-80784

-120179

-37840

6. Излишек (+), недостаток (-) чистых мобильных активов Nч = Ач - Z

-80784

-120179

-63926

7. Излишек (+), недостаток (-) общей величины нормальных источников формирования запасов и затрат Ne = Аe - Z

-34611

-25002

-14118

Тип финансовой устойчивости

Банкрот

Банкрот

Банкрот

Таким образом, на основании проведенного исследования можно сделать вывод: у предприятия отсутствует собственный капитал и даже выражается со знаком «минус», т.е. обязательства предприятия превосходят его активы. У предприятия отсутствуют собственные оборотные средства, а наличие собственных оборотных средств является минимальных условием финансовой устойчивости. У предприятия недостаточно всех нормальных источников для формирования запасов и затрат и для этого привлекается кредиторская задолженность. Предприятие находится в стадии банкротства.

Хотя однозначно отнести предприятие к стадии банкротства нельзя исходя из следующих условий:

· предприятие функционирует короткий период времени и является дочерним подразделением;

· наблюдается улучшение финансовой устойчивости, в частности снижается недостаток нормальных источников формирования.

Таким образом, на основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы. В настоящее время организацию нельзя назвать абсолютно платежеспособной и финансово устойчивой, она не в состоянии полностью рассчитываться по своим обязательствам. Для улучшения финансовой ситуации ООО «Ланда» необходимо разработать политику управления оборотными активами с целью повышения эффективности их использования.

3. Учет денежных средств ООО «Ланда»

3.1 Учет кассовых операций

Предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности должны хранить свободные денежные средства в банках и производить расчеты, как правило, в безналичном порядке через кредитные организации. Общество заинтересовано в том, чтобы денежные обороты максимально осуществлялись через каналы общегосударственного счетоводства, т.е. через кассовую технику и банки, обеспечивая тем самым полное поступление налогов в бюджет.

Прием наличных денег ООО «Ланда» при осуществлении расчетов с населением производит с обязательным применением контрольно-кассовой техники. При этом контрольно-кассовая техника, применяемая организацией:

зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;

исправна и опломбирована в установленном порядке;

имеет фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

В ООО «Ланда» с 1 января 2003 г. кассиром работает Созинова О.А. При поступлении на работу она заключила договор о полной материальной ответственности (Приложение №1), в котором указала, что если по своей халатности, небрежности причинит ущерб организации, то обязуется возместить его в полном объеме, а также обязуется выполнять установленные правила ведения кассовых операций.

ООО «Ланда» может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного банком, по согласованию с руководителем предприятия.

Для этого предприятие ООО «Ланда» представляет в банк расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в его кассу». Лимит остатка денег в кассе - предельное значение количества денег в кассе, зависит от среднедневного поступления денег в кассу. В ООО «Ланда» установленный лимит равен 100000 рублей (Приложение №2).

При необходимости лимит остатка кассы пересматривается. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всеми предприятиями, независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

ООО «Ланда» обязано сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком.

ООО «Ланда» по согласованию с обслуживающим его учреждением банка может расходовать поступающую в кассу денежную выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России.

ООО «Ланда» не имеет права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

Выдачи денежной наличности предприятию на заработную плату и выплаты социального характера, стипендии производятся в сроки, согласованные с обслуживающим учреждением банка.

ООО «Ланда» ежедневно сдает денежную наличность инкассатору.

Превышение остатка лимита кассы разрешается только в дни выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендий в части средств, предназначенных для их выплаты. Срок превышения остатка лимита кассы не должен быть больше 3-х рабочих дней.

К предприятиям, не соблюдающим порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяются меры ответственности, предусмотренные законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации.

Кассовые операции в ООО «Ланда» оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Наличные деньги поступают в кассу организации: с банковских счетов организации; от покупателей (выручка от продаж); от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм); в оплату за денежные документы; от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба); от учредителей (внесение уставного капитала) и т.д.

