Учет и аудит обязательств

Видами заработные платы является:

1. Основная - это зарплата за фактическое отработанное время и объем выполненных работ. Она подразделяется на:

- повременную - фактическое отработанное время;

- сдельная - объем выполненных работ.

2. Дополнительная - это зарплата за неотработанное время:

- за время отпуска;

- по временной нетрудоспособности (исключение выходные и праздничные);

- за время нахождения в командировке (среднедневная сохраняется);

- за работу в выходные и праздничные (оплата в 2 кратном размере);

- зарплата за ночное время (с 10 часов вечера до 6 утра - оплачивается на 1,5 размере);

- декретные (дородовые и послеродовые - по средней зарплате, но не выше 10 - кратного МРП)

- оплата подросткам, у которых по закону сокращенное рабочее время лицам с 14 до 16 лет -24 часа в неделю, лицам с 16 - 18 лет -36 часов. Если подросток имеет квалификацию рабочих профессий, то оплата производится за полную рабочую неделю, а полная - 40 часов.

- зарплата перерывов кормящим матерям по полчаса 3 раза в день;

- зарплата за совмещение должностей - доплата;

- зарплата за сверхурочные работы.

Повременная форма оплаты труда подразделяется: повременную и повременно-премиальную. Работающему лицу устанавливают должностной оклад, который выплачивается ему полностью, если он отработал все дни в месяце. В случае неполных рабочих дней оплату устанавливают за фактически отработанное время.

В начале каждого года Министерство Труда и социальной защиты населения доводит до предприятий производственный календарь, который содержит:

- Продолжительность рабочей недели;

- Национальные и государственные праздники;

- Расчет средне - календарного числа (дней) в месяцы;

- Баланс рабочего времени.

Основанием для начисления зарплаты работникам служит табель учета рабочего времени. Он заполняется каждый месяц и по каждому работнику фиксируются каждый отработанный или неотработанный по причине болезни или отгула день. Подсчитывается количество отработанных дней и часов в месяце.

Документ составляется в начале года и подписывается начальником и работником. Такой работник считается основным, и соответствующая запись должна быть сделана в его трудовой книжке для отражения трудового стажа. Табель делится на 3 части:

1. Общие сведения работника;

2. Календарные дни, месяцы;

3. Дни явок и неявок.

Из данных табеля и оклада рассчитывают среднедневную зарплату на месяц и умножают ее на фактическое отработанное время, получается начисленная заработная плата.

Среднедневная зарплата = Оклад / рабочие дни по балансу

Начислено = Среднедневная * фактически отработанное время

Начислим зарплату: электрику Нурашеву А.: оклад 70000 тг, рабочих дней по балансу 22, фактически отработал 20, то тогда среднедневная зарплата равна 3181,81 тенге (70000тг/22дн.). Итого начислено 63636,2 тенге (3181,81 тг*20дн).

Если же сдельная зарплата начисляют по установленным сдельным расценкам за фактическое количество изготовленной продукции.

Из начисленной заработной платы удерживают в бюджет:

- обязательные пенсионные взносы (10%);

- индивидуальный подоходный налог (10%, если больше минимальной заработной платы);

- алименты и штрафы (если есть постановление решения суда).

Также может удерживать работодатель:

- в возмещений материального ущерба;

- остаток подотчетных сумм;

- аванс - это часть зарплаты

- излишки выплаченные суммы (переплаты) - то есть когда у работника есть обязательство перед предприятием.

Еще могут удерживается по заявлению работника: профсоюзный взнос (1%); страховые взносы; за товары купленные в кредит; за коммунальные услуги.

Рассмотрим пример по начислению социального пособия по временной нетрудоспособности: экономисту Ким Л.С расчетный период с 28 января 2009 года до 28 января 2010 года отработан полностью и ему начислена следующая заработная плата: (пролежал в больнице 17 дней).

Расчет за 2009 год.

Расчет за 2010 год

Рассмотрим отпускной лист и определим размер выплаты:

На основании заявления Иванцовой Т.А. предоставить в соответствии с трудовым договором и ст.33 Трудового кодекса РК ежегодный трудовой отпуск с 1.02.2010г. по 24.02.2010г. В соответствии с Едиными правилами расчетный период составил с 01.02.2009 г по 31.01.2010 г в период отпуска количество рабочих дней 18.

