Бухгалтерский учет труда и заработной платы на предприятиях отрасли строительства (на примере ОАО "Белтрансстрой")

Организация оплаты труда на исследуемом предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами:

тарифной системой;

нормированием труда;

формами оплаты труда.

Существующая тарифная система на предприятии позволяет качественно оценить труд, служит основой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Тарифная система включает:

тарифную ставку;

тарифную сетку;

тарифно-квалификационные справочники.

Штатное расписание. Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, на основе должностных окладов (статья 81 КзоТ РФ).

Должностные оклады устанавливаются администрацией организации в соответствии с должностью и квалификацией работника.

На исследуемом предприятии нормирование труда предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях.

Нормы труда - нормы выработки, времени, обслуживания, численности - устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организацией производства и труда.

Норма труда подлежит обязательной замене новыми, по мере проведения аттестации и рационализации рабочих мест, внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий, обеспечивающих рост производительности труда.

Нормирование труда включает такие основные показатели как: норму выработки и норму времени.

Норма выработки устанавливает количество натуральных единиц продукции, которое должно быть изготовлено и получено в нормальных условиях работы за единицу времени.

Норма времени предусматривает время, необходимого для выполнения работы в определенных организационно-технических условиях.

Труд работников в подрядных строительно-монтажной организации ОАО «Белтрансстрой» оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания.

На предприятии ОАО Белтрансстрой вместо расчетно-платежный ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (форма NT - 51 ) и платежные ведомости (форма NT - 53 ). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. Она содержит фамилии и инициалы работников, их табельный номер, суммы к выдаче в получении заработной платы.

Заработную плату на исследуемом предприятии выдают из кассы в течение трех дней. По истечение этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "задепонировано", составляет реестр депонентов и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и полученную работниками суммы заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет.

На исследуемом предприятии на каждого работника открывают лицевые счета. На лицевой стороне данного документа записывают необходимые сведения о работнике, а на обратной стороне - все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

По истечении каждого месяца для проверки правильности записей в карточках ведется оборотная ведомость по аналитическим счетам.

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда численность работников строительно-монтажной организации ОАО «Белтрансстрой» разделяется по категориям персонала, сферам применения труда, профессионально-квалификационным признакам и другим.

При этом выделяются следующие категории персонала:

рабочие;

руководящие работники;

специалисты;

служащие.

По сфере применения труда работники предприятия делятся на персонал производственной и непроизводственной сфер.

Учетом личного состава и формированием информации о численности работников строительной организации занимается отдел кадров.

На рабочих и служащих, принятых на работу отдел кадров заполняет личную карточку по учету кадров.

Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер. В случаях увольнения или перевода работника на другую работу, его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

Для учета личного состава, начисления и выплата заработной платы используют унифицированные формы первичных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 года № 71а.

Первичными документами и источником информации о приеме на работу, увольнении, перемещениях внутри строительной организации, переводе с одной должности на другую или квалификации, о предоставлении отпуска, об использовании рабочего времени являются:

приказ (распоряжение) о приеме на работу (типовая межведомственная форма NT-1, - утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.01.1997 года за № 71а.) - составляется на каждого члена трудового коллектива;

личная карточка (форма NT-2) заполняется на каждого работника организации, в том числе на специалистов с высшим и средним специальным образованием;

приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма NT-5) оформляется при переводе работника из одного подразделения в другое. Составляется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, второй экземпляр передается в бухгалтерию;

приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма NT-6) заполняется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых работникам в соответствии с КзоТ, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков. Заполняется в двух экземплярах;

приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма NT-8) применяется при увольнении работников, заполняется работником отдела кадров в двух экземплярах на всех работников, за исключением увольняемых вышестоящим органом. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Подписывается начальником участка и руководителем предприятия;

табель учета использования рабочего времени (форма NT-13) применяется в условиях автоматизированной системы управления предприятием;

лицевой счет (форма NT-54) открывают на каждого работника на основании приказов или распоряжений руководителя предприятия.

Лицевой счет является справкой для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении.

По данным первичных документов ведется оперативный учет движения численности, изменений происходящих в составе рабочих и служащих, составляется отчетность, используемая для управления и контроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины.

Фонд заработной платы определяют как общую сумму средств в денежной и натуральной форме, распределяемую между работниками предприятия в соответствии с количеством и качеством труда.

