Учет, контроль и анализ производственных запасов на примере предприятия ОАО "Краснодаравтомост"

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ

1.1 Современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

1.2 Материалы, их классификация, задачи учета

1.3 Оценка материалов

1.4 Инвентаризация материалов

2 ОАО «КРАСНОДАРАВТОМОСТ» -- ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности

2.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

2.4 Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики

3 МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ В ОАО «КРАСНОДАРАВТОМОСТ»

3.1 Документальное оформление и аналитический учет материалов

3.2 Синтетический учет материалов

3.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета материалов в ОАО «Краснодаравтомост»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Реформирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям является составной частью мероприятий ориентированных на ведение экономических отношений рыночного направления.

Необходимость перехода предприятий на национальные стандарты с учетом Международных стандартов бухгалтерского учета обусловлена рамками реализации стратегического курса России на интеграцию с мировым экономическим пространством, который предусматривает адаптацию законодательства России с законодательством развитых стран мира и направлен на развитие рыночных отношений, внедрение разнообразных форм собственности, охват приватизацией различных отраслей.

Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д.

Учет материально-производственных запасов (МПЗ), в частности, учет материалов -- один из наиболее трудоемких участков бухгалтерского учета.

От того, насколько правильно и своевременно будут отражены операции, связанные с поступлением, внутренним перемещением и выбытием материалов, во многом зависит правильность формирования себестоимости продукции (работ, услуг), определение бухгалтерской прибыли, формирование налоговой базы по основным видам налогов (налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на прибыль организаций и др.).

Целью данной работы является то, что на основе действующих законодательно-нормативных актов, рассмотреть учет, контроль и анализ производственных запасов предприятия, а также разработать пути улучшения ведения их учета на предприятии ОАО «Краснодаравтомост», которое и послужило объектом исследования. Для осуществления поставленной цели в работе определены следующие задачи:

-- рассмотреть современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации; а также теоретические аспекты бухгалтерского учета материалов;

-- дать технико-экономическую характеристику предприятия;

-- провести анализ основных финансовых показателей деятельности организации, объекта исследования, учетной политики и организации бухгалтерского учета на предприятии;

-- рассмотреть учет материалов в ОАО «Краснодаравтомост» и внести предложения по совершенствованию бухгалтерского учета материалов.

Работа содержит в себе три главы.

В первой главе будет рассмотрена экономическая сущность материалов, т.е. понятие и классификация материалов в рыночной экономике, оценка приобретаемых материалов для целей бухгалтерского учета, а также инвентаризация.

Во второй -- дана технико-экономическая характеристика ОАО «Краснодаравтомост», проведен анализ финансового состояния, объекта исследования и анализ учетной политики, рассмотрена организация бухгалтерского учета на исследуемом предприятии.

В третьей главе рассмотрено методическое обеспечение бухгалтерского учета материалов, в частности: документальное оформление, аналитический и синтетический учеты материалов на примере экономического субъекта исследования и даны рекомендации по совершенствованию учета материалов в ОАО «Краснодаравтомост».

Работа проиллюстрирована рисунками, таблицами, имеет приложения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ

1.1 Современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

21 ноября 1996 г. был принят основной нормативный акт по бухгалтерскому учёту -- Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», предназначение которого заключалось в том, чтобы установить минимальные необходимые требования к учету.

К сожалению, процесс реформирования бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. В целях изменения такого положения дел была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), которая утверждена постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283.

В феврале 1998 г. был открыт Международный центр реформы бухгалтерского учёта (МЦРБУ). Это неправительственная некоммерческая организация координировала предоставление международной технической помощи для специальной Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. МЦРБУ выполнял роль связующего звена между Комитетом по международным стандартам и российскими, профессиональными организациями и регулирующими органами.

Цель реформирования -- приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие требованиям рыночной экономики и МСФО.

