Бухгалтерский учет труда и заработной платы на предприятиях отрасли строительства (на примере ОАО "Белтрансстрой")

В региональный бюджет - по прогрессивной шкале налогооблажения (минимальная ставка - 9%).

Суммы подоходного налога определяются в полных рублях. При этом сумма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля в сторону увеличения.

В письме Госналогслужбы РФ от 03.04.2009 года №СШ-6-08/218 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 29.06.1995 года № 35 по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" даны разъяснения о порядке предоставления налоговых льгот физическим лицам.

Платежи во внебюджетные фонды неразрывно связаны с отношениями, складывающимися между работодателями и наемными работниками. Взносы за граждан, работающих по найму и подлежащих в соответствии с законодательством социальному страхованию, уплачивают работодатели.

Платежи в государственные социальные внебюджетные фонды относятся к видам платежей, начисляемым на фонд оплаты труда.

К государственным социальным внебюджетным фондам относятся:

Пенсионный фонд Российской Федерации;

Фонд социального страхования Российской Федерации;

Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования;

Государственный фонд занятости населения Российской Федерации.

Отчисления в социальные фонды производят от начисленной оплаты труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения, за исключением выплат, на которые не начислены взносы в Пенсионный фонд РФ.

Плательщик обязан зарегистрироваться в Пенсионный фонд РФ в течение 30 дней со дня своей государственной регистрации, иначе он должен заплатить штраф в размере 10% причитающихся к уплате взносов за весь период ведения хозяйственной деятельности.

Взносы в Пенсионный фонд РФ перечисляются ежемесячно. Дата уплаты взносов должна быть та же, что и дата выдачи заработной платы. В случае просрочки платежа предприятие обязано уплатить пени в размере 1% за каждый день просрочки.

Предприятие ежеквартально должно предоставлять в Пенсионный фонд РФ расчетную ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, если ведомость своевременно не предоставлена, то должен быть уплачен штраф в размере 10% причитающихся к уплате взносов за весь период ее не предоставления.

Если произошли нарушения в уплате взносов, выявленные самим плательщиком, то при внесении исправлений в бухгалтерские документы и перечисления дополнительных взносов, с него взыскивается только пеня. В случае, когда нарушения выявлены инспектором Пенсионного фонда РФ, с плательщика взыскивается вся сокрытая сумма, штраф в размере этой суммы и пеня. При повторном нарушении, выявленном в ходе очередной проверки, штраф взыскивается в двойном размере.

Для учета расчетов с Пенсионным фондом РФ предприятие использует пассивный счет 69, субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению".

Фонд социального страхования, образованный за счет отчислений в размере 5,4 % от выплат в денежной и натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, используется для выплаты пособий по государственному страхованию.

Средства государственного социального страхования направляются на :

Выплату пособий

по временной нетрудоспособности,

по беременности и родам,

единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинские учреждения в ранние сроки беременности (до 12 недель),

единовременные пособия при рождении ребенка,

ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет,

социальные пособия на погребение,

оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом,

оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, лечебное питание, оплату проезда в санаторно-курортные учреждения и учреждения отдыха.

Пособия по временной нетрудоспособности выдается на основании "Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан".

Пособия назначаются по месту работы рабочего или служащего (где находится его трудовая книжка). Пособие выплачивается работникам за счет взносов в фонд социального страхования.

Пособие по временной нетрудоспособности в следствии трудового увечья и профессионального заболевания выдается в размере полного заработка, а в остальных случаях в размере от 60 до 100 % заработка в зависимости от продолжительности трудового стажа, числа несовершеннолетних детей - иждивенцев и других обстоятельств.

Минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности устанавливается на уровне 90 процентов минимальной оплаты труда (статья 239 КЗоТ РФ).

Начисление пособия производится в зависимости от формы оплаты труда, принятой на предприятии АО Белтрансстрой. При повременной оплате труда пособие рассчитывается исходя из фактического размера заработной платы за месяц, на которые начисляются страховые взносы, с включением в нее денежных премий, надбавок и доплат. При сдельной оплате труда, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

При этом для исчисления пособий по временной нетрудоспособности заработок учитывается в сумме не превышающей:

Двойного должностного (месячного) оклада - для получающих повременную оплату.