Весь перечень выплат, производимых предприятием ОАО «Белтрансстрой» в пользу физических лиц определен "Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера" утвержденной постановлением Госкомстата России от 10.07.1995 года за № 89 и включает в себя:

Фонд заработной платы;

Выплаты социального характера;

Расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера, и применяется для проведения федерального государственного статистического наблюдения по труду.

Это можно отразить в следующей схеме 3.2.

Этот перечень обеспечивает учет всех выплат в пользу физических лиц вне зависимости от источников финансирования.

Источниками финансирования расходов на оплату труда являются:

Себестоимость продукции (работ, услуг);

Средства специального назначения собственные средства работодателя;

Целевые финансирования и поступления.

Следует отличать затраты включаемые в фонд заработной платы предприятия и затраты на оплату труда (фонд оплаты труда) подразумевается совокупность выплат, производимых предприятием в пользу физических лиц и включаемых в себестоимость продукции и издержки обращения.

Для использования в качестве базы при распределении косвенных расходов, оплату труда, включаемую в себестоимость продукции подразделяют на основную и дополнительную заработную плату.

Под основой заработной платой принято понимать:

Выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни;

Оплата простоев не по вине работника;

Премии, премиальные надбавки.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

Оплата времени отпусков;

Времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

Перерывов в работе кормящих матерей;

Льготных часов подростков;

Выходные пособия при увольнении.

В инструкции подробно изложена структура и состав заработной платы, а также выплат не относящихся к заработной плате.

В состав фонда заработной платы включаются:

Начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время;

Стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты связанные с режимом работы и условиями труда;

Премии и единовременные поощрительные выплаты;

Выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Эти данные отражены в схеме 3.3.

В состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам (на лечение, отдых, проезд, трудоустройство) без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Начисление заработной платы ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми строительной организацией ОАО «Белтрансстрой» формами и системами оплаты труда.

Заработная плата делится на два вида:

Основная - начисленная за фактически отработанное время или выполненные работы;

Дополнительная - установленные законом выплаты за не проработанное на производстве время. К этим выплатам относятся: оплата пособий по временной нетрудоспособности, оплата ежегодных и учебных отпусков, компенсация за не использованный отпуск, оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей.

При повременной форме оплаты работникам выплачивается заработная плата за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Поэтому "Табель учета использования рабочего времени" (форма Т-13) является основным документом для начисления заработной платы.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

Заработок других категорий работников определяют следующим образом:

Если работники отработали все рабочие дни месяца, то в оплату им ставят установленные оклады;

Если же они отработали неполное число рабочих дней, то заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество дней и умножением полученного числа на количество фактически отработанных дней.

Простая повременная система оплаты труда недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда работника и его заработной платой.

Поэтому на исследуемом предприятии распространена повременная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность в результатах работы, так как премирование производится за ликвидацию простоев оборудования и простоев рабочих, экономию времени, безаварийную работу машин, оборудования, экономию материалов. Рабочие повременщики премируются из фонда потребления как за личные, так и за общие показатели работы предприятия. Максимальные размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, которое разрабатывается на предприятии.

Премии начисляются рабочим повременщикам за коллективные показатели результатов работы цехов и предприятия. Размер премии устанавливается по предприятию или цеху, а сумма рассчитывается исходя из фактического повременного заработка с включением ее в себестоимость продукции.

Приведем примеры: условиями коллективного договора предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 25 % от заработной платы работника при условии выполнения предприятием месячного плана производства.

1. Работнику установлен оклад 1000 рублей. Работник проработал в феврале 2010 года все дни по графику 5-дневной рабочей недели.

Расчет заработной платы

Работнику начислено:

заработной платы - 1000 рублей;

премии - 250 рублей ((1000 * 25 %)/100 %);

Сумма заработной платы за месяц составила 1250 рублей (1000 + 250).

2. Работнику установлен оклад - 1000 рублей. В феврале 2010 года работник отработал 15 рабочих дней (из 20).

Расчет заработной платы

Работнику начислено:

заработной платы - 750 рублей (1000 руб. /20 дн. * 15 дн);

премии - 187,50 рублей (750руб. * 25 %)/ 100 %;

Сумма заработной платы за февраль составила - 937,50 рублей (750 руб. + 187 руб.50 коп.)

Специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости от отработанного количества дней в отчетном месяце. Премирование производится за производственные показатели работы предприятия, согласно установленной системе премирования с включением их сумм в себестоимость продукции.

