Бухгалтерский учет основных фондов предприятия

Начисление амортизации в налоговом учете прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта основных средств либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете используется только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Сумма начисленной за один месяц амортизации по линейному методу определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, установленной для данного объекта исходя из срока его полезного использования, по формуле:

K = (1/n) x 100%, (1.1)

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Норма амортизационных отчислений устанавливается организацией исходя из срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с Классификацией основных средств.

Сумма начисленной за один месяц амортизации по нелинейному методу определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования.

Норма амортизации в этом случае определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%, (1.2)

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

n - срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.

Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

То есть фактически, после того как остаточная стоимость объекта достигнет величины, не превышающей 20% его первоначальной стоимости, амортизация по объекту в течение оставшегося срока эксплуатации начисляется линейным способом.

1.4 Учет восстановления основных средств

Для поддержания основных средств в исправном состоянии необходим систематический уход и периодический ремонт. Затраты на ремонт определяются предприятием самостоятельно, исходя из величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния. Особенности ремонта имеют определенное значение для организации учета связанных с ними затрат.

Основным критерием ремонта является то, что он не увеличивает первоначальную стоимость основных средств. Учет ремонта основных средств должен обеспечить:

- правильное документальное оформление всех ремонтных работ;

- выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

- контроль за использованием средств, ассигнованных на производств ремонта по назначению;

- выявление отклонений (экономия или перерасход) фактических затрат на ремонтные работы от утвержденных смет.

Ремонты могут быть плановыми и внеплановыми.

К плановым ремонтам относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии: текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. План ремонта и система планово - предупредительных ремонтов утверждаются руководителем организации.

Внеплановые ремонты связаны с непредвиденными обстоятельствами: аварией, внезапными остановками механизмов и т.п.

Текущий ремонт основных средств - вид ремонта с периодичностью менее одного года, предусматривающий систематическое и своевременное проведение профилактических мероприятий, предупреждающих износ основных фондов. При этом производятся работы, связанные с заменой изношенных мелких деталей, устранением мелких повреждений конструкций, инженерных коммуникаций, разборкой отдельных узлов машин, оборудования при этом основные узлы и детали не ремонтируются и не заменяются.

Средний ремонт основных средств больший по объему и более сложный по сравнению с текущим ремонтом. При среднем ремонте производится частичная разборка ответственных узлов машин, механизмов, оборудования с заменой или восстановлением изношенных деталей, а также их регулировка и испытание под нагрузкой. Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года отражается в учете как капитальный, а с периодичностью чаще одного раза в год - как текущий.

Капитальный ремонт наибольший по объему, сложности и стоимости работ, производимый с периодичностью свыше одного года. При этом следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

- оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных узлов и деталей на более новые и современные. При этом имеется в виду, что указанные виды работ должны производиться с учетом возможностей улучшения технических параметров ремонтируемого оборудования и его модернизации;

- зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Во всех случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды - заказы. Первый экземпляр наряда - заказа передается цеху - производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда - заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов. Бухгалтерия открывает карточку на ремонт соответствующего объекта, куда заносятся все относящиеся к заказу затраты. Материалы, используемые для ремонта, выдаются по первичным учетным документам.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организация учитывает на счете 23 «Вспомогательные производства», откуда списываются по назначению.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. Договор на проведение ремонтных работ заключается в письменной форме и отражает следующие условия: сроки, цену и содержание выполняемых работ, распределение рисков между сторонами, порядок приемки и оплаты работ и т.п.

Приемка отремонтированного объекта осуществляется по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ. К акту прилагается справка о сметной стоимости и фактически произведенных работах.

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производящей ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт основного средства должны быть внесены изменения в характеристику объекта.

Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда рекомендуется открывать субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Для надлежащего контроля за уровнем затрат на особо сложный ремонт рекомендуется составление сметы расходов на ремонт основных средств в расчете на год. Смета утверждается руководителем, и на основании этой сметы делаются отчисления в ремонтный фонд.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета.

В конце года суммы со счета 96, относящиеся к ремонту отчетного года, должны быть списаны. Если сумма резерва были излишне начислена, то она относится на счет 91/1.

