Калькуляция в системе бухгалтерского учета

Белорусский национальный технический университет

Факультет Автотракторный

Кафедра «Коммерческая деятельность и бухгалтерский учет на транспорте»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Теория бухгалтерского учета

Тема: Калькуляция в системе бухгалтерского учета

Исполнитель: студент АТФ, III курс, гр. 301955 Сидорчик А.В.

Минск 2007

Содержание

Введение

1. Калькуляция как способ стоимостного измерения хозяйственных средств

1.1 Понятие и классификация затрат на производство продукции (работ, услуг).

1.2 Состав затрат включаемых в себестоимость продукции

1.3 Понятие калькуляции и ее виды

1.4 Методы калькуляции

2. Объекты калькулирования и калькуляционные единицы

2.1 Понятие объекта калькуляции

2.2 Единицы измерения объектов калькулирования

3. Группировка затрат по экономическим элементам

4. Особенности группировки затрат по статьям калькуляции в организациях автомобильного транспорта

Заключение

Введение

Измерение - один из основных элементов метода учета, позволяющий получить количественные (цифровые) показатели, характеризующие конкретный объект. Особенностью бухгалтерского учета является то, что все учитываемые объекты в обязательном порядке должны измеряться в стоимостном, денежном измерителе. Этим измерителем в нашей стране является денежная единица - рубль. Применение этого универсального измерителя позволяет обобщать, «синтезировать» результаты измерений любых объектов, за любые временные периоды, по любому предприятию, их группе, отрасли и по стране в целом. Однако, в стоимостном измерителе могут быть измерены и отражены в бухгалтерском учете только такие объекты, которые обладают стоимостью.

Способ стоимостного измерения объекта в денежном измерителе называется оценкой. При оценке товар сравнивают, соизмеряют с общепринятой единицей измерения - рублем, с его эталонной стоимостью (покупательной способностью). Результаты оценки (т.е. измерения) объекта выражаются определенной суммой в рублях, что и составляет его цену.

Покупка товара, материалов и других средств производства - это уже деятельность конкретного предприятия, конкретных работников. Она осуществляется в конкретных экономических условиях и требует, кроме затрат денег на покупку, использования других видов средств производства, включая непосредственный труд персонала предприятия. В частности, для доставки приобретенных объектов потребуется транспорт, расходы на оплату командировок, расходы по начислению заработной платы, по уплате пошлин, по страхованию груза и других, так называемых, транспортно-заготовительных расходов. Поэтому окончательная себестоимость доставленного на предприятие объекта будет складываться не только из цены покупки, но и относящейся к нему части транспортно-заготовительных расходов, также измеренных в деньгах. Этой суммарно возросшей стоимости объекта приобретения в готовом виде не будет и ее необходимо рассчитать. Такой способ оценки, когда стоимость объекта определяется путем собирания нескольких сумм затраченных на него различных видов средств и осуществлением последующих специальных расчетов называется калькулированием (от лат.«Calculatio» - счет, вычисление).

Калькулироване, как прием, способ определения фактической себестоимости объекта, неразрывно связано с системой бухгалтерского учета. Именно в системе синтетический и аналитических счетов отражается движение затраченных средств, собираются суммы затрат по объекту и подготавливаются данные для расчетов.

Калькулированием определяется фактическая себестоимость не только приобретаемых сырья, материалов, топлива и других производственных запасов, но и объектов основных средств, произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Фактическая себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) в процессе реализации увеличивается еще на сумму издержек обращения или коммерческих расходов, что приводит еще к необходимости дополнительно калькулировать и себестоимость реализуемой продукции. Продажа или реализация готовой продукции (работ, услуг) и товаров на рынке осуществляется по сложившимся ценам, а результат оценки (стоимость проданного объекта) будет не только выражена в деньгах, но и сами деньги будут зачислены, например, на расчетный счет предприятия.

Таким образом, как при покупке, так и при продаже товаров, продукции или других объектов, их стоимостное измерение осуществляется прямой денежной оценкой объекта по сложившимся рыночным ценам, что после осуществления операции сопровождается встречным движением соответствующей суммы реальных денежных средств ( Д - Т . . . Т' - Д”).

С момента покупки все объекта учитываются в бухгалтерском учете по цене их приобретения до тех пор, пока они полностью или частично не будут использованы в деятельности предприятия (передадут свою стоимость на другой объект) или не потеряют своей стоимости по другим причинам и не будут списаны с баланса за счет уменьшения соответствующего источника. Фактическая себестоимость произведенных новых объектов или изменение стоимости ранее приобретенных объектов в результате деятельности предприятия определяется путем калькулирования на основе данных бухгалтерского учета.

В данной курсовой работе предлагается подробно изучить такой способ стоимостного измерения хозяйственных средств как калькуляция, ее виды и методы, произвести анализ затрат, включаемых в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), определить особенности группировки затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции.

1. Калькуляция как способ стоимостного измерения хозяйственных средств

1.1 Понятие и классификация затрат на производство продукции (работ, услуг)

В процессе хозяйственной деятельности используются сырье и материалы, расходуются средства на оплату труда и социальные нужды, имеют место затраты по амортизации основных средств и др.

Себестоимость продукции - это затраты предприятия в денежной форме на ее производство и реализацию.

Документами, которыми должны руководствоваться предприятия в бухгалтерском учете затрат, являются:

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», введенный в действие с 1 января 2002г.

2. Действующий план счетов бухгалтерского учета.

3. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), вступившие в силу с 1 марта 1998 года.

4. Изменения и дополнения в «Основные положения» с 15 июля 2002 года.

5. Ведомственные нормативные акты министерств.

6. Нормативные законодательные акты Министерства финансов РБ.

Статей затрат, видов расходов существует очень много, поэтому надо знать их классификацию по различным признакам.

В зависимости от источников покрытия затраты подразделяются на:

1. Включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)

2. Операционные услуги (расходы по реализации и выбытию основных средств и иных активов, проценты, уплаченные за проценты и займы)

3. Внереализационные расходы (штрафы, пени и неустойки, убытки прошлых лет, убытки от стихийных бедствий, пожаров и др.)

4. Расходы, возмещаемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов.

5. Расходы, возмещаемые за счет резервов, капитальных вложений, инвестиций и др.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с экономическим содержанием по элементам затрат:

1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)

2. Расходы на оплату труда

3. Отчисление на социальные нужды (социальное страхование и др.)

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов

5. Прочие затраты (налоги и сборы, расходы на рекламу, на подготовку кадров, арендные платежи и др.)

Затраты делятся также по статьям расходов, или по калькуляционным статьям, для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Перечень статей расходов определяются ведомственными методическими указания. Чаще всего перечень статей бывает следующим:

· Сырье и материалы

· Возвратные отходы (вычитаются)

· Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты

· Услуги производственного характера сторонних организаций

· Топливо и энергия на технологические цели

· Заработная плата производственных работ

· Отчисления на социальные нужды

· Отчисления и налоги в бюджет

· Расходы на содержания и освоения производства

· Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

· Общепроизводственные (цеховые расходы)

· Общехозяйственные (заводские расходы)

· Потери от брака

· Прочие производственные расходы

· Расходы на реализацию (коммерческие расходы)

Из первых 14 статей составляется производственная себестоимость, а с включением в нее расходов на реализацию образуется полная себестоимость продукции.

Классификация затрат по экономическим элементам нужда на этапе планирования с целью определения потребности в материальных, трудовых и денежных ресурсах.

Сумма расходов по калькуляционным статьям определяют фактическую себестоимость единицы продукции (изготовленной, выпущенной), поэтому и учет издержек производства ведется по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг), что является наиболее важной и сложной частью учетных работ.

1.2 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции 9работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

1. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе эксплуатации;

2. Затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемой на корню, а также платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов, а сверх лимита - за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

3. Затраты на подготовку и освоение производства:

3.1. затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях;

3.2. затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

3.3. затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;

затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы по их разработке.

4. Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса;

5. Затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством, проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий;

6. Затраты на обслуживание производственного процесса:

6.1. по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

6.2. по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии;

6.3. по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории организаций, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и т.д.;

7. Расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий труда, предусмотренных законодательством, включая расходы на приобретение изданий, публикующих нормативные правовые акты по вопросам условий и охраны труда, наглядных пособий и учебных материалов по охране труда; расходы на лечение заболеваний, связанных с несчастными случаями на производстве, и профессиональных заболеваний;

8. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат;

9. Платежи в пределах установленных лимитов за добычу природных ресурсов, выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов;

10. Затраты связанные с управлением производством:

10.1. содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автомобиля и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством;

10.2. отчисления филиалов, представительств и других обособленных структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности, на содержание аппарата управления предприятий, производственных объединений и трестов;

10.3. затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью;

10.4. содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления;

10.5. оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;

10.6. оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке в пределах норм, установленных законодательством;

10.7. стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных норм в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации, а также затраты на проведение испытаний органами стандартизации, метрологии и сертификации Госстандарта Республики Беларусь;

10.8. расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты;

10.9. расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельным ее подразделениями, в том числе расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы;

10.10. представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц - по нормативам в порядке, утверждаемом Советом Министров Республики Беларусь;

10.11. эксплуатационные расходы по содержанию зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и др.;

11. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

12. Расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

13. Затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, дополнительные затраты по перевозке работников специальными маршрутами наземного пассажирского транспорта общего пользования сверх стоимости, оплачиваемой работниками организаций, исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта, в соответствии с договорами, заключенными с транспортными организациями;

14. Дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения предприятия или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка;

15. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинского осмотра, выполнения государственных обязанностей и др.;

16. Обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости;

17. Отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленном законодательством порядке;

18. Страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, а также платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов и т.д.;

19. Проценты по полученным ссудам, кредитам и займам, проценты за отсрочку оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг; проценты по выданным векселям при их погашении векселедателями и др.;

20. Отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

21. Затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг): упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства, оплатой услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций; затраты на рекламу и маркетинговые услуги;

22. Затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы;

23. Амортизационные отчисления от стоимости основных средств, рассчитанные в соответствии с законодательством, а также индексация амортизационных отчислений, производимая в установленном порядке;

24. Амортизационные отчисления по нематериальным активам, которые рассчитываются в соответствии с законодательством;

25. Начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзам в их фонды в соответствии с законодательством порядком;

26. налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

27. Затраты по назначенному возмещению утраченного заработка работникам в результате увечья, профессионального заболевания или иного повреждения здоровья, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством, в том числе и выплачиваемые субъектами хозяйствования как правопреемниками;

28. Оплата в соответствии с законодательством государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусом или уполномоченным должностным лицом, а также стоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовления копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в установленном порядке; расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации; взносы, уплачиваемые международными организациями, если уплата этих взносов предусмотрена з0аконодательством и является обязательным условием для осуществляется деятельности организации - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организацией - плательщиком данных взносов указанной деятельности; стоимость тендерной документации и др.;

29. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

В фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) отражаются также:

1. потери от брака;

2. затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

3. потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4. выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

5. недостачи имущества и(или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством.

Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг):

затраты на выполнение самим предприятием или оплату работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);

затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.

1.3 Понятие калькуляции и ее виды

Калькуляция - это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:

§ Всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

§ Отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производства, а также обслуживание производств и хозяйств; полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;

§ Продукции, работ, услуг, отдельных подразделений;

§ Незавершенного производства.

Указанные показатели себестоимости используются для составления отчета о прибылях и убытках, управления себестоимостью продукции, определения цен на продукцию (работы, услуги), а также результатов деятельности организации и ее отдельных подразделений и т.п.

Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. При стабильных ценах на используемые ресурсы текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года - ниже.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводительные расходы.

1.4 Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

В зависимости от особенностей производства, вида и объема выпускаемой продукции, применяемой технологии существует много особенностей (отраслевых) в учете затрат на производство и калькулировании себестоимости. В каждой отрасли используются Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). С учетом отраслевых методик строится программное обеспечение для учета затрат производства на ПЭВМ и калькулирования себестоимости.

Несмотря на отраслевые особенности существуют и единые методические вопросы в последовательности учета затрат и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг). Они сводятся к следующему:

1. В течение месяца по счетам 20, 23, 25, 26 собираются все производственные затраты.

2. На счета 20 и 23 списывается часть расходов будущих периодов (счет 97), как затраты отчетного месяца, и резервируются предстоящие расходы (счет 96).

3. Распределяются общепроизводственные расходы вспомогательных производств.

4. Определяется себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств и производится их списание на продукцию основного производства (со счета 23).

5. Суммируются и распределяются по отдельным видам продукции основного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы за отчетный месяц (счета 25, 26).

6. определяются окончательные потери от брака и включаются в затраты основного производства (счет 28).

7. Определяется стоимость незавершенного производства на конец отчетного года на счете 20 (вычитаются от суммы всех затрат).

8. Исчисляется себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг).

Существуют следующие методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг):

Простой метод применяется в отраслях с однородной продукцией - добыча угля, газа, нефти, производство кирпича, цемента, производство электроэнергии и др.

Сущность простого метода калькулирования состоит в том, что общую сумму затрат делят на количество произведенной продукции.

Попередельный метод применяется на тех предприятиях, где производство четко делится на переделы, т.е. отдельные самостоятельные процессы обработки материалов, полуфабрикатов. Тогда и прямые расходы и общепроизводственные учитываются по переделам 9счет 25), а общехозяйственные расходы учитываются по предприятию в целом (счет 26) и затем косвенно распределяются (металлургическая, текстильная, пищевая промышленность и др.).

Например, текстильное производство, как правило, такие переделы: прядильное производство (выработка пряжи), ткацкое производство (изготовление тканей), красильное производство (крашение тканей, нанесение рисунка).

Показанный метод применяется в мелкосерийных производствах, в единичных производствах, в опытных производствах.

Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является отдельный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих с начислениями на нее) относятся на каждый конкретный заказ на основе первичных документов, а косвенные - распределяются пропорционально принятой базе распределения. Затем общая сумма затрат делится на количество изделий в данном заказе, и получают фактическую себестоимость одного изделия.

Нормативный метод также организуется согласно отраслевым методическим рекомендациям. Он сводится к тому, что составляется нормативная (плановая) калькуляция себестоимости на основе прогрессивных норм расходования средств. В процессе оперативного учета выявляются отклонения от действующих норм и нормативов расходов, и с учетом этих отклонений от норм и изменения норм составляется калькуляция фактической себестоимости.

Это позволяет предприятию оперативно влиять на снижение себестоимости, выявлять причины и нарушителей норм. Этот метод требует четко налаженной системы норм, четко разработанного учета, применения сигнальных документов об изменениях норм и отклонениях от норм.

На малых предприятиях применяется упрощенный метод определения себестоимости (не по журналам-ордерам), при котором все затраты, связанные с выпуском продукции, кроме материалов и заработной платы рабочих, относятся на себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, а стоимость материалов и зарплату распределяют между себестоимостью выпущенной продукции и незавершенным производством. С этой целью составляется ведомость учета затрат.

В ведомости учета затрат на производство из нарядов на работу записывается сумма заработной платы производственных рабочих, на эту зарплату производятся начисления (отчисления в фонд социальной защиты населения, отчисления в фонд занятости); расходов материалов берется бухгалтером из производственного материального отчета мастера (начальника цеха), где выделяется расход материала на все виды продукции.

Амортизация, налоги и все прочие расходы берутся в тех суммах, которые прошли по счетам 20, 25, 26 в течение месяца.

По материалам определяют удельный вес их расхода на каждый вид продукции в общей сумме расхода, так как чаще всего косвенные затраты распределяются между видами продукции пропорционально расходу материалов. Затем удельный вес умножают на общую сумму амортизации, прочих косвенных расходов и определяют величину этих затрат по каждому виду продукции.

Затем суммируются все затраты и определяется себестоимость всей продукции и по видам. Разделив затраты на количество изготовленной продукции, получим фактическую себестоимость единицы продукции.

Умножив себестоимость единицы продукции на количество отраженной в порядке реализации продукции, определяют себестоимость реализованной продукции.

Оприходование готовой продукции по фактической себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним списываются.

Для калькулирования фактической себестоимости готовой продукции надо к стоимости незавершенного производства на начало месяца (сальдо счета

20) прибавить фактические затраты на производства продукции за отчетный месяц, вычесть незавершенное производство на конец месяца и вычесть стоимость возвратных отходов (дебет 10, кредит 20). Затем фактическую себестоимость выпуска конкретного изделия надо разделить на количество выпущенной готовой продукции и получим себестоимость единицы продукции.

Фактическая себестоимость изготовленной продукции после калькулирования списывается ежемесячно со счета 20 (кредит) в дебет счета 43 «Готовая продукция», как уже об этом сказано выше.

По дебету 43 счета отражается фактическая себестоимость продукции, сданной на склад, а по кредиту этого счета идет списание фактической себестоимости отгруженной для реализации продукции.

На предприятиях, изготавливающих несколько видов продукции к счету 20 «Основное производство» открывают аналитические счета в виде карточек (ведомостей) для учета затрат по каждому виду продукции (работ и услуг), сумма затрат по всем аналитическим счетам к счету 20 должна равняться сумме затрат по синтетическому счету 20 «Основное производство».

2. Объекты калькулирования и калькуляционные единицы

2.1 Понятие объекта калькуляции

Объекты калькуляции - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

К объектам калькуляции относятся продукты угледобывающей, нефтедобывающей промышленности (уголь, нефть, нефтепродукты, газ, бензин и т.д.); электро- и теплостанций (электричество, таплоэнергия); производства строительных материалов (кирпич, блоки, железобитонные плиты и др.); продукция организаций лесозаготовительной, торфяной промышленности; текстильной (пряжа, нитки, ткань), целлюлозно-бумажной и химической отраслях промышленности. Многочисленные продукты пищевой промышленности (мясо, молоко, молочные продукты, хлеб, хлебобулочные изделия и т.д.).

Все виды транспортных, заготовительных работ, оказание услуг по обслуживанию вспомогательных и основных производств, ремонт зданий, сооружений, машин и оборудования, услуги по страхованию грузов, материальных активов предприятий - все это относится к объектам калькуляции.

2.2 Единицы измерения объектов калькуляции

Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют:

· Натуральные единицы, которые используются для учета количества однородных средств в штуках, килограммах, тоннах, метрах, кубометрах и т.д. Они просты, удобны, наглядны, используются для учета и контроля за сохранностью средств;

· Условно-натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100% крепости и др.);

· Стоимостные единицы (затраты на рубль продукции, на 1000 руб. стоимости запасных частей и т.п.). С помощью денежного измерителя возможно измерить и суммировать разнородные средства, затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг, определять объемы реализации (выручки), сумму валового дохода и т.д.;

· Трудовые единицы - это показатели затраченного труда на выполнение тех или иных работ. Они используются для учета отработанного времени, дней болезни, для учета производительности труда за 1 человеко-день или час, для подсчета заработной платы (один нормочас, одна нормосмена).

Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. В перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей - 1 т или 1 ц.

Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

3. Группировка затрат по экономическим элементам

Для планирования, учета и анализа все затраты на производство и реализацию продукции объединяют в однородные группы по определенным признакам. Различают две основные группировки затрат:

1. По экономическим элементам;

2. По статьям расходов (по калькуляционным статьям).

Группировка затрат по экономическим элементам отражает их распределение по экономическому содержанию независимо от того, где эти затраты произведены, т.е. такая группировка показывает, какие именно затраты необходимы для производства всей товарной продукции.

Группировка затрат по статьям расходов отражает их состав в зависимости от направления расходов и их места возникновения.

Затраты на производство и реализацию продукции сгруппированные по экономическим элементам образуют смету. Смета на производство продукции определяет себестоимость всей товарной продукции предприятия. Особенностью сметы является то, что каждый ее экономический элемент затрат содержит все соответствующие затраты независимо от того, где и как они произведены.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. расходы на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных средств и нематериальных активов;

5. прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

· приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

· покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (произведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий и сооружений, других основных производственных фондов и прочее);

· покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

· работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции обработке сырья и материалов; проведение испытания для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов; ремонт основных производственных фондов, затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, связанные с подготовкой и основанием производства новых видов продукции и технологических процессов, относимых на себестоимость, и прочее; транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей и других видов грузов с базисного склада в цехи и доставка готовой продукции на склады хранения);

· природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам по полезным ископаемым; затраты на рекультивацию земель; оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализируемыми предприятиями; плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, а также за другие природные ресурсы, используемые предприятиями в пределах норм, установленных законодательством);

· приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

· покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат на производство продукции (работ, услуг).

В состав затрат, относимых на себестоимость продукции 9работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода.

Топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх установленных норм или лимитов, оплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

· потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

· платежей в пределах установленных лимитов за добычу природных ресурсов, выбросов (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, платы за размещение отходов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов. Платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, а также плата за размещение отходов сверх установленных лимитов осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из фактически произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также на их заготовку, доставку.

Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов транспортом и персоналам предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизацию основных средств, материальные затраты и другие) той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которой были приобретены производственные запасы.

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятия на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относятся к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;

по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда.

В состав расходов на оплату труда в соответствии с действующим законодательством включаются:

· выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

· стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

· выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д.;

· выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.;

· стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);

· стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам). Установленные законодательством нормы на бесплатную выдачу предметов распространяются на предприятия всех форм собственности;

· оплата в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

· выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

· надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) в соответствии с действующим законодательством;

· оплата в соответствии с действующим законодательством отпуска, предоставляемого по окончании государственного учебного заведения выпускникам, которые получили направление на работу;

· оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах;

· оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

· доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством, а также средства, израсходованные на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями;

· разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

· суммы выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

· суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

· заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от производства по повышению квалификации и переподготовки кадров;

· оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

· оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

· оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

· расходы на выплату пенсий за работу с особыми условиями, возмещаемые фонду социальной защиты населения в соответствии с действующим законодательством;

· другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

· премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты и т.д., сверх размеров, предусмотренных законодательством;

· вознаграждения по итогам работы за год;

· материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

· оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

· надбавки к пенсиям; единовременное пособие уходящим на пенсию ветеранам труда; доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия; компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренные действующим законодательством; компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

· оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);

· ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

· оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

· другие выплаты, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством.