	-347
Итого по разделу V	690	75097	74844	-253	42,3	43,5	+1,2	-0,3	+4,7
Итог баланса	700	177368	172028	-5340	100	100	--	-3,01	100

А4. Трудно реализуемые активы -- внеоборотные активы. А4 = Внеоборотные активы (стр. 190).

Пассивы баланса предприятия группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства -- кредиторская задолженность. П1 = Кредиторская задолженность (стр. 620).

П2. Краткосрочные пассивы -- краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы. П2 = Краткосрочные заемные средства (стр. 610) + Задолженность участникам по выплате доходов (стр. 630) + Прочие краткосрочные обязательства (стр. 660).

П3. Долгосрочные пассивы -- долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей. П3 = Долгосрочные обязательства (стр. 590) + Доходы будущих периодов (стр. 640) + Резервы предстоящих расходов и платежей (стр. 650).

П4. Постоянные пассивы или устойчивые -- статьи раздела «Капитал и резервы». П4 = Собственный капитал организации (стр. 490).

Таблица 2.4 Анализ ликвидности баланса ОАО «Краснодаравтомост» за 2007--2008 гг.

Актив	2007 г.	2008 г.	Пассив	2007 г.	2008 г.	Платежный излишек или недостаток (+, -)
Наиболее ликвидные активы (А1)	65718	36797	Наиболее срочные обязательства (П1)	54271	74844	+11447	-38047
Быстро реализуемые активы (А2)	48169	66605	Краткосрочные пассивы (П2)	20826	--	+27343	+66605
Медленно реализуемые активы (А3)	36179	35447	Долгосрочные пассивы (П3)	--	--	+36179	+35447
Трудно реализуемые активы (А4)	27302	33179	Постоянные пассивы (П4)	102271	97183	-74969	-64004
Баланс	177368	172028	Баланс	177368	172028	0	0

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1?П1; А2?П2; А3?П3; А4?П4.

По данным ОАО «Краснодаравтомост» рассчитанные коэффициенты ликвидности за 2007--2008 гг. представлены в табл. 2.4.

Результаты расчетов по данным анализируемой организации, приведенные в табл. 2.4, показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет вид:

2007 г.: 2008 г.:

А1>П1А1<П1

А2>П2А2>П2

А3>П3А3>П3

А4<П4А4<П4

Исходя из этого, ликвидность баланса можно охарактеризовать следующим образом. В 2007 г. соотношения полностью удовлетворяли требованиям абсолютной ликвидности баланса. Однако в 2008 г. соотношения не полностью удовлетворяли требованиям абсолютной ликвидности баланса. Так соотношение А1 и П1 в 2008 г. имеет отрицательное значение.

В целом можно сделать вывод о том, что, несмотря на некоторые не совсем положительные результаты по анализируемым показателям, ОАО «Краснодаравтомост» -- предприятие действующее и строить для населения здания и мосты будет еще не один год.

2.3 Анализ состояния и эффективности использования основных средств

Поиск вариантов экономии и рационального использования основных средств составляет основное содержание анализа.

Важнейшим показателем работы строительной организации является фондоотдача, которая в наиболее общем виде характеризует эффективность использования основных фондов. Поскольку результатом использования основных средств является, прежде всего, увеличение объема выполненных строительно-монтажных работ, этот обобщающий показатель использования основных средств определяется объемом выполненных строительно-монтажных работ на рубль основных производственных фондов, или их активной части [28, c. 216].

Показатель фондоотдачи представляет собой отношение себестоимости продукции к среднегодовой стоимости основных средств. Расчет производится по формуле:

, (2.1)

где Фо -- показатель фондоотдачи;

Ор -- выполненный объем работ (себестоимость продукции);

Сф -- среднегодовая стоимость основных фондов.

Объем строительно-монтажных работ может определяться в натуральном, условно-натуральном и стоимостном исчислении. Применяются же преимущественно стоимостные показатели выполнения объемов работ.