Согласно действующим положениям все категории работающих могут премироваться по результатам работы предприятия за год. Эти суммы вознаграждений выплачиваются за счет фонда потребления. Размер сумм зависит от результатов работы каждого, от его вклада в общие результаты работы предприятия, непрерывного стажа работы каждого на данном предприятии, наличия нарушений трудовой дисциплины и прочих условий, предусмотренных Положением о премировании.

Расчет заработка на предприятии ОАО «Белтрансстрой» при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке, то есть когда объем выполненных каждым работником работ, можно измерить и подсчитать в натуральном измерении и установить на работы плановые, нормируемые задания в единицу времени.

Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичных документов зависит от многих причин: характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетными и другими измерительными приборами.

Организация самостоятельно принимает решение о перечне первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками по учету выработки или выполненных работ.

Документация по учету выработки должна обеспечить работников учета данными:

О количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ;

О соответствии объема выполненных работ, количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов;

Об уровне выполнения норм выработки и размере зарплаты.

Аккордная система оплаты труда применяется при выполнении ремонтных и прочих работ, когда бригада состоит из рабочих различных специальностей, то есть комплексная бригада. Оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Выполненную работу принимает ОТК и мастер. Бухгалтерия распределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым работником и его разрядом. Премирование в этом случае производится за сокращение времени выполненной работы при соблюдении качества.

При косвенной сдельной оплате труда размер заработной платы рабочего находится в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, на работу которых он косвенно оказывал влияние. Косвенная сдельная расценка определяется путем деления тарифной ставки на количество запланированной к выпуску продукции рабочим сдельщиком.

При сдельно-прогрессивной оплате труда начисление заработной платы производится за запланированное количество продукции - по прямой сдельной расценке, а за продукцию сверх нормы - по нарастающим расценкам.

При невыполнении норм выработки не вине работника оплата производится за фактически выполненную работу. Месячная заработная плата в этом случае не может быть ниже двух третей тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). При невыполнении норм выработки по вине работника оплата производится в соответствии в выполненной работой.

Для правильного расчета заработной платы на предприятии должны учитываться отклонения от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

Доплаты - это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимами работы и условиями труда.

Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям-нарядам, маршрутным местам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, действующим оборудованием, специальным инструментом и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату.

Администрация предприятия обязана обеспечивать нормальные условия работы для выполнения работниками норм выработки. Такими условиями считаются:

Исправное состояние машин, станков и приспособлений.

Своевременное обеспечение технической документацией.

Надлежащее качество материалов и инструментов, необходимых для выполнения работы, и их своевременная подача.

Своевременное снабжение производства электроэнергией, газом и иными источниками энергопитания.

Безопасные и здоровые условия труда (соблюдение правил и норм по технике безопасности, необходимое освещение, отопление, вентиляция, устранение вредных последствий шума, излучений, вибрации и других факторов, отрицательно влияющих на здоровье работников).

Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называется простоем.

В зависимости от продолжительности простои делятся на внутрисменные и целосменные. Эти простои оформляются выпиской акта с приложением списка рабочих - участников простоя.

Простои могут быть использованными, то есть рабочие на это получают новое задание или назначаются на другую работу. Оформляется работа выпиской нарядов в соответствии с порядком оплаты по сдельным расценкам или с сохранением среднего заработка. В листке о простое указывается номер наряда и отработанное время.

Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Время простоя не по вине работника, если работник предупредил администрацию (бригадира, мастера, других должностных лиц) о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже двух третей тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада).

Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению.

Различают брак частичный (исправимый) и полный (неисправимый).

Полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу в норме.

Частичный брак по вине работника оплачивается в пониженном размере в зависимости от процента годности продукции. Процент годности и точный размер оплаты устанавливается администрацией.

Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции, устанавливаемого администрацией, но не менее 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, требуемое на изготовление данной продукции в норме.

При изготовлении продукции, оказавшейся браком не по вине работника, оплата труда по ее изготовлению производится по пониженным расценкам. Месячная заработная плата работника в этих случаях не может быть ниже двух третей тарифной ставки установленного ему разряда (оклада).

Бракованные изделия, происшедшие вследствие скрытого дефекта в обрабатываемом материале, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, оплачивается этому работнику наравне с годными изделиями.

Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается в зависимости от степени годности продукции по пониженным расценкам.

Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.

При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час. Это правило не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени (статья 44 и 45).

К работе в ночное время не допускаются:

беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет;

работники моложе восемнадцати лет;

другие категории работников, в соответствии с законодательством.

Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им медицинскими рекомендациями.

Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами и оплачивается согласно тарифной сетке или сдельными расценками.

Дополнительно к этому каждому работающему по данным табеля за отчетный месяц подсчитывается количество часов, отработанных в ночное время, с оплатой их в размере 20 % тарифной ставки рабочего-повременщика или сдельщика соответствующего разряда.

Работа в ночное время (статья 48) оплачивается в повышенном размере, установленном коллективным договором предприятия, учреждения, организации, но не менее, чем предусмотрено законодательством.

Рассмотрим пример: работнику установлена часовая тарифная ставка 10 рублей. Коллективным договором, действующим на предприятии, установлено, что за работу в вечернюю смену производится доплата в размере 15 % часовой тарифной ставки, за работу в ночную смену - 20 %. В течении месяца работник отработал 158 часов, в том числе:

10 ночных смен по 7 часов (всего 70 часов);

5 вечерних смен по 8 часов (всего 40 часов);

6 дневных смен по 8 часов (всего 48 часов).

Расчет заработной платы

1. Определим размер оплаты за месяц - 1580 рублей

(10 руб/час * 158 часов);

2. Определяем размер доплаты за работу в вечернюю смену:

размер доплаты за 1 час работы в вечернюю смену - 1,50 рублей

(10 руб./час * 15 %)/100 %;

размер доплаты за работу в вечернюю смену (40 часов) - 60 рублей: (1,50 руб./час * 40 часов);

3. Определяем размер доплаты за работу в ночную смену:

размер доплаты за 1 час работы в ночную смену - 2 руб.00 коп.

(10 руб./час * 20%)/100 %;

размер доплаты за работу в ночную смену (70 часов) - 140 рублей

(2 руб. * 70 час).

4. Заработная плата за месяц составляет 1780 рублей (1580 + 60 +140)

Работа в сверхурочное время может производиться только с разрешения местного комитета профсоюза.

Работа в сверхурочное время оформляется соответствующими документами.

Основанием для оплаты сверхурочных работ служит соответствующе оформленный приказ (распоряжение) по предприятию и оплачивается по установленным расценкам, а сверх этого:

За первые два часа работы - не менее, чем в полуторном размере.

За последующие часы - не менее, чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

Для учета работающих сверхурочно применяется форма NT-15 или такие работы оформляются табелем учета использования рабочего времени и справкой - расчетом бухгалтерии.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (статья 56 КЗоТ РФ).

На примере рассчитаем заработную плату рабочего. Тарифная ставка (оклад) - 1000 рублей. В феврале 2010 года работник 5 раз привлекался к сверхурочным работам (по 2 часа в день). Всего в феврале им было отработано 170 часов, таким образом, сверхурочно отработано 10 часов.

Расчет заработной платы

Оплата за полностью отработанную норму рабочего времени 1000 руб.

Оплата за сверхурочную работу:

рассчитывается часовая тарифная ставка работника (1000 руб./160 час.) - 6,25 рублей;

определяем размер оплаты за 1 час сверхурочной работы - 9,38 рублей;

определяем размер доплаты за сверхурочное время (9,38 руб./час * 10 часов) - 93,80 рублей.

3. Заработная плата за февраль составляет 1093,80 рублей (1000 + 93,80).

В праздничные дин допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям, работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Работа на предприятиях, в учреждениях, организациях не производится в следующие дни:

1 и 2 января - Новый год,

7 января - Рождество Христова,

8 марта - Международный женский день,

1 и 2 мая - Праздник Весны и Труда,

9 мая - День Победы,

12 июня - День принятия Декларации о государственном суверенитете Российской Федерации,

7 ноября - Годовщина Великой Октябрьской социалистической революции,

12 декабря - День принятия Конституции Российской Федерации (Закон РФ от 09.12.1994 за № 2467).

При совпадении выходного и праздничного дней, выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день.

Работа в праздничные дни оформляется приказом руководителя предприятия.

Оплата за работу в праздничные дни производится:

Рабочим-сдельщикам - по двойным сдельным расценкам за фактически изготовленную продукцию;

Работникам с часовыми и дневными тарифными ставками - в двойном размере;

Работникам с месячным окладом - в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы.

С согласия работающего денежная компенсация может быть заменена предоставлением дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере (статья 89 КЗоТ РФ).

При выполнении работ различной квалификации труд рабочих-повременщиков, а также служащих оплачивается по работе более высокой квалификации.

Произведем расчет доплат работнику за отработанное время в праздничные дни. Установлена тарифная ставка - 1000 рублей. Павлюк И.Н. отработал 8 часов 8 марта.