В соответствии с целью определены задачи реформирования:

-- сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих пользователей, прежде всего инвесторов, полезной информацией;

-- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

-- оказать методологическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Реформа проводится по следующим направлениям:

-- совершенствование нормативно-правового регулирования;

-- формирование нормативной базы (национальных стандартов) в соответствии с планом внедрения положений по бухгалтерскому учету в практику, утвержденным распоряжением Правительства РФ от 22 мая 1998 г. № 587-р;

-- методическое обеспечение (инструкции, методические рекомендации, комментарии и т.п.);

-- кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

-- международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях, взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности) [26, c. 34].

Основой для реформирования послужила концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, разработанная по решению Правительства, которая направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. Концепция была одобрена приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180.

Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики Российской Федерации. Вместе с тем реализация их в некоторых отраслях и сферах экономики (в частности, в некоммерческих организациях, банковской системе) имеет определенные особенности.

Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности -- повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности [26, c. 35].

В связи с этим главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО. Некоторые категории хозяйствующих субъектов могут применять упрощенные процедуры бухгалтерского учета.

Механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО важен для последовательного и единообразного использования стандартов хозяйствующими субъектами и как результат сопоставимости финансовой информации о них. Такой механизм предполагает, в частности, наличие различных информационно-методических материалов по применению МСФО, которые носят исключительно рекомендательный характер [26, c. 36].

Нельзя не отметить того, что начало 2008 года ознаменовалось выходом целого ряда новаций в нормативных документах:

изменения в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 25.12.2007 № 147н;

изменения в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утв. приказом Минфина России от 20.12.2007 № 144н;

изменения в ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утв. приказом Минфина России от 20.12.2007 № 143н;

новое ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

Основной чертой всех указанных документов является гораздо большая по сравнению с предыдущими их редакциями ориентация на положения МСФО. В российскую нормативную базу, регулирующую бухгалтерскую практику, введены как базовые положения международных стандартов (например, критерии признания элементов отчетности), так и конкретные положения о порядке квалификации и оценки учетных объектов (например, процедура дисконтирования). Вводятся совершенно новые для российского учета категории инвестиционных активов, активов, предназначенных для продажи и т. п. Более того, отечественные ПБУ впервые начинают содержать прямую отсылку к тексту МСФО [27, c. 14].

2008 год стал годом весьма значимых изменений в бухгалтерских нормативных актах, на которые стоит обратить самое серьезное внимание не только с точки зрения буквального смысла их предписаний, касающихся порядка учета конкретных фактов, но и с целью понимания тенденций в российской учетной практике, которые этими изменениями формируются.

Все те новации, которые имеют место в российских нормативных актах по бухгалтерскому учету, в целом можно рассматривать как конфликт между общей их (изменений) направленностью в сторону сближения с МСФО и спецификой практики регулирования учета в России через предписания нормативных актов, обусловливающей ориентацию методологии учета на нормы права.

Практически все изменения в предписаниях нормативных актов по учету, за исключением новой редакции классификатора основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 № 676, касаются объектов учета, вошедших в российскую бухгалтерскую практику в той или иной степени благодаря сближению с МСФО. Это нематериальные активы, условные факты хозяйственной жизни, события после отчетной даты, активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, информация о связанных сторонах и расчеты по налогу на прибыль [27, c. 15].

Говоря о содержании новаций, касающихся порядка бухгалтерского учета указанных объектов, следует отметить, что все они направлены на обеспечение большего методологического единства отечественной учетной практики с МСФО.

Наибольшую ориентацию на методологию, определяемую МСФО, получило содержание ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в новой редакции, утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее - ПБУ 14/2007). Текст ПБУ стал содержать такие термины как «активный рынок», «инвестиционные активы», появилось понятие «последующей оценки» нематериальных активов по их рыночной стоимости. Более того, ПБУ теперь включает прямые отсылки к МСФО. При этом основным критерием признания нематериальных активов определена «способность приносить организации экономические выгоды в будущем».

Вместе с тем, согласно пункту 3 ПБУ 14/2007, объект интеллектуальной собственности, относительно которого у организации нет исключительных прав, по-прежнему не может быть признан в учете в качестве нематериального актива. А это полностью сохраняет для практики чисто юридическую трактовку вопроса о том, что представляет собой нематериальный актив как объект бухгалтерского учета [27, c. 16].

