Учет и аудит обязательств

Теоретические основы учета обязательств и характеристика предприятия. Организационно–экономическая характеристика филиала. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с работниками по оплате труда. Аудит и анализ обязательств в филиале.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 30.08.2010
Размер файла 106,3 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Министерство образования и науки Республики Казахстан

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учет и аудит обязательств

Караганда 2010

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. теоретические основы учета обязательств и характеристика предприятия

1.1 Понятие обязательств, экономическая сущность и виды

1.2 Организационно-экономическая характеристика филиала

2. Учет обязательств в филиале

2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.2Учет расчетов с работниками по оплате труда

2.3Учет обязательств по налогам

2.4 Учет прочих обязательств

3. Аудит и анализ обязательств в филиале

3.1 Аудит, понятие и виды

3.2 Аудит обязательств в филиале

3.3 Анализ обязательств филиала

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованнЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В настоящее время большое внимание уделяется обязательствам и дебиторской задолженности.

В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических субъектов.

Мировой финансово-экономический кризис повлиял на темпы роста экономики, но не остановил развитие. Была восстановлена за счет государства финансовая система страны, спасены системобразующие банки. В посланий народу Президента Республики Казахстан Назарбаева Н.А 2010 года, речь шла о намеченном курсе о форсированном индустриально-инновационном развитий страны, ускоренной диверсификацией и конкурентоспособности национальной экономики. Важнейший акцент, который ставят на увеличение предпринимательства, малого и среднего бизнеса, развитие не сырьевого сектора экономики, привлечение инвестиций, уменьшению безработицы. Так как были спасены банки второго уровня, государство намерено увидеть обратную связь в помощь развития экономики, а также реализаций планов граждан, улучшению и процветанию Республики Казахстан.

Предприятия заинтересованы в привлечении новых инвестиций для развития производства и, соответственно, привлекательного образа фирмы. На основании финансового учета акционеры, инвесторы и кредиторы определяют прибыльность производства и принимают решения о том, стоит ли вкладывать в него свои деньги. На основании той же информации аудиторы и инспекторы налоговых служб оценивают достоверность расчета заказов, расходов и прибыли, правильность начисления налогов.

Акционерам и инвесторам важно знать: насколько эффективно и прибыльно используется собственный капитал владельцев предприятия, нужны ли фирме новые инвестиции или их объем следует уменьшить, может ли фирма оставаться прибыльной и при каких условиях.

Кредиторов интересуют вопросы: нужна ли предприятию ссуда и способно ли оно своевременно выплачивать проценты за кредит, а затем в срок расплатиться с долгами.

Покупатели продукции и клиенты хотят знать, соответствует ли реклама фирмы фактическому состоянию дел, насколько обоснованы цены на товары, сможет ли фирма в течение необходимого времени обеспечивать гарантийное и послегарантийное обслуживание.

Поставщикам важно знать, насколько стабильна потребность предприятия-покупателя в их продукции. Государственные фирмы интересует насколько полно и правильно определена прибыль и исчислены налоги, не нарушается ли антимонопольное и валютное законодательство, не завышается ли стоимость той продукции и тех услуг, цены на которые регулируются государством.

Любое предприятие хочет привлечь заемные средства на увеличение производительности труда, улучшение качества продукций, расширение своего предприятия, создание рабочих мест, выход на мировой рынок. Но, чтоб привлечь эти средства, предприятие должно быть конкурентоспособным, платежеспособным, рентабельным, а также финансово-устойчивым. Важно чтобы предприятие являлось независимым, и как можно больше было собственных средств, как можно меньше было обязательств перед другими юридическими и физическими лицами, своевременно платила бы заработную плату своим работникам, осуществляла отчисления в бюджет с дохода, покрывала бы свои займы и увеличивала бы свое производство и доход.