Порядок признания расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения прибыли регламентируются ст.260 НК РФ.

В соответствии с данной статьей с 1 января 2002г. принимаются для целей налогообложения отчисления в резерв на ремонт основных средств, создаваемых по правилам бухгалтерского учета.

Организации отраслей материального производства фактические затраты на ремонт принимаются к налоговому вычету в полном объеме в том налоговом периоде, когда они были осуществлены(п.п.1п.1 ст. 260 НК РФ).Указанные организации не ведут налоговой учет расходов на ремонт основных средств и включают их на расходы от обычных видов деятельности.

Для прочих организаций установлен норматив расходов на ремонт основных средств, включаемых в отчетном периоде в прочие расходы для целей налогообложения. Он составляет10% от первоначальной (восстановительной)стоимости амортизируемых основных средств(пп.2п. 1ст.260 НК РФ).

Сумма расходов, превышающая этот норматив, равномерно включается в состав прочих расходов в течении следующих налоговых периодов в зависимости от того, к какой амортизационной группе относится объект, подвергшийся ремонту:

· В течении 5 лет при ремонте основных средств 4-10 амортизационных групп (срок использования - от 6 до 30 лет и более);

· В течении срока полезного использования при ремонте основных средств 1-3 амортизационных групп (срок полезного использования - от 1 года до 5 лет).

Рассмотренный порядок признания для целей налогообложения прибыли расходов на ремонт применяется и в отношении арендуемых основных средств, если договором не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем (п.3 ст.260 НК РФ).

Согласно положениям приказа переоценка основных средств должна быть проведена до начала отчетного года, т.е. чтобы отразить переоценку основных средств на начало отчетного года, необходимо ее провести в предшествующем отчетному году периоде. Иными словами, если предприятие решит отразить в бухгалтерском учете и отчетности восстановительную стоимость основных средств на 01.01.03, переоценка должна быть проведена не позднее декабря предшествующего 2002 г., и, соответственно, переоценка основных средств, проведенная в 2003 г., найдет отражение в бухгалтерском учете 2004 г.

Таким образом, приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н (ПБУ 6/01) регламентированы:

- право предприятия на проведение переоценки основных средств;

- дата, на которую должна быть определена восстановительная стоимость основного средства;

- методы проведения переоценки;

- порядок отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета.

Согласно приказу Минфина России от 28.06.2000 N 60н отчетная дата - та, на которую отражаются в бухгалтерской отчетности результаты переоценки.

Согласно общепринятым процедурам переоценки основных средств переоценка производится после даты, на которую должна быть определена восстановительная стоимость основного средства. Такой порядок традиционно применялся в Российской Федерации при проведении переоценок по постановлениям Правительства с 1992 г.

Регламентированные Минфином России методы переоценок также предполагают их проведение после даты, на которую должны быть переоценены основные средства.

В соответствии с п.43 приказа Минфина России от 13.10.03 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» предприятие может определить восстановительную стоимость основного средства путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Согласно п.43 приказа при определении рыночной стоимости могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Порядок переоценки основных средств в соответствии с приказом Минфина России N 26н от 30.03.2001г. предполагает выполнение следующих требований:

- должен быть оформлен распорядительный документ компетентного органа (как правило, исполнительного) о проведении переоценки;

- переоценка может проводиться не более одного раза в год;

- восстановительная стоимость основных средств и сумма износа по ним определяются на начало отчетного года, т.е. года, в котором проводится переоценка;

- предприятие может выбрать один из двух методов переоценки - индексный или прямой пересчет.

Отражение на счетах бухгалтерского учета зависит от периода, в котором будет проведена переоценка. Если переоценка будет проведена до составления промежуточной бухгалтерской отчетности, то ее результаты отражаются в текущем отчетном году. Если переоценка будет проведена после составления промежуточной отчетности, то результаты могут найти отражение в бухгалтерской отчетности следующего отчетного года.

Прежде всего, дооцениваются основные средств, по которым в предыдущие отчетные периоды была произведена уценка.

При этом часть дооценки объекта, равная сумме, отнесенной ранее на убытки уценки, восстанавливается путем суммы на счете нераспределенной прибыли.

