Організація обліку і шляхи вдосконалення обліку і аудиту грошових коштів на прикладі ТОВ «Автополюс»

Використання готівки не за цільовим призначенням не встановлено.

Бухгалтерський облік та документальне оформлення касових операцій на фірмі відповідає вимогам Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України від 19.02.01 № 72.

Ведення та документальне оформлення фірмою операцій по розрахунковому та інших банківських рахунках відповідає вимогам відповідних нормативних актів, зокрема Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою національного банку України від 29.03.01р. № 135. [24]

Звідси можна зробити наступний висновок: на ТОВ „Автополюс” був проведений аудит готівково-розрахункових операцій.

В процесі проведення аудиту було розглянуто стан внутрішнього контролю виключно для того щоб визначити об'єм робіт, необхідних для формування аудиторського висновку про достовірність відображення в бухгалтерській звітності готівково-розрахункових операцій. Аудиторська перевірка проводилась за наслідками фінансово-господарської діяльності ТОВ „Автополюс” на основі даних бухгалтерського обліку та звітності.

Було вибірково перевірено баланси підприємства, звіти про фінансові результати підприємства, накази, журнали, відомості, первинні документи.

Документи по касових і банківських операціях, а також операції з підзвітними особами перевірено повністю, а за іншими операціями перевірка проведена вибірково.

Під час проведення аудиту готівково-розрахункових операцій були використані наступні нормативні документи:

а) Положення „Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні”, затверджене постановою № 72 Правління НБУ від 19.02.2001 [37];

б) Інструкція „Про організацію роботи з готівкового обігу банків України”, затверджена постановою № 69 Правління НБУ від 19.02.2001 [21];

в) Положення „Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку”, затверджене наказом № 88 Міністерства фінансів України від 24.05.95 [38].

Перевіркою встановлено, що в цілому фінансово - господарська діяльність здійснюється задовільно, а бухгалтерський облік на підприємстві ведеться за журнальною формою обліку на основі діючих нормативних та інструктивних документів.

Однак деякі операції проведені з порушенням встановленого порядку, відсутній суцільний запис прибуткових та видаткових касових ордерів. Спостерігається наявність пропусків у нумерації прибуткових та видаткових касових ордерів. Допущено одноразове перевищення залишку ліміту готівки у касі на незначну суму.

Вказані моменти мають обмежений вплив на стан справ в цілому і не перекручують загальних даних щодо фінансового стану. Тому можливо підтвердити фінансову звітність висновком безумовно позитивним, оскільки представлена інформація підтверджує відповідність здійснення фінансово-господарської діяльності діючому законодавству, звітність складена на основі дійсних даних обліку і в цілому правдиво відображає фактичний стан за результатами операцій за період перевірки. Було вибірково перевірено баланси підприємства, звіти про фінансові результати підприємства, накази, журнали, відомості, первинні документи. З касиром ТОВ „Автополюс” укладен договір про повну матеріальну відповідальність (додаток І) та складена посадова інструкція ( додаток Ї).

3.4 Шляхи покращення фінансового стану ТОВ „Автополюс”

Підприємство, яке аналізується, займається, в основному, посередницькою та торговою діяльністю. Основною причиною того, що воно в останні роки стало збитковим є, як показав аналіз, занадто низька рентабельність продажу. Тобто слід провести ретельний маркетинг такої ж або аналогічної за призначенням продукції, проаналізувати ціни конкурентів. Може виявитися, що підприємство продає за заниженими цінами.

Слід також проаналізувати вхідні ціни від постачальників, вони також можуть бути завищені. Якщо так - потрібно переукласти договори, знайти компроміс. Або ж розглянути пропозиції інших постачальників такої ж продукції.

Як і в інших підприємств, у даного підприємства є нестача грошових коштів, з погашенням дебіторської заборгованості.

Щодо джерел отримання грошових коштів, то до них відносяться:

Реалізація продукції з негайною оплатою (можливо пошук нових клієнтів);

Отримання дебіторської заборгованості;

Продаж резервних грошових активів;

Продаж матеріальних і нематеріальних активів (зайвих запасів);

Отримання банківських кредитів;

Залучення інвестицій, приватного капіталу та інших внесків.

Перші чотири шляхи більш доцільні, тому що не приводять до збільшення валюти балансу. В цих випадках грошові кошти формуються шляхом реструктуризації активів. Два останніх - можуть використовуватись для підтримки поточної платоспроможності в крайніх випадках, тому що вони приводять до відволікання залучених фінансових ресурсів від цільового використання.

