Годовая бухгалтерская отчетность

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты составления годовой бухгалтерской отчетности и анализ ее основных показателей

1.1 Значение, состав, содержание годовой отчетности

1.2 Нормативное регулирование составления и анализа бухгалтерской отчетности

1.3 Основные методы и приемы анализа бухгалтерской отчетности

Глава 2. Бухгалтерская отчетность. Анализ показателей ОАО «Копир»

2.1 Характеристика ОАО «Копир»

2.2 Отчетность ОАО «Копир»

2.3 Анализ имущественного состояния ОАО «Копир»

2.3.1 Анализ актива и пассива баланса

2.4 Анализ ликвидности

2.5 Анализ финансовой устойчивости

2.6 Анализ деловой активности ОАО «Копир»

2.7 Анализ прибыльности, рентабельности ОАО «Завод «Копир»

Глава 3. Автоматизация бухгалтерской отчетности в ОАО «Копир»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Развитие рыночных отношений в России, появление новых форм предпринимательской деятельности привело к быстрому росту числа хозяйствующих субъектов, в каждом из которых должен быть организован бухгалтерский учет, это значительно увеличило потребность в специалистах в области бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет является неотъемлемой частью системы управления современным предприятием или организацией. Он имеет многовековую историю своего становления и развития. Появившись практически одновременно с письменностью, он стал одним из важнейших условий, предопределяющих эффективность хозяйствования предприятия.

Данные бухгалтерского учета используются не только менеджерами предприятия для планирования, анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия, но и инвесторами, кредиторами, налоговыми органами, банками и т.д.

В настоящее время система бухгалтерского учета России находится в стадии реформирования.

Согласно Государственной программе перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики осуществляется постепенная ориентация национальных стандартов (правил) учета на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

В процессе реформирования учета в стране были разработаны новые концептуальные основы построения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, принят Федеральный закон. « О бухгалтерском учете», введен в действие новый План счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе организации, ее обязательствах и их движении путем сплошного непрерывного контроля и документального отражения всех хозяйственных операций и поэтому является неотъемлемой частью системы управления организаций.

В системе управления хозяйственной деятельностью организации бухгалтерский учет выполняет ряд функций.

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Становление рыночных отношений в России, когда хозяйствующим субъектам предоставлена полная юридическая, экономическая и предпринимательская самостоятельность, требуют адекватного развития рыночных механизмов и методов управления, обусловливает необходимость формирования достоверной, прозрачной и информативной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Она должна дать возможность любому субъекту хозяйствования использовать формируемую в среде бухгалтерского учета систему показателей для привлечения клиентов и доказательства своей надежности как потенциального партнера.

В этих условиях от руководителей и лиц, принимающих управленческие решения, требуется умение «читать» отчетность, что позволяет сделать правильный прогноз успешности партнерства, своевременно оценив имущественное и финансовое положение партнера.

По своему назначению бухгалтерская отчетность является источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах, ее деятельности и изменении в ее финансовом положении.

Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах.

Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.

Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет выявить причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствования деятельности организации.

Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности:

- принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

- избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

- оценить целесообразность приобретения активов той или иной

организации;

- правильно построить отношения с заказчиками;

- оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

- учесть возможные риски при осуществлении инвестиций и т.д.

Бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предпринимательства -- получение прибыли и сохранение источника дохода. Кроме того, нормативно-регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую важную роль, через нее обеспечивается единство толкования правовых норм различными субъектами рынка и соблюдение ими общепринятых принципов составления и представления отчетности в установленные сроки и адреса.

Тема дипломной работы - годовая бухгалтерская отчетность и анализ ее основных показателей.

Цель данной дипломной работы - оценка прошлой деятельности и определение финансового состояния предприятия.

Для хода реализации данной цели поставлены следующие задачи:

изучение методики составления бухгалтерской отчетности;

анализ основных показателей бухгалтерской отчетности.

В ходе написания дипломной работы объектом исследования выступило одно из наиболее крупнейших и развивающихся предприятий города и района открытое акционерное общество (ОАО) «Копир».

Основными источниками информации для оценки финансового состояния послужили данные бухгалтерской отчетности ОАО «Копир».

Глава 1. Теоретические аспекты составления годовой бухгалтерской отчетности и анализ ее основных показателей

1.1 Значение, состав, содержание годовой отчетности

В толковом словаре русского языка отчетность определяется как «оправдательные документы, содержащие отчет о работе, о производственных расходах».

Бухгалтерская отчетность, прежде всего, должна быть полезна пользователям, использующим эту отчетность для удовлетворения потребности в информации. Пользователи бухгалтерской отчетности должны получить полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении.