Операции по поступлению денежных средств в кассу предприятия ООО «Ланда» оформляются унифицированным первичным документом - приходным кассовым ордером (форма КО-1) (Приложение №3). Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) заверяется печатью и выдать лицу, внесшему деньги в кассу. Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услуги оформляются с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции к приходному ордеру покупателю выдается кассовый чек. Выписанный приходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

Нумерация приходных ордеров ведется по порядку, начиная с 1 января и до конца года.

Таблица 4 - Бухгалтерские записи по приходу денежных средств за октябрь 2005 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.Поступили в кассу суммы денежных средств, числящихся в пути	50	57	10000
2.Поступили деньги с расчетного счета	50	51	12450
3.Поступила выручка от реализации за наличный расчет	50	62	1675,06
4.Возвращен остаток подотчетных сумм	50	71.1	324,94

Операции по выдаче денежных средств из кассы ООО «Ланда» оформляются унифицированным первичным документом - расходным кассовым ордером (форма КО-2) (Приложение №4). Расходный кассовый ордер может быть составлен на одну операцию или на группу однотипных операций (например: на выплату зарплаты оформляется платежная ведомость и на общую сумму по ведомости выписывается один расходный кассовый ордер). Выписанный расходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги). Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:

1. выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия);

2. выдача денег под отчет сотрудникам организации;

3. сдача наличных денег в банк;

4. выплаты поставщикам.

Таблица 5 - Бухгалтерские записи по выдаче денежных средств из кассы за октябрь 2005 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.Выдана зар.плата	70	50	12593
2.Выдано подотчет на хозяйственные расходы	71.1	50	4264,69
3.Переданы деньги инкассатору	57	50	15630
4.Произведены расчеты с поставщиками	60.1	50	1334,06

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и неполученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней, сдают в банк на расчетный счет и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента. его фамилию. имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

При этом бухгалтер делает следующие проводки:

1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Д 70 -- К 76 -- закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Д 51 -- К 50 -- возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

2. Получение ранее депонированной заработной платы:

Д 50 -- К 51 -- получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Д 76 -- К 50 -- списание выданной заработной платы с депонента.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 50 «Касса».

ООО «Ланда» выдает заработную плату срок. Учет по депонированной заработной плате не ведется.

На предприятии ООО «Ланда» выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе.

Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Выдача наличных денег в ООО «Ланда» под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели:

· расходы по найму жилья - не более 550 руб. в сутки;

· суточные - 100 руб.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполняются бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производиться только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Оплачено».

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов на предприятии осуществляться с применением средств вычислительной техники.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятия ООО «Ланда», присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Учет движения денег в кассе ООО «Ланда» ведется кассиром в кассовой книге (Приложение №5). ООО «Ланда» ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера ООО «Ланда».

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

На предприятии ООО «Ланда» кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Нумерация листов кассовой книги в этих распечатках осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В распечатке "Вкладной лист кассовой книги" последним за каждый месяц автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения распечатки "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования распечатки "Вкладной лист кассовой книги" в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) распечатки "Вкладной лист кассовой книги" брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера ООО «Ланда».

Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ обеспечение сохранности наличных денежных средств возложено на руководителя организации. Все рекомендательные правила по обеспечению сохранности наличных денег на предприятии ООО «Ланда» соблюдены:

1. Помещение кассы изолированно, во время совершения операции двери кассы закрыты.

2. В помещение кассы доступ посторонних лиц запрещен.

3. Наличные деньги должны хранятся в специальных сейфах, ключи от которых имеются у директора.

4. Помещения кассы ежедневно опечатываются кассиром.

5. Не допускается хранение в кассе наличных денег, не принадлежащих организации.

6. При транспортировке денег кассир обеспечен транспортом и охраной.

7. В случае недееспособности кассира приказом руководителя назначается лицо его замещающее, на которое также возлагается полная материальная ответственность.

Все наличные деньги и ценные бумаги в ООО «Ланда» хранятся в несгораемых металлических шкафах - сейфах. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, которому запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителя ООО «Ланда». Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Синтетический учет кассовых операций бухгалтерия ООО «Ланда» ведет на счете 50 «Касса». Это активный счет. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов и другие поступления. По кредиту счета 50 «Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Регистрами аналитического учета кассовых операций являются кассовая книга. Регистрами синтетического учета кассовых операций на предприятии ООО «Ланда» является карточка счета 50 (Приложение №6), отчет по проводкам и анализ счета 50 (Приложение №7), который заменит журнал-ордер №1. данный регистр рассчитывается из бухгалтерской программы «1С: Предприятие». В нем отражаются записи по кредитовому признаку. Принцип записи -двойная. По окончании отчетного периода считают обороты и выводят сальдо.