При проведении анализа фондоотдачи необходимо дать оценку выполнения плана, изучить динамику за ряд лет, выявить и количественно измерить факторы изменения фондоотдачи, рассчитать резервы ее роста [30, c. 256].

Исходные данные для расчета фондоотдачи приводят в сопоставимый вид: объем выполненных работ корректируют на имевшее место изменение цен на продукцию, а стоимость основных фондов -- на их переоценку. Сравнением фактического объема работ, приходящегося на рубль основных фондов, с планом или предыдущим отчетным периодом устанавливается изменение эффективности использования основных производственных фондов строительной организации, или только активной их части.

Наряду с фондоотдачей в практике анализа хозяйственной деятельности вычисляют и обратную величину, которую называют фондоемкостью (Фе). Эта величина показывает стоимость основных производственных фондов (активной части), приходящихся на рубль объема строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами (себестоимость продукции). Фондоемкость определяют по следующей формуле:

, (2.2)

где Ф_е -- показатель фондоемкости;

С_ф -- среднегодовая стоимость основных фондов;

О_р -- объем выполненных работ (себестоимость продукции).

Снижение фондоемкости означает экономию капитала, участвующего в производстве [28, c. 226].

Каждый из этих показателей отражает различные экономические процессы и применяется в различных случаях. Так, показатель фондоотдачи применяется для определения экономической эффективности использования действующих основных фондов. Величина фондоемкости показывает, сколько средств нужно затратить на основные фонды, чтобы получить необходимый объем строительно-монтажных работ, иначе говоря, какова потребность в основных фондах.

Большое влияние на величину фондоотдачи оказывают показатели фондовооруженности труда (Фв) и механовооруженности труда (Мв), которые рассчитываются по формулам (2.3) и (2.4) соответственно:

 , (2.3)

, (2.4)

где Фв -- показатель фондовооруженности труда;

Мв -- показатель механовооруженности труда;

Сч -- среднесписочная численность работающих, занятых на строительно-монтажных работах и подсобных производствах;

Сф -- среднегодовая стоимость основных фондов;

См -- среднегодовая стоимость машин и механизмов;

Сч^? -- среднесписочная численность рабочих, занятых на строительно-монтажных работах и подсобных производствах.

Эти показатели применяются для характеристики степени оснащенности труда работающих и рабочих [28, c. 230].

Практическое значение имеют не столько сами значения рассмотренных показателей, сколько их динамика. Поэтому при анализе фондоотдачи необходимо сравнивать этот показатель с показателями фондовооруженности и механовооруженности труда, а также со среднегодовой выработкой одного рабочего и одного работающего за отчетный и предыдущий периоды. Если фондовооруженность и механовооруженность увеличиваются, но при этом фондоотдача снижается и падает производительность труда, то это говорит о неэффективном использовании основных средств и оценивается отрицательно.

Сравнительный анализ фондоотдачи, фондовооруженности и механовооруженности труда по ОАО «Краснодаравтомост» можно проследить по данным табл. 2.4.

Таблица 2.4 Анализ показателей эффективности использования основных средств ОАО «Краснодаравтомост» за 2007--2008 гг.

Показатели	2007 г. тыс. р.	2008 г. тыс. р.	Изменение тыс. р.	Темп прироста, %
Фондоотдача	11,6	13,3	+1,7	+14,6
Фондоемкость	0,086	0,075	-0,011	-12,7
Фондовооруженность	311,814	356,111	+44,297	+14,2
Механовооруженность	188,911	193,111	+4,2	+2,2

Из данных табл. 2.4 следует, что по сравнению с предыдущим годом (2007 г.) фондовооруженность и механовооруженность труда увеличились соответственно на 44300 р. или 14,2% и 4200 р. или 2,2%. При этом фондоотдача основных средств увеличилась на 1,7 р. или 14,6%. Увеличение показателя фондоотдачи произошло за счет увеличения показателя себестоимости продукции (табл. 2.1). Показатели фондовооруженности и механовооруженности увеличиваются за счет увеличения показателя основных фондов (табл. 2.1). Увеличение этих трех показателей говорит о благоприятной тенденции, которая сложилась на данном предприятии и указывает на эффективное использование основных средств.