Расчет заработной платы

Оплата по тарифу за полностью отработанное время (68 часов) - 1000 рублей.

Оплата за работу в праздничный день:

размер часовой тарифной ставки - 5,95 рублей (1000 руб./168 час.);

доплата за работу в праздничный день - 83,30 руб. (5,95 руб. * 2 * 7)

Заработная плата за март - 1803,30 рублей (1000+83,30).

Выполнение работником на одном и том же предприятии, наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии в одно и то же время рассматривается как совмещение профессий.

Работникам, выполняющим на одном и том же предприятии, наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий или выполнение обязанностей отсутствующего работника.

Размеры доплат за совмещение профессий или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются администрацией предприятия по соглашению сторон (статья 87 КЗоТ РФ).

Например, работник, получающий оклад 1200 рублей, в течение месяца выполнял обязанности отсутствующего в связи с временной нетрудоспособностью работника. По соглашению с администрацией предприятия за совмещения должностей ему была установлена надбавка к окладу в размере 20 %.

Расчет заработной платы

1. Оплата за полностью отработанное время - 1200 рублей.

2. Доплата за совмещение должностей - 240 рублей (1200 * 20%)/100%.

3. Заработная плата за месяц составила - 1440 рублей (1200 + 240).

В трудовом законодательстве Российской Федерации предусмотрено несколько видов освобождения работника от работы с сохранением за ним места работы:

С сохранением средней заработной платы и ежегодного очередного отпуска при выполнении государственных и общественных обязанностей в рабочее время (статья 111 КЗоТ РФ); при направлении в служебные командировки (статья 116 КЗоТ РФ);

С частичным сохранением средней заработной платы при предоставлении учебного отпуска (статья 191,192,194 КЗоТ РФ); отпуск по уходу за ребенком (статья 167 КЗоТ РФ);

Без сохранения заработной платы при предоставлении отпуска работникам, допущенным к выпускным экзаменам в высшие и средние специальные учебные заведения (статья 195 КЗоТ РФ); отпуск для ознакомления с работой по избранной специальности и подготовки материалов к дипломному проекту (статья 199 КЗоТ РФ).

Порядок исчисления среднего заработка определен в положении к постановлению Министерства труда РФ №1 от 16.01.2009 года "О порядке исчисления среднего заработка в 2009 году" и распространение на все организации, учреждения и предприятия, независимо от форм собственности.

При исчислении среднего заработка учитываются выплаты, включаемые в фонд заработной платы, согласно приложению к Порядку исчисления заработка в 2009 году, что отражено в схеме 3.4.

В порядке рассмотрены три возможных варианта отработки времени в расчетном периоде:

В случае, если весь расчетный период отработан полностью;

В случае, если каждый из трех месяцев расчетного периода отработан не полностью;

В случае, когда в расчетном периоде один или два месяца отработаны не полностью.

Для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца, предшествующие предоставлению работнику отпуска с сохранением средней заработной платы и другие случаи, с которыми связана выплата средней заработной платы.

С учетом специфики работы отдельных организаций с согласия Министерства труда и социального развития Российской Федерации для исчисления среднего заработка расчетным периодом могут быть также 12 календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.

Под событием понимается предоставление работнику отпуска с сохранением средней заработной платы и другие случаи, с которыми связана выплата средней заработной платы.

При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются нерабочие, праздничные дни, установленные законодательством Российской Федерации.

Средний дневной заработок, определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней, в этом периоде исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством РФ по календарю пятидневной рабочей недели.

В случае работником организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня (статья 25 КЗоТ РФ), а также по соглашению между работником и администрацией (статья 49 КЗоТ РФ) для исчисления среднего заработка принимается фактически начисленная сумма заработной платы в расчетном периоде. При подсчете среднего дневного заработка сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде делится на количество рабочих дней в этом периоде исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством Российской Федерации по календарю пятидневной рабочей недели.

Если расчетный период отработан не полностью, средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на фактическое количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

Если работник в расчетном периоде не имел заработка, из которого должен рассчитываться средний заработок, средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы, денежного вознаграждения за фактически проработанные дни до наступления события.

В случае, когда работник в расчетном периоде и до поступления события не имел заработка, из которого должен рассчитываться средний заработок, средний заработок определяется из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляются:

В случае, если весь расчетный период отработан полностью, путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на три и на:

25,25 - среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях;

29,60 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях;

В случае, если каждый из трех месяцев расчетного периода отработан не полностью, путем деления суммы начисленной заработной платы за проработанное время на:

количество дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время при предоставлении отпуска в рабочих днях;

количество календарных дней, приходящихся на отработанное время при предоставлении отпуска в календарных днях;

В случае, когда в расчетном периоде один или два месяца отработаны не полностью, путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на суммарное количество дней, определенных для полностью отработанных месяцев, исходя из условий, установленных для полностью отработанного периода, исходя из условий, установленных для не полностью отработанного периода.

Если в каком-либо месяце расчетного периода или в расчетном периоде в целом отработано всего 1-5 дней подряд или по несколько дней в разных неделях при пятидневной рабочей неделе, то эти дни приводятся к шестидневному графику при предоставлении отпуска в рабочих днях:

1 день = 6:5 = 1,2 дня;

2 дня = (6:5)*2 = 2,4 дня;

3 дня = (6:5)*3 = 3,6 дня;

4 дня = (6:5)*4 = 4,8 дня;

5 дней = (6:5)*5 = 6 дней.

Среднемесячное число рабочих дней 25,25 и календарных 29,60 определялось исходя из семилетнего цикла с учетом: выходных и праздничных дней, сокращения продолжительности рабочего времени в предпраздничный день, а также переносов выходных дней, совпадающих с праздничными на следующие после праздничных рабочие дни.

Коэффициент трудового вклада каждого члена бригады представляет собой обобщенную оценку вклада каждого члена бригады, включающего в себя индивидуальную производительность и качество работы, совмещение профессий, выполнение более сложных работ, увеличение зон обслуживания, помощь другим членам бригады, соблюдение дисциплины.

С учетом коэффициента трудового участия рекомендуется распределять сдельный приработок, премии, экономию по фонду оплаты труда, полученную от высвобождения персонала и не использовавшую на доплаты за совмещение профессий, а также от расширения зон обслуживания и увеличения объемов выполненных работ. В качестве базового Коэффициента трудового участия применяется единица. При начислении коллективной премии Коэффициент трудового участия может колебаться от 0 до 1,5; при распределении сдельного приработка, а также сдельного приработка и премии - от 0,5 до 1,5.

Бригада в составе четырех маляров различной квалификации и двух штукатуров различной квалификации за 22 смены заработала по нарядам 7780,50 рублей (6377,50+1403,00) и ей была начислена премия за выполнение технически обоснованных норм и высокое качество работы 2334,10 рублей. После определения тарифного заработка каждого в соответствии с присвоенным разрядом и отработанным временем путем умножения тарифного заработка на установленный коэффициент трудового участия (КТУ) исчисляются условные расчетные величины сдельного приработка и премии. Общая сумма этих величин составляет 7155,90 рублей. Затем делением сумм приработка 1403 рублей (7780,50-6377,50) и премии 2334 рублей на сумму расчетных величин получаем размеры сдельного приработка и премии, приходящихся на единицу суммы расчетных величин, - соответственно 0,22 рублей (1403:7155,9) и 0,306 рублей (2334,1:7155,9). Умножив сдельный приработок (0,22 руб.) и премию (0,306 руб.) на расчетную величину, определенную для каждого рабочего, вычислим реальный приработок и премии рабочих.

3.3 Методика начисления заработной платы

Синтетический учет расчетов с персоналом ведется на следующих счетах (см. таблицу 3.3)

Таблица 3.3

№ счета	Название счета	Актив/пассив	Рекомендуемая аналитика
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	пассив	По каждому работнику предприятия
71	Расчеты с подотчетными лицами	Актив/пассив	По каждой авансовой выдаче
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	Актив/пассив	По работникам предприятия
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Актив/пассив	Ко всякого рода операциям, не упомянутым в пояснениях к счетам 70-73

Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 "Расчет с персоналом по оплате труда"

Дебет	Кредит
Суммы удержанных налогов и взносов из зарплаты Кредит 68,69	Сальдо начальное (задолженность предприятия работникам на начало)
Суммы, удержанные в погашение подотчетных сумм Кредит 71	Сумма начисленной заработной платы Дебет 20, 26, 44
Суммы, удержанные по исполнительным листкам, невостребованная зарплата, для перечисления на счета в банках Кредит 76	Внесены в кассу излишне выплаченные суммы Дебет 50
Суммы, удержанные в возмещение брака Кредит 73	Сумма, начисленная по больничным листкам, пенсии, пособия Дебет 69
Суммы, выплаченные наличными из кассы Кредит 50	Сумма премий за счет ФМП Дебет 88
	Сальдо конечное (задолженность предприятия работникам на конец)