Наиболее существенное изменение в порядок представления в отчетности информации об условных фактах хозяйственной жизни было внесено путем введения процедуры расчета дисконтированных показателей в ПБУ 8/01 «Условные фактов хозяйственной деятельности», утв. приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н.

Идея дисконтированных оценок статей отчетности также приходит в теорию и практику учета из Международных стандартов. Смысл дисконтированной оценки заключается в том, чтобы продемонстрировать ценность будущих денежных потоков (выплат и поступлений) относительно текущего момента времени. То есть, показать, сколько сумма в «завтрашних» деньгах составляет в деньгах «сегодняшних», иными словами -- отразить влияние фактора временной ценности денег на экономическое содержание дебиторской и кредиторской задолженности.

Общая идея такого порядка сводится к необходимости отражения в отчетности таких показателей, которые помогут пользователю отчетности составить представление об имущественном и финансовом положении организации именно на отчетную дату. Ценность будущих денежных потоков должна быть приведена к текущей отчетной дате. Отсрочка платежа, если она существенна, со всей очевидностью выгодна для плательщика, и чтобы отобразить эту выгоду, следует дисконтировать (то есть сократить) номинальную стоимость обязательства. В ПБУ 8/01 применение техники дисконтирования обосновывается предполагаемым существенным изменением покупательной способности валюты Российской Федерации в будущие отчетные периоды. При этом отмечается, что «ставка (ставки) и способы дисконтирования определяются организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и др.». Иными словами, параметры дисконтирования определяются экспертным путем самой организацией [27, c. 17].

Говоря об изменениях, коснувшихся порядка представления в отчетности компании информации о связанных сторонах, необходимо отметить, что содержание ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» в сравнении с предшествующей его редакцией -- ПБУ 11/2000, утв. приказом Минфина России от 13.01.2000 № 5н также в значительно большей степени соответствует как содержанию МСФО (IAS) 24, так и экономическому содержанию понятия «связанные стороны» в российской практике, сохраняя при этом соответствие действующему российскому законодательству.

Эти новации, скорее всего, не вызовут в ближайшее время существенного резонанса в российской бухгалтерской практике. Однако с позиций развития отечественного учета именно изменения редакции ПБУ 8/01 представляют собой значительный шаг российской бухгалтерии в сторону реализации экономической концепции бухгалтерского учета. Он заключается в первом в истории нормативного регулирования учетной практики в нашей стране предписании, вводящем в бухгалтерскую отчетность экономическую оценку обязательств, пусть пока только носящих условный (прежде всего, с юридической точки зрения) характер.

Что же касается содержания приказа Минфина России от 11.02.2008 № 23н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н», который изменил редакцию ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то здесь следует отметить, что внесенные в ПБУ 18/02 корректировки в целом не носят революционного характера и существенным образом не изменяют порядка бухгалтерского учета отложенных налогов. Их целью было привести текст ПБУ в большее соответствие требованиям регулируемой им практики и сделать его более корректным в части соотношения со смежными нормативными актами.

Аналогичный характер носили и изменения, внесенные приказом Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н). В целом они связаны с урегулированием оценки полученных и выданных авансов и задатков.

Важным событием является внесение Правительством Российской Федерации проекта Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Проект федерального закона «О бухгалтерском учете» разработан с целью устранения устаревших норм, неэффективных положений и пробелов Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее -- Федеральный закон), выявленных в результате анализа практики его применения. Исходя из этого, основная идея законопроекта состоит в приведении норм Федерального закона, регулирующих систему бухгалтерского учета, в соответствие с изменившимися экономическими условиями деятельности экономических субъектов таким образом, чтобы данная система обеспечивала формирование и раскрытие надежной и полезной информации о финансовом положении этих субъектов, финансовом результате их деятельности и изменениях в их финансовом положении.

Законопроект направлен на реализацию статьи 71 Конституции Российской Федерации, согласно которой бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации. Предметом правового регулирования законопроекта являются правоотношения, возникающие в связи с ведением бухгалтерского учета экономическими субъектами и регулированием бухгалтерского учета.