Бухгалтерская отчетность необходима для:

вывода о перспективах сотрудничества;

вывода о ликвидности и платежеспособности предприятия;

проверки правильности начисления налогов и взносов и т.дГомола А.И. Бухгалтерский учет: Учебник для студ. Сред. Проф. Учеб. Заведений/ А.И. Гомола, В.Е.Кириллов, С.В. Кириллов. - М.: Издательский центр «Академия», 2004 - С. № 158 с. .

Бухгалтерская отчетность нужна:

администрации предприятия для:

информационного обеспечения принятия управленческих решений,

оценки эффективности деятельности предприятия и экономического анализа ранее принятых решений,

предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия,

выявления внутренних резервов,

обеспечения финансовой устойчивости организации;

сторонним пользователям информации, имеющим прямой финансовый интерес - работникам, акционерам, инвесторам, кредиторам, поставщикам и т.п.;

сторонним пользователям, имеющим не прямой (косвенный) финансовый интерес - налоговым и контрольно-ревизионным органам, внебюджетным фондам, статистическим управлениям и т.п.

И.Ф. Шер еще в 1925 году сказал: «Бухгалтерский учет является непогрешимым судьей прошлого, необходимым спутником и руководителем в настоящем и надежным консультантом относительно будущего всякого хозяйственного производства». А.П. Рудановский подчеркивал в том же 1925 году, что «без баланса нельзя держаться в море хозяйственных отношений, особенно когда оно взволновано полным и бурным переустройством».

В настоящее время процесс принятия управленческого решения в большой степени искусство, базирующееся на анализе отчетности бухгалтерии. Исследователями давно отмечен тот факт, что на предприятиях, испытывающих трудности в своей деятельности, в бюджете рабочего времени менеджеров, ответственных за принятие решений, анализ бухгалтерской отчетности занимает не самое главное время Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. - с. № 56..

Умелое и грамотное проведение аналитических расчетов с применением программного обеспечения становится важнейшим фактором процветания предприятия в условиях рыночной экономики при жесточайшей конкуренции.

Бухгалтерская отчетность наиболее систематизирована и имеет жесткие внутренние связи. Именно эта отчетность - реальное средство коммуникации, благодаря которому менеджеры разных уровней общаются между собой на понятном им языке, получают представление о месте своего предприятия в системе конкурирующих и сотрудничающих предприятий, правильности выбранного стратегического курса и тактических методов.

Бухгалтерская отчетность -- это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2001. - с. № 221..

Отчетность организации классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных, объему содержащихся ведений и назначению показан на рисунке 1.1.1:

Рис. 1.1.1 Классификация бухгалтерской отчетности

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени -- сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую -- промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность -- это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, включает в себя:

- бухгалтерский баланс -- форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

- отчет об изменениях капитала -- форма № 3;

- отчет о движении денежных средств -- форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5;

- специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

- итоговая часть аудиторского заключения, которая подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

- пояснительная записка

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных -- «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала, и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

1.2 Нормативное регулирование составления и анализа бухгалтерской отчетности

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом РФ осуществляется правительством РФ. Органы, которым Федеральными законами предоставлено право регулировать бухгалтерский учет, разрабатывают и утверждают обязательные для исполнения всеми предприятиями и организациями на территории РФ нормативные документы.

Нормативное регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой.

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности (табл. 1.2.1).

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует ФЗ от 21.10.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23.02.1996 г. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в РФ. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство РФ, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Минфину РФ, ЦБ РФ, другим ведомствам и организациям.

Таблица 1.2.1 Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
Законодательный	Федеральные законы, постановления, указы	Правительство РФ, Президент РФ.
Нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Минфин РФ, ЦБ РФ
Методический	Нормативные акты, методические указания	Минфин РФ, Федеральные органы исполнительной власти
Учетная политика организации	Организационно-распорядительная документация	Организация, консультационные фирмы

Появление этого документа трудно переоценить -- в сущности, бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним в внешним пользователям бухгалтерской отчетности m контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Однако, несмотря на всю важность документа, то нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности -- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, пришедшие на смену ПБУ 4/96. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета. План счетов -- документ общего порядка, является единым, обязательным к применению в организациях любых видов.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Если документы второго уровня обязательны для всех организаций, то документы третьего уровня регулируют конкретные операции.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией.

Основные задачи бухгалтерского учета и требования к отчетности в России, сформулированные в ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете», и ПБУ 4/99. По составлению и представлению сопоставимой, полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям: руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, отвечают общим качественным критериям отчетности организаций, которые делают ее полезной для любых категорий пользователей.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

- осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка статей баланса.