Ведение данного регистра на предприятии ООО «Ланда» не эффективно, т.к. невозможно проследить аналитический учет дебетуемых и кредитуемых счетов к счету 50. Предприятию необходимо разработать данные регистры аналитического учета.

Итоги кредитовых оборотов с данного регистра переносят в Главную книгу, а затем в баланс. Основанием для заполнения этих регистров является проверенные обработанные отчеты кассира по кассе с приложенными первичными документами.

Схема движения информации по учету денежных средств в кассе представлена в Приложении № 8.

3.2 Учет операций на расчетном счете

ООО «Ланда» имеет право открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Отношения между банком и предприятием оформляются договорами.

Для осуществления безналичных расчетов ООО «Ланда» открыт расчетный счет в Кирово-Чепецком отделении Сбербанка.

На расчетном счете предприятия сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, и прочие зачисления. С расчетного счета предприятия ООО «Ланда» производятся почти все платежи предприятия: - оплата поставщикам за материалы; - погашение задолженности бюджету, соцстраху; - получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий, пособий по уходу за ребенком и т.п.

Формы безналичных расчетов предусматриваются в договорах, заключаемых между клиентом и банком.

В настоящее время ООО «Ланда» использует следующие формы безналичных расчетов:

платежными поручениями;

платежными требованиями.

Платежное поручение - приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другому предприятию, организации или учреждению.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк (Приложение №9).

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1) установленных законодательством;

2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Проблемы по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов на бумажном носителе, а в установленных случаях - в электронном виде.

Расчетные документы в ООО «Ланда» заполняются с применением электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Печати и штамп банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основе платежных поручений, объявлений на взнос наличными, чеками.

Объявление на взнос наличными - выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом. Предприятие применяет такую форму для сдачи торговой выручки в банк.

Чек - это приказ предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег (Приложение №10). Чек является ценной бумагой и по этому его бланки служат бланками строгой отчетности. Деньги по чеку в основном снимаются с расчетного счета ООО «Ланда» на хозяйственные расходы, командировку и заработную плату. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Расчеты платежными поручениями (Приложение №11) являются наиболее распространенной формой расчетов и представляют собой поручение предприятия обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия. ООО «Ланда» оплачивает платежными поручениями товары, работы, услуги, перечисляет налоги и другие платежи. Платежные поручения в банк подаются на бланке установленной формы и действительны в течение 10 дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

После проверки правильности заполнения и оформления платежных поручений на всех экземплярах (кроме последнего) принятых к исполнению платежных поручений в поле "Поступ. в банк плат." ответственным исполнителем банка проставляется дата поступления в банк платежного поручения. Последний экземпляр платежного поручения, в котором в поле "Отметки банка" проставляются штамп банка, дата приема и подпись ответственного исполнителя, возвращается плательщику в качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению.

При оплате платежного поручения на всех экземплярах расчетного документа в поле "Списано со сч. плат." проставляется дата списания денежных средств со счета плательщика (при частичной оплате - дата последнего платежа), в поле "Отметки банка" проставляются штамп банка и подпись ответственного исполнителя.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

ООО «Ланда» ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им операций (Приложение №12). В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Банковские выписки поступают в бухгалтерию ежедневно.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер учитывает одну особенность и записывает зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списание - по кредиту. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается, подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета. Необходимо отметить, что проверка и обработка выписок производится в день их поступления. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущий выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Все операции по расчетному чету банк производит с согласия и по поручению владельца счета.

Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по разрешению клиента. Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов.

В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом (ст.855):

1) в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

4) в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые предусмотрены в третьей очереди;

5) в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6) в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО «Ланда» ведет на активном счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Обороты по дебету означают поступления денег предприятия на расчетный счет, зачисленные от покупателей, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды и другие поступления. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщика материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, кредиторам, а также суммы выданные предприятию наличными в кассу с расчетного счета.