Анализ движения основных средств проводится на основе следующих показателей: коэффициентов поступления (ввода) основных средств, обновления, выбытия, ликвидации, расширения. Для характеристики технического состояния основных средств рассчитываются коэффициенты годности, износа, замены [30, c. 188].

Источником исходной информации для расчета показателей движения основных средств является бухгалтерская отчетность (форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»). Для расчета коэффициентов обновления и ликвидации основных средств необходимы данные первичного аналитического учета о поступлении нового и ликвидации изношенного оборудования.

Методику расчета показателей движения основных средств рассмотрим на примере исследуемого предприятия ОАО «Краснодаравтомост», данные которого приведены в табл. 2.5.

Для анализа движения основных средств рассчитаем приведенные выше показатели по следующим формулам:

1) Коэффициент поступления (ввода) Кв (показывает долю поступивших основных средств в отчетном году). Определяется отношением стоимости вновь поступивших основных средств к стоимости основных средств на конец периода:

, (2.5)

где Кв -- коэффициент поступления (ввода);

ОСп -- стоимость вновь поступивших основных средств;

ОСкп -- стоимость основных средств на конец периода.

Таблица 2.5 Анализ движения и наличия основных средств в ОАО «Краснодаравтомост» за 2007-2008 гг.

Показатели	2007 г. тыс. р.	Наличие на начало 2008г.	Поступило	Выбыло	Наличие на конец 2008 г.
Первоначальная стоимость основных средств	54043	57746	11046	1272	67521
Амортизация (износ) основных средств	27493	32489	--	--	38675
Остаточная стоимость основных средств	26550	25257	--	--	28846

Для ОАО «Краснодаравтомост» доля поступивших основных средств (Кв) составляет 16,36%.

2) Коэффициент обновления (Коб), показывает, сколько копеек предприятие инвестирует в обновление основных средств, приходящихся на каждый рубль имеющихся основных фондов. Рассчитывается как отношение стоимости новых основных средств к стоимости основных средств на конец периода. В ОАО «Краснодаравтомост» за исследуемый период (2007-2008 гг.) коэффициент обновления равен нулю.

3) Коэффициент выбытия основных средств (Квыб) показывает интенсивность выбытия оборудования. Чем выше коэффициент обновления и ниже коэффициент выбытия, тем эффективнее политика управления основными средствами на предприятии. Рассчитывается по формуле:

, (2.6)

где Квыб -- коэффициент выбытия основных средств;

ОСвыб -- стоимость выбывших основных средств;

ОСнп -- стоимость основных средств на начало периода.

На исследуемом предприятии коэффициент выбытия будет составлять 2,2%. Таким образом, на ОАО «Краснодаравтомост» сложилась негативная тенденция к управлению основными средствами, т.к. коэффициент выбытия на предприятии больше коэффициента обновления.

4) Коэффициент замены (Кз) показывает долю вводимых основных средств направляемую на замену выбывших основных средств:

, (2.7)

Следовательно, доля вводимых основных средств на ООАО «Краснодаравтомост» составляет 11,52%.

Для анализа состояния основных средств на ОАО «Краснодаравтомост» рассчитаем следующие показатели:

а) Коэффициент износа основных средств;

б) Коэффициент годности основных средств.

Коэффициент износа показывает долю основных фондов, полностью изношенных. Рассчитывается как отношение суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости.

Коэффициент годности характеризует ту часть основных средств, которая пригодна к эксплуатации. Чем выше коэффициент годности и ниже коэффициент износа, тем эффективнее предприятие управляет своими фондами и выше их техническое состояние. Коэффициент годности может быть рассчитан как разность между единицей или 100% и коэффициентом износа [26, c. 96].

