Годовая бухгалтерская отчетность

При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9 проводками:

Д90-9 - К90-2,90-3,90-4,90-5,90-6,90-7;

Д90-1К90-9.

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Структура и порядок использования этого счета аналогичны применяемым по счету 90 «Продажи». Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено открытие к счету 91 трех субсчетов:

91-1 «Прочие доходы»,

91-2 «Прочие расходы»,

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Таблица 1.2.2 Корреспонденции счетов по операциям учета финансовых результатов и использования прибыли

% п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Доначислена разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг	58	91
2	Оприходованы излишки ТМЦ, а также незавершенного производства, выявленные при инвентаризации	07, 08,10, 20, 21, 23, 41, 43	91
3	Начислена арендная плата по договору текущей аренды	79	91
4	Отражена прибыль от продажи различного имущества	90, 91	99
5	Получены доходы от участия в других организациях и сдачи в аренду имущества, от банков за использование средствами на расчетных счетах	50, 51, 52	91
6	Списана кредиторская задолженность за истечением сроков исковой давности	60	91
7	Отраженны штрафы, пени, неустойки за несоблюдение другими организациями договорных обязательств	76	91
8	Списаны убытки отчетного года	84	99
9	Начислены резервы сомнительных долгов	91	63
10	Списана нераспределенная прибыль	99	84
11	Начислен налог на прибыль	99	68
12	Начислен резерв на оплату отпусков	20, 23, 25, 26	96
13	Оприходованы поступившие безвозмездно поступившие материалы	10	98
14	отпущены в производство безвозмездно поступившие материалы	20, 23, 25, 26	91

Показатели финансовых результатов характеризуют экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Схема 1.2.1 Классификация расходов ОАО «Завод «Копир»

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены счета раздела VIII Плана счетов бухгалтерского учета: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки».

Схема 1.2.2 Формирования финансового результата

Данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности собираются в течение года на счете 90, где формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации.

По кредиту счета 90 отражаются доходы, а по дебету - расходы организации, а также вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, и др.).

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

90-1 «Выручка» - учет поступления активов, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - учет суммы НДС, причитающегося к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - учет суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. В таком же порядке может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж, расходов на продажу и других целевых составляющих цены. Для отражения финансового результата, представляющего собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг), используется субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражаются следующим образом (табл.1.2.3).

По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам с 90-2 по 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» - в случае прибыли или по дебету счета 99 и кредиту счета 90-9 - в случае убытка.

Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно.

Таблица 1.2.3 Учет доходов и расходов на счете 90 «Продажи»

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Товарная накладная	Признана выручка от продажи продукции	62	90-1
Бухгалтерская справка-расчет	Отражено списание себестоимости проданных товаров	90-2	41, 44
Счет-фактура	Отражена сумма налоговых обязательств организации по НДС	90-3	69
Счет-фактура; налоговая декларация; бухгалтерская справка-расчет	Отражена сумма акциза	90-4	68
Грузовая таможенная декларация; выписка банка по расчетному счету	Отражена сумма таможенных платежей	90-5	44, 76

Таблица 1.2.4 Определение финансового результата по счету 90 «Продажи»

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги дебетовых оборотов субсчетов с итогом кредитового оборота субсчета	90-2 90-3 90-4 90-5	90-1
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца:
- прибыль	90-9	99
- убыток	99	90-9

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дебет 90-1, Кредит 90-9 - списано сальдо субсчета «Выручка»;

Дебет 90-9, Кредит 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 91 предназначен для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах отчетного периода (кроме чрезвычайных доходов и расходов, учитываемых на счете 99).

К счету 91 открываются субсчета:

91-1 «Прочие доходы» - для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

91-2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Для обособленного учета внереализационных доходов и расходов организации могут вводить дополнительные субсчета:

91-3 «Внереализационные доходы»

91-4 «Внереализационные расходы».