Законопроект содержит общие нормы, определяющие: цели данного федерального закона и сферу его действия; основные понятия, используемые в федеральном законе; место федерального закона в законодательстве Российской Федерации.

С целью защиты прав и законных интересов граждан, организаций и государства в законопроекте установлены единые требования к бухгалтерскому учету. Такие требования включают: обязанность ведения бухгалтерского учета, требования к учетной политике экономического субъекта, первичным учетным документам, регистрам бухгалтерского учета, инвентаризации и денежному измерению активов и обязательств, бухгалтерской (финансовой) отчетности, хранению документов бухгалтерского учета, внутреннему контролю в экономическом субъекте.

В законопроекте переработаны или уточнены такие нормы Федерального закона, как: порядок изменения учетной политики экономического субъекта; порядок денежного измерения объектов бухгалтерского учета, в том числе порядок пересчета денежных активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли; состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Уточнена терминология, используемая в законодательстве Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В законопроект включен ряд норм, отсутствующих в Федеральном законе, но необходимых для обеспечения гарантий пользователям информации, формируемой в бухгалтерском учете, в отношении получения надежной и полезной финансовой информации. В частности, нормы, регулирующие вопросы: бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации и ликвидации юридических лиц; использования для целей бухгалтерского учета электронных документов; осуществления внутреннего контроля в экономических субъектах.

С целью создания правового механизма регулирования бухгалтерского учета в законопроекте установлены принципы такого регулирования, состав и требования к документам в области организации и ведения бухгалтерского учета, полномочия органов регулирования и механизмы их взаимодействия, порядок разработки и утверждения стандартов бухгалтерского учета, гарантии участия широкого круга пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности в регулировании.

Принятие законопроекта позволит повысить качество и эффективность регулирования сферы бухгалтерского учета, освободит государство от выполнения ряда излишних функций, будет способствовать развитию саморегулирования в Российской Федерации, укреплению бухгалтерской и аудиторской профессии. Для правовой системы Российской Федерации принятие законопроекта будет означать дальнейшее совершенствование законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, а также укрепление гарантий обеспечения надежной и полезной информацией о финансовом положении экономических субъектов, финансовом результате их деятельности и изменениях в их финансовом положении широкого круга участников рыночных отношений.

Рассматривая описанные выше изменения, мы в очередной раз можем прийти к весьма парадоксальному выводу.

В уходящем году большинство изменений в бухгалтерских регулятивах касались сближения предписания отечественных нормативных актов с положениями МСФО, однако большинство выступающих перед профессиональной аудиторией специалистов продолжает говорить о полном несоответствии российской практики учета МСФО, о тупике процессов конвергенции и гармонизации и прочих подобных вещах.

1.2 Материалы, их классификация, задачи учета

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

-- используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

-- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

-- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материалов используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции [18, c. 66].

В зависимости от роли, которую играют разнообразные материалы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности (рис. 1).

Рис. 1. Классификация материалов

Сырье и основные материалы -- предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта.

Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами -- продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты -- сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства -- остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы -- предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности -- это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.) [18, c. 67].

Указанные классификации материалов использует для построения синтетического и аналитического учета, а также оставления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета материалов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку».

Для целей аналитического учета материалы также классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материалы подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.

Каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов).

Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материалов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материалов.

Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником [18, c. 68].

С введением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) при учете материалов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

Выбор единицы бухгалтерского учета материалов осуществляется в зависимости от характера материалов, порядка их приобретения и использования. Единица бухгалтерского учета материалов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением.

Основными задачами учета материалов являются: контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм потребления; своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации; получение точных сведений об остатках, находящихся на складах учреждения.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

1.3 Оценка материалов

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

В состав фактической стоимости материалов, приобретенных за плату, включают: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материалов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы, в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку материалов до места их использования, включая страхование доставки; суммы, уплачиваемые за доведение материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных материалов, не связанные с их использованием); иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материалов [15, c. 23].

Фактическая стоимость материалов определяется с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материалов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая стоимость материалов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов, материалов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, -- исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также из сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Безвозмездное поступление материалов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, осуществляется по фактической стоимости, а также с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования [15, c. 24].