Коэффициент годности и коэффициент износа рассчитываются по состоянию на начало и конец анализируемого периода. Для ОАО «Краснодаравтомост» коэффициенты износа на начало и конец периода равны соответственно 56,26% и 57,28%. Увеличение коэффициента износа основных средств обусловлено низким уровнем коэффициента обновления основных средств, что свидетельствует о низком техническом состоянии основных фондов.

Таким образом, можно сделать вывод, что на анализируемом предприятии сложилась положительная тенденция к использованию основных средств, однако стоит заметить, что вызывает беспокойство их техническое состояние.

2.4 Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики

Бухгалтерский учет на ОАО «Краснодаравтомост» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, Приказ №94н от 31.12.00 г.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной системе, применяется автоматизированная бухгалтерия 1-С версия 7,7. Бухгалтерские счета применяются согласно Плана счетов бухгалтерского учета. Завершающими документами бухгалтерской отчетности являются отчет формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», срок составления квартальной отчетности считается 30-е число месяца, следующего за отчетным.

Приказ об учетной политике ОАО «Краснодаравтомост» на 2009 год был составлен и подписан 30.12.08 г. (прил. 4).

Функции ведения бухгалтерского учета в ОАО «Краснодаравтомост» возложены на бухгалтерию, которая состоит из:

-- главного бухгалтера,

-- заместителя главного бухгалтера,

-- бухгалтера-кассира,

-- экономиста,

-- бухгалтера по начислению заработной платы,

-- бухгалтера по расчетам с поставщиками,

-- бухгалтера по учету основных средств и материалов.

Для каждого счетного работника бухгалтерии имеются должностные инструкции, в которых указываются общие положения, функциональные обязанности, права и ответственность бухгалтера, заверенные подписями главного бухгалтера и работника.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность перед руководителем за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременного предоставления полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Рабочий план счетов ОАО «Краснодаравтомост» (прил. 5) разрабатывает самостоятельно на основе типового Плана счетов. Отражение всех хозяйственных операций в бухгалтерском учете на ОАО «Краснодаравтомост» осуществляется способом двойной записи в соответствии с Рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности данной организации.

Основы формирования и раскрытия учетной политики на ОАО «Краснодаравтомост» разрабатываются согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08).

Согласно ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» под учетной политикой понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации оформляется приказом руководителя. Изменения и дополнения к учетной политике оформляются аналогичным образом.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете на предприятии оформляются типовыми первичными документами, утвержденными законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно. Налоговый учет ведется в электронном виде с использованием программы 1-С: «Подрядчик строительства» и утвержденных приказом об учетной политике предприятия.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов в ОАО «Краснодаравтомост» проводится раз в год, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится раз в три года [31, c. 1].

В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом. Основные средства, стоимость которых не превышает 20 тыс. р. списываются в бухгалтерском учете на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию [31, c. 1].

В ОАО «Краснодаравтомост» нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются также линейным методом, амортизация нематериальных активов отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Срок использования программных продуктов -- 12 месяцев. Расходы по выдаче лицензии списываются единовременно на момент начисления.

Учет материальных запасов на предприятии ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как незавершенное производство. Данные расходы подлежат списанию по мере выполнения работ и подписания актов на выполненные работы. Незавершенное производство в бухгалтерском и налоговом учете отражается по прямым статьям затрат [31, c. 3].

Учет готовой продукции ОАО «Краснодаравтомост» производит с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) » по фактической производственной себестоимости. Готовую продукцию для собственных нужд на строительство мостов организация относит на счет 10 «Материалы» и списывает по мере необходимости.