Если уценивается объект, который ранее дооценили эту величину уменьшается добавочный капитал организации (в пределах накопленных сумм дооценки именно данного объекта).

Превышение суммы уценки над суммой дооценки объекта, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет 84, а в дальнейшем оно должно быть раскрыта в бухгалтерском учете организации.

1.5 Учет аренды основных средств

Основным признаком аренды является передача одним лицом - арендодателем другому лицу - арендатору имущества во временное владение и пользование за плату.

По продолжительности аренда подразделяется на 3 формы:

- долгосрочная (на срок свыше 3х лет);

- среднесрочная (от 1 года до 3 лет);

- краткосрочная (до 1 года).

Передача в аренду основных средств оформляется договором. В договоре аренды указываются соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору, что включает в себя состав этого имущества и стоимость, срок аренды, размер, порядок и сроки внесения арендной платы, а также распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в рабочем состоянии.

В учете арендодателя, переданные в аренду основные средства числятся на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Сами основные средства, полученные в аренду, отражаются в учете арендатора на дебете забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Аналитический учет таких средств ведут в разрезе объектов основных средств по их стоимости.

Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором аренды, учитывается арендатором по инвентарному номеру присвоенному арендодателем;

- акт заверяется подписями председателя и членов комиссии;

- на документе ставят подписи материально-ответственные лица передающие и принимающие основные средства. При этом подписи могут заверяться штампом подразделения или вообще не заверяются;

- после заполнения акт утверждается руководителем;

- заполненный и утвержденный акт передается в бухгалтерию, где в него вносятся необходимые сведения о первоначальной стоимости, норме амортизации и проставляются соответствующие коды, необходимые для отражении в бухгалтерском учете операций по вводу основного средства в эксплуатацию.

После заполнения всех необходимых граф в конце акта бухгалтер делает отметку об открытии карточки учета основных средств.

Акт (накладная) после оформления с приложенной технической документацией, относящейся к объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем.

Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю также оформляется актом приемки- передачи, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с забалансового счета.

2. Учет и анализ основных средств ООО «Денисовское»

2.1 Характеристика объекта исследования

Объектом исследования данной дипломной работы является ООО «Денисовское». Юридический адрес предприятия: Красноярский край, г. Иланский, ул. Октябрьская, 18.

Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом общества.

ООО «Денисовское» создано на основании Гражданского кодекса РФ в качестве коммерческой организации с целью извлечения прибыли.

ООО «Денисовское» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Денисовское» вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание его местонахождения.

ООО «Денисовское» вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения, распределяется пропорционально доле участников в уставном капитале общества.

ООО «Денисовское» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Основным видом деятельности предприятия является переработка животноводческой продукции и производство 5 видов мясных и колбасных изделий.

Структура продукции, производимой ООО «Денисовское» представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Структура продукции, выпускаемой ООО «Денисовское»

Таким образом, можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре продукции, выпускаемой ООО «Денисовское» имеет продукция «колбаса Липецкая» - 34%, затем следует «колбаса Краковская» - 22%.

Потребителями продукции, выпускаемой ООО «Денисовское», являются частные предприниматели г. Канска, а также населенные пункты, расположенные в Канском районе.

В соответствии с учетной политикой, учет хозяйственных операций в ООО «Денисовское» ведется в журнально-ордерной форме в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению.

Все хозяйственные операции организации оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно по окончании операции.

Обработка информации осуществляется автоматизированным способом с применением прикладной компьютерной программы «1С Бухгалтерия». Хозяйственные операции ООО «Денисовское» отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 6 и 7 Закона № 129-ФЗ в организации ответственными являются:

а) за организацию бухгалтерского учета и соблюдения законодательства при выполнении операций - руководитель организации;

б) за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 года система организации бухгалтерского учета и отчетности Общества должна:

а) обеспечить формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности;

б) обеспечить контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

в) обеспечить своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности и выявление резервов.