Регистрами синтетического учета по счету 51 являются карточка счета 51 (Приложение №13), отчет по проводкам и анализ счета 51, распечатываемый из бухгалтерской программы «1С: Предприятие», который заменяет журнал-ордер № 2 (Приложение №14). Данный регистр отражает обороты по кредиту счета 51, обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Ведение данного регистра на предприятии ООО «Ланда» также не эффективно, т.к. невозможно проследить аналитический учет дебетуемых и кредитуемых счетов к счету 51. Предприятию необходимо разработать регистры, отражающие данный аналитический учет.

Бухгалтерские записи по счету 51 представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетный счет» за октябрь 2005 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.Поступили денежные средства от покупателей	51	62	145092,20
2.Зачислены на расчетный счет краткосрочные кредиты	51	66	50000
4. Погашена задолженность по кредитам банка	66	51	42350
5.Зачислено на страховое возмещение от страховой организации	51	76.1	12000
6.Сняты денежные средства в кассу	50	51	3500
7.Погашена задолженность перед поставщиками	60.1	51	13559,32
8.Перечислен НДФЛ в бюджет	68	51	1350
9.Перечислен ЕСН	69	51	1449

Схема движения информации по учету денежных средств на расчетном счете представлена в Приложении №15.

3.3 Учет переводов в пути

ООО «Ланда» ежедневно сдает выручку инкассатору. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52,62,73).

Таблица 7 - Бухгалтерские записи по счету 57 за октябрь 2005 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.Наличная выручка сдана инкассаторам	57	50	1675,06
2.Зачисленны на расчетный счет средства, сданные инкассаторам	51	57	1675,06

3.4 Инвентаризация денежных средств

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом № 49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций.

Инвентаризация на предприятии ООО «Ланда» проводится в случаях: при смене кассира; при выявлении недостач и хищений; перед составлением годовой отчетности.

Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.

В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель. Согласно действующей учетной политике на ООО «Ланда» инвентаризация денежных средств проводится на 31 декабря текущего года. Внезапная инвентаризация денежных средств в кассе проводится ежемесячно.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

11 января 2005 года в ООО «Ланда» по распоряжению руководителя была проведена внезапная ревизия кассы.

Перед проведением инвентаризации руководитель ООО «Ланда» издал приказ о проведении инвентаризации. В приказе указывается дата проведения инвентаризации, причина инвентаризации, назначается рабочая инвентаризационная комиссия.

Инвентаризация проводилась в присутствии комиссии, назначенной руководителем ООО «Ланда». Кассир ООО «Ланда» предоставил для проверки последний кассовый отчет и отчеты кассира за январь, а также дал расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

В присутствии комиссии кассир проводит группировку наличных денег по соответствующим купюрам. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации. Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача денег может быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу организации. Комиссия должна получить от кассира письменное объяснение причин излишков и недостач.

Результат инвентаризации оформлен актом инвентаризации денежных средств (Приложение №16), который подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт составляется в 2 экз. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производились.

При выявлении излишки приходуются в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру в доход организации. Данная операция записывается в кассовой книге.

На сумму выявленных излишков в бухгалтерии делаются следующая запись:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 91-2 «Прочие расходы»

При выявлении недостачи денежных средств в кассе сумма недостачи возмещается материально ответственным лицом. Материально-ответственное лицо может внести деньги в кассу, или с его согласия их можно удержать из его заработной платы.

На сумму недостачи делаются следующие бухгалтерские записи:

- Выявлена недостача товаров

Дебет94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»

Кредит 50 «Касса»

- Недостача поставлена на счет материально-ответственного лица.

Дебет 73/2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»

- Недостача возмещена материально-ответственным лицом в кассу.

Дебет 50 «Касса»

Кредит 73-2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба».

- Сумму недостачи с согласия материально-ответственного лица удержали из его заработной платы

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73-2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба».

По результатам инвентаризации кассы на 11 января 2005 года излишков и недостач выявлено не было.

