Международные и национальные системы бухгалтерского учета
Классификация национальных систем и моделей регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Сущность и основные принципы национальной системы бухгалтерского учета и отчетности, представление бухгалтерских документов и консолидация бухгалтерских отчетов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 06.09.2010 |
| Размер файла | 169,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В соответствии с п. 3.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, "организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств...".
Таким образом, переоценка основных средств в настоящее время является не обязанностью организации, а ее правом, другими словами, у организации есть возможность как проводить ее, так и не проводить. Должна ли организация в этом случае отражать в приказе по учетной политике проведение переоценки основных средств как элемент учетной политики или она может действовать "по факту", т. е. когда необходимо, тогда и проводить переоценку с соответствующим раскрытием информации об этом в отчетности?
На мой взгляд, при выборе элементов учетной политики руководство и бухгалтерская служба организации должны четко себе представлять "границы" учетной политики. Практика аудиторских проверок показывает, что в приказах по учетной политике часто приводятся способы бухгалтерского учета по всем возможным элементам учетной политики, независимо от того, был опыт применения того или иного способа в бухгалтерском учете предыдущего отчетного периода или нет.
Целесообразно выбрать способы ведения бухгалтерского учета только по тем аспектам отражения хозяйственной деятельности организации, которые имеются у нее на момент окончания предыдущего отчетного периода. Поэтому не стоит включать в приказ по учетной политике способы списания стоимости и начисления амортизации по тем объектам бухгалтерского учета, которых нет на балансе.
В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 "не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации". Следовательно, если в середине отчетного периода появляется новый объект бухгалтерского учета, то утверждение варианта учета по данному объекту в этом периоде не будет считаться изменением учетной политики организации. Если же учетная политика утверждается с расчетом на те случаи, которые могут иметь место в будущем, то при возникновении этих событий, если ранее были приняты неверные решения, придется уже изменять учетную политику, а это может иметь гораздо более существенные последствия для деятельности организации.
В течение года в момент приобретения организацией тех или иных активов или возникновения тех или иных фактов хозяйственной деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имевших аналогов в практике данной организации, должно оформляться приказом как дополнение к учетной политике, принятой с начала года.
Таким образом, профессиональные суждения можно по принадлежности к отчетным периодам, в отношении которых они формируются, условно разделить на две группы:
1) профессиональные суждения в отношении интерпретации будущих, предполагаемых фактов хозяйственной деятельности, возникновение которых с достаточно высокой степенью достоверности предполагается исходя из знания фактов предыдущих отчетных периодов или иной информации;
2) профессиональные суждения в отношении возникающих фактов хозяйственной деятельности в текущем отчетном периоде.
В первом случае профессиональное суждение оформляется как приказ по учетной политике, утверждаемый на начало года; во втором - либо как изменение, либо как дополнение к учетной политике в течение года.
Разработанный организацией способ ведения бухгалтерского учета, отсутствующий в системе нормативного регулирования на момент принятия учетной политики, должен быть всесторонне обоснован исходя из основополагающих принципов формирования достоверной информации, что должно свидетельствовать о высоком уровне профессионализма бухгалтерской службы[10].
Законодательной основой профессионального суждения в данном случае являются следующие положения российских нормативных актов по бухгалтерскому учету:
- при обосновании той или иной записи в бухгалтерском учете в некоторых случаях можно воспользоваться положением, приведенным в начальной части инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (в ред. от 17.02.97): "в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные настоящей Инструкцией";
- в соответствии с п. 8 ПБУ 1/98 "если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету".
При необходимости организация определяет через механизм учетной политики специфику формирования своих активов - основных средств, нематериальных активов и др. или процессов - капитальных ремонтов, модернизации, формирования себестоимости и др., что также может квалифицироваться как вид профессионального суждения при формировании достоверной информации:
- принципы квалификации основных средств являются общими для всех коммерческих организаций России. Однако имеет место специфика их квалификации и установления доходности для разных отраслей;
- экономическая сущность такого финансового показателя как себестоимость одинакова для всех организаций, целью деятельности которых является извлечение дохода. Однако каждый вид деятельности или отрасль имеет свой специфический состав затрат, систематически повторяющихся в хозяйственной деятельности данного способа извлечения дохода.
Эти особенности и необходимые статьи калькуляции для целей учета, анализа и управления должны устанавливаться через механизм учетной политики, обосновываемый с помощью профессионального суждения.