В соответствии с этими требованиями, исходя из конкретных условий хозяйствования, главными задачами бухгалтерского учета в ООО «Денисовское» следует считать:

а) повышение достоверности информации о состоянии имущества, обязательств, результатах деятельности организации;

б) повышение оперативности и аналитичности бухгалтерской информации о доходах и расходах организации в разрезе их видов.

ООО «Денисовское» представляет заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность предприятия, отражающую состояние имущества, обязательств Общества, его доходов и расходов в порядке, предусмотренном Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерская отчетность Общества за отчетный год составляется в срок не позднее 90 дней по окончании отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей. Синтетический и аналитический учет ведется в рублях и копейках.

Численность работников ООО «Денисовское» составляет 30 человек. Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.2.

Основным сырьем для производства колбасных изделий, используемым ООО «Денисовское» является мясо свинины и говядины. Кроме того, также используются различные специи и соль.

Сырье ООО «Денисовское» приобретает у населения Канского района, и также сотрудничает с оптовыми заготовителями мяса.

Далее, в таблице 2.1 представлен анализ основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Денисовское» за 2003 - 2004гг.

Таблица 2.1 - Анализ основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Денисовское» за 2003 - 2004гг.

Показатели	2003 год	2004 год	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темпы роста, %
1. Выпуск продукции в фактических ценах, тыс. руб.	6542	7889	1347	120,59
2. Среднесписочная численность работников, чел.	30	30	-	100,00
3. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	7920	8786	866	110,93
4. Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	5991	7448	1457	124,32
5. Прибыль от продаж, тыс. руб.	1473	810	-663	54,99
6. Чистая прибыль, тыс. руб.	587	620	33	105,62

Как свидетельствуют расчеты, представленные в таблице 2.1, динамика основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Денисовское» в отчетном периоде заслуживает положительной оценки, поскольку основной оценочный показатель производственного предприятия - выпуск продукции, в динамике увеличился и составил в отчетном году 7889 тыс. руб. При этом, увеличилась и выручка от продажи производимой продукции. Если в прошлом году данный показатель составлял 7920 тыс. руб., то в отчетном периоде его величина равна 8786 тыс. руб.

Вполне обоснованным в данной ситуации выглядит рост себестоимости выпускаемой продукции на 24,32%, однако, при этом следует отметить, что темпы прироста себестоимости превышают темпы прироста выручки от продажи продукции (24,32%<10,93%), что свидетельствует о менее интенсивном развитии показателя выручки.

Следствием превышения темпов роста себестоимости над темпами роста выручки является сокращение в отчетном периоде прибыли от продажи продукции на 663 тыс. руб., что оценивается негативно.

При этом, чистая прибыль организации увеличивается на 33 тыс. руб., что в основном происходит за счет прочих доходов организации.

2.2 Анализ основных средств

Производственная мощность предприятия, его способность производить продукцию, отвечающую требованиям рынка, определяется средствами труда - основными производственными фондами.

Рост этих фондов должен способствовать повышению эффективности производства, увеличивать выпуск необходимой потребителю продукцию, снижать ее себестоимость и увеличивать прибыль.

Анализ эффективности использования средств труда включает:

- изучение состава и динамики основных фондов;

- анализ технического состояния и обновления основных фондов;

- анализ использования основного технологического оборудования и выявления влияния на объем производства;

- оценка эффективности использования основных производственных фондов.

Анализ объема, состава, структуры и технического состояния основных фондов и необходим для оценки эффективности их использования и принятию решений по инвестированию основных средств.

Исходные данные для анализа отражены в форме №11 «Сведения о наличии и движении основных фондов» и в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» годового отчета.

Основные фонды предприятия по функциональному назначению подразделяются на:

а) основные фонды основного вида деятельности;

б) основное фонды других отраслей, производящих товары;

в) основные фонды других отраслей, оказывающих услуги.

В таблицах 2.2 и 2.3 представлен анализ динамики состава основных производственных фондов ООО «Денисовское» за 2003 и 2004 годы.

Таблица 2.2 - Анализ динамики состава основных фондов ООО «Денисовское» за 2003 год.