3.5 Порядок составления отчета о движении денежных средств (форма №4)

Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей, инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

ООО «Ланда» согласно данным бухгалтерского учета на 1 января 2005 год имеет остатки денежных средств 22 000 руб.

По строке 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного года указывается сумма: графа 3 - 22 000 руб.

Движение денежных средств по текущей деятельности

В 2005 году общая сумма денежных средств, поступивших на банковские счета и в кассу организации от покупателей и заказчиков в качестве выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг составила 602 555 тыс. руб.

По строке 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается общая сумма денежных средств, поступивших на банковские счета и в кассу организации от покупателей и заказчиков в качестве выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) - 602 555 тыс. руб. (Обороты по кредиту счетов 62, 76).

По строке 110 отражают суммы прочих поступлений - денежные средства, возвращенные подотчетными лицами, займы, ранее выданные сотрудникам, возмещенные ФСС России расходы на оплату больничных и т. д. Сумма прочих поступлений за 2005 год составила 5 000 руб.

По строке 110 «Прочие доходы» отражается сумма 5 тыс. руб.

В отчетном году ООО «Ланда» перечислило поставщикам и подрядчикам за полученные товары, работы, услуги, сырье 605 704 тыс. руб. Общая сумма денежных средств, выданных на оплату труда работников, составила 698 тыс. руб. Общая сумма налогов, выплаченных в бюджет за 2005 год, составила 15 951 тыс. руб. Сумма денежных средств, направленных на прочие расходы, составила 873 тыс. руб.

Таким образом, в форме №4 необходимо сделать следующие записи:

- по строке 150 «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья» - 605 704 тыс. руб.;

- по строке 160 «на оплату труда» - 698 тыс. руб.;

- по строке 180 «на расчеты по налогам и сборам» - 15 951 тыс. руб.;

- по строке 190 «на прочие расходы» - 873 тыс. руб.

По строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» указывают разницу между поступлениями и выбытием денег - 20 666 тыс. руб. (Расчет: стр. 020 + стр. 110 - стр. 120).

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

По строке 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» отражается сумма займа, которая была погашена в течение отчетного периода (Кредит счета 58 субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами 50, 51). Величина денежных средств, полученных от погашения займов, предоставленных другим организациям, составляет 24 274 тыс. руб.

По строке 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» отражается сумма - 24 274 тыс. руб.

По строке 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражаются расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и других ценных бумаг. Чтобы заполнить строку 300, нужно использовать обороты по дебету счета 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Величина денежных средств, направленных на приобретение ценных бумаг, составляет 132 тыс. руб.

По строке 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражается сумма - 132 тыс. руб.

По строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» указывают разницу между поступлениями и выбытием денег - 16 106 тыс. руб. (Расчет: стр. 250 - стр. 300 - стр. 310).

Движение денежных средств по финансовой деятельности

«Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» (строка 360) По этой строке нужно отразить суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства. Чтобы заполнить строку 360, следует использовать кредитовые обороты по счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Величина привлеченных займов в 2005 году составляет 257 564 тыс. руб.

По строке 360 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» отражается сумма - 257 564 тыс. руб.

«Погашение займов и кредитов (без процентов)» (строка 390) По этой строке отражаются те суммы займов и кредитов, которые были погашены в отчетном году. Чтобы заполнить строку 390, нужно взять дебетовые обороты по счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Сумма погашенных кредитов и займов составляет 252 963 тыс. руб.

По строке 360 отражается сумма - 252 963 тыс. руб.

По строке 430 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» указывается разница между поступлением и выбытием денежных средств по финансовой деятельности организации. Чтобы ее найти, следует сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности» и вычесть показатели этого же раздела, заключенные в круглые скобки. Величина чистых денежных средств от финансовой деятельности составляет -4 601 тыс. руб.

По строке 440 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств» указывается сумма 41 тыс. руб. (Для расчета необходимо сложить величину чистых денежных средств от текущей деятельности - стр.200, от инвестиционной деятельности - стр.340, от финансовой деятельности - стр.430).

ООО «Ланда» согласно данным бухгалтерского учета на 31 декабря 2005 года имеет остатки денежных средств 63 тыс. руб.