Отражение операций по операционным и внереализационным доходам и расходам производится следующим образом:

Таблица 1.2.5 Операции по операционным и внереализационным доходам и расходам

Операционные и внереализационные доходы и расходы	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
Доходы	Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	76	91-1
	Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций	76	91-1
	Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)	76	91-1
	Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров	76	91-1
	Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке	76	91-1
	Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров	76	91-1
	Активы, полученные безвозмездно	98	91-1
	Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	20, 76	91-1
	Курсовые разницы	52, 62, 71, 50	91-1
	Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности	60, 76, 62	91-1
Расходы	Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	91-2	02
	Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др.	91-2	05, 20, 23
	Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов	91-2	01, 10, 76

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо по окончании каждого месяца не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Таблица 1.2.6 Операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Ежемесячно сопоставлением субсчета 91-2 «Прочие расходы» и субсчета 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц	91-2	91-1
Сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки» :
- превышение итогов кредитовых оборотов по субсчету 91-1 над итогом дебетовых оборотов субсчета 91-2 (на сумму прибыли);\	91-9	99
- превышение итогов дебетовых оборотов субсчета 91-2 над кредитовым оборотом субсчета 91-1 (на сумму убытка)	99	91-9

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В условиях рыночных отношений целью любого предприятия является получение прибыли, составляющей основу экономического развития по всем направлениям его деятельности. При этом показатель убытка также играет немаловажную роль, так как позволяет увидеть просчеты в организации производства, сбыте продукции и т.д.

Счет 99 «Прибыли и убытки» - синтетический финансово-результатный счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Основным назначением счета 99 является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Кроме того, непосредственно по кредиту (дебету) счета 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:

( + / -) финансового результата от обычных видов деятельности;

( + / -) прочих доходов и расходов;

( + / -) чрезвычайных расходов и доходов;

( - ) налога на прибыль, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.

В соответствии с Планом счетов на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - дебет счета 99, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Отражение операций по счету 99 производится следующим образом (табл.1.2.7).

Для того, чтобы отразить результат сопоставления доходов и расходов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, целесообразно открыть к счету 99 субсчет 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

На предприятии рассчитываются следующие показатели прибыли:

- балансовая прибыль - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия, выявляемый в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»;

- налогооблагаемая прибыль - определяется на основе расчета налога от фактической прибыли за вычетом сумм корректировок по доходам, исключаемым при расчете основного налога на прибыль;

- чистая нераспределенная прибыль - облагаемая налогом прибыль за вычетом самого налога на прибыль.

Таблица 1.2.7 Операции по счету 99 «Прибыли и убытки»

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражается заключительными оборотами месяца прибыль / убыток от продаж:
прибыль	90-9	99
убыток	99	90-9
Отражается заключительными оборотами месяца сальдо прочих доходов и расходов:
прибыль	91-9	99
убыток	99	91-9
Отражаются чрезвычайные доходы и расходы:
- списано имущество в результате чрезвычайных обстоятельств	99	01, 07, 08, 10, 11, 20, 21 и т.д.
- приняты на баланс материалы, оставшиеся от разборки имущества, испорченного или утраченного в результате чрезвычайных ситуаций	10	99
- отражена сумма полученного страхового возмещения	76	99

Конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год (аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки»), должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма № 2).

В форме Отчета о прибылях и убытках (утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н) необходимо заполнить следующие графы:

Прибыль (убыток) до налогообложения;

Отложенные налоговые активы;

Отложенные налоговые обязательства;

Текущий налог на прибыль;

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль, устанавливает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Субъекты малого предпринимательства могут не применять ПБУ 18/02. В результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете образовавшаяся разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода состоит из постоянных и временных разниц (п. 3 ПБУ 18/02). Взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой прибылью можно отразить формулой:

,(1.2.1)

где - налогооблагаемая прибыль;

- бухгалтерская прибыль (либо убыток со знаком «минус»);

- постоянные разницы (доход);

- постоянные разницы (расход);

- налогооблагаемые временные разницы;

- вычитаемые временные разницы.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль и в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Схема 1.2.2 Виды временных ризниц

Таблица 1.2.8 Определение разниц

Наименование	Результат возникновения
1	2
Вычитаемые временные разницы	- применение разных способов расчета амортизации для целей бухучета и целей определения налога на прибыль
	- применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухучета и целей налогообложения
	- излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах
	- убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах
	- применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухучета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей
	- наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухучета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности
	- прочие аналогичные различия
Налогооблагаемые временные разницы	- применение разных способов расчета амортизации для целей бухучета и целей определения налога на прибыль
	- признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухучета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу
	- отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль
	- применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухучета и целей налогообложения
	- прочие аналогичные различия

Отложенный налоговый актив возникает, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

(1.2.2)

Отложенные налоговые активы отражаются в учете следующим образом:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

(1.2.3)

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. Отложенный налоговый актив возникает, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Отложенные налоговые активы равняются величине, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

(1.2.4)

Отложенные налоговые активы отражаются в учете следующим образом:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже.

Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

(1.2.5)

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и отражаются в учете:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Текущий налог на прибыль - обязательство, равное неоплаченной величине налога на прибыль, т.е. та сумма налога, которую следует уплатить в бюджет. Текущий налог на прибыль не отражается в учете какой-либо отдельной проводкой. Его величина формируется на счете 68 посредством корректировок отраженного по этому счету условного расхода по налогу на прибыль (т.е. налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

(1.2.6)

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете:

Дебет счета 99 субсчет 99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»,

Кредит счета 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

(1.2.7)

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете:

Дебет счета 99 субсчет 99-3 «Постоянное налоговое обязательство»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Показатель чистой прибыли (убытка) при использовании субсчетов, открытых к счету 99, будет определяться сопоставлением сальдо по субсчетам: 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения», 99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», 99-3 «Постоянное налоговое обязательство».

Таблица 1.2.9 Формирование конечного результата

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Формирование конечного финансового результата
Отражена прибыль от деятельности организации	90-9, 91-9	99-1
Начислен условный расход по налогу на прибыль	99-2	68
Признано постоянное налоговое обязательство	68	99-3
Бухгалтерские записи по закрытию счетов
Отражено закрытие субсчета 99-1	99-1	99-9
Отражено закрытие субсчета 99-2	99-9	99-2
Отражено закрытие субсчета 99-3	99-3	99-9
Реформация баланса
Списана прибыль отчетного года	99-9	84

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», представляющий собой остаток на конец отчетного периода по счету 99, является заключительным показателем в форме Отчета о прибылях и убытках.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Именно эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

1.3 Основные методы и приемы анализа бухгалтерской отчетности

Анализ отчетности - это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Однако при этом главной целью является оценка финансово - хозяйственной деятельности организации относительно будущих условий существования.

Анализ проводится по-разному в зависимости от поставленной задачи. Он может:

использоваться для выявления проблем управления производственно - коммерческой деятельностью;

служить для оценки деятельности руководства организации;

быть использован для выбора направлений инвестирования капитала;

выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Целью анализа отчетности является получение ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия. Цель анализа достигается в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач.

Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа.

Объект анализа - это то, на что направлен анализ. В зависимости от поставленных задач объектами анализа финансовой отчетности могут быть: финансовое состояние организации, финансовые результаты, деловая активность и т.д.

Субъектом анализа является человек, занимающийся аналитической работой и подготавливающий аналитические отчеты для руководства, т.е. аналитик.

Финансовый анализ решает следующие задачи:

оценивает структуру имущества организации и источников его формирования;

выявляет степень сбалансированности между материальными и финансовыми ресурсами;

оценивает структуру и потоки собственного и заемного капитала в процессе деятельности, нацеленной на получение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости, обеспечение платежеспособности и т.п.;

оценивает правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

оценивает влияние факторов на финансовые результаты деятельности и эффективность структуры капитала;

осуществляет контроль за движением финансовых потоков организации, соблюдением норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат.

Значение финансового анализа трудно переценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии предприятия. Предварительный анализ целесообразно проводить перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей баланса. От того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность предпринимаемых управленческих решений.

Основными функциями финансового анализа являются:

объективная оценка финансового состояния, финансовых результатов, эффективности и деловой активности предприятия;

выявление факторов и причин достигнутого состояния и полученных результатов;

подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений в области финансов;

выявление и мобилизация резервов улучшения финансового состояния и финансовых результатов, повышения эффективности всей хозяйственной деятельности.