Материалы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

Материалы, используемые в производственно-хозяйственной, управленческой и иной деятельности организации, оцениваются как минимум дважды: при поступлении и выбытии.

При поступлении материалы оцениваются по фактической себестоимости приобретения, заготовления или создания.

Порядок определения фактической себестоимости поступивших материалов однозначно и исчерпывающе определен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Списание (отпуск) материалов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Оценка материалов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска) [15 c. 25].

Порядок учета затрат, связанных с покупкой материалов представлен в табл. 1.

Таблица 1

Учет затрат, связанных с покупкой материалов

Вид расходов	Учет расходов
	бухгалтерский	Налоговый
Суммы, уплаченные продавцу материалов(за исключением НДС, который принимается к вычету)	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01)	Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ)
Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01)	Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ)
Расходы на транспортировку материалов до склада фирмы	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01)	Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ)
Расходы на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01)	Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ)
Комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01)	Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01)	Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки материалов, начисленные до их оприходования на балансе фирмы	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01)	Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Отрицательные суммовые разницы, возникшие до оприходования материалов	Учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99)	Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ
Отрицательные суммовые разницы, возникшие после оприходования материалов	Учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99)	Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ
Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в Россию	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01)	Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ)
Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ5/01)	Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ)

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и налоговым законодательством допускается при отпуске материалов в производство (и выбытии по другим причинам) выбор одного из нескольких методов оценки.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (из кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

В соответствии с п. 73 названных Методических указаний при отпуске материальных запасов в производство и ином выбытии организация оценивает их одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени
приобретения материальных запасов).

Следует заметить, что метод ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материальных запасов), применявшийся ранее, был отменен с января 2008 года. Экономическое обоснование выбора метода оценки материальных запасов в организации на большом (более года) временном интервале возможно только в случае, когда налажены долговременные деловые отношения с поставщиками, а по условиям заключенных договоров предусматривается нивелировка колебания цен.

Число факторов, влияющих на принятие решения, может выйти за пределы, в которых расчеты достоверны, поэтому из всех факторов нужно выбирать только те, которые оказывают существенное влияние на результат деятельности организации.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов обязательно должен раскрываться в учетной политике организации.

Оценка по себестоимости единицы материалов целесообразна в организациях с ограниченной номенклатурой и небольшим движением материалов. Поэтому наиболее вероятным будет обоснование выбора одного из трех оставшихся методов. Разумеется, основной фактор -- размер себестоимости продукции и объем остатков на предприятии, стоимость которых входит в налоговую базу по налогу на имущество.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запасов:

включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Упрощенный вариант допускается, если нет возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость, например при централизованной поставке материалов. В этом случае отклонение (разница между фактическими расходами на приобретение материалов и их договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Таким образом, первый вариант предполагает формирование себестоимости единицы материалов до их списания в производство.

Сфера применения метода оценки отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса ограничивается случаями, когда используемые запасы в организации не могут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.).

В силу п. 78 названных Методических указаний применение перечисленных средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться по следующим вариантам:

по среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются объемы и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

путем определения фактической себестоимости материалов в момент их отпуска (скользящая оценка), причем в расчет средней оценки включаются объемы и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

В случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке материалов по способу средней себестоимости, способу ФИФО допускается принимать для расчета только договорную цену материальных запасов.

1.4. Инвентаризация материалов

Важнейшим средством контроля за сохранностью имущества (материалов), за условиями его хранения и состоянием складского учета является инвентаризация. Ее сроки и количество устанавливается руководителем предприятия. Она обязательна перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года. При передаче имущества в аренду, при смене материально-ответственного лица инвентаризация обязательна, равно как и при порче, хищениях ценностей, в случае стихийных бедствий, при ликвидации предприятия и др. Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (представители администрации, бухгалтерии и т.д.).