По строке 450 указывается сумма: графа 3 - 63 тыс. руб.

Отчет о движении денежных средств составлен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к его составлению. Он в полном объеме раскрывает информацию о потоках денежных средств и их эквивалентах за период в разрезе текущей и инвестиционной деятельности, на основании которой внешние пользователи могут определить инвестиционную привлекательность предприятия.

4. Анализ состояния и движения денежных средств.

4.1 Анализ наличия денежных средств и платежеспособность предприятия

На первоначальном этапе проанализируем наличия денежных средств (Таблица 8).

Таблица 8 - Анализ наличия денежных средств

Показатели	2003 год	2004 год	2005 год	Отклонение
Оборотные активы, тыс. руб.	133514	202374	202884	69370
Денежные средства, в т.ч.	2538	22	63	-2475
касса	28	22	53	25
расчетный счет	2510	-	10	-2500
Удельный вес:				0
Денежные средства, в т.ч.	1,90%	0,01%	0,03%	-1,87%
касса	0,02%	0,01%	0,025%	0,015%
расчетный счет	1,88%	-	0,005%	0,005%

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Величина оборотных активов выросла на 69370 тыс. руб. Вместе с тем произошло снижение величины денежных средств на 2475 тыс. руб., что свидетельствует о снижении обеспеченности предприятия наиболее ликвидными средствами платежа - денежными средствами.

Величина денежных средств на расчетных счетах снизилась на 2500 тыс. руб., при этом величина денежных средств в кассе возросла на 24 тыс. руб.

Вышеперечисленные изменения не могли не оказать влияние на структуру оборотных активов, то есть если на начало периода на долю денежных средств приходилось только 1,9%, то на конец анализируемого периода 0,03%, при этом доля денежных средств на расчетном счете возросла всего на 0,005%, а доля денежных средств в кассе возросла на 0,015%.

Данные обстоятельства не могли, не отразится на платежеспособности предприятия. Наиболее наглядно это можно проследить при анализе платежного излишка (недостатка).

Сущность данной методики заключается в сравнении активов, сгруппированных по степени их ликвидности с обязательствами по пассиву, расположенными по срокам их погашения (Приложение №17).

Баланс является ликвидным, если предприятие в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя (обращая) текущие активы и если выполняются следующие неравенства:

А1 П1

А2 П2

А3 П3

А4 П4

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения. Состав и структура активов и пассивов по степени ликвидности представлен в приложении.

Таблица 9 - Расчет платежного излишка (недостатка) текущих активов

Активы	2003г.	2004г.	2005г.	Пассивы	2003г.	2004г.	2005г.	Платежный излишек
								2003г.	2004г.	2005г.
S	18094	21636	5436	Rp	96678	134538	124165	78584	112902	118729
Ra	50787	95292	177643	Kt	46173	95177	49808	-2252	-5959	-119173
Z	64633	85446	19805	Kd	-	-	-	-64631	-85448	-19805
F	2163	3796	-	Ec	(7174)	(23545)	(13263)	-9337	-27341	-13263

Таким образом, можно сделать вывод, что за анализируемый период ситуация не изменилась, т.к. на протяжении анализируемого периода не выполняются первое и четвертое неравенства, т.е. предприятие испытывает недостаток абсолютно ликвидных активов для покрытия обязательств. Следует отметить снижение наиболее ликвидных денежных средств.

Также влияние денежных средств на платежеспособность предприятия характеризует коэффициент абсолютной ликвидности.

Таблица 10 - Динамика коэффициента абсолютной ликвидности

Показатели	Оптимальное значение	2003 год	2004 год	2005 год	Отклонение
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2	0,127	0,094	0,031	-0,096

Значение коэффициента абсолютной ликвидности подтверждает снижение обеспеченности предприятия денежными средствами. Динамика коэффициента абсолютной ликвидности отрицательная. Значение данного коэффициента ниже оптимального значения. На конец анализируемого периода оно составило 0,031. Это говорит о том, что предприятие за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений может оплатить лишь 3,1% краткосрочных обязательств.