Анализируя финансовую отчетность, можно использовать различные методы (и логические, и формализованные). Но к наиболее часто используемым методам финансового анализа относятся:

метод абсолютных, относительных и средних величин;

метод сравнения;

вертикальный анализ;

горизонтальный анализ;

трендовый анализ;

факторный анализ;

анализ с помощью финансовых коэффициентов;

В процессе сбора данных получают информацию о значениях тех или иных признаков, характеризующих каждую единицу, каждый элемент исследуемого процесса или явления. Эта информация представлена в виде показателей. Обобщающие показатели могут быть абсолютными, относительными и средними. Многообразная характеристика всех сторон исследуемых экономических процессов и явлений может быть дана лишь с помощью всех видов обобщающих показателей. Вместе с тем, каждый вид показателей имеет определенное значение и занимает важное место в аналитическом процессе.

Абсолютные показатели характеризуют численность, объем или размер изучаемого процесса. Они всегда имеют какую-нибудь единицу измерения: натуральную, условно-натуральную или стоимостную. Условно-натуральные измерители применяют, если некоторые разновидности продукции обладают общим потребительским свойством, но имеют, например, разный размер. В этом случае один из видов применяется в качестве единого измерителя, а другие приводятся к этому измерителю с помощью соответствующих коэффициентов перерасчета. Например, выпуск продукции консервного завода измеряется в Тубах (в тысячах условных банок).

Абсолютные показатели получают или непосредственным подсчетом собранных данных, или расчетным путем. Расчетным абсолютным показателем является, например, абсолютное отклонение, т.е. разница между двумя абсолютными одноименные показателями.

Относительные показатели представляют собой отношение абсолютных или других относительных показателей, то есть количество единиц одного показателя, приходящееся на одну единицу другого показателя. Относительные величины применяют в разных видах анализа, в зависимости от конкретной экономической задачи, они облегчают процесс финансового анализа. В зависимости от поставленной аналитической задачи могут использоваться разные виды относительных величин.

Относительные величины динамики, которые характеризуют изменение процесса во времени и показывают, во сколько раз изменился уровень изучаемого показателя по сравнению с предыдущим периодом времени.

Относительные величины динамики могут рассчитываться в коэффициентах или процентах. Темп прироста исчисляется как разность между величиной темпа роста в % и 100%. Относительные величины структуры характеризуют долю отдельной части в общем объеме совокупности. Ее рассчитывают как отношение части совокупности на итоговую сумму. Относительные величины структуры называют удельным весом или долей и исчисляют или в %, или долях единицы.

Относительные величины координации отражают соотношение между частями одного целого. К таким величинам относятся, например, соотношение между величиной заемного и собственного капитала предприятия, между численностью рабочих и административно-управленческим персоналом организации и т.д. относительные величины координации могут показывать, сколько единиц одной части приходится на 100 или 1000 единиц другой части.

Относительные величины наглядности характеризуют результат сопоставления одноименных показателей, относящихся к одному и тому же периоду времени, но к разным объектам или территориям. Относительные величины интенсивности - это результат сопоставления разноименных абсолютных показателей. Например, оборачиваемость собственного капитала - это отношение выручки от продажи продукции к среднегодовой стоимости собственного капитала, рентабельность продаж - это отношение прибыли от продажи к сумме выручки от продажи.

В их числе можно назвать также такие важные коэффициенты, отражающие качественную сторону деятельности предприятий, как финансовые коэффициенты деловой активности, фондоотдачу, фондовооруженность, материалоотдачу, доходность того или иного вида деятельности и пр.

Финансовые коэффициенты применяются для анализа финансового состояния предприятия и представляют собой относительные показатели, определяемые по данным финансовых отчетов, главным образом по данным отчетного баланса и отчета о прибылях и убытках. Применение финансовых коэффициентов основано на теории, предполагающей существование определенных соотношений между отдельными статьями отчетности. Для расчета финансовых коэффициентов финансовые отчеты предприятия должны быть приведены в определенную аналитическую форму.

Критерии оценки финансового состояния предприятия с помощью финансовых коэффициентов обычно подразделяют на следующие группы:

платежеспособность;

прибыльность и рентабельность;

эффективность использования активов;

финансовая (рыночная) устойчивость;

деловая активность.

Для измерения перечисленных характеристик в практике используют множество - более сотни различных финансовых коэффициентов. Отбор коэффициентов определяется задачами приводимого анализа.

Преимуществами использования методов коэффициентов:

Возможность получить информацию, представляющую интерес для всех категорий пользователей;

Простота и оперативность расчета;

Возможность выявить тенденции в изменении финансового положения предприятия;

Возможность оценить финансовое состояние исследуемого предприятия относительно других аналогичных предприятий;

Устранение искажающего влияния инфляции.

Среди аналитиков нет единого мнения относительно состава, классификации и даже названий коэффициентов, так что отнесенные некоторых коэффициентов к конкретной группе достаточно условно. Экспертные методы используются в тех случаях, когда не подходят инструментальные и при измерениях нельзя опереться на физические явления или они пока очень сложны. Экспертные методы основываются на интуиции, в них преобладают субъективные начала. Примером использования экспертного метода может служить экспертная оценка стоимости недвижимости. Экспертные оценки неразрывно связаны с личностью эксперта; другой эксперт, поставленный перед той же проблемой, может прийти к другим оценкам. Уменьшить риск субъективности суждения можно, если обратиться к группе экспертов, которые могут обсуждать и согласовывать свои оценки. Полагают, что согласованность действий экспертов обеспечивает высокое качество экспертизы. Но это не всегда верно.

Глава 2. Бухгалтерская отчетность. Анализ показателей ОАО «Копир»

2.1 Характеристика ОАО «Копир»

Открытое акционерное общество «Копир» учреждено в соответствии с указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 г. Регистрационный номер 169 от 17.02.1993 г.

Сокращенное наименование общества - ОАО «Копир».

Основными видами деятельности акционерного общества являются:

- производство продукции производственно-технического назначения;

- товаров народного потребления;

- коммерческая деятельность и другие виды деятельности, не запрещенные законом.

Уставный капитал Общества на 2005 - 2006 год составляет 25452500,46 тыс. руб., и складывается из стоимости обыкновенных акций - 76358 шт., и привилегированных акций уставного капитала - 25452, и их общее количество составляет - 101810 шт. Все акции оплачены полностью. Все акции являются именными, бездокументарными.

Целями деятельности ОАО «Копир» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли это указано в пояснительной записке предприятия.

Высшим органом управления Общества является собрание Акционеров. Один раз в год Общество проводит годовое собрание акционеров, не реже чем через 6 месяцев после окончания финансового года.

К компетенции общего собрания акционеров относятся следующие вопросы: внесение изменений и дополнений в Устав Общества; ликвидация Общества, назначение комиссий и утверждение промежуточного и ликвидационного баланса и др.

Генеральный директор является единоличным исполнительным органом, избирается на общем собрании акционеров. По должности является Председателем правления избирается в состав Совета директоров на общем собрании.

Величина предприятия зависит от числа работающих, прибыли и масштабов производства. ОАО «Копир» относится к крупным предприятиям. Схема управления крупных предприятий, как правило, стандартизирована и типичная.

Для осуществления функции управления на предприятии создается аппарат управления, который подразделяется на отдельные взаимосвязанные органы управления.

Каждый орган управления выполняет определенный комплекс операций и процедур по управлению производством. Аппарат управления по горизонтали делится на звенья, а по вертикали - на ступени управления.

Звено управления - это самостоятельный орган аппарата управления. Последовательность подчинения органов управления, находящихся на одном горизонтальном уровне, образует ступени управления.

Структура аппарата управления, дополненная связями и взаимодействием отдельных органов управления, называется организационной структурой управления. Аппарат управления предприятием ОАО «Копир» включает линейных руководителей (генеральный директор предприятия, начальник цеха, матер, бригадир) и функциональных руководителей (начальников функциональных отделов - снабжения, финансов, экономики, а также начальников цеховых бюро).

Описание схемы управления предприятия ОАО «Копир».

Высшее руководство - общее собрание акционеров. Общее собрание избирает раз в 3 года Совет директоров и Генерального директора. Генеральный директор назначает ряд функциональных руководителей.