Как уже было отмечено, применение иных способов бухгалтерского учета по сравнению с общеустановленными должно быть аргументировано и обосновано. Например, в учетной политике организации выбран способ признания выручки, отвечающий главным образом целям налогообложения (определения объекта налогообложения) и требованиям налоговых органов к формированию информации и тем самым позволяющий избежать постоянных противоречий в бухгалтерском и налоговом законодательстве. Обосновать данное решение, на мой взгляд, можно следующим образом.
Разграничение правил формирования информации в бухгалтерском учете и налоговых расчетах в организациях малого и среднего бизнеса неизбежно приводит к чрезмерному "утяжелению" учета, повышению его трудоемкости.
В соответствии с п. 7 ПБУ 1/98 учетная политика организации должна, в частности, обеспечивать "рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности)".
В соответствии с ранее рассмотренным п. 16 ПБУ 1/98 применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление информации. В условиях кризиса неплатежей может быть более достоверна информация о доходах организации, если их учитывать по реальному поступлению денежных средств.
В пояснительной записке, соответственно, должны быть раскрыты обстоятельства, заставившие руководителя и бухгалтерскую службу организации принять те или иные решения. Таким образом, профессиональное суждение в отношении формирования информации в данном случае в обязательном порядке должно совпадать с профессиональным суждением в отношении раскрытия информации.
Кроме того, в соответствии с п. 25 ПБУ 4/99 "существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности".
В случае невозможности приведения веских аргументов в пользу выбранного способа учета "неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете" (п. 4 ст. 13 Закона).
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета должна давать возможность вполне однозначной трактовки отдельных своих положений исходя из принципов и структуры ее построения. Если действующее законодательство противоречиво излагает норму в отношении одного и того же способа ведения бухгалтерского учета, и при этом невозможно однозначно определиться с правильностью той или иной трактовки нормативного акта, то эта ситуация также представляет собой область профессионального суждения, и рекомендуется воспользоваться инструментом учетной политики. Примером может служить проблема оценки дохода (расхода) при выполнении договоров, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами.
Таким образом, профессиональное суждение, оформляемое как система документов, включаемых в учетную политику организации, является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы бухгалтерского учета и отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.
Выводы и предложения
Проработав теоретический материал по данной теме, можно сделать вывод:
1. В условиях рыночной экономики предприятие выступает как активный хозяйствующий субъект, и поэтому нельзя преуменьшать его роль в процессе реформирования бухгалтерского учета. Применение или неприменение принимаемых в ходе реформы нормативных актов будет зависеть только от самого предприятия. И, как уже говорилось выше, роль менеджмента в этом процессе чрезвычайно велика. Если предприятие не будет заинтересовано в применении результатов реформы, или же ее результаты будут противоречить интересам предприятий, то реформа бухгалтерского учета, несмотря на огромный труд и средства, затраченные на ее проведение, будет носить формальный характер.
При отсутствии заинтересованного пользователя раскрываемых в отчетности данных возникает явное противоречие между необходимостью нести затраты по их раскрытию и представлению в отчетности и бесполезностью этой операции для пользователя, а, следовательно, и самого предприятия.
По-моему, оптимальной является такая система бухгалтерского учета, которая позволяет сочетать потребности пользователей отчетности с возможностями и интересами отчитывающихся предприятий. Для этого необходим дифференцированный подход к предприятиям, исходя из следующих критериев: пользователей отчетности, ее целей и размеров предприятий.
2. Реформирование российского бухгалтерского учета должно осуществляться дифференцированно в отношении различных групп предприятий. Должна быть построена условная пирамида российских предприятий, учитывающая влияние: размеров предприятий, объемов их деятельности и количества реальных, заинтересованных пользователей в финансовой информации об их деятельности. На вершине пирамиды российских предприятий уже сегодня реально находятся те компании, которые по тем или иным причинам (т.е. им это выгодно) трансформируют бухгалтерскую отчетность, составленную по российским правилам в отчетность, соответствующую Международным стандартам финансовой отчетности. Очевидно, что в целях экономии совокупных финансовых ресурсов российских компаний им необходимо предоставить право ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности исключительно в соответствии с МСФО, игнорируя российские правила бухгалтерского учета. Для этих предприятий должны быть разработаны правила формирования налоговой и статистической отчетности в соответствии с российским законодательством.
Для остальных групп российских предприятий должны быть созданы национальные правила бухгалтерского учета в соответствии с подходами, приведенными ниже. Принципиальная позиция в отношении создания правил учета для различных групп предприятий заключается в том, что эти правила должны быть построены по единым принципам. Система правил должна "работать" таким образом, чтобы по мере роста объемов деятельности той или иной компании и степени его публичности принципы достоверности информации оставались неизменными, а изменялись бы лишь объемы, степень раскрытия финансовой информации. С моей точки зрения, при изменении масштабов бизнеса не должен меняться принцип "зеркала", а должны изменяться лишь его размеры.
3. Международные стандарты финансовой отчетности, в соответствии с которыми происходит гармонизация отечественного учета, являются условным идеалом. В силу того, что система МСФО создавалась "несистемно", что многие вопросы бухгалтерского учета и отчетности в ней отсутствуют, что созданные стандарты постоянно актуализируются, пересматриваются, то есть также совершенствуются, у российской бухгалтерской науки есть возможность решения интересной методологической задачи: построить концепцию национальных Положений по бухгалтерскому учету, их стройную классификацию.
Таким образом, задача, стоящая перед российским законодательством значительно сложнее, чем просто переход на МСФО, она заключается в обеспечении взвешенной, разумной гармонизации основных положений, принципов МСФО, и действующего в Российской Федерации гражданского законодательства, отечественных исторических и культурных традиций.
4. Убеждение в необходимости создания для средних и крупных российских компаний национальных правил бухгалтерского учета, а не "слепое" применение МСФО является нашей принципиальной позицией, которая вытекает из следующих положений.
4.1. Как уже неоднократно мною было отмечено, что Международные стандарты финансовой отчетности являются постоянно совершенствующимся "зеркалом", в котором подлежит отражению финансовая информация (финансовое положение и финансовые результаты компании), развивающейся системой.
В настоящее время Комитет по Международным стандартам работает над пересмотром, уточнением основополагающих принципов формирования достоверной информации, что, как следствие, повлияет на актуализацию действующих, а также на процесс создания новых МСФО.
4.2. Международные стандарты финансовой отчетности не представляют в настоящее время единую, классифицированную по определенным признакам систему положений, что приводит к противоречиям, дублированию, и, в конечном итоге, к неясному пониманию той или иной нормы МСФО.
4.3. Россия имеет богатые исторические и культурные традиции в области теории и практики бухгалтерского учета, а также реализации системного подхода в той или иной области человеческой деятельности.
4.4. Кроме того, нельзя забывать о том, что еще рано говорить о развитых рыночных отношениях в России, а МСФО - система правил для компаний, работающих в системе развитых рыночных отношений, и описывающая типичные хозяйственные операции. С одной стороны, в российской экономике пока может не быть по тем или иным причинам объектов учета, типичных для хозяйственной практики в рыночной экономике (например, некоторых финансовых инструментов), с другой стороны, в России типичны хозяйственные операции (объекты учета), правила регулирования которых недостаточно разработаны в Международных стандартах (например, не денежные расчеты, вынужденная консервация бизнеса в силу высокой степени неопределенности его перспектив, безвозмездная передача имущества и пр.).
5. Я считаю, что Российской Федерации должно быть выгодно создание целостной, простой, логичной, непротиворечивой системы национальных бухгалтерских стандартов, которая, с одной стороны, вобрала бы в себя основные существенные аспекты Международных стандартов финансовой отчетности (лучшее из МСФО), с другой стороны - все полезное и важное из российской теории и практики бухгалтерского учета и системного анализа.
Для достижения цели - создания самонастраивающейся российской системы по бухгалтерскому учету - необходимо произвести инвентаризацию различий МСФО и российских правил бухгалтерского учета, а также его теоретических положений. Перед проведением данной работы необходимо продумать классификацию возможных различий по признаку глубины и концептуальности. В результате проведенной инвентаризации должно появиться два списка: "Лучшее в МСФО" - принципиальные, сущностные положения МСФО, игнорирование которых не позволяет говорить о представлении достоверной информации вообще, и "Лучшее в российском законодательстве: в теории и практике" - те нормы и положения, которые выгодно отличают российские подходы от принятых в международной практике.
6. Таким образом, создание национальных правил бухгалтерского учета - национальных стандартов - это не самоцель, а разумный взвешенный подход к построению системы, обеспечивающей создание достоверной финансовой информации.
Создание перечня различий между двумя системами позволит вооружить российского законодателя инструментом сознательного управления реформой бухгалтерского учета, а российскую профессиональную бухгалтерскую элиту - инструментом влияния на процесс подготовки самих Международных стандартов финансовой отчетности.
Не исключено, что в результате построения национальных бухгалтерских стандартов по таким правилам, затраты на трансформацию отчетности значительно сократятся, или даже отпадет необходимость трансформации.
Также приведу некоторые примеры нерешенных вопросов действующей системы нормативных актов по бухгалтерскому учету Российской Федерации.
1. На мой взгляд, предусмотренная ст.5 Закона "О бухгалтерском учете" система нормативных актов по бухгалтерскому учету недостаточно совершенна.
Во-первых, все документы обязательны для применения организациями, о чем прямо сказано в тексте закона.
В этом случае возникает резонный вопрос: как пользоваться этими нормативными актами, если в их тексте возникают противоречия по одним и тем же вопросам.
Во-вторых, содержание нормативных документов порой полностью дублирует друг друга. По нашему мнению, это происходит потому, что нет четкой концепции и правил построения системы нормативного регулирования, отвечающих прежде всего на вопрос о том, какие вопросы регулирует тот или иной уровень нормативного регулирования и как он взаимодействует с другими уровнями.
2. Российское бухгалтерское законодательство не содержит таких понятий и определений как активы, обязательства, капитал, полного описания качественных характеристик финансовой отчетности и т.д. Отдельные основополагающие положения содержатся как в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", так и в ряде других нормативных документов. Таким образом, российское законодательство не создает целостного впечатления о системе основополагающих положений, являющихся фундаментом обеспечения достоверности финансовой информации.
3. Приказом Минфина России от 24 марта N 31н "О внесении изменении в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" внесены изменения в п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, который в новой редакции излагается следующим образом:
"К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие)".
В соответствии с приказом Минфина России от 28 марта 2000 г. N 32н "О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств":
"Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях".
Таким образом, исходя из содержания нормативных документов ввод основного средства в эксплуатацию должен осуществляться при наличии, в том числе и документов, подтверждающих государственную регистрацию. Следовательно, возникает противоречие между юридической формой операции - невозможностью признания объекта в качестве реального актива (ресурса, приносящего доход предприятию) из-за отсутствия юридической регистрации - и ее экономического содержания.
На мой взгляд, и после принятия ПБУ 6/01 данное противоречие не решено, несмотря на тот факт, что Положение прямо не связывает признание основных средств в бухгалтерском учете с наличием права собственности.
Указанные положения нормативных актов вызывают множество проблем при их практическом применении. Предположим, приобретается здание, которое пригодно для эксплуатации. Фактически предприятие уже пользуется этим зданием, платит за коммунальные услуги. Вместе с тем, пока не получены документы, подтверждающие государственную регистрацию, в силу требований, установленных нормативными актами, оно не вправе отражать приобретенный объект в качестве основных средств и, соответственно, начислять амортизацию. Как правило, в такой ситуации организации искусственно "консервируют" объект. Объект отражается в бухгалтерском учете как капитальные затраты и не признается основным средством до получения соответствующих документов, амортизация по нему не начисляется, а затраты, связанные с его эксплуатацией, относятся на увеличение фактических затрат на приобретение.
Как следствие, данные бухгалтерской отчетности организации существенно искажаются.
С одной стороны, происходит завышение активов организации поскольку:
фактическими затратами на приобретение признаются затраты, которые не связаны с самим процессом приобретения актива и доведением его до состояния пригодного к эксплуатации (отметим, что первоначальная стоимость объекта основных средств согласно нормативным актам в данном случае должна формироваться на основании фактических затрат на приобретение объекта);
в результате "неначисления" амортизации по объектам, которые фактически введены в эксплуатацию, но в бухгалтерском учете отражаются как капитальные затраты (то есть не признаны основными средствами).
С другой стороны, происходит занижение расходов, признанных бухгалтерской отчетности:
произведенные затраты по эксплуатации объекта до его признания в качестве объекта основных средств признаются не единовременно в том отчетном периоде, в котором они возникли, а относятся на увеличение первоначальной стоимости (следует отметить, что указанные затраты будут признаны расходами в течение всего срока полезного использования объекта через амортизационные отчисления);
до признания объекта основным средством, амортизационные отчисления не начисляются, соответственно, не признаются расходами отчетного периода.
Более серьезные проблемы возникают у предприятий, которые в силу специфики их деятельности объективно не могут "законсервировать" объекты до их государственной регистрации, например, базовые станции у операторов сотовой связи, нефтяные скважины и т.д.
Таким образом, условно правильная норма законодательства по бухгалтерскому учету может вызвать при ее практическом применении достаточно существенные последствия в отношении формирования информации в финансовой отчетности. При этом бухгалтер российского предприятия оказывается в ситуации, когда нельзя применить одну норму законодательства, не нарушив другую. Иными словами: что бы он ни сделал - все равно будет неправильно.
И еще несистемное, противоречивое законодательство по бухгалтерскому учету по причине заинтересованности в данном виде законодательства различных структур и субъектов экономических, финансовых и политических отношений в стране наносит значительный экономический ущерб.