Проверка фактического наличия материалов проводится при обязательном участии материально-ответственного лица. К началу инвентаризации материально-ответственные лица расписываются в том, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, а все ценности, поступившие на склад -- оприходованы, а выбывшие -- списаны в расход. По материальным ценностям, хранящимся в неповрежденной упаковке, количество их можно определить на основании документов с обязательной проверкой на выборку.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Председатель рабочей инвентаризационной комиссии или, по его поручению, члены комиссии в присутствии заведующего складом и других материально-ответственных лиц проверяют фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или измерения [18, c. 83].

Данные инвентаризации о фактическом наличии по каждому виду материальных ценностей фиксируется в инвентаризационных описях или актах (два и более экземпляров). При проведении инвентаризации материальных ценностей учитываются специфические особенности их движения. Так, по товароматериальным ценностям в пути, или переданным (полученным) в переработку другим предприятиям, на ответственное хранении составляется отдельные инвентаризационные описи. Сведения в эти описи заносятся по документам, на основании которых эти ценности учитываются на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, дата отгрузки, дата выписки, номер и сумма счета-фактуры.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию.

Материальные ценности, в том числе и материалы, поступившие в период проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов комиссии и заносятся в отдельную опись. На приходных документах в этих случаях делается отметка за подписью председателя комиссии. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях с письменного разрешения руководителя материалы могут быть отпущены со склада в присутствии членов комиссии. Они также заносятся в описи. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами, которые в конце описи дают расписку, подтверждающую правильность проведения инвентаризации и принятие ценностей на ответственное хранение. Составляются сличительные ведомости, в которых приводятся показатели по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей (актов). Суммы выявленных расхождений указываются в соответствии с оценкой материалов в бухгалтерском учете Во всех случаях выявления излишков или недостач устанавливаются причины и виновники, а материально-ответственные лица подробно в письменном виде отчитываются [18, c. 84].

Бухгалтерская служба организации обязана:

-- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

-- требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

-- следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

-- отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба [18, c. 25].

Недостачи, выявленные при инвентаризации, учитываются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» субсчет 2 «Недостачи, выявленные в результате инвентаризации» с последующим списанием на виновных лиц по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются с отнесением на счет 99 «Прибыли и убытки».

При порче материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Недостача материалов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач материалов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача материалов, то нормы естественной убыли применяются только по тому наименованию материалов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих материалов выше стоимости материалов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.

При инвентаризации незавершенного производства комиссия выполняет следующее:

-- определяет фактическое наличие заделов и не законченных изготовителем и сборкой изделий, находящихся в производстве;

-- определяет фактическую комплектность незавершенного производства;

-- выявляет остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, измерения.

По незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п. При этом комиссия проверяет:

-- не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;

-- состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -- в годовом бухгалтерском отчете.

2 ОАО «КРАСНОДАРАВТОМОСТ» -- ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

Акционерное общество «Краснодаравтомост», согласно действующему законодательству признается открытым акционерным обществом, которое действует на основании устава и законодательства РФ.

Открытое акционерное общество «Краснодаравтомост» учреждено в 1998 г. Организация имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, фирменное наименование, печать с наименованием и фирменным знаком.

Полное наименование общества: открытое акционерное общество «Краснодаравтомост»; сокращенное наименование -- ОАО «Краснодаравтомост».

Генеральным директором является В.В. Лазаренко.

Основная цель деятельности ОАО «Краснодаравтомост» как коммерческой организации состоит в обеспечении рентабельной работы и получении прибыли в сфере строительных работ.

Основными видами деятельности данного предприятия являются:

1. строительство зданий и сооружений второго уровня ответственности;

2. общестроительные работы и геодезические работы, выполняемые на строительных площадках.

Предприятие осуществляет функции генерального подрядчика, специальные работы, транспортное строительство (мосты, эстакады, путепроводы, галереи, укрепительные работы), выполняет функции заказчика-застройщика.

Организация имеет производственную базу в городе Усть-Лабинске -- железобетонный завод. В целом предприятие состоит из:

ѕ амортизационного цеха со складом;

ѕ склада цемента;

ѕ бетоносмесительной;

ѕ стендов для производства балок технологических свай-оболочек;

ѕ склада заполнителей;

ѕ склада ГСМ;

ѕ гаража;

ѕ материального склада;

ѕ компрессорной;

ѕ строительного цеха;

ѕ котельной.