Требования, предъявляемые и соблюдаемые при составлении годовой отчетности:

- достоверность и полнота,

- нейтральность, целостность,

- последовательность,

- сопоставимость,

- соблюдение отчетного периода,

- правильность оформления.

Они являются дополнительными по отношению к допущениям и Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. - с. № 84. требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Основными качественными характеристиками отчетности являются - понятность, уместность, достоверность и сопоставимость.

Понятность. Отчетность организации должна быть понятна пользователям, обладающим необходимыми знаниями в сфере экономики и бизнеса, желательно и бухгалтерского учета. Человек, не имеющий специальной подготовки, вряд ли сможет разобраться в финансовых показателях. Но это не означает, что следует исключать трудную для понимания определенных категорий пользователей информацию, если она нужна для принятия решений. Понятность не означает примитивизма, упрощения или пропуска сложной информации. В России данная характеристика отчетности особо не оговаривается, но подразумевается положениями всей совокупности нормативных актов, касающихся отчетности.

Уместность. В отчетность следует включать информацию, которая способствует оценке прошлых, настоящих и будущих событий, принятию решений пользователями. Уместность информации во многом определяется ее характером. В настоящее время в России состав, содержание и методические основы формирования отчетности регулируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Кроме того, в отчетность можно включать дополнительные показатели, не предусмотренные ПБУ 4/99, если выявляется недостаточность данных для формирования полной информации об имущественном и финансовом положении организации. Вместе с тем определение уместности в российских нормативных документах не дано.

Тесно связана с уместностью и существенность, иными словами, значимость информации, которая считается таковой, если ее отсутствие или искажение может повлиять на решение пользователей. Существенность определяется не в абсолютных, а в относительных величинах. Ранее уровень существенности в отечественном учете был определен в размере 5% от итогов баланса или отчета о прибылях и убытках. В настоящее время в соответствии с п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» «выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности». В п. 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации» также указывается, что в случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Достоверность, или надежность. В отечественной и зарубежной учетной практике сложились разные подходы к данной характеристике. Так, согласно МСФО информация надежна, если она не содержит существенных ошибок, и пользователи могут положиться на нее. Надежность информации не гарантируется ее существенностью или уместностью. А в соответствии с ПБУ 4/99, где говорится, что отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности, достоверной считается отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Кроме того, чтобы быть достоверной и уместной, информация должна быть своевременной. В России установлены конкретные даты представления отчетности, которые должны четко соблюдаться бухгалтерами. Но проблему своевременности можно трактовать шире, чем простое соблюдение установленных сроков. Годовая отчетность, представленная своевременно, тем не менее, отражает хозяйственную деятельность годичной давности, а в ряде случаев -- более старую.

Полнота, или целостность, означает отсутствие пропусков информации, которые могут дезориентировать пользователя. В международных стандартах финансовой отчетности полнота информации увязывается с затратами на ее получение, а в российском законодательстве полнота определяется как отражение в учете всех факторов хозяйственной жизни организации, ее филиалов и подразделений на основе принципа рационального ведения бухгалтерского учета в зависимости от конкретных условий хозяйствования и размеров организации.

Правдивость следует рассматривать шире, чем простое документирование хозяйственных операций (на этом делается акцент в российском законодательстве), хотя документ является необходимым условием правдивости. Часто бухгалтерская оценка (особенно это касается финансовых активов), основанная на документах, не отвечает рыночным реалиям.

Нейтральность, или непредвзятость информации, -- это отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей. Информация не является нейтральной, если при отборе или определенном представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия.

Приоритет содержания перед формой. Многие проблемы в области бухгалтерского учета связаны с несоответствием юридической формы оформления операций и их экономическим содержанием.

Например, финансовая (долгосрочная) аренда может быть оформлена как текущая, кредитование -- как финансирование и пр. Данное требование зафиксировано в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», где говорится, что организация должна отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности исходя не только из правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Осмотрительность, или консерватизм, подразумевает большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 7 ПБУ 1/98). Осмотрительность, однако, не позволяет создавать чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или преднамеренно завышать обязательства и расходы.

