Учет, контроль и анализ производственных запасов на примере предприятия ОАО "Краснодаравтомост"

Показатель материалоотдачи рассчитывается путем деления выручки на среднегодовую стоимость материалов (данные берутся из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и из формы № 1 «Бухгалтерский баланс»).

Анализируя показатели, представленные в табл. 2.1, можно сделать вывод о том, что среднесписочная численность работников организации за анализируемый период составила 467 человека в 2007 г. и 514 человека в 2008 г. Таким образом, штат предприятия увеличился за год на 47 человек.

Средняя заработная плата за период с 2007 по 2008 гг. составила -- 12752Ї17204 р. Увеличение данного показателя можно объяснить увеличением фонда оплаты труда.

Среднегодовая стоимость материалов запасов увеличилась на 6649 тыс. р. (52,5%) в 2007 г. А в 2008 г. -- еще на 6327 тыс. р. (32,7%).

Выручка от реализации увеличивается в 2008 г. Значение данного показателя составило 384778 тыс. р., за 2007 г. -- 293757 тыс. р. Это произошло в связи с ростом себестоимости продукции а, соответственно, и цены.

В связи с ростом численности работников, а также размером их заработной платы, растет себестоимость реализованной продукции.

Прибыль в 2007 г. составила 33635 тыс. р., за 2006 г. -- 10529 тыс. р. Таким образом, прибыль за 2007 г. на 23106 тыс. р. больше по сравнению с 2006 г. Это объясняется уменьшением численности персонала и увеличением фондоотдачи (в 2007 г. этот показатель составил 11,6, в 2006 г. -- 9,6).

Прибыль в 2008 г. на 17731 тыс. р. меньше по сравнению с предыдущим годом в связи с увеличением себестоимости продукции (абсолютное отклонение в 2008 г. составляет +108752, по сравнению с 2007 г.).

Среднесписочная численность рабочих в 2008 г. возросла на 47 чел., в связи с приемом на работу новых сотрудников, что соответственно снизило производительность труда на 41,1 тыс. р./чел. и повысило фонд оплаты труда на 34653 тыс. р.

Снижение материалоотдачи на 5 р. за период 2006-2008 гг. говорит о неэффективном использовании материальных ресурсов, что в свою очередь плохо влияет на себестоимость продукции.

Анализ показал, что на ОАО «Краснодаравтомост» за исследуемый период (2007-2008 гг.) наблюдается планомерное сокращение показателя прибыли от продаж (таб. 2.1), что соответственно привело к уменьшению показателя рентабельности от продаж.

Из этого следует что спрос на продукцию предприятия падает, что негативно влияет на конкурентоспособность предприятия. Снижение показателя материалоотдачи говорит о том, что использование материалов на предприятии находится на низком уровне.

2.2 Анализ основных финансовых показателей

в ОАО «Краснодаравтомост»

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Для получения полноценной информации о предприятии необходимо провести анализ активов, обязательств и капитала организации.

Активами признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Долговыми обязательствами (кредиторской задолженностью) признается существующие на отчетную дату обязательства организации, которые выступают следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которым должны привести к оттоку ресурсов организации, которые могли принести ей экономические выгоды.

Собственный капитал -- остаток хозяйственных средств организации после вычета из них долговых обязательств [30, c. 47].

Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Краснодаравтомост» послужила годовая отчетность (прил. 16).

Таблица 2.2

Горизонтальный анализ активов

ОАО «Краснодаравтомост» за 2007--2008 гг.