Консультанты по бухгалтерскому учету (профессиональная деятельность аудиторских и консультационных фирм, а также значительное количество периодических изданий средств массовой информации) значительное время своей работы тратят не на решение сложных хозяйственных ситуаций, требующих комплексных знаний экономики и законодательства, а на разбор различных вариантов трактовок, понятий, терминов, сверку вариантов формулировок текстов нормативных документов и т.п.
Непрозрачные, спорные способы бухгалтерского учета обеспечивают дополнительное возникновение налоговых рисков предприятий, что выливается в потенциальные и реальные штрафные санкции со стороны проверяющих органов.
Не всегда ясные и четкие формулировки законодательных актов являются причиной появления на свет огромного количества профессиональных и не очень профессиональных комментариев, на изучение которых тратятся временные, интеллектуальные ресурсы общества; возникает ситуация господства подзаконных актов, а не реального действия прямого и ясного законодательства.
Арбитражные суды значительное время своей деятельности посвящают не решению серьезных концептуальных вопросов формирования законодательства и взаимодействия различных видов законодательства между собой, а разрешению частных вопросов, подобных следующим: "можно ли относить на себестоимость предприятия арендную плату за аренду имущества у физического лица"; "возможно ли отнесение на себестоимость затрат на изучение английского языка сотрудником фирмы"; "производственный или непроизводственный характер имеет имущество организации, и, соответственно, возможности принятия к зачету НДС в том или ином случае" и т.п. Такого рода проблемы снимаются автоматически при решении одного, двух принципов построения законодательства и применения четкой и ясной терминологии.
Менеджеры российских предприятий вынуждены создавать дорогостоящие дополнительные внутренние системы учета не столько потому, что это востребовано реальными условиями сохранения конфиденциальности информации о бизнесе и его безопасности, сколько потому, что им требуется реальная и полная информация о состоянии компании, которую менеджмент не всегда может получить из системы действующего бухгалтерского учета.
Таким образом, назрела настоятельная необходимость создания стройной законодательной системы по бухгалтерскому учету не методом "латания дыр", а концептуально - методом системного подхода.
Список литературы
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
2. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.;
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н;
4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н;
5. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н;
6. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98), утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 57н;
7. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н;
8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6мая 1999 г. N 33н;
9. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Минфина России от 13 января 2000 года N 5н;
10. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от 27 января 2000 г. N 11н;
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56;
12. Приказ Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";
13. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н;
14. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н;
15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
16. Бетге Йорг. Балансоведение: Пер. с нем./Научн. ред. проф. В.Д. Новодворский.- М.: Бухгалтерский учет, 2000. - c.453.
17. Блейк Дж., Амат Ориол. Европейский бухгалтерский учет. Справочник: Пер. с англ.- М: Инф. Изд. Дом "Филин", 1997. - с.366.
18. Введение в международные стандарты финансовой отчетности./Под ред. проф. Л.З. Шнейдмана.- М.: PriceWaterhousCoopers, 1999. - с.420.
19. Выводы относительно ведения учета и отчетности транснациональными корпорациями. Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности. ООН.- Нью-Йорк и Женева, 1994. - с.233.
20. Использование зарубежного опыта в условиях перехода России на международные стандарты в области учета и статистики: Сб. науч. трудов/Под ред. проф. Н.Е. Григорук.- М.: МГИМО, 1998. - с.326.
21. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP.- М.: Дело, 1998. - с.352.
22. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.- М.: Проспект, 2000. - с.431.
23. Международные стандарты финансовой отчетности. Русское изд.: Пер. с англ.- М.: Аскери, 1999. - с.250.
24. Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое пособие.- 2-е изд., перераб. и доп.: Изд. на русском яз.- ICAR Publishing, 2000. - с.568.
25. Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А.. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования - Ан-Пресс, 2001 г. Часть 1-5.
26. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов.- М.: Бухгалтерский учет, 2000. - с.355.
27. Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности.- М.: Аскери, 1999. - с.325.
28. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие/Под ред. Н.П. Кондракова.- М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - с.220.
29. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Девять положений по бухгалтерскому учету.- 2-е изд., изм. и доп.М.: Ось-89, 1999. - с.213.
30. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская отчетность: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - с.235.
31. Bailey G.T., Wild Ken. International Accounting Standards: a Guide to preparing Accounts.- 2d Ed.- ABG professional Information.Deloitte & Touche, 2000. - с.522.
32. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: МЦФЭР, 2001. -с.362.
33. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: Главбух, 2000. - с.233.
34. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. СПб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2001. - с.487.
35. Маренков Н.Л., Кравцова Т.И., Веселова Т.Н., Грицюк Т.В. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских фирм. М.: Эдиториал УРСС, 2001. - с.371.