Расчет 2009 год.

Определяем коэффициент повышения: 105000/90000=1,2;

определяем заработную плату за расчетный период (90000*6)*1,2+(105000*6)=1278000 тенге;

Учет оплаты труда также организован правильно, законодательство соблюдается. Все личные дела в порядке, в них содержится информация о дате найме, разрешения на дополнительные оплаты. Все первичные документы в порядке и соответствуют действительности. Оплата труда производится своевременно и периодично.

2.3 Учет обязательств по налогам

3120 «Индивидуальный подоходный налог»;

3130 «Налог на добавленную стоимость» (НДС);

3150 «Социальный налог»;

3170 «Налог на транспортные средства»

3180 «Налог на имущество»;

3190 «Прочие налоги» и др.

Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 3100 «Обязательства по налогам». По кредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета. А по дебету - погашение задолженности перед бюджетом.

Все работники АО «» являются плательщиками ИПН.

По дебету счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" отражается:

- зачет налога на добавленную стоимость за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги,

- уплата в бюджет налога на добавленную стоимость,

- при возврате покупателями оплаченных ими товаров (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость, падающая на возврат.

Ставка налога на добавленную стоимость (НДС) на 2010 год - 12 процентов.

Социальный налог СН на 2010 год - 11%

Счет 3160 - «Земельный налог». В целях налогообложения все земли по налоговому кодексу рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности и критериям. По ним соответственно начисляется налог по баллу бонитета.

Налоговой базой является площадь земельного участка.

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

На праве собственности;

На праве постоянного землепользования;

На праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Счет 3170 - «Налог на транспортные средства», начисляется на все виды транспортных средств, находящиеся на территории Республики Казахстан.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурное подразделение, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления.

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учете в уполномоченном органе. Налог на транспортные средства уплачиваются один раз в год. Ставки налога на транспортные средства дифференцированы по видам транспортных средств. Налоговой базой определяется для легковых автомобилей это, прежде всего объемом двигателя, для грузовых их грузоподъемностью, также и учитывается срок эксплуатаций самого транспортного средства. Документом первичным соответственно является технический паспорт.

Рассмотрим начисление налога на транспортное средство КАМАЗ 6520 002: согласно Налоговому Кодексу РК статьи 367 налоговой базой для исчисления налога является грузоподъемность грузового автомобиля, налоговая ставка равна 9 МРП. В нашем примере грузоподъемность составляет 11,95тн. Расчет:

11,95тн * (9х1413тг)=151968,15 тг.

Таблица 7. Корреспонденции счетов по начислению налога на транспортное средство

Таблица 8. Корреспонденция счетов по учету налога на имущество.

Расчет:

5195106 тг * 1,5% = 77926,59 тг.

Начисленная задолженность по отпускам рабочих. Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета.

Арендные обязательства ведутся на пассивном счете 3360, которые использует предприятие - арендатор. По кредиту счета отражается задолженность предприятия - арендатора предприятию - арендодателю за полученные от него в долгосрочную аренду основные средства. По дебету счета 3360 отражается оплата задолженности предприятию - арендодателю.

Учет процентов к оплате ведется на счете 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». При начислении всех видов процентов к оплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа, по договорам займа, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.) дебетуют счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредитуют счет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», и кредиту счетов:

1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - при оплате процентов с расчетного счета;

1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»;

1010 «Денежные средства в кассе в тенге» - при оплате процентов наличными из кассы.

Аналитический учет процентов к оплате ведется в оборотной ведомости по расчетным счетам, в которой аналитические счета открывают на каждого плательщика процентов - юридическое или физическое лицо.

Учет прочих начисленных расходов ведется на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», на котором отражаются суммы отчислений в созданные резервы на ремонт собственных и арендованных основных средств, на покрытие расходов в сезонных отраслях промышленности, на ликвидацию последствий, связанных с завершением операций по недропользованию и др. Резервы (фонды) на предприятиях создаются только для целей равномерного распределения отдельных затрат в течение отчетного периода. Если в течение отчетного периода резерв не был использован, в конце отчетного периода неиспользованная часть резерва сторнируется.