Виды основных фондов	Наличие на	Изменение
	Начало года	Конец года	сумма, тыс. руб.	%
	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу
Всего основных фондов, в т.ч.	3285	100,0	3469	100,0	184	Х
фонды основного вида деятельности	3285	100,0	3469	100,0	184	Х
основные фонды других отраслей	-	-	-	-	-	-
основные фонды других отраслей, производящих услуги	-	-	-	-	-	-

Таблица 2.3 - Анализ динамики состава основных фондов ООО «Денисовское» за 2004 год.

Виды основных фондов	Наличие на	Изменение
	Начало года	Конец года	сумма, тыс. руб.	%
	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7
Всего основных фондов, в т.ч.	3469	100,0	4320	100,0	851	Х
фонды основного вида деятельности	3469	100,0	4320	100,0	851	Х
1	2	3	4	5	6	7
основные фонды других отраслей	-	-	-	-	-	-

Как видно из таблиц 2.2 и 2.3, основные производственные фонды ООО «Денисовское» как в 2003, так и в 2004 году полностью представлены фондами основного вида деятельности. Однако, прирост за год в 2004 году составил 851 тыс. руб., что значительно превышает прирост за прошлый год - 184 тыс. руб.

Под структурой основных фондов понимают соотношение различных групп орудий и средств труда в общей их стоимости.

Поскольку ООО «Денисовское» является производственным предприятием и постоянно наращивает свои производственные мощности, структура основных производственных фондов данного предприятия достаточно разнообразная.

Анализ структуры основных производственных фондов ООО «Денисовское» представлен в таблицах 2.4 и 2.5.

Таблица 2.4 - Структура фондов основного вида деятельности ООО «Денисовское» за 2003 год.

Виды основных фондов	Наличие на	Изменение
	Начало года	Конец года	сумма, тыс. руб.	%
	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7
Фонды основного вида деятельности, их них:	3285	100,0	3469	100,0	184	Х
- здания	1001	30,47	794	22,89	600	- 7,58
- сооружения	-	-	-	-	-	-
- машины и оборудование	1586	48,28	1701	49,03	92	0,75
- транспорт	650	19,79	940	27,1	153	7,31
инструменты, инвентарь	48	1,46	34	0,98	6	- 0,48

Таблица 2.5 - Структура фондов основного вида деятельности ООО «Денисовское» за 2004 год.

Виды основных фондов	Наличие на	Изменение
	Начало года	Конец года	сумма, тыс. руб.	%
	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу
Фонды основного вида деятельности, их них:	3469	100,00	4320	100,00	851	Х
- здания	794	22,89	1394	32,27	600	9,38
- сооружения	-	-	-	-	-	-
- машины и оборудование	1701	49,03	1793	41,50	92	-7,53
- транспорт	940	27,10	1093	25,30	153	-1,80
инструменты, инвентарь	34	0,98	40	0,93	6	-0,05

Согласно расчетов, представленных в таблице 2.4, структура основных средств ООО «Денисовское» в прошлом году значительно изменилась по группам «Здания» и «Транспорт», причем в первом случае выявлено снижение доли на 7,58%, а во втором случае отмечен прирост на 7,31%.

Как свидетельствую расчеты, представленные в таблице 2.5, наибольший удельный вес (41,50%) в структуре основных производственных фондов ООО «Денисовское» имеет группа «Машины и оборудование», что является вполне обоснованным. Также значительной является доля показателя «Здания» - на конец отчетного периода он составляет 32,27%. Кроме того, по данной группе отмечен прирост в размере 9,38%. По все остальным составляющим отмечено снижение, причем наибольшее снижение выявлено по группе «Машины и оборудование» - на 7,53%.

В целом, структуру основных фондов ООО «Денисовское» в прошлом и отчетном периодах можно признать рациональной.

Структура основных производственных фондов ООО «Денисовское» представлена на рисунке 2.2.

Изменение фондоотдачи по всем фондам за счет изменения доли по группе «Машины и оборудование» определяют по формуле:

?Фо = ?Ум / Умб, (2.1)

где ?Фо - изменение фондоотдачи по всем фондам за счет сдвигов в структуре активной части основных фондов, %;

?Ум - изменение удельного веса активной части основных фондов, %;

Умб - удельный вес машин и оборудования в базисном периоде, %.