Продукция, выпускаемая заводом: плиты П-12, плиты переходные, сваи-оболочки, сваи призматические, ригели, насадки, тротуарные блоки, плиты проезжей части, стойки опор, блоки опускного колодца, шкафные стенки, бордюрные камни, блоки подпорных стен, плиты берегоукрепительные.

На рассматриваемом предприятии можно выделить следующие основные этапы материалопотока:

ѕ поступление материалов от поставщиков;

ѕ хранение материалов на складе;

ѕ выдача материалов в производство;

ѕ реализация излишков материалов на сторону;

ѕ возврат материалов на склад производственных подразделений.

Производственная структура предприятия представлена на рис. 2.

Рис. 2. Производственная структура ОАО «Краснодаравтомост»

Генеральный директор
Гл. инженер	Зам. ген. директора	Гл. механик	Гл. бухгалтер	Секретарь-машинист
Проектно-технический отдел	Отдел материально- технич. снабжения	Ремонтно- механич. участок	Бухгалтерия
1.Начальник отдела	1.Начальник отдела	1.Начальник участка	1.Зам. гл. бухгалтера
2.Ведущий инженер	2.Инженер	2.Механик участка	2.Бухгалтер- кассир
3.Инженеры	3.Зав. складом	3.Механик по ремонту и эксплуатации машин	3.Экономист	Старший инспектор отдела кадров
Производственный отдел	Завод МЖБК	Гараж	4.Бухгалтеры	Инспектор О.К., ГО и воинскому учету
1.Начальник отдела	1.Общее руководство	1.Зав. гаражом
2.Зам. начальника отдела	Директор	2.Диспетчер, техник ГСМ
Сметно-договорной отдел	Зам. директора	3.Инспектор по проведению проф-осмотра
1.Начальник отдела	Секретарь
2.Инженер	2.Бухгалтерия
Отдел контроля качества	3.Оперативное управление производством
1. Ведущий инженер	4.Вспомогательные службы
2.Инженер
3.Инженер-лаборант
4.Мастер по контролю за качеством выпускаемой продукции

Рис. 3. Организационная структура ОАО «Краснодаравтомост»

Товары народного потребления: плиты перекрытия, перемычки, фундаментные блоки, товарный бетон. Продукция завода на 100% используется в строительстве мостов и путепроводов.

Основные технико-экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Краснодаравтомост» за 2006--2008 гг. представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Основные экономические показатели деятельности ОАО «Краснодаравтомост» за 2006--2008гг.

Показатели	2006г.	2007г.	Абс. отклон.	Темп роста, %	2008г.	Абс. отклон.	Темп роста, %
1. Выручка от продаж, тыс. р.	254408,0	293757,0	+39349,0	115,5	384778,0	+91021,0	131
2. Себестоимость проданной продукции, тыс. р.	243879,0	260122,0	+16243,0	106,7	368874,0	+108752,0	141,8
3. Прибыль от продаж, тыс. р.	10529,0	33635,0	+23106,0	319,5	15904,0	-17731,0	47,2
4. Среднесписочная численность персонала, чел.	495	467	-28	94,3	514	+47	110,0
5. Производительность труда, тыс. р./чел.	21,8	72,0	+50,2	330,2	30,9	-41,1	42,9
6. Фонд оплаты труда, тыс. р.	60811,0	71462,0	+10651,0	117,5	106115,0	+34653,0	148,5
7. Среднемесячная заработная плата, р.	10237,0	12752,0	+2515,0	124,5	17204,0	+4452,0	134,9
8. Среднегодовая стоимость материалов, тыс. р.	12658,0	19307,0	+6649,0	152,5	25634,0	+6327,0	132,7
9. Материалоотдача, р.	20,0	15,2	-4,8	76,0	15,0	-0,2	98,7
10. Рентабельность продаж, %	4,1	11,4	+7,3	278,0	4,1	-7,3	36

Показатель рентабельности рассчитывается как частное от прибыли от продаж и выручки (данные взяты из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).

Производительность труда рассчитывается как отношение прибыли к среднесписочной численности рабочих.