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

Оплата труда, причитающаяся работникам в корреспонденции со счетами учета затрат на производства (издержки обращения) и других источников;

Оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 89 "Резервы предстоящих расходов и платежи";

Начисленных пособий за счет отчислений на начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы - в корреспонденции по счетам 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

Начисленных доходов (дивидендов) от участия в предприятии - в корреспонденции со счетом 88 "Нераспределенная прибыль" (за счет прибыли прошлых лет) или 86 "Резервный капитал" (за счет резервного фонда), - редакция Приказа Минфина РФ от 28.12.1994 года за № 173.

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий, доходов от участка в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчет с персоналом с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с депонентами").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику предприятия.

Таблица 3.4. Основные бухгалтерские проводки по предприятию ОАО «Белтрансстрой»

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Начислена заработная плата по всем основаниям, премиям, доплаты, надбавки за год персоналу:
	- занятому в основном производстве	20	70	4081
	- обслуживающему и управленческому цехам	25	70	18526,57
	- занятому во вспомогательном производстве	23/2	70	1312,20
	- обслуживающему и управленческому предприятия в целом	26	70	13121,33
2.	Начислены пособия по социальному страхованию	69/1	70	6564
3.	Удержано из заработной платы:
	- своевременно не возвращены подотчетные суммы	70	71	3442,98
	- по исполнительным листам	70	76	1881,05
	- подоходный налог с физических лиц	70	68	1900
	- за причиненный материальный ущерб	70	73	674,36
3.	Удержаны взносы в ПФ РФ (1 % из заработной платы)	70	69,2	935,19

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
4.	Выплачена заработная плата, пособия, премии, доплаты и прочие вознаграждения работникам из кассы предприятия	70	50	38173,50
5.	Начислен транспортный налог (1 % от ФОТ)	80	68	684
6.	Начислены взносы в Фонд социального страхования	26	69,1	2061,37
7.	Начислены взносы в Пенсионный фонд	26	69,2	3817,40
8.	Начислен взнос в фонд обязательного медицинского страхования	26	69,3	1374,24
9.	Начислен взнос в фонд занятости	26	69,4	572,60
10.	Депонированы суммы на оплату труда	70	76 (расчеты с депонентом)	2181,20
11.	По истечении установленного законодательством срока депонирования суммы оплаты труда относят на финансовые результаты	76 (расчеты с депонентами)	80	632,98
12.	Перечислен в бюджет подоходный налог с физических лиц	68 (расчеты по подоходному налогу)	51	5811,49
13.	Перечислены страховые взносы:
	- на социальное страхование	69/1	51	2061,37
	- на пенсионное обеспечение	69/2	51	3817,40
	- на медицинское страхование	69/3	51	1374,24
	- фонд занятости	69/4	51	572,60

Начисление заработной платы производится согласно оформленным в установленном порядке первичным документом по учету выработки для работников со сдельной оплатой труда, фактически отработанного времени для работников с повременной оплатой труда, документам на доплату и другим документом.

Через бухгалтерию из заработной платы работника могут быть произведены следующие удержания:

Для уплаты подоходного налога (Дебет счета 70 - Кредит счета 68);

Обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд (Дебет счета 70 - Кредит счета 69);

По исполнительным листам;

Для возмещения материального ущерба, причиненного предприятию;

Для погашения задолженности по выданным авансам и излишне выплаченным суммам;

Для уплаты административных и судебных штрафов;

Удержания из заработка по исправительным работам;

По поручениям-обязательствам за приобретенные товары в кредит;

По письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования.

В соответствии с действующим законодательством из начисленной суммы заработной платы производятся удержания:

обязательного страхового взноса в Пенсионный фонд РФ;

подоходного налога;

по исполнительным листам судебных органов;

в погашение денежных начетов;

остатка подотчетных сумм.

Первоначально с суммы, начисленной по всем основаниям заработной платы, начисляется в Пенсионный фонд РФ в размере 1% и сумма этого взноса вычитается из суммы полного заработка. Уменьшение облагаемого дохода физических лиц на сумму отчислений в Пенсионный фонд производится во всех случаях, если с этого дохода фактически произведены удержания. Затем из полученной суммы вычитаются льготы, предусмотренные законодательством РФ при начислении подоходного налога, а получившаяся в результате сумма является налогооблагаемой базой подоходного налога.

Сумма к выдаче на руки

После того, как произведено удержание подоходного налога, с оставшейся суммы производятся удержания:

предусмотренные законодательством в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника исполнительных листов; документов штрафного содержания; выплаты кредитов;

иные удержания из заработной платы работников для погашения их должности предприятию по распоряжению администрации, если работник не оспаривает основания и размера удержания (статья 124 КзоТ РФ)

для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

для погашения сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

для погашения не израсходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды;

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска;

при возмещении ущерба причиненного по вине работника предприятию, учреждению, организации, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (часть первая статья 122 КЗоТ РФ).

Взнос в Пенсионный фонда РФ с работников предприятия производится в аналогичном порядке, что и подоходный налог. Размер взноса составляет 1% начисляемой оплаты труда.

Взносы уплачиваются всеми категориями работающих граждан.

Взносы работающих граждан начисляются, удерживаются и перечисляются работодателями по месту начисления оплаты труда.

Для удержания взносов в Пенсионный фонд РФ оплата труда работающих граждан определяется аналогично оплате труда, на которую начисляются взносы работодателями.

Взносы за работающих граждан перечисляются предприятиями на счет Пенсионного фонда в порядке и сроки, установленные работодателем.

Согласно письма ГНИ от 01.10.1997 года № КУ-6-191701 "О порядке начисления взносов в государственные внебюджетные фонды", нормативным документом, определяющим виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, в настоящее время является "Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ", утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.1997 г. № 546 (действует с 23.05.1997 года).

Подоходный налог является основным налогом, удерживаемым с доходов физических лиц в Российской Федерации.

Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.

Доходы - это совокупный (общий) доход, полученный гражданином в календарном году как в денежной форме, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

Расходы - это понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшения налогооблагаемой базы.

Налогооблажению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном предприятии, в учреждении и организации рассматриваемых в качестве основного места работы. При этом в совокупный доход включаются получаемые от этого предприятия, организации доходы от выполнения этими лицами непосредственно основных трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам.

Законом № 65-ФЗ от 31 марта 2010 года внесены изменения и дополнения в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

У физических лиц, совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается:

если доход в течение года не превысил 10 000 рублей - на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда;

если доход в течение года составил от 10 000 рублей 1 копейки до 30 000 рублей:

- на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10 000 рублей;

на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчислений нарастающим итогом с начала года, превысил 10 000 рублей:

если в течение года превысил 30 000 рублей:

на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10 000 рублей;

на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, превысил 10 000 рублей, до месяца, в котором такой доход не превысил 30 000 рублей;

начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 30 000 рублей, уменьшение не производится.

Так же обстоит дело и по предоставлению льготы на содержание детей и иждивенцев.

Эти вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода.

Этот порядок сохраняется до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, студенты и учащиеся - 24 лет, а также в случае смерти детей и иждивенцев.

У вдов (вдовцов), одиноких родителей, опекунов или попечителей, разведенных супругов, не получающих алименты на содержание детей, вычеты производятся в двойном размере.

Указанное уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супругам, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержание которых находится ребенок (иждивенец), на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих наличие ребенка (иждивенца).

Уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц производится с месяца рождения ребенка или появление иждивенца.

При уменьшении числа иждивенцев или появлении у них самостоятельных источников дохода в течение года вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за месяцем, в котором число иждивенцев уменьшилось или у них появился самостоятельный источник дохода.

3.4 Учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению

Таблица 3.5 Шкала подоходного налога

Совокупный доход	Льгота по подоходному налогу	Льгота на содержание детей и иждивенцев (на 1 человека)
До 10 000 рублей (нарастающим итогом с начала года до месяца в котором доход не превысил 10 000 рублей)	Совокупный доход уменьшился на два МРОТ	Совокупный доход уменьшился на два МРОТ
От 10 000 руб. 01 коп. до 30 000 руб. (начиная с месяца в котором доход, исчисленный с начала года нарастающим итогом превысил 10 000 руб. до месяца в котором доход не превысил 30 000 руб.)	Совокупный доход уменьшается на один МРОТ	Совокупный доход уменьшается на один МРОТ
Свыше 30 000 рублей	Уменьшение не производится	Уменьшение не производится

В соответствии с Федеральным законом от 31.03.2010 года № 65-ФЗ теперь предприятиям необходимо уплачивать подоходный налог в два бюджета:

В Федеральный бюджет - по фиксированной ставке 3% независимо от дохода работника;