Предприятие формирует фонды за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации до достижения 15% стоимости Уставного капитала организации. Резервный фонд формируется в размере 5% стоимости Уставного капитала. Увеличение и уменьшение Уставного капитала производится по решению собрания акционеров любым из разрешенных законодательством способов. Периодичность, порядок распределения дивидендов, а также покрытие убытков прошлых лет текущего года определяется собранием акционеров и действующим законодательством [31, c. 3].

Учет кредитов и займов на предприятии производится согласно ПБУ 4/99, выбирается вариант с переводом в краткосрочную задолженность. Дополнительные расходы по обслуживанию заемных средств учитываются в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями ОАО «Краснодаравтомост» производит в безналичном порядке через банк. Наличные деньги, полученные в банке, расходуются на цели, указанные в чеке. После выдачи денег из кассы, допускается иметь наличность в кассе в пределах лимита, установленного банком по согласованию с руководством предприятия ( в ОАО «Краснодаравтомост» лимит составляет 30 тыс. р.).

Прием наличных денег производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером, выдача -- по расходным кассовым ордерам с подписями руководителя, главного бухгалтера и наложением штампа.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным ведомостям. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления; до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов; расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях, на оплату труда и других платежей регистрируются после их выдачи.

Кассовая книга ведется автоматизированным способом, все листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира». «Вкладные листы кассовой книги» хранятся отдельно за каждый месяц.

Ревизия кассы в ОАО «Краснодаравтомост» производится комиссией, назначенной руководством организации, в последний рабочий день месяца. Производится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов, после чего составляется акт по снятым остаткам.

Учет подотчетных сумм. К подотчетным лицам относятся работники предприятия, получившие денежные суммы под отчет для предстоящих расходов. На предприятии имеется утвержденный список подотчетных лиц. Выдача денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером. Независимо от целевого назначения полученных сумм, подотчетное лицо обязано представить в течение трех дней после завершения работы авансовый отчет с приложением оправдательных документов (счета на покупку товарно-материальных ценностей, квитанции, накладные, акты). Авансовый отчет проверяется бухгалтером, утверждается руководителем предприятия и служит основанием для списания израсходованных сумм. Операции по учету расчетов с подотчетными лицами отражаются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Данные авансовых отчетов, отчетов кассира отражаются в журнале-ордере №7 и главной книге организации.

Анализ показал, что учетная политика, применяемая на ОАО «Краснодаравтомост», ведется в соответствии с требованиями, указанными в Положении о бухгалтерском учете 1/08 «Учетная политика организации», однако имеются отдельные недостатки, о которых будет сказано ниже.

3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «КРАСНОДАРАВТОМОСТ»

3.1 Документальное оформление и аналитический учет основных средств

Общие требования к оформлению и наличию первичных документов по учету основных средств сформулированы в Законе о бухгалтерском учете и воспроизведены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету основных средств.

В ОАО «Краснодаравтомост» обязательны к применению формы документов по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

В аналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам. Инвентарный объект основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, составляющих единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы [17, c. 114].

Для выполнения задач бухгалтерского в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

К формам первичной документации по учету основных средств относятся [13, c. 2-6]:

Акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1). Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.

Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию. Даная форма активно применяется на исследуемом предприятии (ОАО «Краснодаравтомост»).

Акты о приеме-передаче утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве на менее двух экземпляров. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту, а также оправдательные документы на поступление объекта, его цену: товарно-транспортные накладные, счета, закупочные акты, справки и т.д. В акте указывается поставщик (изготовитель), дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма амортизации (для объектов, бывших в эксплуатации) и другие сведения. Каждому объекту в момент составления акта о приеме-передаче объектов основных средств присваивается инвентарный номер по серийно порядковой системе кодирования, который указывается в первичных документах и сохраняется за ним в течение всего периода нахождения в данной организации.

Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3): применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

Данная форма на предприятии ОАО «Краснодаравтомост» не используется в связи с особенностями учета основных средств на предприятии (затраты по ремонту, реконструкции и модернизации основных средств списываются непосредственно на счет 20 «Основное производство»).

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4): эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации (Форма № ОС-4 используется на исследуемом предприятии).

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а): этим документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации (применяется организацией ОАО «Краснодаравтомост»).

Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6): применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной) (форма №ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы № ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.

Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче объекта другому предприятию или продаже - акт формы № ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа - акт формы № ОС-3, ОС-4.

По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных объектах основных средств. Форма № ОС-6 используется на исследуемом предприятии (ОАО «Краснодаравтомост»).

Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14).

Акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

Акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Формы №ОС-14, ОС-15, ОС-16 на исследуемом предприятии не используются.

Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-- наименование документа;

-- дату составления документа;

-- наименование организации, от имени которой составлен документ;

-- содержание хозяйственной операции;

-- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

-- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

-- личные подписи указанных лиц.

Аналитический учет основных средств в ОАО «Краснодаравтомост» организуется по признаку наличия основных средств и ведется с применением следующих субсчетов (прил. 5):

-- 01.1 «Основные средства в организации»;

-- 01.2 «Выбытие основных средств».

В ОАО «Краснодаравтомост» основные средства группируются по степени их принадлежности: здания, машины и оборудование, передаточные устройства, производственный и хозяйственный инвентарь, сооружения, транспортные средства (данные берутся из отчета по основным средствам прил. 6).

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств. Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов: актов о приемке-передаче основных средств, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов.

Например: В ОАО «Краснодаравтомост» 08.04.09 г. был составлен документ №3909 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», по которому объект основных средств Агрегат С-569М насос был введен в эксплуатацию 28.02.09 г., фактический срок которой составляет 1 месяц, сумма начисленной амортизации равна 2625,34 р., остаточная стоимость -- 94512,16 р. Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету составила 97137,50 р. Срок полезного использования объекта -- 37 месяцев (прил. 7).

Таким образом, первичная документация на ОАО «Краснодаравтомост» соответствует законодательству РФ, однако имеется ряд недостатков, которые будут рассмотрены в главе 3.3.

Синтетический учет основных средств в ОАО «Краснодаравтомост» будет рассмотрен ниже.

3.2 Синтетический учет основных средств

Синтетический учет основных средств в ОАО «Краснодаравтомост» осуществляется с применением активного счета 01 «Основные средства». Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря и прочих основных средств. По дебету данного счета отражается все поступление основных средств в организацию, по кредиту -- выбытие.

Основные средства в ОАО «Краснодаравтомост» поступают следующими способами:

-- приобретение за плату;

-- изготовление собственными силами организации;

-- безвозмездное получение.

Инвентаризация имущества - элемент метода бухгалтерского учета является действенным средством внутреннего контроля.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

-- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее первого октября отчетного года).

Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризации определены статьей 12 Закона о бухгалтерском учете и пунктами 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49. В соответствии с перечисленными документами целью инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации.

Порядок проведения инвентаризации на предприятии ОАО «Краснодаравтомост» следующий.

Издается приказ (прил. 17) провести инвентаризацию ТМЦ, ОС, НЗП. Для проведения инвентаризации назначается рабочая комиссия: председатель комиссии, зам. председателя комиссии, члены комиссии. Указываются сроки начала инвентаризации и ее окончания. В ходе инвентаризации составляются такие документы как: инвентаризационные описи или акты, сличительные ведомости. Материалы по результатам инвентаризации сдаются в бухгалтерию.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Принятие к учету основных средств по первоначальной стоимости в ОАО «Краснодаравтомост» отражается в дебете счета 01 «Основные средства» и кредиту счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности и от характера расходов по приобретению и установке основных средств в организацию [17, c. 128-129].

Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам отражается в дебете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту тех же счетов расчетов.

Так, ОАО «Краснодаравтомост» приобрело у ООО «Рейн» на основании договора следующие основные средства: комплект строек для секционной виброрейки ВТ85 (лебедки, свободная стойка, стойка с пневмоприводом, 2 усиливающие рамы), ВТ85 Пневмосекция 2,28м, ВТ85 Пневмосекция 1,52м, ВТ85 Усиливающая рама. В качестве сопроводительных документов была выписана товарная накладная без номера от 19.02.09 г. на сумму 601650,07 р. в т.ч. НДС на сумму 91777,13 р. Основные средства были оплачены платежным поручением № 344 от 12.02.2009 г. (Прил. 8).

На основании первичных документов были сделаны проводки:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- 509872,94р. -- отражена стоимость приобретенных у поставщиков основных средств (без учета НДС);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- 91777,13р.

-- отражена сумма НДС по приобретенным основным средствам.

Также, в феврале 2009 г. исследуемой организацией у ООО «Кусинский литейно-машиностроительный завод» был приобретен агрегат С-589М. При этом были получены следующие документы: счет-фактура №00000100 от 10.02.09 г. на сумму 185550,00 р., в т. ч. НДС на сумму 33399,00 р. Был оплачен платежным поручением №165 от 22.01.2009 г. (Прил. 9-10)

При этом были сделаны аналогичные проводки.

Ликвидация основных средств производится на основании распоряжения руководителя организации. Приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица.

Комиссия определяет целесообразность дальнейшего использования объектов основных средств - невозможность или неэффективность их восстановления, непригодность к дальнейшему использованию, а также оформляет документацию на списание указанных объектов.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

-- продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

-- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

-- передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

-- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

-- списания в случае морального и (или) физического износа;

-- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

-- по другим причинам.

Учет выбытия основных средств в бухгалтерии ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» отражаются все расходы, связанные с выбытием основных средств (за исключением безвозмездной передачи). Все поступления, связанные с выбытием основных средств, отражаются по кредиту этого счета, субсчет «Прочие доходы».

Выбытие основных средств в результате продажи сторонним организациям оформляется актом о приеме-передаче объектов основных средств по форме ОС-1 (ОС-1а) по договорным ценам [17, c. 137].

На основании оформленных актов по форме ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта.

Так, в ОАО «Краснодаравтомост» на основании акта по форме ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств был списан объект основных средств УАЗ-3303 к024мв, по причине дальнейшей непригодности к эксплуатации, принятый к учету 01.01.89 г. Первоначальная стоимость объекта -- 12120 р. Сумма начисленной амортизации -- 10933,91 р. Остаточная стоимость автомобиля -- 1186,09 р. Также были приняты к учету оставшиеся запасные части (двигатель) и поступление материальных ценностей от списания (металлолом) (Прил. 11).

На счетах бухгалтерского учета сделаны следующие проводки:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» -- 10933,91 р.

-- отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 01 «Основные средства» -- 1186,09 р.

-- отражена остаточная стоимость основного средства;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91 «Операционные доходы и расходы» -- 850 р.

-- оприходованы запасные части (детали, узлы) от списания;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» -- 2050 р.

-- отражены поступления материальных ценностей от списания;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 99 «Прибыль и убытки» -- 1713,91 р.

-- определен результат от списания (прибыль).

Также, 02.03.09 г. в ОАО «Краснодаравтомост» на основании акта о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а) за номером К0000004 был списан объект основных средств Прицеп ГКБ 8350 КМ 4099, принятый к учету 01.01.91 г. Первоначальная стоимость объекта -- 13683,89 р. Сумма начисленной амортизации -- 13683,89 р. Остаточная стоимость -- 0 р. (прил. 12).

При этом были сделаны аналогичные проводки.

Списание объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) производится по форме № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)».

Так, в ОАО «Краснодаравтомост» на основании акта по форме ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) был списан объект основных средств ASTM-Digital (причина списания неизвестна), принятый к учету 31.12.07 г. Первоначальная стоимость объекта -- 178500 р. Сумма начисленной амортизации -- 35114,76 р. Остаточная стоимость объекта -- 143385,24 р. (прил. 13).

На счетах бухгалтерского учета были сделаны следующие проводки:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» -- 35114,76 р.

-- отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 01 «Основные средства» -- 143385,24 р.

-- отражена остаточная стоимость основного средства;

Дебет 99 «Прибыль и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» -- 143385,24р.

-- определен результат от списания (убыток).

Также, в ОАО «Краснодаравтомост» 05.05.09 г. на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) был списан объект основных средств Электростанция АД 30, инвентарный номер объекта -- 3444. Первоначальная стоимость составляет 4300 р. Сумма начисленной амортизации -- 4300 р. Остаточная стоимость равна 0 р. (прил. 14).

При этом были сделаны аналогичные проводки.

На внутреннее перемещение бухгалтерские записи на счетах не делаются.

Однако для отражения внутреннего перемещения объектов основных средств на предприятии используется форма №ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств».

Например: в ОАО «Краснодаравтомост» на основании накладной по форме ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств был перемещен объект основных средств Кран козловой КК-16/12,5-25-9, приобретенный 30.11.03 г. Объекту был присвоен инвентарный номер 1104. Стоимость объекта основных средств -- 687574,40 р. Сдатчик -- Завод МЖБК. Получатель -- Арматурный цех МЖБК (прил. 15).

В конце отчетного периода бухгалтерия ОАО «Краснодаравтомост» данные синтетического учета, находящие свое отражение в регистрах бухгалтерского учета (журналах) разносит на счета главной книги (прил. 16).

Синтетический учет на предприятии ведется в соответствии с законодательством РФ и не противоречит данным аналитического учета.

3.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ОАО «Краснодаравтомост»

Состояние организации учета основных средств в ОАО «Краснодаравтомост» в целом соответствует требованиям нормативных документов, действующих в РФ. Вместе с тем в процессе исследования организации учета основных средств выявлены и отдельные недостатки:

-- в оформлении первичных документов (не заполняются некоторые обязательные реквизиты документов);

-- в учетной политике предприятия касательно учета основных средств (отражен только порядок амортизации основных средств).

Так, в учетной политике организации ничего не сказано о таких важных элементах как:

-- восстановление основных средств. Рекомендуется отразить в учетной политике сроки восстановления (ремонта) основных средств, откуда поступают денежные или материальные средства для восстановления основных средств. Данные рекомендации позволят упорядочить систему ведения учета по ремонту и восстановлению основных средств.

-- порядок ликвидации основных средств. В учетной политике организации ничего не сказано о том, в каких случаях осуществляется выбытие основных средств, а в каких -- их ликвидация. Не рассмотрен порядок отражения затрат по ликвидации основных средств, состав комиссии, рассматривающей целесообразность дальнейшего использования объектов основных средств, вследствие чего рекомендуется составить список лиц, входящих в комиссию по рассмотрению пригодности основных средств к использованию, отразить в учетной политике на каком счете отражаются затраты по ликвидации основных средств, какая документация для этого используется (на исследуемом предприятии это формы №ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» и №ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»). Выполнение данных рекомендаций позволит более грамотно вести учет ликвидации основных средств.

-- порядок переоценки основных средств.

Установлены следующие способы переоценки основных средств:

-- путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа на 1 января;

-- путем прямого пересчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на соответствующие виды основных средств.

Рекомендуется отразить в учетной политике способ переоценки основных средств, список документации, необходимой для переоценки основных средств (справка завода-изготовителя с прибавлением расходов по перевозке и монтажу оборудования, справка от торговых организаций об уровне цен; сведения об уровне цен на данные виды средств, опубликованные в печатной рекламе или каталогах, а при необходимости экспертные заключения о рыночной стоимости зданий и сооружений и т.д.). Кроме того, рекомендуется опубликовать состав комиссии по переоценке основных средств, сроки составления акта результатов переоценки. Данные рекомендации позволят усовершенствовать и систематизировать учет переоценки основных средств на предприятии.