Каждому функциональному руководителю подчиняется ряд отделов, лабораторий и цехов (приложение 1). Руководитель единолично отвечает за работу подчиненных звеньев. Ему подчинены руководители и исполнители нижестоящих подразделений, а он подчинен вышестоящему начальнику. Например, зам. директору по научно-техническим вопросам подчиняются работники следующих отделов: отдел конструктора; отдел автоматизации и системного управления; центральная измерительная лаборатория; бюро подготовки производства;

ОГТ (отдел главного технолога);

БИХ (бюро инструментального хозяйства);

Цех № 12 (инструментальный цех).

Каждое из перечисленных подразделений имеет свои функциональные задачи, права и ответственность.

Внедренные схемы управления ОАО «Копир» действенны и достаточно эффективны. Они позволяют предприятию развиваться, расширять свою производственную программу, снижать производственный цикл изготовления и реализации продукции, расширять рынки сбыта и т.д. и тем самым выживать в трудных условиях и получать прибыль. Поиск путей совершенствования организационной структуры управления предприятием осуществляется по следующим критериям:

уменьшение затрат на управление;

повышение уровня качества функций управления;

улучшение основных показателей работы предприятия.

Непосредственно финансовой работой занимаются все отделы, кроме юридического. Данные отделы являются самостоятельными подразделениями и подчиняются Генеральному директору организации.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением ОАО и подчиняется, главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом по ОАО.

Штат бухгалтерско-финансового отдела насчитывает 13 сотрудников, включая главного бухгалтера.

Кроме того, в отделе «Столовая» существует собственная бухгалтерская служба, включающая главного бухгалтера, бухгалтера по приемке ТМЦ (продуктов питания) и кассира, что является весьма целесообразным, так как в столовой ежедневно производится большое количество наличных операций. Данная служба осуществляет первичный учет с представлением в сводную отчетность организации (институт) следующих учетных регистров:

журнал-ордер по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

расчет суммы реализованного наложения, товарооборота;

суммы НДС с реализованного наложения;

счета-фактуры на приобретенные товары.

Большинство продуктов питания, приобретаемых для нужд столовой, облагается НДС по ставке 10%, и в соответствии с Инструкцией №39, такие операции учитываются в Книге покупок отдельной записью. В конце каждого рабочего дня происходит сдача наличной выручки столовой в центральную бухгалтерию, но часто производится обратная выдача полученных денежных средств под отчет.

Поэтому можно говорить, что на предприятии создана не централизованная, а бухгалтерия комбинированного типа, что отражено в учетной политике ОАО «КОПИР».

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», ПБУ, другими нормативными документами по бухгалтерскому учету, Налоговым кодексом РФ, другими нормативными документами по налогообложению. Бухгалтерский учет ведется на основании принятой учетной политики (приложение 2, 3).

Основными задачами бухгалтерского отдела являются:

-формирование полной достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

-обеспечение информацией руководителей организации с целью правильного осуществления организацией хозяйственных операций;

-обеспечение учета, наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Финансовый отдел является самостоятельным структурным подразделением ОАО «Копир» и подчиняется непосредственно генеральному директору ОАО «Копир». Финансовый отдел создается и ликвидируется приказом по ОАО «Копир». Финансовый отдел в своей деятельности руководствуется приказами, распоряжениями и инструкциями руководства ОАО, действующим законодательством, Налоговым Кодексом РФ, СТП 160-2005. Финансовый отдел возглавляет начальник финансового отдела, осуществляющий непосредственное руководство всей деятельности отдела на основе единоначалия.

Цели и задачи финансового отдела:

- Управление движением финансовых ресурсов предприятия и регулирование финансовых отношений, для бесперебойного осуществления хозяйственной деятельности;

- Финансовое планирование основной деятельности предприятия и обеспечение эффективного использования всех финансовых и кредитных ресурсов;

- Обеспечение в установленные сроки платежей за материалы, выплату заработной платы, платежей в бюджет и другие.

2.2 Отчетность ОАО «Копир»

При составлении отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, также по раскрытию в финансовой отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы финансовой отчетности или пояснительной записке.

При отражении данных в финансовой отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель вычитается из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в финансовой отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Все организации за исключением бюджетных, предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами, участникам организации или собственникам его имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней, по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

День предоставления организацией годовой бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Датой подписания отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, отчетности при подписании ее в установленном порядке. Вещунова Н.Л. ,Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учебник-М.: Финансы и статистика,2003 - с № 268 с.

2.3 Анализ имущественного состояния ОАО «Копир»

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств и источниками их формирования. Управление активами и пассивами предприятия, т.е. составом и структурой его имущества и источников средств, позволяет оценить их динамику и принять решение о необходимых направлениях их изменения.

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс (форма№1) (приложения 4,9). Актив баланса характеризует имущественную массу предприятия, т.е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия у различных участников коммерческого дела.

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в анализе, контроле и управлении экономическими процессами в следующих основных направлениях:

в управлении собственностью, финансовыми потоками и финансовыми результатами;

управлении логическими процессами движения сырьевых ресурсов, готовой продукции, финансовых вложений и т.д.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. На основе информации баланса внешние пользователи могут: принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данной организацией как с партнером; оценить кредитоспособность организации как заемщика; оценить возможные риски своих вложений, и др.

Баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу - основных средств, производственные запасы, готовая продукция, денежные средства и т.д., а в другой по источникам формирования - уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены графы «На начало года» и «На конец отчетного периода». Во второй графе показывается состояние видов средств и их источников на дату составления баланса.

Бухгалтерский баланс, являясь основной отчетной и аналитической формой, не свободен от некоторых ограничений:

баланс историчен по своей природе -- он фиксирует сложившиеся к моменту его составления итоги финансово-хозяйственных операций;

баланс отражает статус-кво в средствах и обязательствах организации, т.е. отвечает на вопрос, что представляет собой организация на данный момент согласно используемой учетной политике, но не дает ответа о причине такого сложившегося положения;

интерпретация балансовых показателей возможна лишь с привлечением данных об оборотах. Сделать вывод о том, велики или малы суммы по той или иной статье, можно лишь после сопоставления балансовых данных с соответствующими суммами оборотов;

баланс есть свод моментных данных на конец отчетного периода и в силу этого не отражает адекватно состояние средств организации в течение отчетного периода (наличие на конец года больших по удельному весу запасов готовой продукции не означает, что это положение было в течение года постоянным);

по данным отчетности можно рассчитать целый ряд аналитических показателей, однако все они будут бесполезны, если их не с чем сравнить, поэтому анализ должен проводиться в динамике и по возможности дополняться обзором аналитических показателей по родственным организациям, их среднеотраслевым и среднепрогрессивным значениям.

Финансовое положение организации и перспективы ее изменения находятся под влиянием не только финансовых факторов, но и многих факторов, не имеющих стоимостной оценки (возможные политические и общеэкономические изменения, перестройка организационной структуры управления, смена форм собственности). Одно из существенных ограничений баланса -- заложенный в нем принцип использования цен приобретения. В условиях инфляции, роста цен на используемые в организации сырье и оборудование многие статьи отражают совокупность одинаковых по функциональному назначению, но разных по стоимости учетных объектов. Естественно, существенно искажаются результаты деятельности организации, «цена» организации в целом.

Итог баланса вовсе не отражает той суммы средств, которой реально располагает организация. Несоответствие балансовой оценки хозяйственных средств реальным условиям могут быть вызваны инфляцией, особенностями конъюнктуры рынка, используемыми методами учета и др.

Во-первых, баланс дает лишь учетную оценку активов организации и источников их покрытия, текущая рыночная оценка этих активов может быть абсолютно другой, (чем дольше срок эксплуатации и отражения на балансе данного актива, тем больше разница между учетной и текущей ценами).

Во-вторых, даже если предположить, что активы приведены в балансе по текущей стоимости, валюта баланса, тем не менее, не будет отражать точной «стоимостной оценки» организации, поскольку пена» организации в целом, как правило, выше суммарной оценки ее активов. Эта разница может быть выявлена лишь в процессе ее продажи. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. - с. № 157.

2.3.1 Анализ актива и пассива баланса

Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия. Каждому виду размещения соответствует отдельная статья баланса.

По этим данным можно установить, какую часть составляет недвижимость, а какую - оборотные средства.

Размещение средств предприятия имеет большое значение для финансовой деятельности и повышения ее эффективности.

От того, какие суммы вложены в основные и оборотные средства, находятся в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и хозяйственной деятельности, следовательно, и финансовой состояние предприятия.