Наименование статей	Коды строк	Абсолютные величины, тыс. р.	Относительные величины, %	Темп прироста в % к 2007 г.	К изменению итога баланса, в %
		2007 г.	2008 г.	Изменение (+, -)	2007 г.	2008 г.	Изменение (+, -)
I. Внеоборотные активы
1.1. Основные средства	120	25257	28845	+3588	14,2	16,7	+2,5	+14,2	-67,2
1.2. Незавершенное строительство	130	1345	3492	+2147	0,76	2	+1,24	+160	-40,2
1.3. Отложенные налоговые активы	140	700	841	+141	0,4	0,5	+0,1	+20,1	-2,6
Итого по разделу I	190	27302	33179	+5877	15,4	19,3	+3,9	+21,5	-110
II. Оборотные активы
2.1. Запасы, в т.ч.	210	36199	35447	-752	20,4	20,6	+0,2	-2,08	+14,1
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	19307	25634	+6327	10,9	14,9	+4	+32,8	-118
затраты в незавершенном производстве	213	469	465	-4	0,26	0,27	+0,01	-0,9	+0,07
готовая продукция и товары для перепродажи	214	13250	8427	-4823	7,47	4,9	-2,57	-36,4	+90,3
расходы будущих периодов	216	3173	921	-2252	1,8	0,5	-1,3	-71,1	+42,2
2.2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	-20	--	+20	-0,01	--	+0,01	-100	-0,38
2.3. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в т. ч.	240	48169	66605	+18436	27,1	38,7	+11,6	+38,3	-345
покупатели и заказчики	241	36579	54707	+18128	20,6	31,8	+11,2	+49,6	-340
2.4. Краткосрочные финансовые вложения	250	15	15	--	0,008	0,008	--	--	--
2.5. Денежные средства	260	65703	36782	-28921	37	21,4	-15,6	-44,1	+541
Итого по разделу II	290	150066	138849	-11217	84,6	80,7	-3,9	-7,5	+210
Стоимость имущества	300	177368	172028	-5340	100	100	--	-3,1	100

Для определения финансового состояния предприятия проведем горизонтальный анализ активов по балансу ОАО «Краснодаравтомост» за 2007--2008 гг. (табл. 2.2).

Анализ активной части бухгалтерского баланса предприятия показал, что активы предприятия уменьшились на 5340 тыс. р. или на 3,1%. Уменьшение активов произошло за счет снижения стоимости их оборотной части, в особенности уменьшения денежных средств на 28921 тыс. р. или на 44,1%.

В части внеоборотных активов наблюдается положительное изменение на 5877 тыс. р., в основном за счет основных средств (3588 тыс. р.). Эта тенденция считается положительной, т.к. предприятие приобретает больше производственных фондов. Однако следует заметить, что расширение производственных фондов не совсем рационально при сокращении объемов производства.

Также увеличился объем незавершенного строительства на 2147 тыс. р. Это значительный рост по сравнению с объемом в 2007 г. (1345 тыс. р.). Такую тенденцию можно рассмотреть как отрицательную, так как данная статья баланса относится к наименее ликвидным, и срок превращения незавершенного строительства в свободные денежные средства может быть недостаточно быстрым, в случае расчетов по наиболее срочным обязательствам.

Вместе с тем, показатель внеоборотных активов в отчетном году в ОАО «Краснодаравтомост» увеличился по сравнению с предыдущим отчетным периодом на 141 тыс. р. или на 20,1%.

В оборотной части активов наблюдается незначительное отрицательное изменение запасов на 752 тыс. р., однако если рассмотреть отдельные строки, то происходит увеличение по строке «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на 6327 тыс. р., а выпуск готовой продукции сокращается на 4823 тыс. р., что говорит о значительном росте материальных затрат на производстве.

Показатель расходов будущих периодов снизился на 2252 тыс. р. или на 71,1%. К расходам будущих периодов на ОАО «Краснодаравтомост» относятся затраты, связанные с приобретением сертификатов на продукцию и лицензии промышленной безопасности, а так же затраты, связанные с ремонтом, приобретением и переподготовкой основных средств и в некоторых случаях затраты на заработную плату работников (например при увеличении заработной платы работников или для выплаты премий).

Рост дебеторской задолженности на 18436 тыс. р., который обуславливается увеличением задолженности покупателей и заказчиков на 18128 тыс. р. Данная тенденция является, несомненно, положительной для предприятия, так как предусматривает возможность получения денежных средств в будущем.

Рассмотрим пассивную часть бухгалтерского баланса ОАО «Краснодаравтомост» за 2007--2008 гг. (табл. 2.3).

Уставный, добавочный и резервный капиталы ОАО «Краснодаравтомост» в анализируемом периоде не изменились по сравнению с предшествующим периодом. Добавочный капитал, не изменился т.к. за последнее время не производилась переоценка основных средств, а резервный, -- т.к. не производятся отчисления.

Произошло уменьшение нераспределенной прибыли на 5088 тыс. р. за счет выплаты дивидендов учредителям организации, что явилось единственным источником изменений в разделе III.

Займы и кредиты уменьшились на 20826 тыс. р. или на 100%. (организацией была возвращена задолженность банку по предоставленному ей займу).

Кредиторская задолженность увеличилась на 20573 тыс. р., или на 37,9%. Причем, задолженность перед поставщиками и подрядчиками увеличилась на 4526 тыс. р. Задолженность перед персоналом по оплате труда уменьшилась на 980 тыс. р., соответственно и увеличилась задолженность по оплате единого социального налога на 417 тыс. р., остальную часть составили прочие кредиторы (18546 тыс. р.).

Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам уменьшилась на 1936 тыс. р. вследствие уменьшения выручки от продаж и начисленного налога на добавленную стоимость.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств 58%. На данный момент предприятие не нуждается в привлечении заемных средств, однако для последующего развития предприятию необходимо привлечь больше капитала.

Таблица 2.3

Горизонтальный анализ пассивов

ОАО «Краснодаравтомост» за 2007--2008 гг.

Наименование статей	Коды строк	Абсолютные Величины, тыс. р.	Относительные величины, %	Темп прироста в % к 2007 г.	К изменению итога баланса, в %
		2007 г.	2008 г.	изменение (+, -)	2007 г.	2008г.	изменение (+, -)
III. Капитал и резервы
3.1. Уставный капитал	410	5060	5060	--	2,85	2,9	+0,05	--	--
3.2. Добавочный капитал	420	5175	5175	--	2,92	3	+0,08	--	--
3.3. Резервный капитал, в т.ч.	430	253	253	--	0,14	0,14	--	--	--
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	253	253	--	0,14	0,14	--	--	--
3.4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	91783	86695	-5088	51,7	50,4	-1,3	-5,5	+95,3
Итого по разделу III	490	102271	97183	-5088	57,7	56,5	-1,2	-4,9	+95,3
V. Краткосрочные обязательства
5.1. Займы и кредиты	610	20826	--	-20826	11,7	--	-11,7	-100	+390
5.2. Кредиторская задолженность, в т.ч.	620	54271	74844	+20573	30,6	43,6	+13	+37,9	-385
поставщики и подрядчики	621	24557	29083	+4526	13,8	16,9	+3,1	+18,4	-84,7
задолженность перед персоналом организации	622	8733	7753	-980	54,9	4,5	-50,4	-11,2	+18,3
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	1900	2317	+417	1,07	1,37	+0,2	+21,9	-7,8
задолженность по налогам и сборам	624	16262	14326	-1936	9,2	8,3	-0,9	-11,9	+36,2
прочие кредиторы	625	2819	21365	+18546	1,6	12,6	+11	+658	-347
Итого по разделу V	690	75097	74844	-253	42,3	43,5	+1,2	-0,3	+4,7
Итог баланса	700	177368	172028	-5340	100	100	--	-3,01	100

Вывод из проведенного анализа складывается следующий: в 2008 г. немало средств было затрачено на расширение производства, об этом свидетельствуют рост стоимости основных средств, материалов и рост объема незавершенного строительства, что неизбежно влечет за собой денежный расходы, однако продукция продается, и предприятие имеет внушительную дебиторскую задолженность, которая в будущем превратится в актив и станет дальнейшим источником расширения предприятия.

2.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Поиск вариантов экономии и рационального использования материальных ресурсов составляет основное содержание анализа.

Основные этапы анализа:

-- оценка эффективности использования материальных ресурсов;

-- оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат;

-- анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами;

-- анализ обоснованности норм расхода материальных ресурсов;

-- обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах.

Источниками информации для анализа являются оперативные данные планового отдела, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов, планы материально-технического снабжения, формы отчетности, договоры на поставку сырья и материалов и т.д.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих показателей.

Обобщающие показатели -- это прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции.

Основными обобщающими показателями использования производственных запасов в производстве являются материалоемкость продукции и материалоотдача.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов и т.д.).

Материалоотдача определяется по формуле:

( 2.1 )

где МО -- материалоотдача;

РМ -- расход материалов за анализируемый период;

П -- объем продукции за анализируемый период.

Материалоемкость продукции (отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции) показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции (или на рубль выпущенной продукции). Материалоемкость определяет сумму материальных затрат: рост материалоемкости увеличивает сумму материальных затрат, снижение материалоемкости -- уменьшает.

Материалоемкость продукции определяется по формуле:

( 2.2 )

где МП -- материалоемкость продукции;

РМ -- расход материалов за анализируемый период;

П -- объем продукции за анализируемый период.

Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использовании производственных запасов.
Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение материалоемкости.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции --исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции [12, c. 136-139].

Прибыль на рубль материальных затрат -- наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат. Его повышение положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

(2.3)

где, П -- прибыль от реализации продукции;

В -- выручка от реализации продукции;

R_об -- рентабельность оборота;

Д_в -- доля выручки в общем объеме выпуска товарной продукции;

МО -- материалоотдача;

ВП -- объем выпуска продукции.

В табл. 2.4 приведены данные об эффективности использования материальных ресурсов предприятия. Из приведенных данных таблицы следует, что незначительно, но все же ухудшаются показатели материалоотдача (-0,2 р.) и материалоемкость (+0,001 р.). Это происходит в связи с увеличением материальных затрат в производстве.

Снижение прибыли на рубль произведенной продукции обуславливается снижением прибыли в 2008 г. на 17731 тыс. р. (табл. 2.1).

Таблица 2.4

Анализ показателей эффективности использования материальных ресурсов ОАО «Краснодаравтомост» за 2007--2008 гг.

Показатели	2007 г.	2008 г.	Изменение	Темп прироста, %
1. Материалоотдача, р.	15,2	15,0	-0,2	-1,3
2. Материалоемкость, р.	0,065	0,066	+0,001	-1,5
3. Прибыль на рубль материальных затрат, р.	1,74	0,62	-1,12	-64,3

Проведя подробный анализ по строке запасов (табл. 2.5) в бухгалтерском балансе предприятия (прил. 16), очевидно, что увеличилась сумма по строке «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на 6327 тыс. р., и уменьшилась сумма по строке «готовая продукция» на 4823 тыс. р. Из этого следует вывод, что предприятие делает большие затраты на материалы, а так как прибыль в 2008 г. уменьшилась по сравнению с предыдущим годом, то вероятно, что готовой продукции было произведено мало. Такие действия были предприняты из-за сниженного спроса на продукцию.

Таблица 2.5

Анализ структуры запасов

Запасы, тыс. р.	2007 г.	2008 г.	Изменение	Темп прироста, %
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	19307	25634	+6327	+32,7
Затраты в незавершенном производстве	469	465	-4	-0,8
Готовая продукция и товары для перепродажи	13250	8427	-4823	-36,4
Расходы будущих периодов	3173	921	-2252	-70,9

Методические разработки анализа материальных затрат и материалоемкости продукции не заняли еще должного места в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе. Определение эффективности использования производственных запасов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросы измерения эффективности использования производственных запасов рассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности предметами труда и их использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяет использовать аналитические возможности изыскания направлений снижения материальных затрат и за счет повышения эффективности производства. Подчиненность анализа использования производственных запасов задачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий, методически слабая разработка способов и приемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют решить на практике ряд проблем повышения эффективности использования предметов труда.

Таким образом, на ОАО «Краснодаравтомост» складывается негативная тенденция к повышению эффективности использования материальных ресурсов, это существенно влияет как на прибыль, так и на рентабельность продаж.

2.4 Организационная система бухгалтерского учета и анализ учетной политики

Бухгалтерский учет на ОАО «Краснодаравтомост» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, Приказ №94н от 31.12.00 г.

Функции ведения бухгалтерского учета в ОАО «Краснодаравтомост» возложены на бухгалтерию, организационная схема которой представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Организационная структура бухгалтерии ОАО «Краснодаравтомост

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет перед ним ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление бухгалтерской отчетности.

Учетная политика организации -- совокупность принципов и правил, регламентирующих методику, организацию и технику ведения бухгалтерского учета на предприятии и вытекающих из содержания действующих на данный момент законодательных актов и нормативных документах.

Учетная политика формируется руководителем организации, и это требует от него хороших знаний методологии, организации и техники бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и других вопросов.

Учетная политика включает все составляющие бухгалтерского и налогового учета:

-- методологическую, охватывающую способы учета и оценки имущества и обязательств;

-- организационную, охватывающую структуру, место и роль бухгалтерской службы, другие управленческие вопросы;

-- техническую, отражающую конкретную форму ведения учета;

-- налоговые аспекты.

Учетная политика организации формируется на основе законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету и утверждается приказом руководителя или распоряжением.

Приказ об учетной политике ОАО «Краснодаравтомост» на 2009 год был составлен и подписан 30.12.08 г.

Рабочий план счетов ОАО «Краснодаравтомост» разрабатывает самостоятельно на основе типового плана счетов.

Основы формирования и раскрытия учетной политики на ОАО «Краснодаравтомост» разрабатываются согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08).

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с применением автоматизированной бухгалтерии с использованием программы 1-С «Подрядчик строительства» версии 7,7. Организация использует первичные документы согласно типовым формам, предусмотренным законодательством. Отражение всех хозяйственных операций в бухгалтерском учете на ОАО «Краснодаравтомост» осуществляется способом двойной записи в соответствии с Рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности данной организации.

Ниже представлены некоторые особенности ведения учета в ОАО «Краснодаравтомост».

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Абсолютное число материалов поступает в организацию от поставщиков. Для отражения операций по расчету с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для записей операций по кредиту счета основанием являются платежные требования поставщиков, счета-фактуры, акты выполненных подрядчиком работ, накладные. Предприятие ОАО «Краснодаравтомост» ведет журнал учета счетов-фактур и книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к возмещению.

Операции по дебету счета отражаются на основании платежных поручений, платежных требований и других платежных документов.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками. При реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств организация вступает в расчетные взаимоотношения с покупателями и заказчиками. Для учета расчетов в данном случае применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Основанием для зачисления задолженности покупателей (дебиторской задолженности) служат платежные документы, предъявленные предприятием за проданную продукцию, основные средства, прочие активы -- платежные требования. Списание дебиторской задолженности по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» производится на основании выписок банка из расчетного счета с прилагаемыми копиями расчетных документов. Согласно правилам организации при расчетах с покупателями ведется журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж регистрируются счета-фактуры с указанием суммы налога на добавленную стоимость. При получении предварительной оплаты в счет будущей поставки продукции кредиторская задолженность предприятия перед покупателем отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчете «Расчеты по авансам полученным».

Учет производственных запасов. Поступление материалов в ОАО «Краснодаравтомост» контролирует отдел материально-технического снабжения. При приеме материалов складом их осматривают и сверяют с данными накладной на груз, заполненной поставщиком, и копией заказа на поставку, проверяется счет-фактура на поступившие материалы. Склад вносит полученные товары в приходные накладные (форма №М-21) и делает необходимые записи в соответствующей складской карточке (форма №М-17) в графе «Приход». В начале каждого года заводятся новые карточки на каждый вид материалов. Если по какому-либо материалу был остаток, то он переносится в новую карточку; на вновь поступившие материалы заводятся карточки по мере их поступления.

Затем документы о получении товара передаются в отдел снабжения и в бухгалтерию. Счет от поставщика сдается в течение нескольких дней после получения товаров, и бухгалтерия использует данные этого счета для оценки каждого из видов материалов. После этого записи о поступивших товарах вносятся в соответствующую графу накопительной ведомости, в которой отражаются данные о запасах.

При выдаче некоторых материалов используется весоизмерительное оборудование: весы автоматические, вагонные, крановые, платформенные, циферблатные, динамометрические.

Расход материалов оформляется: накладной формы 282, требованием-накладной формы №14-11, заборной ведомостью на отпуск запасных частей для строительных машин.

Расход материалов отражается на соответствующих карточках учета материалов (форма № М-17) в графе «Расход», после каждой выдачи выводится остаток.

Порядок распределения расхода материалов определяется по составленным сметам. Операции по расходу материалов отражаются в требованиях-накладных.

При заготовлении и приобретении материальных ценностей на ОАО «Краснодаравтомост» применяются синтетические счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Расчет сумм и процентов отклонений в стоимости за месяц производится автоматически.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов в ОАО «Краснодаравтомост» проводится раз в год, основных средств -- раз в три года.

Доходы и расходы на предприятии учитываются методом начисления.

Амортизация основных средств и нематериальных активов в ОАО «Краснодаравтомост» производится линейным методом.

Таким образом, можно отметить, что принятая учетная политика в ОАО «Краснодаравтомост» соответствует требованиям, указанным в Положении о бухгалтерском учете 1/08 «Учетная политика организации».