Щодо управління дебіторською заборгованістю, то найбільш ефективними

будуть такі шляхи:

визначення термінів прострочених залишків на рахунках дебіторів і порівняння цих термінів із середніми показниками в галузі, показниками конкурентів і даними минулих років;

періодичний перегляд граничної суми кредиту, виходячи з реального фінансового становища клієнтів;

якщо виникають проблеми з одержанням грошей, то необхідно вимагати заставу на суму, не меншу, ніж сума на рахунку дебітора;

використання арбітражних судів для стягнення боргів при наявності порук чи гарантій;

продаж рахунків дебіторів факторинговій компанії чи банку, що надає факторингові послуги, якщо це вигідно;

при продажу великої товарної партії негайне виставлення рахунку покупцю;

використання циклічної виписки рахунків для підтримання одноманітності операцій;

відправлення поштою рахунків покупцям за декілька днів до настання терміну платежу;

страхування кредитів для захисту від значних збитків за безнадійними боргами;

обминання дебіторів з високим ризиком, наприклад, якщо покупці належать до країни чи галузі, що переживають істотні фінансові труднощі.

Слід приділити значну увагу збуту продукції за готівку. Цьому має сприяти правильна маркетингова політика (пошук нових, більш платоспроможних споживачів продукції, нових ринків, розширення збутової мережі тощо). Зазначимо, як свідчить досвід, слід час від часу переглядати мотивацію менеджерів зі збуту, часто вони втрачають особистий інтерес до роботи, потрібно розробляти різноманітні методи заохочення для тих хто продав більше, хто продав із більшою рентабельністю, хто залучив нових клієнтів.

Варто розробити гнучку систему знижок та кредитування для оптових покупців, вивчити ефективність організації та проведення сезонних розпродаж зі знижками в ціні. Можна розглянути варіант виїздної торгівлі, тобто демонстрації продукції потенційним клієнтам безпосередньо у них, як альтернативу запропонувати безкоштовну доставку товару. Ці всі заходи будуть закладом підвищення виручки, а також прибутку, що, в свою чергу, дозволить підвищити рентабельність капіталу.

Щоб оптимізувати значення коефіцієнту абсолютної ліквідності, який аж у 167 разів (0,2:0,0012=167) менший від нормативного значення, потрібно 2041,8 тис. грн. Нереально отримати такі кошти від реалізації продукції у короткий термін при наявній клієнтській базі. Виходом буде радикальне розширення збутової мережі з метою нарощення обсягів реалізації та надходження коштів на поточний рахунок.

Якщо провести правильну політику по управлінню дебіторською заборгованістю, яка складає 8322,9 тис. грн., то можна отримати кошти для покриття кредиторської. Але для цього потрібно вибрати найбільш доцільні строки платежів та форми розрахунків із споживачами (попередня оплата, оплата по факту відвантаження продукції). Доцільною, в даному випадку, є оплата по факту відвантаження продукції покупцям, а також надання знижок споживачам за умови попередньої оплати (для стимулювання надходження грошових коштів).

Для поповнення власного капіталу треба, перш за все, оцінити вартість його залучення з різних джерел. До того, як звертатись до зовнішніх джерел формування власного капіталу, повинні бути реалізовані всі можливості його формування за рахунок внутрішніх джерел. А основні внутрішні джерела - прибуток та спеціальні фонди.

Але якщо сума власного капіталу із внутрішніх джерел є недостатньою, треба звертатись до зовнішніх джерел залучення. Це вимагає необхідність розробки емісійної політики підприємства. Основною метою цієї політики є залучення на фондовому ринку необхідного обсягу фінансових коштів в мінімально можливі строки і за мінімальну плату.

Процес управління вартістю залученого капіталу за рахунок зовнішніх

джерел характеризуються високим рівнем складності і потребує відповідної кваліфікації виконавців. Не слід також нехтувати позиковим капіталом. В розвинутих країнах за питомою вагою у складі залучених джерел фінансування значне місце займають саме банківські кредити та кредиторська заборгованість, в тому числі комерційний і товарний кредити. Необхідність кредиту як джерела поповнення фінансових ресурсів підприємства визначається характером кругообігу основних і оборотних активів. Як джерело фінансування, позиковий капітал теж має свої особливості:

відносна простота формування базових показників оцінки вартості. Це вартість обслуговування боргу в формі процентів за кредит;

виплати по обслуговуванню боргу відносяться на собівартість, що зменшує розмір оподатковуваної бази підприємства, тобто розмір вартості позикового капіталу зменшується на ставку податку на прибуток;

вартість залучення позикового капіталу має високу ступінь зв'язку з рівнем кредитоздатності підприємства, оціненого кредитором. Чим віще кредитоздатність підприємства по оцінці кредитора, тим нижче вартість залученого позикового капіталу;

залучення позикового капіталу пов'язано із зворотним грошовим потоком по обслуговуванню боргу та по погашенню зобов'язань по основній сумі боргу.

Вартість внутрішньої кредиторської заборгованості при визначенні вартості капіталу враховується по нульовій ставці, тому що це, фактично, безплатне фінансування підприємства. Але не можна збільшувати суму капіталу за рахунок цього джерела, бо якщо кошти затримуються на тривалий час в обігу і своєчасно не повертаються, це може стати причиною простроченої кредиторської заборгованості, що в кінці призведе до сплати штрафів, санкцій та погіршення фінансового стану.

Щодо позикового капіталу, то у підприємства при існуючій структурі коштів і низькій рентабельності активів у порівнянні з процентними ставками за кредит є дуже незначні можливості по його залученню. Треба в першу чергу вирішувати збутові проблеми і підвищувати кредитоздатність підприємства.

Слід також проаналізувати неліквідний товар, цикл продажу якого досить довгий, адже в нього вкладені кошти і він лежить на полицях, не приносячи прибутку; по можливості продати його зі знижками і не замовляти більше. Варто замовляти товар у постачальників лише попередньо прийнявши замовлення у покупців, тоді і швидкість обороту збільшиться, і кошти не акумулюватимуться в неліквідних позиціях, а спрямовуватимуться на інші, необхідні для підняття рівня рентабельності цілі.

Список використаних джерел

1. Все про бухгалтерський облік: всеукраїнська професійна бухгалтерська газета. - 2004-2005рр.

2. Білуха М.Т. Курс аудиту. - Київ: Вища школа: Товариство «Знання», 1998. - 573 с.

3. Бутинець Ф.Ф., Давидюк Т.В. Бухгалтерський управлінський облік. -

Житомир: ПП “Рута”, 2002. - 592с.

4. Бутинець Ф.Ф., Лайчук С.М., Олійник О.В. Організація бухгалтерського обліку: Підручник.- Житомир: ПП «Рута», 2002. - 592 с.

5. Бутинець Ф.Ф., Чижевська Л.В. Бухгалтерський управлінський облік: курс лекцій. - Житомир: ПП «Рута», 2000.- 114с.

6. Бутинець Ф.Ф. Особливості бухгалтерського обліку в торгівлі: Навчальний посібник. - Житомир: ПП «Рута», 2000. - 456с.

7. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник. - 3-є вид., перероб. і доп. - Житомир: ЖІТІ, 2001. - 672 с.

8. Бухгалтерський фінансовий облік : підручник для студ. спец «Облік і аудит» вищ. навч. закладів за редакцією Бутинець Ф.Ф. Житомир: ПП «Рута», 2005. - 756с.

9. Бухгалтерський облік і фінансова звітність: навчальний практичний посібник за редакцією Голова С.Ф. Дніпропетровськ: ТОВ «Баланс- клуб», 2000. - 768с.

10. Бухгалтерський облік в Україні. Навчальний посібник. Нормативно-практичні матеріали. За редакцією Р.Л.Хом'яка. - Львів: Національний університет «Львівська політехніка» , «Інтелект-Захід», 2001. -728с.

11. Буряк П.Ю., Римара М.В. Фінансово-економічний аналіз: Підручник - К.: ВД «Професіонал», 2004. - 528 с.

12. Голов С.В., Єфименко В.І. Фінансовий і управлінський облік: навчальний посібник для студ. - К.: ТОВ «Автоінтерсервіс», 1996. - 246с.

13. Гончарук Я.А., Рудницький В.С. Аудит: Навчальний посібник. - Ялта: Світ, 2002. - 296 с.

14. Дебет - Кредит: бухгалтерський тижневик. - 2001-2004рр.

15. Дерій В.А., Кізима А.Я. Аудит: курс лекцій - Тернопіль: Джура, 2002. - 86с.

16. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р № 996 - XIV

17. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.93р. № 3125-ХІІ із змінами і доповненнями.

18. Ізмайлова К. В. Фінансовий аналіз: Навчальний посібник. - Київ: МАУП, 2000. - 152 с.

19. Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних активів, грошових коштів, документів та розрахунків затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994р. № 69.

20. Інструкція «Про порядок виготовлення, збереження і застосування типових форм первинного обліку ДО-1 і М-20», затверджена наказом Держкомстату України від 27.07.98р. № 263.

21. Інструкція Національного банку України № 4 «Про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України» затвердена постановою Правління Національного банку України від 13.10.97р. № 335.

22. Інструкція Національного банку України №3 «Про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті» затверджена постановою Правління Національного банку України від 27.05.96р. № 121 із змінами і доповненнями, внесеними постановами Правління Національного банку України.

23. Інструкція про організацію роботи з готівкового обліку установами банків України затверджена постановою Правління Національного банку України від 19.02.2001р. №69.

24. Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затверджена Постановою Національного банку України від 29.03.01р. № 135.

25. Кім Г.М., Сопко В.В., Кім С.Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їх заповнення: Навчальний посібник - к.: Центр навчальної літератури, 2004. - 440с

26. Кривоносов Ю.Г., Грабова Н.М. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках. - К., «А.С.К.», 2002. - 286с.

27. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навчальний посібник. - К.: «Каравела», 2002. - 504 с.

28. Лахтіонова Л. А. Фінансовий аналіз суб'єктів господарювання: Монографія. - Київ: КНЕУ, 2001. - 387 с.

29. Мец В.О. Економічний аналіз фінансових результатів та фінансового стану підприємства: Навч. посіб. - К.: Вища шк., 2003. - 278 с.

30. Наказ Держкомстату України “Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій” від 15.02.96р. № 51.

31. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. - К: АПУ, 1999. - 274с.

32. Нашкерська Г.В. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - К.: Центр навчальної літератури, 2004. - 464 с.

33. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. № 291 зареєстрований в Міністерстві юстицій України 21.12.99р. за № 892/4185.

34. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс» затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. № 87.

35. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. № 87 із змінами і доповненнями, внесеними згідно з наказами Міністерства фінансів України від 28.01.00р. №15 і 30.11.00р. №304.

36. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати»: Затв. наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. №87.

37. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України від 19.02.01 № 72.

38. Положення від 24.05.1995р. №88 «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затверджене Міністерством фінансів України, зі змін. та доп.// www.nau.kiev.ua/cgi-bin/nauonlu.exe?mj95+75965_t+guest

39. Правила визначення платоспроможності банкнот і монет, затверджені постановою Правління Національного банку України від 31.03.99р. за №152 і зареєстровані Міністерством юстиції України від 16.04.99р. за № 242/3535.

40. Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник.-Тернопіль: Карт-боланш, 2002.-628с.

41. Рудницька В.С., Лазаришина І.Д., та ін. Організація первинного обліку та економічного аналізу на прикладі підприємств торгівлі: Навчальний посібник. - К.: ВД «Професіонал», 2004, - 480 с.

42. Салига С. Я., Дацій Н. В., Корецька С. О., Нестеренко Н. В., Салига К. С. Фінансовий аналіз: Навчальний посібник. - Київ: Центр навчальної літератури, 2006. - 210 с.

43. Салига С. Я., Ляшенко Є. І., Дацій Н. В., Корецька С. О., Нестеренко Н. В., Салига К. С. Антикризове фінансове управління підприємством: Навчальний посібник. - Київ: Центр навчальної літератури, 2005-208 с.

44. Сопко В., Завгородній В. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю і аналізу: Підручник. - К., 2000. - 260с.

45. Сопко В.В. Бухгалтерський облік: Навч. посіб. - К.: КНЕУ, 2000. - 578с.

46. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник для студ. екон. спец. вищ. навч. закл. - 6-те вид. - Київ: А.С.К., - 784с.

47. Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12 червня 1995р.,№436/95

48. Усач Б.Ф. Аудит:навчальний посібгник.-К.: - Знання-прес, 2002.- 223с.

49. Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - К. Знання-прес, 2003. - 444с.

50. Швець В. Г. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посіб. - К.: Знання- Прес, 2003. - 444 с.