Сопоставимость. Для определений тенденций развития организации необходимо обеспечить методологическое единство отчетности, составленной в разные периоды времени. Вместе с тем сохранение организацией неизменной учетной политики (методов ведения учета и составления отчетности) в течение длительного времени не всегда возможно в силу меняющейся конъюнктуры рынка или законодательства. Влияние изменения методов учета на финансовые результаты, финансовое положение или движение денежных средств организации должно оцениваться в денежном выражении и доводиться до пользователя информации. Так, изменение методов оценки материально-производственных запасов может существенно повлиять на величину прибыли. Российские организации представляют отчетные данные за два года -- на начало года (т.е. за прошлый год) и конец года. По российским нормам регулирования бухгалтерского учета, данные предшествующего года подлежат корректировке в случае их несопоставимости с отчетными данными текущего года. Причины каждой корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к финансовой отчетности. Таким образом, очевидно законодательное требование соблюдения принципа сопоставимости.

Стремление соблюдать все качественные характеристики отчетности может прийти в противоречие со сбалансированностью информации, ее стоимостью, необходимостью отдавать разумное предпочтение тем или иным качественным критериям. В любом случае следует руководствоваться соотношением между выгодами и затратами, т.е. выгоды, получаемые от информации, должны превышать затраты на ее получение. Это особенно важно, поскольку воспользоваться выгодами может лишь ограниченное число пользователей.

Принцип начисления заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относится к тому периоду, когда совершена операция. Так, в ПБУ 1/98 прямо говорится, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с ними фактами. Это особенно важно при учете задолженности, когда необходимо показать не только выплаты денежных средств, но и задолженность, погашение которой предстоит. Принцип начисления должен соблюдаться при учете доходов и при учете расходов. Так, если расходы по оплате труда всегда отражались, но факту начисления, то реализация до недавнего времени отражалась российскими организациями по моменту поступления денег. В связи с этим особую роль играет соблюдение принципа соответствия (увязки) доходов и расходов, суть которого заключается в том, что для целей формирования финансового результата в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг относят расходы, которые привели к образованию доходов в том же периоде. При этом общий доход включается в признании расходов в качестве активов, если они приносят доход в будущем, в качестве расходов -- если доход относится к текущему периоду, и в качестве убытков -- при отсутствии каких-либо доходов. На практике это не всегда очевидно. Поступление доходов может, ожидаться в будущем, и лишь впоследствии выяснится, что они не могут быть получены. Так, доход признается в отчетном периоде, в котором можно его определить и получить, и организация имеет право на его получение. Методические аспекты данного вопроса рассматриваются в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Принцип продолжающейся (непрерывной) деятельности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее нет намерения и необходимости в ликвидации или существенного сокращения операций и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия) (п. 6 ПБУ 1/98). Данное допущение позволяет проводить оценку статей баланса по фактической себестоимости. Если у организации есть намерение прекратить или существенно сократить свою деятельность, отчетность должна составляться на другой основе, которая также подлежит раскрытию. В этом случае оценка имущества проводится по рыночной стоимости, например, по цене возможной реализации.

Имущественная обособленность организации означает, что организация, составляющая отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом, и хозяйственные операции собственника не включаются в учетные данные его организации. Принцип двойной записи означает, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Принцип двойной записи используют все российские организации, однако технические приемы закрытия счетов в конце отчетного периода отличаются от принятых в западном учете.

Для получения достоверных показателей отчетности и своевременного ее составления необходимо провести определенную подготовительную работу, которая осуществляется в соответствии с графиком работы подразделений бухгалтерии хозяйствующего субъекта.

Подготовительная работа состоит из ряда взаимосвязанных этапов.

Первый этап -- проверка полноты сдачи в бухгалтерию хозяйствующего субъекта первичных документов от цехов, складов, подотчетных лиц и т. д.

Второй этап -- включение в затраты на производство расходов за декабрь, поскольку регистры по затратам на производство построены по принципу накапливания итогов.

Третий этап -- рассчитываются и включаются в затраты на производство амортизация основных средств, нематериальных активов и резерв на оплату отпусков работников и другие цели.

Четвертый этап. Вначале исчисляется средний процент транспортно-заготовительных расходов (отклонений фактической себестоимости от плановой) по материалам. Затем рассчитывают фактическую себестоимость использованных в производство материалов и списывают на соответствующие счета затрат.

Пятый этап. В установленные сроки проводится инвентаризация всех активов и обязательств хозяйствующего субъекта, результаты которой отражаются в установленном порядке.

Шестой этап заключается в расчете стоимости взаимных услуг цехов вспомогательных производств и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) цехов вспомогательных производств, после чего производится ее списание на счета затрат потребителей услуг (цехи основного производства, сторонние потребители).

Седьмой этап связан с закрытием собирательно-распределительных счетов цехов основного производства (счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»).