Двойной тарифной ставки - для получающих сдельную оплату труда.

В фактическом заработке, из которого исчисляются пособия, учитываются все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляются взносы на социальное страхование.

Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы:

при стаже до 5 лет положено оплатить 60%;

от 5 до 8 лет - 80%;

свыше 8 лет - 100%.

работникам, имеющим трех иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18 лет), инвалидам войны, в случае профзаболеваний и профтравм, по беременности и родам - 100%, независимо от стажа.

Рассмотрим на примере АООТ Белтрансстрой:

1. Расчет пособия по временной нетрудоспособности для работника с должностным окладом.

Экономист с должностным окладом 1000 рублей находился на "больничном листе" 4 рабочих дня в мае (число рабочих дней в мае - 20). Непрерывный стаж работы свыше 8 лет (100%).

Размер дневного пособия определяется путем умножения среднедневного заработка (1000 : 20 = 50) на размер пособия в % за непрерывный стаж:

50 * 1,0 = 50 (рублей),

и умножение величины дневного пособия на количество фактических дней болезни:

50 * 4 = 200 (рублей).

Ежемесячные премии (выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца) и пособие начисляются из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Расчет оплаты по временной нетрудоспособности работника с должностным окладом при использовании механизма премирования по АО Белтрансстрой (см. таблицу 3.6).

Таблица 3.6

Показатели	При ежемесячных премиях	Смешанный вариант выплаты
	май	июнь	май	июнь
1	2	3	4	5
Оклад	1000	1000	1000	1000
Ежемесячные премии	220	200	220	200
Другие премии (с начала года 1200)			200	200
Постоянные надбавки	100	100	100	100
1/12 годового вознаграждения	100	100	100	100
Итого	1420	1400	1620	1600
Число рабочих дней в месяце	19	20	19	20
Среднедневной заработок	2820 : 39 = 72,30	3220 : 39 = 82,56
Размер дневного пособия (100%)	72 руб. 30 коп.	82 руб.56 коп.
Начислено за дни болезни	72,30 * 4 = 289,20	82,56 * 4 = 330,24

Расчет пособия при сдельной оплате труда.

При сдельной оплате труда пособие работникам начисляется из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Рабочий-сдельщик заболел в июле, то за основу берется его заработная плата за май и июнь. Рабочий в эти месяцы отработал не все дни, тогда берется заработок за фактически отработанные дни в каждом из этих месяцев (см. таблицу 3.7).

Таблица 3.7

Виды выплат	Май	Июнь	Итого
сдельно	2000	1800	3800
Ежемесячные премии за перевыполнение норм выработки	300	250	550
Годовое вознаграждение и выслуга лет	200	200	400
Число фактически отработанных дней	15	16	31
Фактический заработок	3800 + 550 + 400 = 4750
Среднедневной заработок	4750 : 31 = 153,22
Размер пособия за 4 дня при стаже свыше 8 лет	153,22 * 4 = 612,88

Пособие по беременности и родам выплачивается исходя из расчета отпуска в 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (в некоторых случаях 83,110 дней)

Величина единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, составляет сумму минимального размера оплаты труда.

Единовременное пособие при рождении каждого ребенка, за счет средств фонда социального страхования, составляет 15-кратный минимальный размер оплаты труда, причем оно может быть выплачено либо отцу, либо матери.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет равно одному минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом.

Пособие на погребение выплачивается в размере, не превышающем 10 минимальных размеров оплаты труда.

Суммы, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования, используются на оговоренные цели, после чего их остатки переводятся на соответствующий счет. Для текущего использования средств фонда предприятию разрешено оставлять определенную часть отчислений у себя на счету (примерно 75%) и использовать их на соответствующие цели, в конце отчетного периода остатки перечисляются в Фонд.

При нарушении плательщиками порядка уплаты взносов в этот фонд к ним применяются те же финансовые санкции, что и при нарушении порядка уплаты взносов в Пенсионный фонд РФ.

Для обеспечения контроля за расходованием средств Фонда и решения спорных вопросов трудовой договор коллектив образует комиссию по социальному страхованию из представителей администрации или избирает уполномоченных по социальному страхованию.

Ответственность за правильность расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.

3.5 Учёт начислений на фонд оплаты труда

Для учет расчетов с Фондом социального страхования используют пассивный счет 69 "Расчеты по социальному страхованию".

Плательщиками взносов в фонд обязательного медицинского страхования являются большинство предприятий и организаций. От уплаты этих взносов освобождаются общественные организации инвалидов и находящиеся в их собственности предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей, а также некоторые другие организации.

Методика расчета страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования, облагаемая база, сроки уплаты и санкции за просрочку платежа абсолютно идентичны правилам действующим при начислении взносов в Пенсионный фонд РФ "Фонд социального страхования". Размер взноса составляет 3,6 % ФОТ.

Финансовые санкции к плательщикам взносов в фонды применяются в тех же случаях, что и к плательщикам взносов в Пенсионный фонд РФ.

Излишне перечисленная сумма взносов зачисляется в счет очередных платежей или возвращается плательщику.

Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования используется пассивный счет 69 субсчет "Расчеты по медицинскому страхованию".

Государственный фонд занятости населения создан для финансирования мероприятий, связанных с разработкой и реализацией государственной политики занятости населения. Бухгалтерский учет отчислений ведется на счет 69 субсчет "Расчеты по Фонду занятости". Взносы начисляются на те же выплаты, что и в других фондах, но страховой тариф составляет 1,5 %.

Плательщиками страховых взносов в Государственный фонд занятости населения являются предприятия, организации, учреждения и иные хозяйствующие субъекты, являющиеся работодателями.

Не уплачивают страховые взносы в Государственный фонд занятости населения общественные организации инвалидов, религиозные объединения, находящиеся в их собственности предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей и некоторые другие организации.

3.6 Анализ использования фонда оплаты труда

Будучи одним из основных элементов себестоимости продукции, сумма оплаты труда оказывает существенное влияние на показатели прибыли и рентабельности. Кроме того, необходимо иметь в виду, что сумма оплаты труда подразделяется на две части:

Сумма оплаты труда, начисленная в пределах нормируемой величины и не облагается налогом вместе с прибылью.

Сумма оплаты труда, начисленная сверх нормируемой величины и облагаемая налогом на прибыль.

Введение нового порядка отчисления суммы налога на прибыль резко усиливает значение контроля за рациональным использованием фонда оплаты труда.

При журнально-ордерной форме учета для получения обобщенных данных о расчетах с персоналом по оплате труда составляют: сводку данных по расчетам с рабочими и служащими (тиковая форма) и форму начисленной заработной платы по составу и категориям работников.

На небольших предприятиях обе эти сводки объединяются в одну.

Указанные сводки содержат данные о начисленных работающим суммах, относимых на себестоимость продукции и оплачиваемых за счет специальных источников, о видах начислений, о начисленных суммах по категориям работников и другие сведения необходимые для контроля и составления отчетности по труду.

Исследуемое предприятие составляет ежемесячную статистическую отчетность по труду, содержащую сведения о среднесписочной численности персонала и совокупной величине направляемых на потребление средств, в том числе включаемых в себестоимость продукции.

Несколько больший состав показателей по труду содержит годовой статистический отчет по труду. В нем, в частности, содержатся сведения о движении рабочей силы, использовании рабочего времени, структуре расходов на оплату труда и другие данные.

В приложении к балансу предприятия введен раздел "Социальные показатели", в котором содержится информация о отчислениях на социальные нужды, о среднесписочной численности работников и о средствах, направляемых на потребление, с выделением расходов на оплату труда, денежных выплат и поощрений, доходов по акциям и вкладам в имущество.

Выдача денег для выплаты зарплаты - важнейшая статья кассовых расходов банка, оказывающая решающее влияние на состояние денежного обращения. Поэтому при расходовании фондов заработной платы необходимо соблюдать строжайшую дисциплину.

Контроль за использованием этого фонда осуществляется прежде всего на самом предприятии. При этом проверяется правильность и законность тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, премиальных выплат. Фонд заработной платы может быть перерасходован из-за неверного применения сдельных расценок, наличия сверхурочных работ и простоев, брака и дополнительных операций, неправильного подсчета выработки, завышения установленных штатов и окладов. Причины перерасхода должны быть устранены, а виновники - наказаны.

Доходы каждого работника определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами.

Формы, системы оплаты труда работников устанавливаются предприятием самостоятельно. При этом предприятия могут использовать государственные тарифные ставки, должностные оклады в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников, сложности и условий выполнения работы. К личным доходам работников относятся выплаты, включаемые себестоимость продукции и производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и других источников.

Величина средств на оплату труда определяется исходя из среднесписочной численности работников предприятия.

Определение среднесписочной численности работников производится в соответствии с Инструкцией по статистики и заработной плате.

Для определения средней заработной платы других средних величин используется показатель "численность работников, применяемая для исчисления средней заработной платы и других средних величин". Для получения этого показателя из численности работников вычисляются, например, женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Согласно вышеприведенной инструкции, введены такие показатели, как численность на дату, списочная численность в среднем за период.

Численность на дату - это показатель численности работников списочного состава предприятия на определенное число отчетного периода, например, на первое или последнее число месяца, включая принятых и исключая выбывших в этот день работников.

Списочная численность в среднем за период - это численность за месяц, квартал, с начала года, год. Расчет ее за каждый период имеет свои методические особенности. Например, среднесписочная численность исчисляется путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца, включая праздничные и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца.

Перерасход фонда оплаты труда по сравнению с ее нормируемой величиной приводит к повышению себестоимости продукции, снижению рентабельности. Периодически проверяется расходование фонда заработной платы и при проведении вышестоящими организациями плановых ревизий.

Постоянный государственный контроль за использованием фонда заработной платы осуществляют учреждения банков и налоговые инспекции. В ходе его проверяются рациональность расходования фонда заработной платы и правильность выдачи денежных средств со счетов предприятий.

Таблица 3.8 Формирование фонда заработной платы по ОАО «Белтрансстрой» (тыс. рублей)

Объекты	Общий фонд оплаты труда, в %	Фонд заработной платы по участкам	Перевоз людей	АХП
		Рабочих	ИТР	подсобные	ОГМ	ОС
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Объекты "Якорная щель"	25	16,23	2,33	2,07	0,95	0,14	0,75	2,53
Объекты "Белореченская"	25	12,23	2,25	3,75	1,72	0,25	0,2	4,6

3.7 Пути совершенствования бухгалтерского учёта труда и заработной платы

Новыми направлениями в области социальных гарантий стали индексация доходов и компенсация потерь населения в связи с инфляцией. Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды. Порядок их формирования использования регламентируется соответствующим законодательством. Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда численность работников предприятия распределяется на две группы: рабочих и служащих.

Учетом личного состава работников предприятия занимается отдел кадров.

Так, в настоящее время основой построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты по основным тарифообразующим факторам является минимальная заработная плата, установленная Правительством РФ. В частности, исходя из минимальной заработной платы и среднемесячной продолжительности рабочего времени, установленных в законодательном порядке, определяются минимальные размеры часовых тарифных ставок I разряда.

Важнейшим элементом организации оплаты труда на предприятии является нормирование труда, предусматривающее установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях. Нормирование труда - одна из важнейших составных частей научной организации труда. Оно включает два показателя: норму выработки и норму времени.

Норма выработки устанавливает количество натуральных единиц продукции, которое должно быть изготовлено и получено в нормальных условиях работы за единицу времени.

Норма времени предусматривает время, необходимое для выполнения работы в определенных организационно-технических условиях.

Практически эти нормы рассматривают различные формы одной и той же величины - нормы труда или заданной производительности. Норма выработки является величиной, обратной норме времени - применяется чаще в массовых и крупносерийных производствах. А в индивидуальных и мелкосерийных производствах, где рабочему в течение смены приходится выполнять самые различные работы и технологические операции, нормируется время. Широко используется в промышленности и понятие нормы обслуживания, когда рабочему или бригаде нормируется количество единиц оборудования.

Заключение

В настоящей дипломной работе проведено исследование бухгалтерского учета труда и заработной платы на предприятии ОАО «Белтрансстрой».

Цель задачи реализована полностью. В первой главе сделан краткий литературный обзор по теме: "Бухгалтерский учет труда и заработной платы в строительстве на примере ОАО «Белтрансстрой».

Вторая глава посвящена техно-экономической характеристике предприятия ОАО «Белтрансстрой». В этой главе дана краткая историческая справка, сделан подробный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2009-2010 годы, при этом установлено, что предприятие убыточно. Но вместе с тем предприятие не банкрот, так как ОАО «Белтрансстрой» осуществляет свою хозяйственную деятельность в соответствии с уставом, выплачивает заработную плату по мере поступления средств на расчетный счет.

Учетная политика ведется в соответствии с существующим положением о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации и планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению.

Третья глава анализирует учет труда на исследуемом предприятии, раскрывает вопросы документального оформления труда и заработной платы. В этой главе сделан анализ методики начисления заработной платы и использования фонда заработной платы.

Анализ исследования показывает, что финансовое положение предприятия не устойчиво. Экономическое положение требует внедрение серьезных мер и рациональных предложений.

Я предлагаю внедрить следующие предложения:

Продать часть имущества, тем самым восстановить платежеспособность и рассчитаться с кредиторами, так как предприятие уплачивает за основные средства налог на имущество и тем самым увеличивает себестоимость и занижает прибыль. Фонда отдача низкая, то есть она числится на балансе, но не дает отдачу.

Сдать в аренду часть производственных помещений и оборудования.

Найти инвесторов на объекты, находящиеся в "заделе", внедрить лизинг.

Список использованной литературы

О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях (письмо Минфина РФ от 24.07.2002 года № 59), 18

О составе фонда заработной платы и выплат социального характера (инструкция Госкомстата РФ от 10.07.2005 года № 89). 18

О повышении минимального размера оплаты труда (Федеральный закон РФ от 09.01.1997 года № 6-ФЗ). 18

О порядке исчисления среднего заработка в 1997 году (Постановление Министерства труда и социального развития РФ от 10.12.2006 года № 13). 18

Исчисление среднего заработка (комментарий специалиста Минтруда РФ). 18

Разъяснения "О норме рабочего времени и о порядке определения часовой тарифной ставки в 1997 году" (Постановление Минтруда РФ от 10.10.1997 года № 53). 18

Инструкция по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, учреждениях и организациях (от 17.09.1987 года № 17- 1- 0370, с изм. на 20.04.1993 года). 18

О зачислении в бюджет подоходного налога с физических лиц и НДС (телеграмма ГНС РФ от 20.07.1995 года № БЗ-6-13/397). 18

О некоторых изменениях в налогооблажении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней (Указ Президента РФ от 22.12.1993 года № 2270). (Извлечение). 18

О некоторых льготах по подоходному налогу с физических лиц (письмо ГНС РФ от 14.12.1997 года № 08-1-07). 18

О тарифных страховых взносов в ПФ РФ, ФСС, ФЗ, ФОМС (Федеральный закон от 08.01.2009 года № 9-ФЗ). 18

Обзор практики применения законодательства по вопросам уплаты страховых взносов в ПФ РФ (инструктивное письмо правления ПФ РФ от 29.05.1995 года № ЛЧ-12-11/3096-Н). 18

Инструкция о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование (утверждена Постановлением Правительства РФ от 11.10.1993 года № 1018). 18

О фонде социального страхования в РФ (Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 года № 101 с изм. на 23.12.1996 год). 18

Об отчислении страховых взносов в фонд социального страхования Российской Федерации (инструктивное письмо фонда социального страхования РФ от 01.06.1993 года № 114-7/1613). 18

Положение о государственном фонде занятости населения Российской Федерации (приложение к Постановлению ВС РФ от 08.06.1993 года № 5132-1). 18

Барышников Н.П. Заработная плата. Справочное пособие. Изд. 5-е, переработанное и дополненное - М.: "Информационно-издательский дом"Филинъ", 2009 год. - 496 с

Козлова Е.П., Парашютин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 464 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М.: Перспектива, 1997. - 339 с.

Пашерский Г.Б., Мейксиль М.С. Бухгалтерский учет в строительстве. - СПб.: Издательский торговый дом "Герда", 2010, 576 с.