3 МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ В ОАО «КРАСНОДАРАВТОМОСТ»

3.1 Документальное оформление и аналитический учет материалов

Общие требования к оформлению и наличию первичных документов по учету материалов сформулированы в Законе о бухгалтерском учете и воспроизведены в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

В ОАО «Краснодаравтомост» обязательны к применению формы документов по учету материалов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71-а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств, нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», а также «Об утверждении формы первичной документации по учету продукции и товарно-материальных ценностей в местах хранения», утвержденные постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.

Для учета материалов применяются следующие унифицированные формы:

Доверенность, форма М-2 (М-2а) -- доверенности применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении товарно-материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по счету, договору, наряду и т.п. Доверенность оформляется в бухгалтерии предприятия в одном экземпляре и выдается под расписку доверенному лицу. Не допускается выдача доверенностей лицам, не работающим в организации. Подпись лица, на имя которого составлена доверенность, является обязательным атрибутом.

Выписка доверенности фактически является заключением с работником договора о полной материальной ответственности. От имени организации доверенность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером или иными должностными лицами, уполномоченными на это приказом по организации.

Утверждены две типовые формы доверенности на получение материальных ценностей:

Форма № М-2 (имеет корешок и отрывную часть).

Форма № М-2а (без корешка).

Приходный ордер (материалы), форма М-4 -- применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Приходный ордер материалов подписывается материально ответственным лицом, принявшим материальные ценности с указанием его должности и расшифровкой подписи (фамилия и инициалы), а также работником, сдавшим материальные ценности с указанием его должности и расшифровкой подписи (фамилия и инициалы).

В конце месяца приходный ордер вместе с первичным учетным документом, на основании которого он составлен, и отчетом о движении материальных ценностей передается в бухгалтерию.

Бухгалтер проверяет представленные отчеты и приложенные к ним документы. В приходном ордере в закладке Документ бухгалтер должен проверить:

ѕ правильность оформления документа;

ѕ соответствие указанных в приходном ордере сведений первичному учетному документу, на основании которого он составлен;

ѕ правильность подсчета количества и всех сумм в первичном учетном документе, на основании которого составлен приходный ордер;

ѕ правильность подсчета количества и сумм в итоговой строке приходного ордера;

ѕ в графе Д (дебет) номер счета и субсчета, по которому отражается оприходование поступивших от поставщика материальных ценностей;

ѕ в закладке Бухгалтерский учет бухгалтер выбирает нужный шаблон проводок и делает проводку. Результат проводки проверяет. В закладке Комментарий бухгалтер может сделать для себя пометки по документу.

Акт о приемке материалов, форма М-7 -- применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме отдельными строками, записываются в разделе «Другие данные».

Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхождений при оформлении хозяйственных операций по поступлению материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни.

Лимитно-заборная карта, форма М-8 -- применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.

Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.

Отпуск материальных ценностей производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Бланк лимитно-заборной карты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с помощью средств вычислительной техники.

Требование-накладная, форма М-11 -- накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Накладная на отпуск материалов на сторону, форма М-15 -- накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов) нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Карточка учета материалов, форма М-17 -- применяется для движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, форма М-35 -- применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.

Акт на списание израсходованных материальных ценностей, форма М-37 -- применяется для оформления списания израсходованных материальных ценностей.

В ОАО «Краснодаравтомост» поступление материалов контролирует отдел материально-технического снабжения. При приемке материалов складом их осматривают и сверяют с данными накладной на груз, заполненной поставщиком, и копией заказа на поставку, проверяется счет-фактура на поступившие материалы. Склад вносит полученные товары в приходные накладные (Ф. № М-21) и делает необходимые записи в соответствующей складской карточке (Ф. № М-17) в графе «Приход» В начале каждого года заводятся новые карточки на каждый вид материалов. Если по какому-либо материалу был остаток, то он переносится в новую карточку; на вновь поступающие материалы заводятся карточки по мере их поступления.

Документы о получении товара в отдел снабжения и в бухгалтерию. Счет от поставщика сдается в течение нескольких дней после получения товаров, и бухгалтерия использует данные этого счета для того, чтобы оценить каждый из видов материалов. Затем записи о поступивших товарах вносятся в соответствующую графу накопительной ведомости, где отражаются данные о запасах.

Помещение склада оборудовано полочными стеллажами, используемыми для хранения различных материалов (мелких деталей для ремонта машин, инструментов, спецодежды, красок и мн. др.).

При выдаче некоторых материалов используется весоизмерительное оборудование: весы автоматические, вагонные, крановые, платформенные, циферблатные, динамометрические.

Расход материалов оформляется:

ѕ накладной Ф. 282;

ѕ требованием-накладной Ф. № 11-14;

ѕ заборной ведомостью на отпуск запасных частей для строймашин.

Расход материалов отражается на соответствующих карточках учета материалов (Ф. № М-17) в графе «Расход», после каждой выдачи выводится остаток.

Порядок распределения расхода материалов определяется по составленным сметам. Операции по расходу материалов отражаются в требованиях-накладных.

Например: В ОАО «Краснодаравтомост» 04.03.09 г. был составлен документ №У0000108 «Приходный ордер», по которому были приобретены материальные ценности -- Изолента (2 шт.), цена объекта -- 65,30 р., общая сумма составила 130,60 р., сумма налога на добавленную стоимость равна 0 р. (прил. 17).

Учет материалов на исследуемом предприятии полностью компьютеризирован, ведется с использованием программы 1С «Подрядчик строительства» и соответствует законодательству РФ.

3.2 Синтетический учет материалов

Синтетический учет материалов в ОАО «Краснодаравтомост» осуществляется с применением активного счета 10 «Материалы». Этот счет имеет следующие субсчета:

ѕ «Сырье и материалы»;

ѕ «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

ѕ «Топливо»;

ѕ «Тара и тарные материалы»;

ѕ «Запасные части»;

ѕ «Прочие материалы»;

ѕ «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

ѕ «Строительные материалы»;

ѕ «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

ѕ «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

ѕ «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

ѕ «Транспортно-заготовительные расходы».

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета синтетический учет производственных запасов на счете 10 «Материалы» разрешается вести двумя способами:

ѕ по фактической себестоимости;

ѕ по учетным ценам.

При первом способе на счете 10 «Материалы» отражаются все расходы по их приобретению и заготовлению.

При втором способе дополнительно используют счета: 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря, хозяйственных ценностей, тары и ценностей организации. По дебету данного счета отражается все поступление материалов в организацию, по кредиту -- выбытие.

Материалы в ОАО «Краснодаравтомост» поступают следующими способами:

-- приобретение за плату;

-- изготовление собственными силами организации;

-- внесение учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия;

-- безвозмездное получение.

Инвентаризация имущества - элемент метода бухгалтерского учета является действенным средством внутреннего контроля.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

-- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее первого октября отчетного года).

Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризации определены статьей 12 Закона о бухгалтерском учете и пунктами 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49. В соответствии с перечисленными документами целью инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации.

Порядок проведения инвентаризации на предприятии ОАО «Краснодаравтомост» следующий.

Издается приказ (прил. 8) провести инвентаризацию ТМЦ, ОС, НЗП. Для проведения инвентаризации назначается рабочая комиссия: председатель комиссии, зам. председателя комиссии, члены комиссии. Указываются сроки начала инвентаризации и ее окончания. В ходе инвентаризации составляются такие документы как: инвентаризационные описи или акты, сличительные ведомости. Материалы по результатам инвентаризации сдаются в бухгалтерию.

Например: при проведении инвентаризации материалов на первое декабря 2008 г. на складе была выявлена недостача труб 25x25x2, в результате нарушения условий хранения, на сумму 8523. Фактическая себестоимость приобретения испорченных материалов -- 7143 р. Материально-ответственным лицом был признан зав. складом. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дебет 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы» субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» -- 7143 р.

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей» -- 8523 р.

Дебет 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» -- 1380 р.

При заготовлении и приобретении материальных ценностей на предприятии применяются синтетические счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Расчет сумм и процентов отклонений в стоимости за месяц производится автоматически. Операции по поступлению материалов отражаются следующим образом:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» -- на сумму поступивших материалов;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов» -- на сумму поступивших материалов по учетной цене;

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» субсчет 1 «Отклонение в стоимости материалов»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов» -- на сумму отклонений между учетной ценой и ценой поставщика;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» -- на сумму НДС;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях) -- на сумму оплаты поставщику за полученные материалы.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам отражается в дебете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и кредиту счетов расчетов.

Так ОАО «Краснодаравтомост» 11.01.09 г. приобрело у ООО «Барс» по договору поставки нефтепродуктов №1 (прил. 15) дизельное топливо (42040 литров). Сопроводительными документами являются:

-- платежное поручение №1 (22.01.09 г.) на сумму 588560 р., в т.ч. НДС на сумму 89780,34 р. (прил. 18).

-- счет-фактура №1 от 21 января 2009 г. (прил. 14);

-- счет №1 от 21 января 2009 г. (прил. 4);

-- приходный ордер №01 от 21 января 2009 г. (прил. 3);

-- спецификация от 11 января 2009 г. (прил. 13);

-- товарная накладная №1 от 21 января 2009 г. (прил. 2).

На основании первичных документов были сделаны проводки:

Дебет 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» --476000,00 р.

-- отражена стоимость приобретенных у поставщиков материалов (без учета НДС);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по материально-производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- 72610,17 р.

-- отражена сумма НДС по приобретенным материалам.

Аналогично, ОАО «Краснодаравтомост» приобрело 14.01.09 г. у ЗАО «КОМТЕХ-Краснодар» по договору поставки № 51/09 (прил. 1) металлопрокат: арматура, трубы, лист, двутавр, швеллер, круг. В качестве сопроводительных документов имеется:

-- платежное поручение №87 от 20 января 2009 г. на сумму 763332,97 р., в т.ч. НДС на сумму 116440,62 р. (прил. 5);

-- приходный ордер №У0000004 от 22 января 2009 г. (прил. 7);

-- приходный ордер №У0000005 от 22 января 2009 г. (прил. 12);

-- счет-фактура №ЦБ-РН-09-0000353/001 от 22 января 2009 г. (прил. 9);

-- счет-фактура №ЦБ-РН-09-0000353/002 от 22 января 2009 г. (прил. 6);

-- товарная накладная №ЦБ-РН-09-0000353/001 от 22 января 2009 г. (прил. 10);

Таблица 3

Пример реализации материалов на ОАО «Краснодаравтомост»

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов	Сумма	Первичный документ
	Дебет	Кредит
Признан доход от продажи материалов	62	91	5460 р.	Договор на реализацию №1 от 26.01.09 г., товарная накладная №1, счет-фактура №ЦБ-РН-09-0000364/001
Себестоимость реализованных материальных ценностей	91	10	4540 р.
Начислен НДС	91	68	832,88 р.
Отражена прибыль от продажи материалов	91	99	87,12 р.
Перечислены деньги от покупателей за материалы	51	62	5460 р.

При реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1. Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» - на фактическую себестоимость реализованных материалов

Кредит 10 «Материалы»

2. Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на продажную стоимость материалов

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

3. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму НДС по реализованным материалам

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»

Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В случае же реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по учетным ценам, списание учетной стоимости материалов отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 10 «Материалы». На сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 16 «Отклонения в стоимости материалов». При этом производится либо обыкновенная, либо сторнировочная запись.

Синтетический учет на предприятии ведется в соответствии с законодательством РФ и не противоречит данным аналитического учета.

3.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета

материалов в ОАО «Краснодаравтомост»

После проведения анализа системы бухгалтерского учета материалов на ОАО «Краснодаравтомост» основным недостатком является недоработанная учетная политика предприятия в части учета материалов.

В учетной политике предприятия не сказано о следующих важных аспектах ведения бухгалтерского учета материалов:

-- выбор способа оценки материалов, списываемых на производство.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими способами оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО).

Вследствие чего рекомендуется выбрать и отразить в учетной политике способ оценки списываемых на производство материалов, что конкретизирует учет материалов а части их оценки.

-- учет формирования резервов под снижение стоимости

материальных ценностей.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости.

Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае когда рыночная фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов).

На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена указанная выше запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Закрытие счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде.

Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» показывает превышение фактический себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

Данные сведения рекомендуется отразить в учетной политике предприятия, что позволит более эффективно вести учет материалов на предприятии.

-- выбор способа учета транспортно-заготовительных расходов при приобретении материалов.

В соответствии с приказом Минфина России от 28.122001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (с изменениями от 23.04.2002) транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика;

отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы»;

непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Таким образом, рекомендуется отразить в учетной политике выбранный метод учета транспортно-заготовительных расходов при приобретении материалов, чтобы упорядочить ведение бухгалтерского учета в части учета транспортно-заготовительных расходов.

-- выбор способа списания транспортно-заготовительных расходов.

В учетной политике ОАО «Краснодаравтомост» не отражен способ списания ТЗР и отклонений в стоимости материалов: