Калькуляция в системе бухгалтерского учета

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В элементе «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, исчисленные исходя из амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов в установленном законодательством порядке.

Предприятия осуществляемые свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным средствам.

Амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока действия договора лизинга производятся в размерах и в периоды, установленные договорам лизинга.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинских учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

· налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции, кроме местных налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

· страховые взносы по видам обязательного страхования, суммы страховых взносов, перечисленные иностранными перестраховочными организациями, - при условии заключения договоров перестрахования в порядке, установленным органом государственного надзора за страховой деятельностью;

· проценты по полученным ссудам, кредитам, займам (за исключением процентов по просроченным и отсроченным ссудам, кредитам, займам, а также по ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и других внеоборотных (долгосрочных) активов); проценты за отсрочку или рассрочку оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

· расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимальной и спутниковой связи,

Интернета, электронной почты и другие подобные услуги; оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;

· плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

· плата за подготовку и переподготовку кадров;

· оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке в пределах норм, установленных законодательством.

В случае проведения дополнительной ревизии или аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности организации по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации, затраты по ее проведению не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг);

· вознаграждения за создание и использование объектов собственности и рационализаторских предложений;

· авторский гонорар;

· компенсация за износ (амортизацию) использованных для нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений в соответствии с законодательством;

· расходы на рекламу. К расходам на рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.д.); на разработку и изготовление эскизов и этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.п.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок, комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий;

· стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных норм в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации, метрологии и сертификации Госстандарта Республики Беларусь в порядке, определенном Советом Министров Республики Беларусь.

При отрицательных результатах таких испытаний (анализов, измерений) затраты на их проведение возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

· оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;

· затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

· расходы по организованному набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

· арендная плата;

· лизинговые платежи;

· износ нематериальных активов, используемых в процессе уставной деятельности;

· командировочные и представительские расходы в пределах норм, установленных законодательством;

· отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих затрат по ремонту основных фондов;

· оплата услуг сторонних организаций, включая предпринимателей, по управлению производством (предприятием), если штатным расписанием не предусмотрены те или иные функциональные службы;

· оплата услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций, в том числе разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору (дисконт);

· другие затраты входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Предприятия, образующие резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных средств в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента «Прочие затраты» отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями.

В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, расходам на оплату труда и другим). В целях равномерного списания затрат по ремонту производственных фондов на себестоимость продукции допускается включение их в себестоимость исходя из установленного предприятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов будущих периодов.

4. Особенности группировки затрат по статьям калькуляции в организациях автомобильного транспорта

При планировании, учете и калькулировании себестоимости перевозок

(работ, услуг) затраты, связанные с их осуществлением, группируются по следующим статьям:

ь Основная и дополнительная заработная плата персонала, занятого на перевозках;

ь Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда;

ь Топливо;

ь Смазочные и другие эксплуатационные материалы;

ь Ремонт автомобильных шин;

ь Ремонт и техническое обслуживание подвижного состава;

ь Амортизация подвижного состава;

ь Общехозяйственные (накладные) расходы.

В зависимости от специфики деятельности транспортных предприятий, объемов выполняемых ими транспортных работ, а также доли тех или иных затрат в себестоимости выполняемых перевозок (работ, услуг) допускается объединение нескольких вышеназванных статей в одну либо, наоборот, выделение из какой-либо одной статьи затрат нескольких статей. В статью включаются расходы на оплату труда производственных рабочих и других работников, непосредственно связанных с осуществлением перевозок, выполнением других транспортных работ и услуг.

В состав основной заработной платы включаются:

§ Оплата операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата труда по тарифным ставкам (окладам) рабочих, непосредственно участвующих в осуществлении перевозок, выполнении работ, оказании услуг;

§ Доплаты и выплаты, предусмотренные законодательством о труде и положениями об оплате труда, принятыми на предприятии;

§ Доплаты за неблагоприятные условия труда (работу в тяжелых, вредных и особо вредных условиях, работу в многосменном режиме, в ночное время, за интенсивность труда и др.), отклонения от нормальных условий труда (в связи с отступлениями от установленного технологического процесса и др.), прочие доплаты (за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания или увеличение объема работ, классность, руководство бригадой и др.);

§ Выплаты по системам премирования рабочих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством;

§ Оплата по договорам, контрактам работ, непосредственно связанных с осуществлением перевозок, выполнением работ, оказанием услуг.

Основная заработная плата персонала, занятого на перевозках, относится на себестоимость перевозок (работ, услуг) прямым путем. В состав дополнительной заработной платы производственного персонала и других работников, непосредственно связанных с транспортными перевозками (выполнением работ, оказанием услуг), включаются планируемые и учитываемые выплаты, предусмотренные законодательством о труде и положениями по оплате труда, принятыми на предприятии, за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата, в соответствии с действующим законодательством, ежегодных и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинского осмотров, выполнением государственных обязанностей и другие. При невозможности прямого включения дополнительной заработной платы в себестоимость конкретных видов перевозок (работ, услуг) она распределяется между ними пропорционально сумме основной заработной платы персонала, занятого на соответствующих перевозок, работах, услугах, включая премии по премиальным системам. В данную статью не включаются учитываемая в других статьях затрат заработная плата водителей за время их работы на автомобилях хозяйственного и технического назначения, за участие в техническом обслуживании и текущем ремонте подвижного состава, выполнение погрузочно-разгрузочных работ и экспедирование грузов (кроме работ, выполняемых на регулярной основе при осуществлении междугородных перевозок внутри республики и за ее пределами) . Оплата непроизводственных расходов (доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы, оплата простоев (по внутрипроизводственным причинам, не по вине работников и др.), компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие в случае прекращения действия трудового договора) относится на статью « Общехозяйственные (накладные) расходы».

В статью «Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды» включаются отчисления по установленным законодательством нормам от расходов на оплату труда производственного персонала и других работников, непосредственно связанных с транспортными перевозками (выполнением работ, оказанием услуг): обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения, отчисления в Государственный фонд содействия занятости, отчисления во внебюджетные фонды для финансирования расходов на содержание ведомственных дошкольных учреждений, обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения, отчисления в государственный фонд содействия занятости исчисляются от затрат на оплату труда персонала, занятого на перевозках (выполнении работ, услуг), кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.

По усмотрению предприятия данная статья может быть разукрупнена и отдельные отчисления могут планироваться и учитываться в составе статьи «Общехозяйственные (накладные) расходы».

В статью «Топливо» включаются затраты на все виды топлива (бензин, дизельное топливо и т.д.), непосредственно расходуемого на пробег эксплуатационных автомобилей и других транспортных средств (за исключением стоимости перерасхода горючего, отнесенного за счет виновных лиц), а также перемещение автомобилей в гараже и предпусковой подогрев двигателей в зимнее время.

По статье «Смазочные и другие эксплуатационные материалы» планируются и учитываются затраты на все виды масел, смазок, обтирочные и другие эксплуатационные материалы, необходимые для эксплуатации подвижного состава, а также расход масла, других смазочных материалов, связанных с заправкой автомобилей после ремонта (долив в картер двигателя и т.п.). Смазочные материалы, расходуемые при ремонте и эксплуатации станочного и другого оборудования, в данную статью не включают. На предприятиях, где смазочные и другие материалы составляют незначительный удельный вес и прямое их отнесение к конкретным видам перевозок (работ, услуг) затруднено, затраты на эти материалы включаются в состав расходов статьи «Ремонт и техническое обслуживание подвижного состава».

По статье «Ремонт автомобильных шин» учитываются расходы на восстановление шин, стоимость новых шин, устанавливаемых при замене, и затраты при их установке на колеса, стоимость материалов, израсходованных на ремонт шин в пути. Из затрат исключаются суммы, удержанные с виновных за недопробег автошин по закрепленным за ними транспортным средствам. При незначительных затратах данная статья может не выделяться, В таких случаях расходы, связанные с ремонтом автомобильных шин, следует учитывать по статье «Ремонт и техническое обслуживание подвижного состава».

В статью «Ремонт и техническое обслуживание подвижного состава» включаются затраты на выполнение работ, связанных с техническим обслуживанием, текущим и капитальным ремонтом подвижного состава. В сумму затрат по данной статье включаются как расходы на техническое обслуживание и все виды ремонта подвижного состава, выполняемые силами самих транспортных предприятий, так и оплата аналогичных работ и услуг, осуществляемых специализированными предприятиями и организациями. Статья включает затраты на основную и дополнительную заработную плату станочников, слесарей, смазчиков, мойщиков и других рабочих, занятых выполнением работ по обслуживанию и ремонту подвижного состава, а также заработную плату водителей, принимавших участие в ремонте транспортных средств. Кроме того, в данную статью включается стоимость запасных частей, топлива и других видов материальных ресурсов, израсходованных при осуществлении технического обслуживания и ремонта подвижного состава. Стоимость запчастей, деталей, узлов, изготовленных или реставрированных на автотранспортных предприятиях, также отражается в данной статье. По статье «Ремонт и техническое обслуживание подвижного состава» планируются и учитываются расходы, которые могут быть непосредственно и полностью отнесены на эту статью. Прочие (косвенные) расходы включаются в себестоимость через соответствующие затраты по статье «Общехозяйственные (накладные) расходы».

При незначительной величине расходов на ремонт и техническое обслуживание подвижного состава такие затраты могут планироваться и учитываться в составе статьи «Общехозяйственные (накладные) расходы».

В фактические затраты на топливо, эксплуатационные материалы, автошины, покупные запчасти кроме цены их приобретения включаются также расходы, связанные с их заготовкой и доставкой на склады предприятия (транспортно-заготовительные расходы).

К транспортно-заготовительным расходам относятся следующие виды затрат:

Провозная плата со всеми дополнительными сборами и налогами, в том числе таможенные сборы (затраты на перевозку собственным подвижным составам относятся на себестоимость перевозки);

Расходы на погрузочно-разгрузочные работы, приемку и складирование материалов, кроме заработной платы постоянных складских рабочих;

Суммы потерь сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли, другие расходы.

Расходы на содержание служб снабжения и складов транспортного предприятия, а также на командировки, связанные с согласованием технических условий и оформлением договоров на поставку материальных ресурсов, относятся на общехозяйственные накладные расходы и в транспортно-заготовительные расходы не включаются. Распределение транспортно-заготовительных расходов производится пропорционально стоимости материальных ресурсов, отпущенных для осуществления перевозок, в порядке реализации на сторону, а также на содержание объектов социально-культурной сферы, и стоимости материальных ресурсов, находящихся в остатке на складе.

Затраты на топливо, смазочные и эксплуатационные материалы, ремонт и техническое обслуживание подвижного состава относятся на себестоимость перевозок по их видам прямым путем, а в случае использования конкретного транспортного средства на различных видах перевозок - пропорционально общему пробегу за отчетный период.

В статью «Амортизация подвижного состава» отражаются затраты на полное восстановление подвижного состава в виде амортизационных отчислений на полное восстановление.

Для определения размера амортизационных отчислений на полное восстановление используют балансовую стоимость основных средств (общий пробег подвижного состава), а также действующие нормы амортизационных отчислений на полное восстановление. Затраты по данной статье могут включаться в состав расходов по статьям «Ремонт и техническое обслуживание подвижного состава» и «Общехозяйственные (накладные) расходы»

По статье «Общехозяйственные (накладные) расходы» учитываются затраты, связанные с управлением транспортным предприятием, организацией транспортного процесса в целом, а также непроизводительные расходы.

В составе общехозяйственных расходов отражаются налоги и отчисления, относимые на издержки производства в соответствии с действующим законодательством.

Амортизационные отчисления и общехозяйственные (накладные) расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на определенный вид перевозок, включаются в себестоимость прямым путем. Остальная сумма названных расходов определяется между отдельными видами перевозок по методике, определенной самим предприятием: пропорционально основной заработной плате персонала, занятого на таких перевозках, общему пробегу и т.д.

Конкретный способ распределения расходов, которые не могут быть отнесены на себестоимость соответствующего вида перевозок прямым путем, в обязательном порядке должен быть оговорен в приказе об учетной политике предприятия.

Заключение

Переход предприятий к рыночной экономике требует новых подходов к управлению издержками производства, учитывающих влияние налоговой системы, инфляционных процессов, инвестиционной политики и других особенностей рынка. В связи с меняющимися условиями хозяйствования и ориентацией на новые международные стандарты и мировую практику учета возникает необходимость в техническом переоснащении не только процесса производства объектов хозяйствования, но и пересмотра действующих положений по учету и планированию затрат.

Правильный учет всех затрат на производство и реализацию продукции обеспечивает точное исчисление себестоимости продукции (работ, услуг), позволяет управлять ею, определять и устанавливать цены на произведенный товар и формировать достоверные данные о финансовых результатах по каждому виду деятельности, осуществляемому субъектом хозяйствования.

После реализации готовой продукции или других объектов, определяется финансовый результат деятельности предприятия. Этот результат выявляется как разница двух оценок одного и того же реализованного объекта: фактической себестоимости (затрат) и стоимости продажи (выручки). Если выручка (доходы) больше фактической себестоимости, то предприятие получило прибыль, если наоборот - убыток. Поэтому такой способ стоимостного измерения хозяйственных средств как калькуляция является очень важным, т.к. именно калькуляция дает точное представление о составе затрат и о сумме фактическое себестоимости произведенной продукции.

Калькуляция фактической себестоимости является наиважнейшим документом для экономического анализа, планирования и принятия необходимых мер по снижению себестоимости, замене сырья, замене данного вида продукции на другой.

Вопросы учета затрат на производство и сбыт продукции, методы калькулирования себестоимости должны быть на каждом предприятии тщательно продуманы и детально отражены в учетной политике предприятия.

Список использованных источников

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - М.: Инфра-М, 2005.

2. Молокович А.Д., Ивуть Р.Б. Учебно-методическое пособие по дисциплине «Калькулирование себестоимости на транспорте» - Мн., 2001.

3. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета - Мн.: Мисанта, 2005.

4. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет. - Мн.: Книжный Дом. 2004.

5. Стражев В.И., Латыпова О.В. Теория бухгалтерского учета. - Мн. 2003.