36. Николаева О. Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. 2-е изд. М.: УРСС, 2001. - с.255.
37. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. / Международный банк реконструкции и развития, 2000. - с.330.
38. Применение международных стандартов финансовой отчетности. Учебное пособие / Под ред. А.М. Гершуна Фонд "Фонд развития бухгалтерского учета", 2000. - с.258.
39. Новодворский В.Д., Клинов Н.Н. Требование достоверности при формировании бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет, N 12-13, 2000. - с.344.
40. Соколов Я.В., Бычкова С.М. О приоритете содержания перед формой: проблемы учета // Бухгалтерский учет, N 1, 2000. - с.189.
41. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Принцип нейтральности в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет, N 22, 2000. - с.210.
42. Соколов В.Я. Тенденции развития учета // Бухгалтерский учет, N 11, июнь 2004 г. - С. 14-23.
43. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные // Бухгалтерский учет, N 9, май 2004 г. - С.19-22.
44. Василевич И.П., Уткин Ф.А. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО// Бухгалтерский учет, N 18, сентябрь 2003 г. - С.22-34.
45. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО// Бухгалтерский учет, N 14, июль 2003 г. - С.3-12.
46. Василевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО// Бухгалтерский учет, N 12, июнь 2003 г. - С.22-35.
47. Новости. Перспективы //Главбух, N 14, июль 2004 г.
48. Новости. Новый русский стандарт учета.//Главбух, N 10, май 2004 г.
49. Новости. Новое в бухгалтерском учете// Главбух, N 9, май 2004 г.
50. Образование на перспективу. Где можно пройти обучение по МСФО? (К. Просельский, "Двойная запись", N 9, сентябрь 2004 г.)
51. Родионов А. Не давайте обещаний... О новой концепции бухучета//Двойная запись, N 8, август 2004 г. - С.11-17.
52. Дементьева С. "Вот такой стандарт. По отчетности должно быть ясно, с кем имеешь дело" // Двойная запись, N 5, май 2004 г. -С.6-9.
53. Воронцова Н. Высшая бухгалтерская квалификация. С международным уклоном// Двойная запись, N 2, февраль 2004 г. - С.5-10.
54. Михайловский А. Светлое будущее бухгалтерского учета// Московский бухгалтер", N 9, сентябрь 2004 г. - С.14-19.
55. Новости. Бухгалтерская отчетность изменится // Расчет, N 8, август 2004 г.
56. Григорьева С. Опять перемены// Московский бухгалтер, N 7, июль 2004 г. - С.11-13.
57. Сергеева Л. Равнение на МСФО!// Расчет, N 7, июль 2004 г. - С.9-12.
58. Данилкин И. Война концепций// Московский бухгалтер, N 6, июнь 2004 г - С.22-25.
59. Седова И. Поговорили. Две точки зрения// Расчет, N 6, июнь 2004 г. - С.13-16.
60. Соколов Я. Нестандартный взгляд на стандарты // Расчет, N 5, май 2004 г. - С.8-14.
61. Ромашкина С. Год без новых ПБУ// Московский бухгалтер, N 3, март 2004 г. - С.16-19.
62. МСФО: план наступления (С. Новиков, "Учет, налоги, право", N 36, сентябрь 2004 г.)
63. Слепов Ю., Мостовой Е. Проблемы формирования и анализа консолидированной отчетности// Финансовая газета, N 36, сентябрь 2004 г. - С. 3-11.
64. Иванов М. Подводные камни на пути МСФО. Парламентские юристы не в восторге от проекта// Учет, налоги, право, N 31, август 2004 г. С.13-15.
65. Горбатова Л. Общий обзор последних изменений в МСФО // Финансовая газета, N 33, август 2004 г. - С.5-6.
66. Ковалева О. Решения SAP для перехода российских предприятий на МСФО// Финансовая газета, N 33, август 2004 г. - С.5-6.
67. Новиков С. МСФО не для всех// Учет, налоги, право, N 26, июль 2004 г. - С.23-25.
68. Хорин А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет, N 11, 2000. - с.245.
69. GAAP 2000 - A Survey of National Accounting Rules in 53 Countries.- Arthur Andersen, BDO, Deloitte Touche Tohmatsu, Ernst & Young Intern., Grant Thornton, KPMG, PWC.- Editor Nobes Chr. W., 2000. - с.422.
Приложение 1
Перечень положений по стандартной учетной практике (SSAP), принятых Комитетом по финансовой отчетности, и стандартов финансовой отчетности (FRS) Великобритании, принятых Советом по стандартам финансовой отчетности
SSAP
SSAP 1 "Бухгалтерский учет для ассоциированных компаний"
(заменен FRS 9).
SSAP 2 "Раскрытие учетной политики".
SSAP 4 "Бухгалтерский учет правительственных грантов".
SSAP 5 "Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость".
SSAP 8 "Вопросы бухгалтерского учета налогов" (заменен FRS 16).
SSAP 9 "Запасы и долгосрочные контракты".
SSAP 12 "Бухгалтерский учет амортизации" (заменен FRS 15).
SSAP 13 "Бухгалтерский учет исследований и разработок".
SSAP 15 "Бухгалтерский учет отложенных налогов".
SSAP 17 "Бухгалтерский учет событий после отчетной даты".
SSAP 18 "Бухгалтерский учет условных резервов" (заменен FRS 12).
SSAP 19 "Бухгалтерский учет инвестиционной собственности".
SSAP 20 "Перевод операций в иностранной валюте".
SSAP 21 "Бухгалтерский учет лизинговых и арендных операций".
SSAP 22 "Бухгалтерский учет деловой репутации" (заменен FRS 10).
SSAP 24 "Бухгалтерский учет пенсионных расходов".
SSAP 25 "Сегментная отчетность".
FRS
FRS 1 "Отчет о движении денежных средств" (пересмотрен в 1996 г.).
FRS 2 "Бухгалтерский учет для дочерних предприятий".
FRS 3 "Отчетность по финансовым операциям".
FRS 4 "Финансовые инструменты".
FRS 5 "Отчетность о содержании операций".
FRS 6 "Покупка и слияние компаний".
FRS 7 "Справедливая стоимость при покупке компаний".
FRS 8 "Информация о связанных сторонах".
FRS 9 "Ассоциированные компании и совместные предприятия".
FRS 10 "Деловая репутация и нематериальные активы".
FRS 11 "Обесценение основных средств и деловой репутации".
FRS 12 "Резервы для условных активов и условных обязательств".
FRS 13 "Производные ценные бумаги и финансовые инструменты".
FRS 14 "Доходы на одну акцию".
FRS 15 "Реальные основные средства".
FRS 16 "Текущие налоги".
FRSSE "Стандарты финансовой отчетности для предприятий малого
бизнеса" (действуют с марта 2000 г.).
Приложение 2
Перечень международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)
МСФО 1 "Представление финансовой отчетности".
МСФО 2 "Запасы".
МСФО 4 "Учет амортизации".
МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств".
МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике".
МСФО 9 "Затраты на исследования и разработки".
МСФО 10 "Условные события и события, происшедшие после отчетной даты".
МСФО 11 "Договор подряда".
МСФО 12 "Налоги на прибыль".
МСФО 14 "Сегментная отчетность".
МСФО 15 "Информация, отражающая влияние изменения цен".
МСФО 16 "Основные средства".
МСФО 17 "Аренда".
МСФО 18 "Выручка".
МСФО 19 "Вознаграждения работникам".
МСФО 20 "Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи".
МСФО 21 "Влияние изменения валютных курсов".
МСФО 22 "Объединение компаний".
МСФО 23 "Затраты по займам".
МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах".
МСФО 25 "Учет инвестиций".
МСФО 26 "Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)".
МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании".
МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании".
МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции".
МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов".
МСФО 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности".
МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации".
МСФО 33 "Прибыль на одну акцию".
МСФО 34 "Промежуточная финансовая отчетность".
МСФО 35 "Прекращаемая деятельность".
МСФО 36 "Обесценение активов".
МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы".
МСФО 38 "Нематериальные активы".
МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".
МСФО 40 "Инвестиционная собственность".
МСФО 41 "Сельское хозяйство".
Приложение 3
Аналитический материал: сравнение показателей отчетности, составленной в соответствии с российским законодательством по бухгалтерскому учету, и отчетности, подготовленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Актив | Код |На на- |На конец|
| |строки |чало |отчетно-|
| | |отчет- |го пери-|
| | |ного |ода |
| | |периода | |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
| I. Внеоборотные активы | | | |
| | | | |
|Нематериальные активы (04, 05) | 110 | 438 | 520|
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|в том числе: | | | |
|патенты, лицензии, товарные знаки (знаки| | | |
|обслуживания), иные аналогичные с перечис-| 111 | 438 | 520|
|ленными права и активы | | | |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|организационные расходы | 112 | - | - |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|деловая репутация организации | 113 | - | - |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|Основные средства (01, 02, 03) | 120 | 183879 | 180761|
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|в том числе: | | | |
|земельные участки и объекты природопользова-| 121 | - | - |
|ния | | | |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|здания, машины и оборудование | 122 | 183879| 180761|
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)| 130 | 2157| |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|Доходные вложения в материальные ценности| 135 | - | - |
|(03) | | | |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|в том числе: | 136 | - | - |
|имущество для передачи в лизинг | | | |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|имущество, предоставляемое по договору про-| 137 | - | - |
|ката | | | |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) | 140 | - | - |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|в том числе: | | | |
|инвестиции в дочерние общества | 141 | - | - |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|инвестиции в зависимые общества | 142 | - | - |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|инвестиции в другие организации | 143 | - | - |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|займы, предоставленные организациям на срок| 144 | - | - |
|более 12 месяцев | | | |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|прочие долгосрочные финансовые вложения | 145 | - | - |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|Прочие внеоборотные активы | 150 | | |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|Итого по разделу I | 190 | 186474 | 181281|
|----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
| |
|----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
| II. Оборотные активы | | | |
| | | | |
|Запасы | 210 | 3738| 52553|
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|в том числе: | | | |
|сырье, материалы и другие аналогичные цен-| 211 | 3102| 33739|
|ности (10, 12, 13, 16) | | | |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|животные на выращивании и откорме (11) | 212 | - | - |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|затраты в незавершенном производстве (издер-| | | |
|жках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)| 213 | 615| 17485|
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | - | - |
|(16, 40, 41) | | | |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|товары отгруженные (45) | 215 | - | - |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|расходы будущих периодов (31) | 216 | 21| 1329|
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|прочие запасы и затраты | 217 | - | - |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|Налог на добавленную стоимость по приобре-| | | |
|тенным ценностям (19) | 220 | 1893| 2431|
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|Дебиторская задолженность (платежи по кото-| | | |
|рой ожидаются более чем через 12 месяцев| 230 | - | - |
|после отчетной даты) | | | |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|в том числе: | | | |
|покупатели и заказчики (62, 76, 82) | 231 | - | - |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|векселя к получению (62) | 232 | - | - |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|задолженность дочерних и зависимых обществ| 233 | - | - |
|(78) | | | |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
|авансы выданные (61) | 234 | - | - |
|----------------------------------------------------------------------------------------|--------------|------------------|----------------|
Подобные документы
Характеристика бухгалтерского учета. Унифицированные стандарты в области учета и отчетности. Отличия различных моделей бухгалтерского учета. Национальные системы бухгалтерского учета: британо-американская, континентальная, латиноамериканская модель.
курсовая работа [99,0 K], добавлен 10.06.2015Национальные и международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Приведение существующей системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики. Общие принципы международной системы финансовой отчетности.
курсовая работа [33,8 K], добавлен 04.12.2009Предприятие как субъект реформы бухгалтерского учета, классификация предприятий. Налоговые органы и другие пользователи бухгалтерской информации. Построение системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Международные стандарты отчетности.
реферат [45,4 K], добавлен 06.09.2010Понятие бухгалтерских стандартов и их значение. Характеристика основных международных стандартов, характеризующих принципы учета и состав финансовой отчетности. Положения по бухучету. Сопряжение национальных и международных стандартов учета и отчетности.
курсовая работа [43,8 K], добавлен 04.03.2010Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Организация бухгалтерского учета на предприятии. Виды и назначение бухгалтерской отчетности. Права и обязанности главного бухгалтера. Методы бухгалтерского учета, классификация его счетов.
шпаргалка [77,1 K], добавлен 11.11.2010Основные положения организации бухгалтерского учета, понятие бухгалтерского учета, его принципы, сущность, задачи и значение. Государственное регулирование в области организации учета в связи с переходом на международные стандарты финансовой отчетности.
контрольная работа [28,7 K], добавлен 06.06.2010Сущность бухгалтерского учета. Необходимость его реформирования в России. Классификация систем учета. Суть международных стандартов. Изменение в структуре бухгалтерского учета. Его гармонизация с международными стандартами финансовой отчетности.
курсовая работа [40,9 K], добавлен 14.02.2010Концептуальная основа бухгалтерского учета. Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций. Принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Признание доходов, расходов, активов и обязательств.
контрольная работа [21,6 K], добавлен 25.11.2015Правила ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Характеристика основных и дополнительных реквизитов бухгалтерских документов. Правильное и своевременное оформление всех хозяйственных операций в документации.
контрольная работа [20,9 K], добавлен 16.11.2014Основные качественные характеристики финансовой отчетности: понятность; уместность; существенность и надежность. Базовые принципы бухгалтерского учета. Ведение оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Составление бухгалтерского баланса.
контрольная работа [32,3 K], добавлен 23.12.2010