Восьмой этап. Затраты, собранные на счете 20 «Основное производство», распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. На этом этапе калькулируется себестоимость произведенной готовой продукции и рассчитывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

Девятый этап заключается в списании внепроизводственных расходов (расходов на продажу) с целью включения их в полную фактическую себестоимость проданной продукции. Одновременно рассчитываются (начисляются) НДС и другие налоги и определяется результат по продаже продукции (работ, услуг).

Десятый этап завершает цикл учетных работ. На этом этапе производятся заключительные записи в учетные регистры, и они скрываются, так как рассчитанные в них показатели переносятся в Главную книгу.

На основе записей Главной книги составляется бухгалтерский баланс.

Все организации за исключением бюджетных, предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами, участникам организации или собственникам его имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течении 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течении 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Предоставляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

День предоставления организацией годовой бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Основные нормативные документы, которыми руководствуется ОАО «завод «Копир», и на основе которых разрабатываются необходимые на предприятии нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете » от 21.11.96г.№ 129-ФЗ

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.- М.: Проспект, 1998.

3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению.

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99

8. «О формах бухгалтерской отчетности организации».

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

10.Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами.

11. Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения.

№ П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»,

№ П-2 «Сведения об инвестициях»,

№ П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»,

№ П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

12. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

13. Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности. Астахов В.П., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о , 2002. - с. № 146.

Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов, должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.

При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на асе объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Одним из основных требований к отчетности в условиях рынка является ее доступность и открытость для заинтересованных пользователей. Отчетность организации не является коммерческой тайной, в силу чего отказ предоставить ее заинтересованным пользователям может вызвать подозрения и негативное отношение к организации.

В соответствии с российским законодательством практически все организации обязаны представлять отчетность учредителям или собственникам имущества, территориальным органом статистики и налоговым органам. Акционерные общества открытого типа, банки, другие кредитные организации, а также страховые общества, биржи, инвестиционные и другие фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным года. Такая публикация осуществляется в полном объеме в виде буклетов или брошюр, а также в сокращенном варианте в средствах массовой информации, доступных заинтересованному пользователю, например, в «Финансовой газете».

Публикация делается после проведения аудиторской проверки и утверждения отчетности на общем собрании акционеров.

Обязательной публикации подлежит, прежде всего, баланс и отчет о прибылях и убытках.

Сокращенная публикация включает лишь итоги баланса и его разделов (внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства), а из отчета о прибылях, и убытках в первую очередь должны быть представлены данные о выручке от реализации товаров, работ и услуг, себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг, коммерческих, управленческих расходах, распределении прибыли или покрытия убытков.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику.

Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.

При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на асе объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

В соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства».

Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90,91 и закрывается счет 99. При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно.

Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. - с. № 87.

Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров.

Обороты по дебиту отдельных счетов собираются в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

В организациях, применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, дисков, дискет и иных машинных носителей.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Расчетный счет», и др.).

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

Например, по статье «Сырье и материалы» отражается сальдо по счетам 10,15,16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» - сальдо счетов 20,21,23,29 и т.п.

Основное содержание бухгалтерского баланса представлено в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

При составлении годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести реформацию баланса, для того чтобы в новом году начать бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации «с чистого листа».

В результате реформации баланса прибыль отчетного года превращается в прибыль прошлых лет.

Как правило, проводки по реформации баланса датируются 31 декабря в составе самых последних записей отчетного года.

В результате таких записей по состоянию на 1 января нового отчетного года:

- субсчета счетов 90 , 91 и 99 не имеют остатка;

- сальдо по этим счетам равно нулю.

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности.

К данному счету открываются различные субсчета.

Для учета выручки от продаж открывается субсчет 90-1 «Выручка от продаж». Себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) отражается на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж».

Сумма НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), учитывается на субсчете 90-3 «НДС», а сумма акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, - на субсчете 90-4 «Акцизы». Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно используется субсчет 90-5 «Экспортные пошлины».

Организации могут использовать и другие субсчета, например, 90-6 «Расходы на продажу» и 90-7 «Управленческие расходы».

Для отражения финансового результата от обычных видов деятельности используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 и 90-7 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Эта сумма списывается в конце каждого месяца на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если получена прибыль от обычных видов деятельности, выполняется проводка:

Д90-9 К99 - отражена сумма прибыли за месяц.

Если получен убыток, то выполняется - обратная проводка:

Д99 К90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется.

Однако все субсчета данного счета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. Списывать эти остатки в течение отчетного года нельзя.

В последний день декабря отчетного года после списания финансового результата от обычных видов деятельности за декабрь внутри счета 90 "Продажи" необходимо закрыть все субсчета.