Изменение уровня коэффициента абсолютной ликвидности может произойти за счет увеличения или уменьшения суммы денежных средств и текущих пассивов.

Определим, как изменился коэффициент абсолютной ликвидности за счет факторов первого порядка:

Кал0 = = = 0,094

Кал.усл. = = = 0,024

Кал.1 = = = 0,031

Изменение уровня коэффициента абсолютной ликвидности общее:

?Кал = Кал.1- Кал0 = 0,031-0,094 = -0,063;

в т.ч. за счет изменения:

суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений

?Кал (S) = Кал.усл.- Кал0 = 0,024-0,094 = -0,07

суммы текущих обязательств

?Кал (Pt) = Кал.1- Кал.усл. = 0,031-0,024 = 0,007

По результатам проведенного факторного анализа можно сделать следующие выводы:

За счет снижения величины денежных средств на 16200 тыс. руб. значение коэффициента абсолютной ликвидности снизилось на 0,07.

При снижении текущих обязательств на 55742 тыс. руб. значение коэффициента абсолютной ликвидности выросло на 0,007.

После того как проанализировали обеспеченность предприятия денежными средствами, проанализируем структуру и оборачиваемость денежных средств.

4.2 Анализ динамики, структуры денежных средств и их оборачиваемости

В процессе анализа денежных средств, в первую очередь необходимо изучить динамику денежных средств, изменения в их составе и структуре и дать им оценку.

Горизонтальный анализ показывает изменение абсолютной суммы денежных средств за отчетный период.

Вертикальный анализ, отражая долю каждой статьи в общей сумме денежных средств, позволяет определить значимость изменений по каждому виду денежных средств.

Рассмотрим анализ динамики и структуры денежных средств.

Таблица 11 - Анализ динамики и структуры денежных средств

Показатель	Абсолютные величины, тыс. руб.	Удельный вес, %	Изменения
	2003г.	2004г.	2005г.	2003г.	2004г.	2005г.	Абсол. (+,-)	Удел.вес (+,-)	2005г.к 2003г.,%
Касса	28	22	53	1,10	100	84,13	25	83,03	189,29
Расчетный счет	2510	-	10	98,90	-	15,87	-2500	-83,03	0,398
Валютные счета	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Прочие денежные средства	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого денежных средств	2538	22	63	100	100	100	-2475	0	189,688

За анализированный период остатки денежных средств уменьшились на 2475 тыс. руб. В том числе за счет уменьшения денежных средств на расчетном счете на 2500 тыс. руб. и увеличения денежных средств в кассе на 25 тыс. руб.

Данные изменения вызвали следующие структурные сдвиги. Удельный вес денежных средств в кассе увеличился на 83,03% и на конец 2005 года составил 84,13%. То есть денежные средства предприятии в большинстве своем представлены денежными средствами в кассе. Доля же денежных средств на расчетном счете крайне мала, так на конец анализируемого периода он составляет 15,87%.

После проведенного анализа рассчитаем структуру притока и оттока денежных средств.

Таблица 12 - Структура притока денежных средств за 2003 - 2005 гг.

Показатель	Сумма денежных средств, тыс. руб.	Темп роста %	Удельный вес, %
	2003г.	2004г.	2005г.	Откл. (+,-)		2003г.	2004г.	2005г.	Откл. (+,-)
1.Выручка от продажи и авансы	276193	353932	602555	326362	218,16	68,44	63,24	68,13	-0,31
2.Кредиты, займы и прочие заемные средства	127292	205701	281838	154546	221,41	31,54	36,76	31,87	0,33
3.Проценты и пр. поступления	61	-	5	-56	8,19	0,02		0,0006	-0,0194
4.Всего поступило денежных средств	403543	559633	884398	480855	219,16	100	100	100	0

Как видно из таблицы приток денежных средств в анализируемом периоде увеличился на 480855 тыс. руб. или на 119,16%. В том числе в основном за счет увеличения выручки от продажи на 326362 тыс. руб. или на 118,16%.

Выручка занимает наибольший удельный вес в структуре притока денежных средств. Это положительно для предприятия, так как выручка является стабильным компонентом. При этом ее удельный вес незначительно снизился - на 0,31% и составил 68,13%,.