Важное значение для благополучия организаций имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Предметом исследования является учет займов, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет расчетов с бюджетом, учет расчетов с работниками по оплате их труда, учет прочих обязательств и аудит обязательств на предприятии.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности; выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом и налоговыми органами - по различного рода платежам; с другими органами и лицами - по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками, расчетам с бюджетом, а также расчету по оплате труда работникам. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Учет обязательств является важным элементом в системе бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений.

Основными задачами этого учета являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям финансовой отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям финансовой отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками; своевременная выверка расчетов с кредиторами для исключения просроченной задолженности. В современных условиях обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки организации независимой проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия - аудита. Ведь предприятие теперь выступает в роли собственника средств производства и продуктов труда, его дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, аудит должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия. Непосредственно к анализу содержания аудита примыкает проблема его действенности. Действенность аудита напрямую связана с его качеством. Аудит необходимо ориентировать не на выявление и фиксацию уже свершившихся потерь разного рода, а на их предупреждение. Посредством проведенного аудита на основе детального изучения финансово-хозяйственной деятельности предприятия разрабатываются мероприятия, направленные на предотвращение хищений и порчи выпускаемой продукции и материалов, на сбережение денежных средств и финансовых ресурсов, на предупреждение возникновения отклонений от законодательства, нормативных актов, оптимальных режимов функционирования предприятия.

Таким образом, результаты аудиторской проверки, как неотъемлемая составная часть механизма управления в условиях рынка претерпевает серьезные принятия оптимальных управленческих решений и, следовательно, занимает ведущее место в системе управления предприятием. Из всего вышесказанного следует, что учет кредиторской задолженности по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Целью данной дипломной работы - как можно обширней изучить тему учета обязательств, ее особенности и влияние на показатели и деятельность предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

Изучить теоретические основы учета кредиторской обязательств в современных условиях;

Исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;

Рассмотреть форму расчетов, особенности синтетического и аналитического учёта обязательств;

Изучить организацию бухгалтерского учета в филиале АО

изучение нормативно-правовых документов по объекту исследования;

6. изучение методик учета операций по возникновению и погашению обязательств;

7. Провести аудиторскую проверку обязательств филиале АО

Дипломная работа состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе изложен исключительно теоретический и научный материал и основы по обязательствам, нормативно-правовое регулирование, рассмотрена учетная политика организаций, особенности ее организационно-экономической характеристики, организация ведения учета, характеристика основных показателей деятельности. Теоретический материал изложен в соответствий с нормативными документами и законодательством, действующим в настоящее время в Республики Казахстан.

Вторая глава посвящена раскрытию учета обязательств на самом хозяйствующем субъекте, подробное описание форм и расчетов с поставщиками и подрядчиками, учету займов, учету расчетов с бюджетом, учету расчетов с работниками по оплате труда и прочих обязательств.

В третьей главе дипломной работы описывается анализ и аудит обязательств (кредиторской задолженности) в филиале АО на основании проведенной аудиторской проверки, а также описанию аудита всех обязательств.

Заключение содержит обобщающие выводы по проделанной работе. Теоретической и методологической базой исследования в работе являются нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету и аудиту обязательств, а также труды ученых, доцентов и профессоров по заданной теме исследований.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие обязательств, экономическая сущность и виды

Прежде чем приступить к изучению обязательств, следует вспомнить, что бухгалтерский учет, равно как и понятия, используемые в нем, основывается на нормах Гражданского Кодекса Р.К., закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Правилах ведения бухгалтерского учета и т.д. Обязательство - это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензий другой стороны. Обязательства являются результатом прошлых сделок или прошлых событий и подразделяются на краткосрочные (текущие) и долгосрочные. Обязательство - это обязанность лиц (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и другое либо воздержаться от определенного действия. А кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств. Обязательством кредиторской задолженностью является задолженность перед предприятиями, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку из общества ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

В зарубежной литературе к обязательствам или кредиторской задолженности относятся: подлежащий оплате долг; ожидаемый отток денежных средств или ресурсов; отказ экономического субъекта от потенциального дохода и т.п.

Обязательства перед другими юридическими лицами возможны в связи с приобретением материалов, товаров, приемкой выполненных работ и оказанных услуг, оплата которых еще не произошли. Иными словами, активы организации увеличиваются одновременно с возрастанием пассивов в балансе. Так, если поступление материалов, оборудования предшествует его оплате, то принятие на учет ТМЗ, вложений во внеоборотные активы должно отражаться одновременно с увеличением задолженности поставщикам или подрядчикам.

Общие основания прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства следующие:

надлежащее исполнение (ст. 272 ГК РК);

зачет (ст. 370 ГК РК);

отступное (ст. 369 ГК РК);

прощение долга (ст. 373 ГК РК).

Обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законодательством исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое юридическое лицо (по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни и здоровью и др.) (ст. 377 п.1 ГК РК).

С точки зрения Назаровой В.Л. обязательство это существующая задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов (денежных средств), содержащих, экономическую выгоду. Кроме того, в обязательстве в качестве каждой из его сторон - кредитора или должника - могут участвовать, одновременно несколько лиц. В этих случаях возникает долевое, солидарное или субсидиарное обязательство (ст. 269 ГК РК).

Обязательства определяются следующими принципами:

- должно иметь событие, вызвавшее обязательство;

- обязательство может быть урегулировано путем перевода актива или услуг другому субъекту;

Обязательство может быть юридически оформлено на основании договора или законодательного требования. Погашение обязательства предприятием может осуществляться различными способами:

- выплатой денег;

- передачей других активов;

- предоставлением услуг, выполнением работ;

- заменой одного обязательство другим.

Следует различать настоящие и будущие обязательства. Решение приобрести актив в будущем не является причиной появления обязательств.

Обязательство, как правило, возникает в момент получения актива или вступления в соглашение о приобретении актива.

Обязательства - оформленные договором отношения, заключающиеся в том, что одна из договаривающихся сторон обязана совершить определенные действия в пользу другой стороны или воздержаться от нежелательных для нее действий.

Чаще всего обязательства распространяются на возврат долга, выполнение работ и услуг, передачу имущественных ценностей, охрану собственности, выплату денежных средств, поставщику товара.

Обязательства бывают различных видов:

Обязательства договорные - обязательства сторон, зафиксированные в договоре между ними.

Обязательство бессрочное - обязательство векселедателя, по которому требование может быть предъявлено в любое время.

Обязательство гарантийное - письменное свидетельство, выдаваемое гарантом тому лицу, которому оно гарантирует выполнение определенных обязательств.

Обязательство долгосрочное - обязательство, погашаемое, удовлетворяемое через год.

Обязательство краткосрочное - обязательство, подлежащее удовлетворению, оплате в течении одного операционного цикла или в течение года.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, если предполагается оплатить его в ходе нормального операционного цикла организаций, или оно должно быть исполнено в течение 12 месяцев после даты баланса. Все остальные обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Хозяйствующий субъект в соответствий с принятой учетной политикой и применяемой формой счетоводства может применять различные регистры аналитического учета-карточки, ведомости, журналы и т.п. Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет поможет проверяющим дать правильную оценку состояния системы внутреннего контроля за обязательствами предприятия. В финансовой отчетности общество отражает текущие обязательства отдельно от долгосрочных обязательств. Общество учитывает долгосрочные обязательства первоначально по справедливой стоимости, а в последующем по дисконтированной стоимости. Для обобщения информации по всем видам расчетов по обязательствам общества с юридическими и физическими лицами используются счета, приведенные в плане счетов МСФО.

Порядок учета обязательств, которые регулируются отдельным МСФО, представлены в соответствующих разделах учетной политики МСБУ 19 «вознаграждения работникам», МСБУ 23 «затраты по наймам», МСБУ 37 «оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Возникновение и необходимость учета кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличились не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.

Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой, рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата и др. Как правовая категория, кредиторская задолженность организации - особая часть ее имущества, являющаяся предметом обязательных отношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требовать ее. Указанная часть имущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации должника.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную природу: как часть имущества она принадлежит организации на правах владения или даже праве собственности; как объект обязательственных отношений - это долги организации перед кредиторами, т.е. лицами управомоченными на требование с организации указанной части имущества. Кредиторская задолженность подлежит бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации балансодержателя. Гражданское законодательство, естественно, отличается от бухгалтерского. Так, согласно ст. 268 ГК РК В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. д., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Кредитор обязан принять от должника исполнение.

Согласно общему правилу Юридические лица, кроме специальных финансовых компаний, финансируемых учредителем учреждений, государственных учреждений и казенных предприятий, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом (п.1 ст. 44 ГК РК «Ответственность юридического лица»). Таким образом, понятие “кредиторская задолженность” в гражданском законодательстве шире, чем используемое для целей бухгалтерского учета. В гражданском законодательстве обязательство возникает из договора, независимо от того, происходило ли какое-либо движение средств во исполнение сделки. Однако в бухгалтерском учете кредиторская задолженность возникает при одностороннем исполнении обязательства по договору.

Кредиторская задолженность по экономическому содержанию включает задолженность поставщикам и подрядчикам. Данная задолженность учитывается в сумме договорной стоимости поступивших от них материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. Кредиторской задолженностью перед персоналом организации считают начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда. Задолженность предприятия перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравнены к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.

К задолженности по авансам полученным относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров. По статье «прочие обязательства» учитываются все остальные виды кредиторской задолженности по расчетами с контрагентами организации. (см.рис1)

К кредиторской задолженности участникам по выплате доходов относится сумма долговых обязательств организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям. Данные группировки кредиторской задолженности используются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное движение ценностей, а также возникновение и исполнение взаимных обязательств, связывающих данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами - дебиторами и кредиторами - за поставленную продукцию. В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом. Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в известном смысле лучше, чем дебиторская.

Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению кредиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Можно выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

- выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.п.);

- контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);

- выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием возникает дилемма - воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования).

В Республике Казахстан обязательствам (кредиторской задолженности) чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства. Возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, с налоговыми органами, персоналом по оплате труда и другим платежам, причитающимся дивидендам и др. Вместе с тем в финансовом анализе хозяйственной деятельности в кредиторскую задолженность часто включают погашенные суммы полученных кредитов и займов. Подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

1.2 Организационно-экономическая характеристика филиала АО

Филиал АО «» была создана и зарегистрирована в качестве хозяйствующего субъекта 1 марта 2003г., свидетельство №. Место нахождения Общества г. Караганда Общество является обособленным структурным подразделением (филиалом) акционерного общества созданным на постоянной основе. Общество возглавляет начальник, назначаемый Генеральным директором АО, действующий на основании доверенности в пределах полномочий, установленных Уставом АО ».

Производственно-хозяйственную деятельность Общество осуществляет в соответствии с Уставом АО «» и действующим законодательством РК.

Общество имеет отдельный баланс, круглую печать и расчетный счет.

Обществу предоставлено право: заключать от своего имени сделки (договоры, контракты) на выполнение подрядных работ, оказание, услуг капитальный ремонт оборудования и другие виды работ, определенных Уставом АО «» и лицензией и выполняемых им самостоятельно.

Деятельностью Общества является:

выполнение специальных строительных и монтажных работ на прокладке трубопроводов различного назначения, инженерных сетей;

монтаж технологического оборудования, трубопроводов пара и горячей воды, паровых и водогрейных котлов, грузоподъемных кранов, сосудов, работающих под давлением;

капитальный ремонт и оказание услуг населению;

оказание транспортных услуг и т. д.

Целью производственно-хозяйственной деятельности управления является получение чистого дохода и использование его на развитие производства, улучшение условий труда, на создание фонда выплаты дивидендов, резервного фонда и другие цели, определяемые решениями Совета директоров АО «». Для осуществления производственной деятельности Общество имеет специализированную технику, оборудование, производственную базу для ремонта техники, складские помещения, подготовленные кадры и соответствующую организационную структуру.

Структура, численность линейного и управленческого персонала определяется штатным расписанием, утвержденным Генеральным директором АО «».

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются

- начальник

- заместитель начальника по строительству

- главный инженер

Начальник управления осуществляет прием на работу и увольнение рабочих, специалистов и служащих, устанавливает должностные обязанности работников, организует эффективную работу всех подразделений, несет ответственность за создание безопасных условий труда, обеспечивает рентабельность строительно-монтажных и других работ.

Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Обществе организуется в соответствии со следующими нормативно-правовыми документами:

Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;№ 234-111 от 28.02.2007 г

Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);

нормативными актами, методическими рекомендациями, инструкциями к вышеназванным документам и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета;

внутренними нормативными документами;

Налоговым Кодексом;

Трудовым Кодексом;

Учетной политикой Общества.

Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые Обществом для подготовки и представления финансовой отчетности.

Общая система учета Общества подразделяется на:

-- финансовый учет, отражаемый на счетах Рабочего плана счетов по МСФО, на которых формируются доходы и расходы от деятельности ;

-- статистический учет, который базируется на данных финансового учета;

-- налоговый учет, формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

-- управленческий учет -- сводная информация, составляемая по заданию руководства Общества, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

В Обществе следующая организация бухгалтерской службы:

- главный бухгалтер;

- зам. главного бухгалтера;

- бухгалтер материального отдела;

- бухгалтер по оплате труда;

- бухгалтер-кассир.

Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является Главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию, с прямым подчинением начальнику.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчетности несет главный бухгалтер. Зам.главного бухгалтера составляет финансовую и налоговую отчетности, ведет учет банковский операций. Бухгалтер материального стола ведет первичный учет товарно-материальных ценностей, основных средств и т.д. Начисление доходов и удержания работникам осуществляет бухгалтер по оплате труда. Бухгалтер-кассир осуществляет кассовые операции, ведет учет по дебиторам и кредиторам. Главному бухгалтеру имеет полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в том числе по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации.

Способ ведения бухгалтерского учета принимается:

1. автоматизированный, с применением персональных компьютеров - для ведения учетных синтетических и аналитических регистров, счетов, для оформления первичных документов в момент совершения операций, а также ручной способ ведения.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в тенге и тиынах с применением компьютерной программы «1С: Предприятие 8.1».

Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется бухгалтерией в момент принятия первичных учетных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:

- контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна быть соответствующим образом разрешена);

- контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);

- контроль полномочий (для осуществления хозяйственных операций и отражения их в учете должно быть предусмотрено адекватное разделение обязанностей учетных работников, а также контроль за их выполнением);

- контроль обработки данных (со стороны руководства должен быть предусмотрен контроль за документированием и системными записями);

- контроль системы защиты (должен быть обеспечен ограниченный доступ к активам);

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Структура каждого счета предполагает следующую иерархию учета информации по возрастанию степени детализации:

- счет;

- субсчет.

Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из потребностей Общества. Аналитические признаки группируются в один уровень счета на основании какой-либо одной характеристики (например, группы основных средств, виды материалов, статьи затрат, виды продукции, виды расчетов, виды резервов и т. п.). Для оформления фактов хозяйственной деятельности Общество применяет Типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансов РК от 2007года №123, и формы первичных документов, предусмотренные в программе «1С: Предприятие». Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном программой «1 С: Предприятие», на базе которой ведется бухгалтерский учет в Обществе. Первичные оправдательные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов), содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей), арифметически (подсчет сумм). Документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных, товарно-материальных и других ценностей, к исполнению не принимаются. На основе данных полученных в плановом отделе и данных в бухгалтерии составили таблицу «Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности» по филиалу АО «». Расчеты велись в относительных и абсолютных показателях по отклонениям за прошлый и отчетный год.

Таблица 1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности.

Показатели

Прошлый

Год

Отчетный

Год

Отклонения

+;-

%

1

2

3

4

5

1. Доход от реализации, тыс. тенге

495436

24778,1

-470657,8

-95

2. Среднесписочная численность работающих человек

195

172

-23

-11,8

3.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге

183101,3

138038,2

-45063,1

-24.6

4. Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс. тенге

252703

124993

-127709,9

-50

5. Производительность труда (стр1/стр2), тенге

2540,6

144,05

-2396638,4

-96

6. Фондоотдача (стр1/ стр3), тенге

2.7

0.1

-2.5

-93,7

7. Фондоемкость (стр3/стр1), тенге

0.3

5.5

-5.2

-1447,2

8. Себестоимость продукции, тыс. тенге

420881,7

9132,7

-411748,9

-97.8

9. Валовой доход

74554,3

15645,4

-58908,8

-79

10. Расходы периода. Тыс. тенге

53954,5

73852,4

19897,8

36

11. Доход до налогообложения

21788,2

-46022,8

-24234,5

Х

12. Расходы по корпоративному подоходному налогу

0

0

Х

Х

13. Доход от непредвиденных обстоятельств

0

0

Х

Х

14. Чистый доход

21788,2

-46022,8

-24234,5

Х

15. Оборачиваемость текущих активов (стр1/стр.4)

1.9

0.19

-1.77

-90

16. Продолжительность одного оборота текущих активов (днях)

365/стр.15

186.2

1921

1734,7

931,5

17. Рентабельность продаж

0.1

0.6

-0.4

320

Из составленной таблицы видно, что себестоимость продукции уменьшилась в текущем году по сравнению с прошлым на 97 %, доход от реализации на 95%, следовательно валовой доход на 79% - это объясняется тем, что предприятие уменьшило производительность труда (выполнение работ) т.е меньше вырабатывает на рынке, уменьшило производительность труда. Уменьшились также показатели среднегодовой стоимости основных средств на 45063,1 и стоимость текущих активов в 2 раза (50%). Если рассматривать конкретно наш пример, то можно увидеть что все показатели уменьшаются в текущем году по сравнению с прошлым: фондоотдача на 2,5%, оборачиваемость текущих активов на 1.7, рентабельность продаж на 0.4%. Из отчета о прибылях и убытках анализируемого филиала акционерного общества видно, что в отчетном году оно работало не прибыльно. У филиала АО «» неустойчивое финансовое положение. Неустойчивое финансовое положение - нарушение платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения собственного оборотного капитала.
2. УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ФИЛИАЛЕ АО «»
2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Весомую часть обязательств в филиале АО «» составляет задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.
Без согласия предприятия в без акцептованном порядке оплачиваются расчетные документы за отпущенные газ, воду, тепло, электроэнергию, выписанных на основании показаний счетчика и д.р. Расчеты также могут производиться в порядке инкассо, аккредитивами, чеками.
В наше время для обеспечения должного ведения учета хозяйственной деятельности предприятия необходимо правильно построить систему бухгалтерского учета. Начало начал является первичные документы, их правильное оформление и обработка. Первичные документы должны фиксировать факт совершения операции или события.
По мнению Назаровой, расчеты с поставщиками и подрядчиками также сопровождаются документами, основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных услуг и счет-фактура. Договор служит обоснованием покупки, накладные или акт служат для подтверждения факта получения товаров или работ, счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость и выписывается на основании накладной или акта выполненных работ.
При учете поступления основных средств, нематериальных активов и запасов от поставщиков при безналичной форме оплаты необходимо составление договора купли-продажи со спецификой. Оплата покупки осуществляется на основании счета-документа поставщика для подтверждения платежа покупателем с указанием суммы платежа, перечня товаров, покупатель, оплатив счет, получает груз у поставщика при предъявление копии счета, копии платежного документа с отметкой банка, доверенность на получение товаров. В свою очередь поставщик выписывает накладную на отпуск товара и счет-фактуру.
В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны:
порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение;
дата составления счета-фактуры;
фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 настоящей статьи, статус поставщика - комитент или комиссионер;
идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;
номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;
наименование реализуемых товаров, работ, услуг;
размер облагаемого оборота;
ставка налога на добавленную стоимость;
сумма налога на добавленную стоимость;
стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.
При реализации товаров (работ, услуг) плательщик НДС обязан выставить покупателю счет-фактуру не раннее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации, (выполнения работ, оказания услуг)[5].
Оформление счета-фактуры не требуется в случаях: (ст.263 п.15)
осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;
оформления перевозки пассажира проездным билетом, в том числе электронным билетом, выдаваемым на авиационном транспорте;
представления покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, услуг населению за наличный расчет;
оказания услуг, предусмотренных статьей 250 настоящего Кодекса.
при предоставлении товаров(работ, услуг), освобождаемых от НДС
При получении расчетных документов делают разноску. По принятым к оплате счетам производится акцепт, выписывают платежное поручение и передают в банк для перечисления средств.
Платежными поручениями производится расчеты через учреждения банков в безналичном порядке за полученные и принятые товары, услуги при условии ссылки на номер и дату налоговых счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов, подтверждающих отпуск товара или оказания услуг, а также по нетоварным операциям.
Обязательным условием при получении ТМЦ от поставщиков является выдача доверенности.
Минимальные требования к реквизитам доверенности являются: срок действия, наименование и почтовый адрес потребителя, расчетный счет, наименование банка плательщика, номер доверенности, дата выдачи, фамилия, имя, отчество, доверенного, наименование поставщика, номер и дата накладной. Доверенность подписывается директором и гл. бухгалтером и заверяются печатью. При получении услуг и безналичной форме оплате доверенность не нужна.
Понятия обязательства и кредиторская задолженность применимы не только при расчетах с местными контрагентами, но и при расчетах с иностранными поставщиками. Особенности отражения валютных операций в бухгалтерском учете регламентируется положениями Закона Республики Казахстан.
Основные требования по операциям с иностранной валютой является следующее:
Валютные операции должны быть отражены в национальной валюте, используемой при составлении и представлении финансовой отчетности. Для того применяется рыночный курс обмена валюты на дату совершения операции, датой совершения операций является дата таможенного оформления, т.е. дата выпуска груза таможенным учреждением для свободного обращения на территории РК. При импорте услуг датой совершения операции признается дата фактического потребления услуг. Датой расчетов по импортным операциям является дата зачисления или списания денежных средств по валютному счету субъекта.
При импорте товара документальным основанием служат: контракт на поставку, паспорт сделки и инвойс, в которых указывается наименование товара, стоимость товара в иностранной валюте, а также грузовая таможенная декларация с указанием сумм затрат по таможенной очистке, идущих на себестоимость товаров, и суммы налога на добавленную стоимость.
Учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками ведетcя по каждой налоговой счету-фактуре, платежному - требованию и в регистрах автоматизированной программы по кредиту счетов 3310 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», также отражаются дебетовые обороты по расчетам с поставщиками и подрядчиками с указанием корреспондирующих счетов.
Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 3310 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 3310 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет расчетов с поставщиками и подрядчиками кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 3390 «Прочая кредиторская задолженность» (субсчет “Расчеты по претензиям”).
За неотфактурованные поставки счет 3310 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счет 3310 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщиками и подрядчиками, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 3310, а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику или подрядчику, причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.
По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.
Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:
Дебет 3390 «Прочая кредиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 3310 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя их условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.
Счет 3310 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 3310. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.
Схемы бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов.
Если задолженность погашается кредитами банка, то делается запись:
Дебет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»,
Кредит 3010 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
2010 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Но во время совершения расчетов организация может и сама выступать поставщиком или подрядчиком, т.е. сама продавать покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать услуги.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и покупателями
На суммы предъявленных, на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:
Дебет 1310 «Материалы»,
1330 «Товары»,
7210 «Административные расходы»,
Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:
Дебет 3130 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам»
Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:
Дебет 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 1030 «Расчетные счета»,
1060 «Валютные счета»,
1050 «Специальные счета в банках»,
3390 «Расчеты с подотчетными лицами».
Таблица 2. Корреспонденций и хозяйственные операций по поставщикам.

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

2

3

Принятые к оплате счета от поставщиков по поставленным нематериальным активам, основным средствам, ТМЗ, инвестициям.

2710, 2720, 2730, 2740 Нематериальные
активы
2410 Основные средства
2930 Незавершенное
строительство
2210, 2310 Инвестиции
1310, 1350 Материалы
1330, 1350 Товары, Готовая
продукция

2010-2040 Финансовые инвестиции

3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам

Принятые к оплате счета от поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, выполненные работы

1620 Расходы будущих периодов.
7200, 7210 Общие и административные расходы
7100, 7110 Расходы по реализации,
8040 Накладные расходы

8030 Вспомогательное производство

3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам

На сумму НДС, выставленного по счетам-фактурам

3130 НДС к зачету

3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам

Отражение суммы обнаруженной недостачи сверх норм естественной убыли, арифметические ошибки

1280 Прочая дебиторская задолженность

3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам

Погашение кредиторской задолженности поставщика денежными средствами.

3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам

1040 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте

Подобные документы

  • Понятие и представление обязательств. Учет обязательств. Учет займов. Учет расчетов с бюджетом. Учет кредиторской задолженности и начислений. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов по дивидендам.

    курсовая работа [33,4 K], добавлен 18.04.2007

  • Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудиторская проверка.

    дипломная работа [124,5 K], добавлен 04.12.2006

  • Теоретические и методологические основы учета и расчетов с поставщиками и подрядчиками. Характеристика МУП "Горводоканал", особенности учёта текущих обязательств, документальное оформление расчетов. Организация бухгалтерского учёта на предприятии.

    курсовая работа [88,4 K], добавлен 20.01.2010

  • Теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета обязательств организаций. Анализ учёта займов банков, доходов будущих периодов, расчетов с бюджетом, поставщиками, подрядчиками. Предложения по совершенствованию учета обязательств организаций в РК.

    дипломная работа [161,9 K], добавлен 03.04.2014

  • Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Экономическое содержание и задачи учета расчетов. Финансовое состояние, платежеспособность и ликвидность предприятия. Пути совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    дипломная работа [133,4 K], добавлен 04.11.2010

  • Ведение организацией учета расчетов и обязательств с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с прочими дебиторами и кредиторами, бюджетом и внебюджетными фондами. Учет самых распространенных расчетов на примере ООО “Наша организация”.

    контрольная работа [29,8 K], добавлен 31.01.2009

  • Финансово-экономическая характеристика ООО "Пром-Металл". Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Оформление договоров с поставщиками и подрядчиками, организация первичного учета расчетов.

    отчет по практике [142,8 K], добавлен 26.04.2014

  • Сущность и виды расчетов с поставщиками и подрядчиками, основы учета расчетов с ними. Принципы и этапы проведения аудиторских процедур. Экономическая и финансовая характеристика ООО ВСК "Приоритет", анализ эффективности и пути оптимизации учета на нем.

    дипломная работа [112,4 K], добавлен 04.09.2014

  • Сущность, состав, организация и учет расчетов по оплате труда. Организационно-экономическая характеристика и анализ синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда ПО "Лана". Обзор методик анализа расходов и аудита расчетов на оплату труда.

    дипломная работа [313,4 K], добавлен 05.07.2010

  • Теоретические особенности учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Состояние бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Завод Техноплекс" и разработка рекомендаций по совершенствованию учета данного участка.

    дипломная работа [163,8 K], добавлен 06.06.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.