Для учета прочей кредиторской задолженности и начислений предназначены счета подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность». Учет прочей кредиторской задолженности ведется на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

По исполнительным листам - в корреспонденции со счетом 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»:

3 АУДИТ И АНАЛИЗ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ФИЛИАЛЕ АО

Термин «аудит» происходит от латинского «audit» - слушание. Аудит относится к числу функциональных экономических наук, которая тесно связана с экономической теорией и практикой рыночных отношений. Аудит является прикладной наукой т.к. обеспечивает практическую полезность и экономическую эффективность деятельности людей.

Аудит - независимая проверка и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, и установление ее достоверности, а также оказание консультационных и других аудиторских услуг по вопросам интересующих клиентов. Аудит прошел следующие 3 стадии эволюции: подтверждающая, системно-ориентированная, аудит, базирующийся на риске. С переходом Республики Казахстан на рыночные отношения возникла потребность в подтверждении информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организаций и соблюдении ими законодательства независимыми экспертами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию и опыт. Такими специалистами стали аудиторы.

Аудитором является физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор». Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве индивидуального предпринимателя.

Аудиторская организация - коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности (аудиторских проверок и сопутствующих аудиту услуг). Согласно статье 6 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская фирма может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением народного АО, производственного кооператива и государственного предприятия. Иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Казахстане только путем образования аудиторских организаций-резидентов РК. Резидентами РК, согласно налоговому кодексу, признаются юридические лица, органы управления которых находятся в Республике Казахстан.

В составе аудиторской организации должно быть не менее 3 аудиторов, и не менее 51% уставного капитала аудиторской организации должно принадлежать аудиторам. Руководителем аудиторской организации может быть только лицо, имеющее квалификационное свидетельство аудитора.

Принципы аудита: научность, системность, целостность и комплектность, объективность, честность, независимость, профессионализм и мастерство, компетентность, конфиденциальность, оперативность, конкретность.

Аудиторский контроль отличается от других форм финансово-экономического контроля (ревизий, проверок государственных органов и прочих лиц, отличных от аудиторов) по таким параметрам, как цели и задачи; лицо, проводящее проверку; экономическое и юридическое отношение к проверяемой организации (клиенту) и прочие. Хотя различий между аудитом и ревизией много (таблица 2), тем не менее, существуют некоторые общие подходы к методам, приемам, подходам при проверке.

В международной практике аудит подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренний аудит представляет независимую службу в организации по проверке и оценке результатов хозяйственной деятельности организации в интересах ее администрации. Внутренний аудит проводят аудиторы либо бухгалтера, работающие непосредственно в данной организации. Внутренний аудит распространен в мировой практике на средних и крупных предприятиях промышленности, строительства, на предприятиях и в организациях транспорта, связи и других сфер деятельности, имеющих сложную управленческую структуру. Внутренний аудит способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и искажений в учете. Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента.

Внешний аудит проводится сторонними независимыми аудиторами или аудиторской фирмой на договорной основе с целью объективной оценки достоверности финансовой отчетности организации.

Развитие аудита как за рубежом, так и в Казахстане, привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. Потребность в общих правилах, подходах, понятиях при проведении аудита особенно остро появилась в 70-80-х гг. XX в. в связи с развитием транснациональных корпораций, деятельность которых выходила за рамки одного государства. Одновременно аудиторские фирмы для обслуживания данных корпораций стали объединяться в крупные международные группы. В настоящее время действует, так называемая, «большая четверка», в которую входят «PriceWaterhouseCoopers», «Deloitte and Touch», «Ernst and Young», «KPMG».

В результате стали разрабатываться аудиторские стандарты, сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе. Существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

международные;

национальные;

внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм - внутрифирменные стандарты).

В рамках международных стандартов профессиональные аудиторские объединения или отдельные аудиторские фирмы могут разрабатывать внутренние (внутрифирменные) аудиторские стандарты. Стандарты более низкого уровня не должны вступать в противоречия со стандартами более высокого уровня, и их требования не должны быть ниже.

На основе международных стандартов разрабатываются национальные стандарты - при их разработке международные стандарты либо принимаются к сведению, либо служат базой для разработки.

Стандарты аудиторской деятельности определяют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Ценность аудиторских стандартов заключается в том, что при их соблюдении обеспечивается качество аудиторской проверки, унификация аудита в вопросах методологии, единство подходов к проведению аудита и составлению аудиторской отчетности.

В международной практике аудита различают 4 основных вида стандартов: 1) общие стандарты; 2) рабочие стандарты; 3) стандарты отчетности; 4) специфические стандарты.

Общие стандарты определяют, кто должен проводить проверку, оговаривают необходимость независимости, профессионализма, добросовестности. К общим стандартам относятся основные принципы аудита, цели и объем аудита финансовой отчетности, стандарт по аудиторскому образованию, письмо-обязательство аудитора перед клиентом.

Рабочие стандарты содержат требования планирования проверки, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, достаточного обоснования выводов, формирования на их основе убедительного заключения. К рабочим стандартам аудита относятся планирование аудиторской работы, аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения), действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибки, контроль качества работы аудитора и др.

Стандарты отчетности включают отчет аудитора о проверке финансовой отчетности, виды аудиторских отчетов, последующие события после составления баланса, после подписания аудиторского отчета и др. Данные стандарты требуют, чтобы в аудиторском отчете содержались исчерпывающие сведения о характере аудиторской проверки и степени ответственности аудитора.

К специфическим стандартам, используемым для аудита в отдельных областях деятельности, относятся специфические стандарты аудита банков, страховой деятельности и др. При планирований аудиторской проверки необходимо составить стратегию проверки с учетом индивидуальных особенностей субъекта. Стратегия проверки предусматривает: 1) сбор информации, 2)изучение собранной информации, 3)предварительная оценка аудит-го риска. Подобная стратегия выполняется в виде плана проверки. Цель составления плана 1) определить объем и характер проверки, 2)оценить затраты труда по проведению аудиторской проверки, 3)достичь взаимопонимания с клиентом по основным вопросам до проведения проверки, 4)иметь доказательства обоснованности аудита. Планирование предусматривает следующие этапы: 1) предплановая подготовка, 2) получение общей информации о предприятии, 3) оценка материальности (существенности), 4) оценка аудит-го риска, 5)оценка системы внутреннего контроля и риска его не эффективности.

В Казахстане аудит как новый вид предпринимательской деятельности возник в начале 90-х годов XX века. С тех пор аудит получил быстрое развитие, хотя как новое явление в нашей стране он находится еще на этапе становления. Анализ развития аудиторской деятельности в Казахстане до настоящего времени позволяет сделать однозначный вывод, что аудит в процессе экономического развития страны играет значительную роль и обрел свою нишу. С увеличением объемов и усложнением деятельности клиентов требования к системе учета и отчетности стали более высокими. Финансовая отчетность превратилась в своеобразный язык бизнеса и основной источник информации о финансовом и имущественном положении организаций. Аудиторские организации воспринимаются как квалифицированные эксперты, мнение которых о достоверности отчетности и финансовом положении организации становится решающим при принятии управленческих решений, выборе партнера по бизнесу, определении направлений инвестирования средств, целесообразности представления кредита и т.п. Благодаря расширению услуг, которые оказывают аудиторы, они становятся помощниками специалистов бухгалтерско-финансовой службы в решении сложных и неоднозначных проблем, возникающих в процессе хозяйственной деятельности.

Все большую долю в общем объеме работ, выполняемых аудиторскими фирмами, занимают консультационные услуги, в том числе весомую долю имеют консультации по налоговым вопросам. Расширение сопутствующих услуг имеет важное значение для выравнивания загрузки работников, т.к. проведение аудиторских проверок связано со сроками представления годовой финансовой отчетности. Регулирование бухгалтерского учета, необходимость представления отчетности зарубежным партнерам привели к значительному изменению организации бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Согласно статье 6 Закона РК «Об аудиторской деятельности» существуют 4 обязательных условия функционирования аудиторской фирмы:

первое - численность аудиторов (имеющих квалификационное свидетельство аудитора РК) в составе аудиторской фирмы должно составлять не менее 3 человек;

второе - в уставном капитале доля, принадлежащая аудиторам или другим аудиторским организациям, должна составлять не менее 51 %;

третье - руководитель аудиторской фирмы обязан иметь квалификационное свидетельство аудитора РК;

четвертое - наличие лицензии, выданное министерством финансов РК (для банковского и страхового аудита, выданный Национальным банком РК).

Одной из наиболее значимых тенденций развития рынка аудиторских услуг является их сочетание с процессом консультирования. Дело в том, что аудиторы в аудиторский отчет помимо выявленных ошибок и неточностей стали включать заключения о рациональности действующей учетной политики, используемых методов организации бухгалтерского учета и применяемых программных продуктах, а также рекомендации по их изменению и совершенствованию. Вследствие этого в аналитической части аудиторского отчета появились элементы консультирования.

Аудиторы стали включать в отчет также оценку финансового состояния проверяемой организации, непрерывности деятельности в течение следующего за отчетным года. Для полноты оценки финансового состояния аудиторы должны проводить достаточно подробный анализ финансовых результатов деятельности организации: рассчитывать темпы изменения объема продаж, прибыли, рентабельности отдельных изделий, оценивать платежеспособность и кредитоспособность, финансовую стабильность. Следовательно, внимание аудитора концентрируется не только на вопросах организации бухгалтерского учета, им также проводится финансовый, а в ряде случаев и управленческий анализ.

По мере развития аудиторской деятельности в стране все больше внимания уделяется вопросу понимания деятельности проверяемой организации, что продиктовано желанием повысить качество проведения аудиторской проверки и надежности выводов о достоверности отчетности. Для этого аудитор должен получить представление обо всех областях его деятельности, что предполагает изучение информации, выходящей за рамки сугубо бухгалтерской службы.

Международные стандарты аудита предполагают, что знание и понимание деятельности клиента предполагает владение информацией как о нем, так и об общеэкономической ситуации в стране, отрасли деятельности клиента, его конкурентах и клиентах. Считается, что информация полученная от третьих лиц имеет большую достоверность, чем внутренняя информация. Таким образом, обоснованный вывод о достоверности отчетности предполагает комплексную оценку результатов финансово-хозяйственной деятельности за проверяемый период и прогноз на ближайшую перспективу.

Согласно международному стандарту аудита МСА-810 в качестве дополнительной аудиторской услугой выступает проверка перспективной финансовой информации и формирование отчета. Под перспективной финансовой информацией понимается информация, основанная на допущениях относительно событий, которые могут произойти в будущем, и возможных действий клиента. Задача аудиторов состоит в оценке разумности и обоснованности данных допущений. Аудиторский отчет, сформированный по завершении проверки информации, может быть необходим при принятии финансовых решений партнерами клиента, которые хотят быть уверены не только в достоверности отчетности, но и в способности клиента в обозримом будущем выполнять все финансовые обязательства.

В настоящее время в мировом масштабе особое внимание уделяется оценке экономических последствий развития промышленного производства и использования природных ресурсов. С целью подтверждения достоверности расчетов приглашаются независимые аудиторы. В результате возникло новое течение аудита - экологический аудит. Цель данной аудиторской деятельности состоит в проверке экономических расчетов с обоснованием стоимости природоохранных мероприятий и создания природоохранных сооружений путем применения специальной методики по экологическому аудиту.

Обобщая, можно сказать, что основные тенденции развития аудиторской деятельности связаны с углубленным проникновением аудиторов в хозяйственно-финансовую деятельность проверяемых организаций и расширением консультативной направленности аудита по различным объектам хозяйственной деятельности организаций.

Международные стандарты аудита (MCA) - (International Standards on Auditing - ISA) - выпускает Международная федерация бухгалтеров (МФБ) - (International Federation of Accountants - IF AC), штаб-квартира которой находится в Нью-Йорке, США. В настоящее время в IFAC входят 129 национальных бухгалтерских организаций из 92 стран. В 2000 году членом IFAC стал и Казахстан.