?Фо = -7,53*49,03/100 = 3,69 %.

Таким образом, за счет сокращения доли машин и оборудования в общей структуре основных производственных фондов, произошло снижение фондоотдачи на 3,69%.



Рисунок 2.1 - Структура основных производственных фондов ООО «Денисовское» в 2004 году

Воспроизводство основных фондов характеризуют следующие коэффициенты:

1. Коэффициент обновления основных фондов, который определяется делением стоимости поступивших в течение года новых фондов на стоимость основных фондов на конец года:

Кобн = Fпост. нов/К к.г *100 (2.2)

2. Коэффициент износа основных фондов, который определяется делением суммы начисленного износа на первоначальную балансовую стоимость:

3.

К изн = А/Fк.г.*100 (2.3)

Величина износа определяется как разница между первоначальной и остаточной стоимостью основных фондов на конец анализируемого периода.

4. Коэффициент годности, который определяется делением остаточной стоимости основных фондов на первоначальную стоимость основных фондов:

К годн = Fост к.г./F к.г. (2.4)

5. Коэффициент поступления основных фондов, который определяется делением стоимости всех поступивших в течение года фондов на стоимость основных фондов на конец года:

К пост = Fпост / Fк.г.*100 (2.5)

6. Коэффициент выбытия основных фондов, который определяется делением стоимости выбывших в течение года фондов на стоимость основных фондов на начало года.

К выб = Fвыб / F к.г.*100 (2.6)

Анализ воспроизводства основных производственных фондов ООО «Денисовское» представлен в таблицах 2.6 и 2.7.

Анализ воспроизводства основных фондов ООО «Денисовское» в 2003 году, представленный в таблице 2.6, свидетельствует о достаточно высоком уровне производства, поскольку значения основных оценочных коэффициентов соответствуют нормальным значениям.

Согласно расчетов, представленных в таблице 2.7, состояние основных фондов ООО «Денисовское» в 2004 году также заслуживает положительной оценки, поскольку значение коэффициента износа на конец отчетного года невелико (0,09 единиц в т.ч. машин и оборудования 0,09 единиц). Значение коэффициента годности напротив, составляет более 90%. Это означает, что предприятие оснащено достаточно новым оборудованием. Кроме того, коэффициент обновления в целом по предприятию составляет 0,23 единицы, что также оценивается положительно.

Для оценки эффективности использования средств труда определяют фондоотдачу и долю амортизации в стоимости продукции. Факторы, влияющие на фондоотдачу, делятся на две группы: зависящие и независящие от уровня использования основных производственных фондов.

К первой группе относят факторы, вызванные интенсификацией использования рабочих машин и оборудования (повышение коэффициента сменности, снижение внутрисменных простоев и др.).

Ко второй группе относят изменение уровня цен на основные производственные фонды и готовую продукцию.

Доля амортизации в стоимости товарной продукции зависит от ценового фактора.

Для анализа эффективности использования средств труда составлена аналитическая таблица 2.8.

Таблица 2.6 - Анализ воспроизводства основных фондов ООО «Денисовское» в 2003 году

Группы фондов	Наличие на начало года	Поступило в отчетном году	Выбыло в отчет-ном году	Нали-чие на конец года	Наличие на конец года (остаточ-ная стоимость)	Коэффициенты
1.	1.	всего	В том числе новых ОФ	1.	1.	1.	К обн	К изн	К год	К пост	К выб
Фонды основного вида деятельности, из них:	3285	485	485	301	3469	3080	0,14	0,11	0,89	0,0,14	0,09
Машины и оборудование	1586	115	115	-	1701	1611	0,07	0,05	0,95	0,07	-
ОФ других отраслей, производящих товары	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
ОФ других отраслей, производящих услуги	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Всего основных фондов	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-

Таблица 2.7 - Анализ воспроизводства основных фондов ООО «Денисовское» за 2004 год

Группы фондов	Наличие на нача-ло года	Поступило в отчетном году	Выбыло в отчетном году	Нали-чие на конец года	Нали-чие на конец года (остаточная стои-мость)	Коэффициенты
1.	1.	всего	В том числе новых ОФ	1.	1.	1.	К обн	К изн	К год	К пост	К выб
Фонды основного вида деятельности, из них:	3469	1011	1011	160	4320	3940	0,23	0,09	0,91	0,23	0,04
Машины и оборудование	1701	192	192	100	1793	1625	0,11	0,09	0,91	0,11	0,11
Основные фонды других отраслей, производящих товары	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Основные фонды других отраслей, производящих услуги	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Всего основных фондов	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-

Таблица 2.8 - Анализ эффективности использования производственных фондов основного вида деятельности ООО «Денисовское» за 2003-2004 год.

Показатели	2003	2004	Отклонение (+/-) тыс. руб.	Темп роста, %
Выпуск продукции в действующих оптовых ценах, тыс. руб.	6542	7889	1347	120,59
Среднегодовая стоимость фондов основного вида деятельности, тыс. руб.	3377	3895	518	115,34
Сумма начисленной годовой амортизации, тыс. руб.	377	385	8	102,12
Себестоимость выпущенной продукции, руб.	5991	7448	1457	124,32
Фондоотдача, руб.	1,94	2,03	0,09	104,55
Доля амортизации в стоимости продукции, руб.	6,29	5,17	-1,12	Х

Как отмечено в таблице 2.8, по сравнению с прошлым годом фондоотдача выросла на 0,09 руб. и составила на конец отчетного года 2,03 руб. Это означает, что теперь предприятие получает на 0,09 руб. больше с каждого рубля средств, вложенных в основные фонды.

Кроме того, доля амортизации в себестоимости продукции сократилась на 1,12% и составила 5.17%. Это связано с тем, что предприятие обновляет основные производственные фонды, избавляясь от основных фондов со значительным сроком службы и соответствующей суммой амортизационных отчислений.

2.3 Учет основных средств ООО «Денисовское»

Процесс движения основных средств ООО «Денисовское» состоит из трех основных стадий:

стадии поступления основных средств в организацию;

стадии эксплуатации основных средств в организации;

стадии выбытия основных средств в организации.

На первой стадии производится принятие основных средств к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств”.

Основными источниками поступления основных средств являются:

приобретение основных средств за плату;

строительство объекта основных средств подрядным способом;

строительство объекта основных средств хозяйственным способом;

поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал;

безвозмездное получение основных средств;

поступление основных средств в обмен на другое имущество.

Приобретаемые объекты основных средств, не требующие монтажа, списываются в сумме фактических затрат на приобретение на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет "Приобретение объектов основных средств". К ним относятся:

- затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

- суммы, уплачиваемые другим организациям за осуществление ими работ по договору строительного подряда и иным договорам. К этим видам фактических затрат относятся расходы по оплате услуг сторонних организаций, привлекаемых для осуществления работ, необходимых для строительства, монтажа и других аналогичных видов работ, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

Эти затраты могут возникнуть у организации в случае, если посредническая организация принимала непосредственное участие в сделке между поставщиком и покупателем основных средств.

В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей ООО «Денисовское» в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

Следовательно, если учредительный взнос был погашен путем передачи объектов основных средств, то они отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в оценке, которая согласована с учредителями (участниками) организации, при условии, что иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

На основании п.12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств подлежат включению при их наличии затраты организации на доставку объектов и их приведение в состояние, пригодное для использования.

Если же дополнительно возникающие расходы по доставке, установке и приведению основных средств в состояние, пригодное для использования, производятся за счет средств самой организации, то стоимость указанных основных средств включает все расходы.

ООО «Денисовское» в соответствии с п.15 ПБУ 6/01 при принятии решения о переоценке по указанным основным средствам, учитывает, что они переоцениваются в последующем регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Доходы от продажи основных средств ООО «Денисовское» учитывает при налогообложении прибыли. Причем доход для целей налогообложения определяется так же, как доход в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ в выручку должны включаться все поступления, связанные с продажей имущества, НДС не учитывается. Доход от реализации основных средств уменьшается на их остаточную стоимость, которая согласно п. 1 ст. 257 НК РФ равна разнице между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

Результат от реализации в налоговом учете получается путем сопоставления дохода, полученного от реализации основных средств, с понесенными при этом расходами. Убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение периода, представляющего собой разницу между сроком полезного использования и фактическим сроком службы основных средств до его продажи в месяцах (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Ограничение в признании в налоговом учете убытка, полученного от реализации ОС, отражается в правилах заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. При заполнении декларации операция по реализации основных средств всегда учитывается в составе доходов (в полной сумме доходов) и в составе расходов (в полной сумме признаваемых по операции расходов).

Согласно ст. 323 НК РФ определение прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества ООО «Денисовское» осуществляется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Аналитический учет операций содержит следующую информацию:

- о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

- об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

- о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

- о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

- о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

- о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

- о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 НК РФ, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

- о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

При реализации основных средств налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ имеет право уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость реализуемого имущества и на сумму расходов, связанных с его реализацией.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств выбыл в результате реализации из состава амортизируемого имущества, по нему прекращается начисление амортизации.

Поскольку ООО «Денисовское» определяет выручку по кассовому методу, датой получения дохода признается день поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами признаются затраты ООО «Денисовское» после их фактической оплаты.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

- материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве;

- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Определение финансового результата от реализации. Прибыль или убыток по операциям реализации основных средств ООО «Денисовское» определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль том отчетном периоде, в котором был реализован объект основных средств.

В соответствии с п. 3 ст. 268 и ст. 323 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Согласно ст. 323 НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в ООО «Денисовское» создается комиссия, в состав которой входят должностные лица (гл. инженер, механик), в том числе и главный бухгалтер.

Согласно приказа в обязанности комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данные бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

установление причин списания объекта, т.е. физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг;

выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определением веса и сдачи на соответствующий склад;

подписание актов на списание основных средств.

Операции по списанию основных средств оформляют актом на списание основных средств (форма № ОС- 4).

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Акт утверждается руководителем организации и передается в бухгалтерию.

В налоговом учете ООО «Денисовское» расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признаются ООО «Денисовское» внереализационными доходами в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ и соответственно учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При списании металлолома и других ценностей, полученных в результате ликвидации объекта основных средств, их стоимость не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Пункт 1 ст. 252 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. То есть расходами в целях налогообложения признаются только те затраты организации, которые фактически ею осуществлены.

Таким образом, стоимость материальных ценностей, полученных ООО «Денисовское» в результате демонтажа при ликвидации основных средств, подлежит включению в состав внереализационных доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а при передаче их в производство налогооблагаемую базу не уменьшает.

Начисление амортизации объектов основных средств ООО «Денисовское» в бухгалтерском учете производится линейным способом, при котором годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Пример начисления амортизации представлен далее.

Таблица 2.6 - Начисление амортизации линейным способом

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1	2	3	4	5
Балансовая стоимость	100 000	-	-	100 000
Конец 1 года	100 000	10 000	10 000	90 000
Конец 2 года	100 000	10 000	20 000	80 000
Конец 3 года	100 000	10 000	30 000	70 000
Конец 4 года	100 000	10 000	40 000	60 000
Конец 5 года	100 000	10 000	50 000	50 000
Конец 6 года	100 000	10 000	60 000	40 000
Конец 7 года	100 000	10 000	70 000	30 000
Конец 8 года	100 000	10 000	80 000	20 000
Конец 9 года	100 000	10 000	90 000	10 000
Конец 10 года	100 000	10 000	100 000	-

Показатели таблицы свидетельствуют о равномерном начислении амортизационных отчислений в течение 10 лет, и с каждым годом увеличиваются суммы накопленных амортизационных отчислений.

В налоговом учете ООО «Денисовское» начисляет амортизацию одним линейным методом (обязателен к применению в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов).

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) х 100% (2.8)

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Данная формула, используемая для исчисления амортизации в целях налогообложения, аналогична формуле расчета амортизации линейным методом в целях бухгалтерского учета.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту согласно п.71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

Учет затрат на производство капитального ремонта организуется на ООО «Денисовское» по отдельным объектам или группам основных средств. При капитальном ремонте:

а) оборудования и транспортных средств производятся, как правило, полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;